0113-KDIPT2-2.4011.663.2026.5.KK

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 lipca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwania – pismami złożonymi 2 września 2026 r. i 29 września 2026 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

24 października 2008 r. aktem notarialnym umowy darowizny, otrzymał Pan od rodziców gospodarstwo rolne z zabudowaniami. Na podstawie podziału graficznego dla części działek rolnych, złożył Pan niedawno wnioski o wydanie decyzji o warunkach zabudowy. Docelowo powstanie 11 działek budowalnych i droga wewnętrzna. W celu sprzedaży, zamierza Pan dokonać podziału geodezyjnego, utwardzenia drogi, a każdą z działek uzbroić w przyłącze wody i prądu. Sprzedaży zamierza Pan dokonać w ramach zwykłego zarządzania majątkiem prywatnym, bez korzystania z usług agencji nieruchomości (jedynie ogłoszenie w Internecie oraz baner na działce).

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że w drodze darowizny gospodarstwa rolnego z zabudowaniami otrzymał Pan od rodziców działki nr 1, 8, 9, 3, 1/30a, 1/30b, 1/30c, 7 i 2/2 o łącznej powierzchni 5,2520 ha. Aktualne numery działek, które otrzymał Pan w drodze darowizny to: 5, 4, 9, 4/0, 1/1, 1/2 i 5/2. Działka nr 1/1 o powierzchni 1,2017 ha dnia 2 marca 2015 r. została darowana Pana siostrze. Działka nr 5/2 o powierzchni 0,651 ha została darowana dalszej rodzinie. Działka nr 4/0 o powierzchni 0,0150 ha przeszła z mocy prawa na własność Powiatu (…). Aktualnie jest Pan w posiadaniu działek nr 5, 4, 9, 4/0 i 1/2 o łącznej powierzchni 3,4200 ha (KW nr …).

Nowo powstałe działki budowlane i droga wewnętrzna zostaną wyodrębnione z KW nr …. Na tym etapie nie są jeszcze znane numery nowo powstałych działek i drogi wewnętrznej.

Na pytanie Organu o treści: „Które działki będą przedmiotem sprzedaży i będą objęte zakresem Pana pytania w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych oraz podatku od towarów i usług? Proszę wskazać nr geodezyjne działek.”, wskazał Pan, że działki nr 4 i 9, obręb (…).

Na pytanie Organu o treści: „Czy prowadzi Pan działalność gospodarczą? Jeżeli tak proszę wskazać:

• od kiedy (dzień, miesiąc i rok) i w jakim zakresie?
• czy jest Pan zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług?
• czy działka, którą otrzymał Pan w drodze darowizny i działki powstałe po jej podziale, były/są/będą wykorzystywane w Pana działalności gospodarczej? Jeżeli tak, to proszę wskazać nr geodezyjny tej działki/działek.
• czy przez cały okres posiadania ww. działek były/są/będą wykorzystywane wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to proszę wskazać podstawę prawną tego zwolnienia, odrębnie dla każdej działki”,
• wskazał Pan, że nie prowadzi działalności gospodarczej.

Nie posiada Pan statusu rolnika ryczałtowego w myśl art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.).

Na pytanie Organu o treści: „Czy uzyskiwał/uzyskuje/będzie uzyskiwał Pan produkty rolne z działki, którą otrzymał Pan w drodze darowizny i działek powstałych po jej podziale? Jeżeli tak, to proszę wskazać czy z ww. działek dokonywał/dokonuje/będzie dokonywał Pan zbiorów i dostaw (sprzedaży) produktów rolnych? Czy też uzyskiwane produkty rolne przeznaczane były/są/będą przez Pana wyłącznie na własne potrzeby?”, wskazał Pan, że działki rolne od 29 grudnia 2020 r. są przedmiotem umowy dzierżawy i wykorzystywane przez dzierżawcę na cele rolnicze.

Na pytanie Organu o treści: „Czy działka, którą otrzymał Pan w drodze darowizny i działki powstałe po jej podziale będą wykorzystywane przez Pana w działalności rolniczej, o której mowa w art. 2 pkt 15 ustawy o podatku od towarów i usług?”, wskazał Pan, że nie będą.

Zgodnie z planem ogólnym gminy (…) cała działka nr 9 znajduje się w strefie wielofunkcyjnej z zabudową mieszkaniową jednorodzinną, natomiast działka nr 4 w przeważającej części znajduje się w strefie otwartej oraz w niewielkiej części w strefie wielofunkcyjnej z zabudową mieszkaniową jednorodzinną.

