0113-KDIPT2-2.4011.666.2026.2.KR

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest:

-     nieprawidłowe – w części dotyczącej możliwości zastosowania zwolnienia wskazanego w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w odniesieniu do wydatków poniesionych na wykonanie ogrodzenia działki oraz na wykonanie utwardzenia drogi dojazdowej i podjazdu prowadzącego do budynku mieszkalnego,

-     prawidłowe – w pozostałym zakresie.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 lipca 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełniła go Pani pismami złożonymi 24 sierpnia 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Pani i Pani narzeczony dokonaliście sprzedaży nieruchomości przed upływem pięciu lat od dnia jej nabycia. Uzyskany przychód zamierzacie w całości przeznaczyć na realizację własnych celów mieszkaniowych, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 oraz art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Kwota, którą zamierzacie przeznaczyć na wskazane wydatki, wynosi 205 000 zł. Środki zostaną przeznaczone na budowę domu jednorodzinnego, który będzie służył zaspokojeniu Pani i Pani narzeczonego własnych potrzeb mieszkaniowych. W tym celu zawarliście umowę z firmą specjalizującą się w budowie domów modułowych. Zgodnie z warunkami zawartej umowy oraz wymaganiami technicznymi wykonawcy montaż domu może nastąpić dopiero po odpowiednim przygotowaniu działki oraz wykonaniu niezbędnych prac infrastrukturalnych. Niżej wymienione wydatki są bezpośrednio związane z budową domu jednorodzinnego oraz koniecznością przygotowania działki do montażu domu modułowego i zapewnienia możliwości jego prawidłowego użytkowania. Wszystkie wydatki zostaną udokumentowane imiennymi fakturami VAT wystawionymi na Panią i Pani narzeczonego, potwierdzającymi wykonanie poszczególnych usług oraz poniesienie kosztów.

Uzupełnienie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

W uzupełnieniu wniosku udzieliła Pani następujących odpowiedzi na zadane w wezwaniu pytania:

1)  kiedy (podać datę) nabyła Pani nieruchomość będącą przedmiotem dokonanej sprzedaży? W jaki sposób (w drodze jakiej czynności prawnej – umowy lub zdarzenia prawnego np. kupno, spadek, darowizna, inna – jaka?) nabyła Pani ww. nieruchomość i w jakim udziale?

Odpowiedź: Nieruchomość nabyła Pani w dniu 19 listopada 2021 r. na podstawie umowy sprzedaży zawartej w formie aktu notarialnego, w udziale wynoszącym 1/2 w prawie własności nieruchomości, za kwotę 90 000 zł.

2)  jaka jest forma prawna nabytej przez Panią nieruchomości, będącej przedmiotem dokonanej sprzedaży (np. spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, własność budynku mieszkalnego wraz z gruntem, (inny – jaki?))?

Odpowiedź: Nabyta nieruchomość stanowiła nieruchomość gruntową, tj.: ogrodzoną działkę budowlaną, w której posiadała Pani udział wynoszący 1/2. Udział w nieruchomości został nabyty na podstawie umowy sprzedaży zawartej w formie aktu notarialnego.

3)  kiedy (podać datę) dokonano sprzedaży ww. nieruchomości?

Odpowiedź: Sprzedaży ww. nieruchomości, w której posiadała Pani udział wynoszący 1/2 w prawie własności, dokonała Pani w dniu 27 kwietnia 2026 r. za łączną kwotę 205 000 zł. (łączna kwota jaką zapłacił kupujący, tj. za całą działkę).

4)  czy wartość przychodu (tj. wartość wyrażona w umówionej cenie sprzedaży) uzyskanego przez Panią ze sprzedaży nieruchomości (udziału), zostanie wydatkowana, w okresie nie później niż trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, na Pani własne cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Odpowiedź: Tak. Przychód uzyskany przez Panią ze sprzedaży w dniu 27 kwietnia 2026 r. nieruchomości, w której posiadała Pani udział wynoszący 1/2 w prawie własności, w łącznej kwocie 205 000 zł, zamierza Pani w całości przeznaczyć na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Środki uzyskane ze sprzedaży zamierza Pani przeznaczyć na budowę domu jednorodzinnego na działce, do której posiada Pani prawo własności/współwłasności, w szczególności na wydatki związane z realizacją tej inwestycji.