Na pytanie Organu o treści: „Czy na dzień sprzedaży dla działek zostaną wydane decyzje o warunkach zabudowy? Jeśli tak, proszę wskazać jakie będzie przeznaczenie tych działek zgodnie z wydanymi decyzjami o warunkach zabudowy”, wskazał Pan, że na dzień sprzedaży docelowo będą wydane decyzje o warunkach zabudowy. Przeznaczenie: budowa budynku mieszkalnego jednorodzinnego oraz budynku gospodarczego.

Na pytanie Organu o treści: „Czy przed sprzedażą działek zostaną wydane pozwolenia na budowę? Jeśli tak, to z czyjej inicjatywy nastąpi wydanie ww. pozwoleń?”, wskazał Pan, że nie, wnioski o pozwolenie na budowę będą składane bezpośrednio przez potencjalnych nabywców działek.

Przedmiotowe działki są aktualnie przedmiotem umowy dzierżawy i wykorzystywane przez dzierżawcę na cele rolnicze. Docelowo będą wydzierżawiane do momentu ich sprzedaży.

Na pytanie Organu o treści: „Czy w odniesieniu do ww. działek dokonywał Pan/będzie Pan dokonywał jakichkolwiek czynności (ponosił/poniesie nakłady) inne niż wskazane we wniosku w celu przygotowania działek do sprzedaży (np.: ogrodzenie, wystąpienie o pozwolenia na budowę, inne działania zmierzające do zwiększenia wartości bądź atrakcyjności działki) – jeśli tak, to proszę żeby wskazał Pan jakie to były/będą czynności (nakłady)?” wskazał Pan, że nie, wszystkie planowane czynności zostały wskazane we wniosku.

Utwardzenie drogi dojazdowej będzie obejmować korytowanie oraz wypełnienie kruszywem – gruzem, a następnie drobniejszym kruszywem.

Na pytanie Organu o treści: „Czy działka, którą otrzymał Pan w drodze darowizny i działki powstałe po jej podziale były/są/będą udostępniane osobom trzecim na podstawie umowy cywilnoprawnej, np. najmu, dzierżawy, użyczenia lub innej umowy o podobnym charakterze? Jeśli tak, to proszę wskazać:

a)  w jakim okresie i na podstawie jakiej dokładnie umowy ww. działki były/są/będą udostępniane osobom trzecim?

Wskazał Pan, że umowa dzierżawy gruntów rolnych zawarta na okres od 1 stycznia 2021 r. do 31 grudnia 2030 r.;

b)  czy była/jest/będzie to umowa odpłatna czy nieodpłatna?

Wskazał Pan: Umowa jest odpłatna, czynsz dzierżawny w wysokości 1 600 zł rocznie;

c)  czy z tytułu ww. umowy odprowadzał/odprowadza/będzie odprowadzał Pan podatki, jeżeli tak to jakie?

Wskazał Pan: „Nie, Dzierżawca wykorzystuje grunty rolne na cele rolnicze”;

d)  w przypadku, gdy podatek należny z tytułu ww. umowy nie był/nie jest/nie będzie rozliczany, proszę wskazać z jakiego powodu?”,

Wskazał Pan: „Dzierżawca wykorzystuje grunty rolne na cele rolnicze”.

Na pytanie Organu o treści: „Czy w związku ze sprzedażą działek zawrze Pan z nabywcą przedwstępną umowy sprzedaży działek? Jeśli tak, to proszę o wskazanie:

a)  jakie konkretnie warunki będą musiały zostać spełnione, aby doszło do sprzedaży ww. działek?

b)  do wykonania jakich konkretnych czynności/działań będzie Pan zobowiązany na rzecz kupującego, aby doszło do podpisania umowy sprzedaży ww. działek?

c)  do wykonania jakich konkretnych czynności/działań będzie zobowiązany kupujący, aby doszło do sprzedaży przez Pana ww. działek?

d)  jakie konkretnie prawa i obowiązki wynikające z postanowień ww. umowy lub innego dokumentu zawartego z przyszłym nabywcą, będą ciążyły na Panu, a jakie na kupującym?

e)  kto, tj. Pan czy kupujący, z którym zawrze Pan umowę przedwstępną, ostatecznie poniesie ryzyko ekonomiczne niepowodzenia sprzedaży?

f)   czy udzieli Pan nabywcy ww. działek pełnomocnictwa (zgody, upoważnienia) w celu występowania w Pana imieniu w sprawach dotyczących ww. działek? Jeżeli tak, to proszę wskazać:

• do uzyskania jakich konkretnie decyzji i pozwoleń, udzieli Pan pełnomocnictwa nabywcy działek do występowania w Pana imieniu?
• jakich konkretnie czynności do momentu sprzedaży dokona kupujący w związku z udzielonym przez Pana pełnomocnictwem w zakresie ww. działek?”,

wskazał Pan: „Nie”.