W ramach realizacji własnego celu mieszkaniowego planuje Pani ponosić wydatki związane z budową domu jednorodzinnego, w tym wydatki wskazane przez Panią we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, tj. dotyczące wykonania przyłącza energii elektrycznej, wykonania przyłącza wodociągowego, wykonania utwardzenia drogi dojazdowej i podjazdu oraz wykonania ogrodzenia działki.

Wątpliwość, czy poszczególne wskazane przez Panią wydatki mogą zostać uznane za wydatki na własne cele mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jest przedmiotem Pani wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej.

5)  czy posiada/będzie posiadała (kiedy – podać datę) Pani prawo własności lub współwłasności do działki (gruntu), na której Pani buduje/będzie budowała dom jednorodzinny?

Odpowiedź: Tak. Jest Pani właścicielką i posiada Pani prawo własności do działki gruntu, na której planuje Pani wybudować dom jednorodzinny. Prawo własności do przedmiotowej działki nabyła Pani w dniu 19 maja 2021 r. w drodze darowizny od rodziców, na podstawie umowy darowizny zawartej w formie aktu notarialnego.

6)  czy będzie Pani posiadała wystawione na Panią rachunki i faktury lub inne udokumentowane rzetelne i wiarygodne dowody (np. umowę zawartą z wykonawcą prac budowlanych lub potwierdzenie zapłaty za ich wykonanie) potwierdzające wydatkowanie przez Panią równowartości przychodu z odpłatnego zbycia ww. nieruchomości na wskazane we wniosku cele mieszkaniowe (wydatki), tj. na budowę domu jednorodzinnego?

Odpowiedź: Tak. Wydatki związane z budową domu jednorodzinnego, które będzie Pani finansowała ze środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości, zamierza Pani dokumentować w sposób rzetelny i wiarygodny. Będzie Pani posiadała wystawione na Panią faktury, rachunki oraz – w zależności od rodzaju wykonywanych prac – inne dokumenty potwierdzające poniesienie wydatków, w tym umowy zawarte z wykonawcami oraz potwierdzenia dokonania płatności.

Dokumenty te będą wystawione na Pani dane i będą pozwalały na potwierdzenie wysokości oraz rodzaju poniesionych przez Panią wydatków związanych z budową domu jednorodzinnego.

Łączna cena sprzedaży nieruchomości wyniosła 205 000 zł. Z uwagi na posiadany przez Panią udział wynoszący 1/2 w prawie własności nieruchomości, przypadający na Panią przychód ze sprzedaży wynosi 102 500 zł. Kwotę tę zamierza Pani w całości przeznaczyć na realizację Pani własnego celu mieszkaniowego, jakim jest budowa domu jednorodzinnego na działce stanowiącej Pani własność.

Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Czy wydatkowanie przez Panią całego przypadającego na Panią przychodu ze sprzedaży nieruchomości, tj. kwoty 102 500 zł, na następujące wydatki związane z budową domu jednorodzinnego:

1)  wykonanie przyłącza energii elektrycznej do budynku mieszkalnego, obejmującego wykonanie wykopu, ułożenie kabla ziemnego od skrzynki energetycznej do budynku, zakup materiałów oraz robociznę,

2)  wykonanie przyłącza wodociągowego do domu jednorodzinnego, obejmującego wykonanie wykopu, zakup rur i niezbędnych materiałów, wykonanie przyłącza oraz robociznę,

3)  wykonanie utwardzenia drogi dojazdowej oraz podjazdu prowadzącego do budynku mieszkalnego, niezbędnych do realizacji inwestycji oraz późniejszego korzystania z nieruchomości,

4)  wykonanie ogrodzenia działki, na której zostanie posadowiony budynek mieszkalny,

będzie stanowiło wydatkowanie przychodu na Pani własne cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)

Łączna cena sprzedaży nieruchomości wyniosła 205 000 zł, natomiast z uwagi na posiadany przez Panią udział wynoszący 1/2 w prawie własności nieruchomości, przypadający na Panią przychód ze sprzedaży wyniósł 102 500 zł. Całość przypadającego na Panią przychodu zamierza Pani przeznaczyć na realizację Pani własnego celu mieszkaniowego, którym jest budowa domu jednorodzinnego na działce stanowiącej Pani własność.

Wskazane wydatki pozostają w związku z realizacją tej inwestycji. W szczególności wykonanie przyłącza energii elektrycznej oraz przyłącza wodociągowego będzie związane z zapewnieniem niezbędnych mediów dla budynku mieszkalnego. Wykonanie utwardzenia drogi dojazdowej i podjazdu będzie związane z zapewnieniem możliwości dojazdu do budynku i korzystania z nieruchomości, natomiast wykonanie ogrodzenia będzie związane z zagospodarowaniem działki, na której zostanie wybudowany Pani dom.

Pani zamiarem jest faktyczne zaspokajanie własnych potrzeb mieszkaniowych poprzez budowę i użytkowanie domu jednorodzinnego na działce, której jest Pani właścicielką. Wydatki będą ponoszone w ustawowym terminie oraz odpowiednio dokumentowane fakturami, rachunkami lub innymi wiarygodnymi dokumentami wystawionymi na Pani dane. W związku z powyższym uważa Pani, że wydatkowanie przez Panią kwoty 102 500 zł, stanowiącej przychód uzyskany ze sprzedaży Pani udziału w nieruchomości, na wskazane we wniosku wydatki związane z budową domu jednorodzinnego powinno zostać uznane za wydatkowanie na Pani własne cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W szczególności uważa Pani, że wydatki na wykonanie przyłącza energii elektrycznej, wykonanie przyłącza wodociągowego, wykonanie utwardzenia drogi dojazdowej i podjazdu oraz wykonanie ogrodzenia działki, na której zostanie wybudowany Pani dom jednorodzinny, pozostają w bezpośrednim związku z realizacją Pani własnego celu mieszkaniowego.

W związku z powyższym wnosi Pani o wydanie interpretacji indywidualnej i dokonanie oceny, czy wskazane przez Panią wydatki, poniesione ze środków uzyskanych ze sprzedaży Pani udziału w nieruchomości i odpowiednio udokumentowane, mogą zostać uznane za wydatki na Pani własne cele mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy:

Przytoczony przepis formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą nienastępujące w wykonaniu działalności gospodarczej odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, stanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu. Zatem, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, co do zasady decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment i sposób ich nabycia.

Biorąc pod uwagę powyższe, nienastępująca w ramach działalności gospodarczej sprzedaż 27 kwietnia 2026 r. udziału 1/2 w przedmiotowej nieruchomości, nabytego 19 listopada 2021 r., stanowi dla Pani źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym na zasadach określonych w art. 30e ust. 1 ww. ustawy, ponieważ została dokonana przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie.

W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy:

Zgodnie z uregulowaniami zawartymi w art. 19 ust. 1 ww. ustawy:

Zgodnie z powyższym, przychodem z odpłatnego zbycia jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, o ile odpowiada wartości rynkowej, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia.

Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez zbywającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością). Można do takich kosztów zaliczyć np.: koszty wyceny sprzedawanej nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego, koszty pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości, wydatki związane ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej, koszty i opłaty sądowe, o ile były ponoszone przez zbywcę. Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym zbyciem musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy.

Ustalenie kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia odbywa się natomiast zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zależności od tego, czy zbywaną nieruchomość (udział) lub prawo nabyto odpłatnie, czy nieodpłatnie.

W myśl art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jak wynika z powyższych przepisów, podstawą obliczenia podatku jest dochód, stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości (udziału) lub prawa określonym zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. wartością wyrażoną w cenie określonej w umowie sprzedaży pomniejszoną o koszty odpłatnego zbycia), a kosztami uzyskania przychodu ustalonymi zgodnie – w przedmiotowej sprawie – z art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tak obliczony dochód podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do treści art. 30e ust. 4 ww. ustawy:

Z kolei, jak stanowi art. 30e ust. 5 ww. ustawy:

W myśl natomiast art. 30e ust. 7 ww. ustawy:

W odniesieniu do powyższego, wskazać należy, że dochód ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 tej ustawy – może zostać objęty zwolnieniem z opodatkowania przy spełnieniu warunków określonych w tym przepisie.

Przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy stanowi, że:

Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:

dochód zwolniony = D × W/P

gdzie:

D – dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa,

W – wydatki poniesione na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

P – przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa.

Należy wyjaśnić, że powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości (prawa majątkowego), jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia. W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.

Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania, wymienione zostały w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:

Zgodnie z art. 21 ust. 25a ww. ustawy:

W myśl art. 21 ust. 26 ww. ustawy:

Przy czym, stosownie do art. 21 ust. 28 ww. ustawy:

Korzystanie ze zwolnienia od podatku jest możliwe wyłącznie w sytuacji, gdy spełnione są wszelkie przesłanki określone w przepisie stanowiącym podstawę prawną danej preferencji. W przypadku niewypełnienia warunków określonych w wyżej cytowanym art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnik traci prawo do ulgi i jest zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego.

Rozstrzygając zatem o prawie do zwolnienia z opodatkowania należy pamiętać, że zawarty w art. 21 ust. 25 ww. ustawy katalog wydatków uprawniających do zwolnienia ma charakter zamknięty i w związku z tym, tylko wydatkowanie środków na realizację celów w nim wskazanych pozwala na skorzystanie ze zwolnienia z opodatkowania. Inne wydatki niż wymienione w tym katalogu nie uprawniają do skorzystania z powyższego zwolnienia.

Ponadto należy zauważyć, że wszelkiego rodzaju ulgi czy zwolnienia są odstępstwem od konstytucyjnej zasady równości i powszechności opodatkowania, w sposób szczegółowy uregulowanymi w przepisach materialnego prawa podatkowego. Są one przywilejami, z których podatnik ma prawo, a nie obowiązek skorzystania. Zatem oceniając ciążące na nim obowiązki wynikające z zastosowania danej ulgi czy zwolnienia podatkowego należy dokonać ścisłej, literalnej wykładni przepisu regulującego daną ulgę czy zwolnienie. W związku z tym, tylko wydatkowanie środków uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych – w terminie i na cele wskazane w art. 21 ust. 1 pkt 131, a szczegółowo określone w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozwala na zastosowanie przedmiotowego zwolnienia.

Podkreślić należy, że w przypadku korzystania z ulg i zwolnień podatkowych wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, obowiązek udowodnienia, że określony wydatek został poniesiony przez podatnika przy spełnieniu wszystkich warunków wynikających z przepisów podatkowych spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne.

Podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w stosunku do dochodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości jest fakt wydatkowania równowartości przychodu (w całości lub w części) z ich odpłatnego zbycia – począwszy od dnia sprzedaży i nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiła sprzedaż – wyłącznie na wskazane w ustawie cele mieszkaniowe wskazane m.in. w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) tej ustawy, tj. na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części. W przepisie tym nie chodzi zatem o jakikolwiek budynek mieszkalny, ale o budynek mieszkalny określony mianem „własny”. Przy czym art. 21 ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawiera definicję pojęcia „własny”.

Z opisu sprawy wynika, że przychód ze sprzedaży przez Panią udziału w nieruchomości zamierza Pani w całości przeznaczyć na realizację Pani własnego celu mieszkaniowego, jakim jest budowa budynku mieszkalnego (domu jednorodzinnego) na działce stanowiącej Pani własność, tj. na wydatki związane z tą realizacją: wykonanie przyłącza energii elektrycznej do budynku mieszkalnego, obejmującego wykonanie wykopu, ułożenie kabla ziemnego od skrzynki energetycznej do budynku, zakup materiałów oraz robociznę; wykonanie przyłącza wodociągowego do budynku mieszkalnego, obejmującego wykonanie wykopu, zakup rur i niezbędnych materiałów, wykonanie przyłącza oraz robociznę; wykonanie utwardzenia drogi dojazdowej oraz podjazdu prowadzącego do budynku mieszkalnego, niezbędnych do realizacji inwestycji oraz późniejszego korzystania z nieruchomości; wykonanie ogrodzenia działki, na której zostanie posadowiony budynek mieszkalny. Wydatki związane z budową domu jednorodzinnego, które będzie Pani finansowała ze środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości, zamierza Pani dokumentować w sposób rzetelny i wiarygodny. Będzie Pani posiadała wystawione na Panią faktury, rachunki oraz – w zależności od rodzaju wykonywanych prac – inne dokumenty potwierdzające poniesienie wydatków, w tym umowy zawarte z wykonawcami oraz potwierdzenia dokonania płatności. Dokumenty te będą wystawione na Pani dane i będą pozwalały na potwierdzenie wysokości oraz rodzaju poniesionych przez Panią wydatków związanych z budową domu jednorodzinnego.

Zgodnie z przywołanym art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym nie definiują pojęcia „budowa”, nie określają również jakiego rodzaju wydatki wchodzą w zakres tego zwolnienia. Wymienione pojęcie rozumieć należy zatem w znaczeniu powszechnie stosowanym w zakresie inwestycji.

Stosownie do art. 3 pkt 6 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 524 ze zm.):

Budowa realizowana jest na podstawie pozwolenia na budowę, a kończy się z chwilą zakończenia robót budowlanych (budowy) i uzyskania pozwolenia na użytkowanie obiektu budowlanego.

Zgodnie z art. 3 pkt 7 ustawy Prawo budowlane:

Przez budowę budynku mieszkalnego w rozumieniu przepisu art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy uznać wykonanie robót budowlanych prowadzonych na podstawie pozwolenia na budowę zgodnie z przedłożonym projektem budowlanym. Dla procesu budowy budynku mieszkalnego istotne jest wykonanie tylko tych elementów, które stanowią jego substancję lub są trwale z tym budynkiem związane, np. wykonanie wszystkich przyłączy i uzbrojeń działki w media (gaz, woda, kanalizacja, energetyka, instalacja grzewcza).

W orzecznictwie przyjmuje się, że za wydatki spełniające kryteria art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych można uważać, w szczególności, wykonanie robót budowlanych w istniejącym lub nowo powstałym budynku (lokalu) mieszkalnym wraz z wymianą/instalacją składników wyposażenia technicznego budynku lub lokalu (np. instalacji wodnej, kanalizacyjnej, centralnego ogrzewania, ciepłej wody, gazu przewodowego). W praktyce więc przy rozpatrywaniu przesłanek pozwalających na skorzystanie z ulgi mieszkaniowej, zarówno w przypadku remontu, budowy, jak i wykończenia nieruchomości ponoszone są wydatki o zbliżonym charakterze.

Zatem wydatki poniesione na wykonanie przyłącza energii elektrycznej do budynku mieszkalnego, obejmującego wykonanie wykopu, ułożenie kabla ziemnego od skrzynki energetycznej do budynku, zakup materiałów oraz robociznę, a także na wykonanie przyłącza wodociągowego do budynku mieszkalnego, obejmującego wykonanie wykopu, zakup rur i niezbędnych materiałów, wykonanie przyłącza oraz robociznę, można uznać za wydatki poniesione na własne cele mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, które uprawniają Panią do skorzystania ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych, na zasadach wynikających z art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy.

Ponadto podkreślić należy, że w myśl art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane:

Wobec tego, elementem budynku są wszelkie elementy przynależne do budynku mieszkalnego, które stanowią jego część i są konstrukcyjnie z nim związane. Wyłącznie w takim zakresie, wydatki na budowę budynku mieszkalnego i jego remont są uważane jako wydatki poniesione na własne cele mieszkaniowe, zgodnie z art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wydatkami niemieszczącymi się w definicji wydatków na cele mieszkaniowe są wydatki, które zamierza Pani ponieść na wykonanie ogrodzenia działki, na której zostanie posadowiony budynek mieszkalny oraz na wykonanie utwardzenia drogi dojazdowej i podjazdu prowadzącego do budynku mieszkalnego.

Bez wątpienia istnieje związek pomiędzy ogrodzeniem nieruchomości, zagospodarowaniem terenu przy nieruchomości a inwestycją, o której mowa we wniosku. Ustawodawca nie przewidział zwolnienia dla całej inwestycji, ale dla budowy, wykończenia czy remontu budynku mieszkalnego, co oznacza, że wydatki na wykonanie ogrodzenia działki, na której zostanie posadowiony budynek mieszkalny oraz na wykonanie utwardzenia drogi dojazdowej i podjazdu prowadzącego do budynku mieszkalnego, nie są wydatkami korzystającymi ze zwolnienia. Nie mają one charakteru mieszkalnego, a jak już wskazano uprzednio, zawarty w art. 21 ust. 25 ww. ustawy katalog wydatków uprawniających do zwolnienia ma charakter zamknięty i w związku z tym, tylko poniesienie wydatków na realizację celów w nim wskazanych, pozwala na skorzystanie ze zwolnienia z opodatkowania.

Wobec tego, wydatki poniesione na wykonanie ogrodzenia działki, na której zostanie posadowiony budynek mieszkalny oraz na wykonanie utwardzenia drogi dojazdowej i podjazdu prowadzącego do budynku mieszkalnego, nie mieszczą się w katalogu wydatków wymienionych w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a zatem nie uprawniają Pani do skorzystania ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych, na zasadach wynikających z art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy.

Podsumowując, odpłatne zbycie przez Panią udziału 1/2 w przedmiotowej nieruchomości, dokonane w 2026 r., tj. przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym doszło do jego nabycia, stanowi dla Pani źródło przychodu podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednakże, wydatkowanie przychodu uzyskanego ze sprzedaży ww. udziału w nieruchomości, na budowę budynku mieszkalnego, który będzie służył zaspokajaniu Pani potrzeb mieszkaniowych, po spełnieniu warunków określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, uprawniać będzie do zwolnienia od podatku dochodu z odpłatnego zbycia, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Do wydatków na własne cele mieszkaniowe uprawniających do skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego określonego przepisem art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zakwalifikować będzie Pani mogła wydatki poniesione na wykonanie przyłącza energii elektrycznej do budynku mieszkalnego, obejmującego wykonanie wykopu, ułożenie kabla ziemnego od skrzynki energetycznej do budynku, zakup materiałów oraz robociznę, a także na wykonanie przyłącza wodociągowego do budynku mieszkalnego, obejmującego wykonanie wykopu, zakup rur i niezbędnych materiałów, wykonanie przyłącza oraz robociznę,

Natomiast, wydatki na wykonanie ogrodzenia działki, na której zostanie posadowiony budynek mieszkalny oraz na wykonanie utwardzenia drogi dojazdowej i podjazdu prowadzącego do budynku mieszkalnego, nie mieszczą się w katalogu wydatków wymienionych w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a zatem nie uprawniają Pani do zastosowania zwolnienia z opodatkowania uzyskanego dochodu ze sprzedaży udziału w nieruchomości, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Podkreślam, że przedmiotowe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu sprzedaży udziału w nieruchomości, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w osiągniętym z odpłatnego zbycia przychodzie (dochód zwolniony = D × W/P). Natomiast, pozostała część dochodu uzyskanego ze sprzedaży udziału w nieruchomości, odpowiadająca proporcjonalnie przychodowi niewydatkowanemu przez Panią na własne cele mieszkaniowe w terminie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło ww. odpłatne zbycie, podlegać będzie opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym na zasadach określonych w art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Organ podkreśla, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) różni się/będzie różnić się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Pani w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.

Końcowo wskazać należy, że z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Pani. Nie wywołuje skutków prawnych dla innych osób.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.