Na pytanie Organu o treści: „Czy działki będące przedmiotem sprzedaży będą na dzień sprzedaży terenami zabudowanymi, czy niezabudowanymi?”, wskazał Pan: „niezabudowanymi”.

Na pytanie Organu o treści: „Kiedy (w jakim roku podatkowym) zamierza Pan sprzedać działki?”, wskazał Pan, że niezwłocznie, po otrzymaniu pozytywnych decyzji w sprawie ustalenia warunków zabudowy oraz dokonaniu uzbrojenia i utwardzeniu drogi wewnętrznej. Docelowo w latach podatkowych 2026-2027.

Na pytanie Organu o treści: „Czy dokonywał Pan kiedykolwiek sprzedaży innych nieruchomości niż objęte zakresem wniosku, jeśli tak to należy podać odrębnie do każdej sprzedanej nieruchomości:

• kiedy i w jaki sposób nabył Pan te nieruchomości?
• w jakim celu nabył Pan te nieruchomości?
• w jaki sposób wykorzystywał Pan te nieruchomości od momentu nabycia do chwili sprzedaży?
• kiedy sprzedał Pan te nieruchomości i co było przyczynę ich sprzedaży?
• ile działek zostało sprzedanych i jakich (niezabudowanych czy zabudowanych, jeśli zabudowanych to czy były to nieruchomości mieszkalne, czy użytkowe)?
• czy z tytułu ich sprzedaży odprowadzał Pan podatek VAT, składał deklaracje VAT-7 oraz zgłoszenie rejestracyjne VAT-R?
• na co zostały przeznaczone środki uzyskane ze sprzedaży ww. nieruchomości?”,

wskazał Pan, że nie dokonywał.

Na pytanie Organu o treści: „Czy posiada Pan jeszcze inne nieruchomości, w tym przeznaczone w przyszłości do sprzedaży? Jeśli tak, to ile i jakie, oraz:

• kiedy i w jaki sposób wszedł Pan w posiadanie tych nieruchomości?
• w jakim celu nieruchomości te zostały nabyte?
• w jaki sposób nieruchomości są wykorzystywane od momentu wejścia w ich posiadanie?
• jaki charakter mają nieruchomości podlegające sprzedaży w przyszłości, tj. mieszkalne, użytkowe, gospodarcze, czy usługowe, zabudowane bądź niezabudowane działki?”,

wskazał Pan, że posiada:

• nieruchomość lokalową o powierzchni użytkowej 60,97 m² wraz z pomieszczeniem przynależnym w postaci piwnicy o powierzchni 7,71 m² i udziałem w wysokości 1703/10000 części we współwłasności (KW nr …), nabytą 23 kwietnia 2015 r. na podstawie umowy sprzedaży,
• udział w wysokości 1/4 w nieruchomości zabudowanej o powierzchni 0,0893 ha (KW nr …), nabyty 25 października 2021 r. na podstawie rozszerzenia ustawowej wspólności majątkowej (spadku po zmarłym ojcu małżonki).

Ww. nieruchomość lokalową nabył Pan początkowo w celu mieszkaniowym, obecnie to dzierżawa. Udział w nieruchomości nabył Pan w celach mieszkaniowych. Nie planuje Pan sprzedaży innych nieruchomości w przyszłości.

Pytania

1.  Czy w związku ze sprzedażą przedmiotowych działek będzie Pan musiał zapłacić podatek dochodowy?

2.  Czy w związku ze sprzedażą przedmiotowych działek będzie Pan musiał zapłacić podatek od towarów i usług?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie nr 1, dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych, natomiast w zakresie pytania nr 2, dotyczącego podatku od towarów i usług, zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, zbycie nawet kilkunastu działek budowlanych powstałych z podziału gruntu rolnego, nie stanowi samo w sobie działalności handlowej podlegającej opodatkowaniu VAT i PIT. Natomiast, działania mające na celu, uzyskanie jak najwyższej ceny są zgodne z zasadą racjonalnego gospodarowania i również nie powinny być podstawą do nałożenia obowiązku zapłaty VAT i PIT.

Zgodnie z ustawą z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a), źródłem przychodów jest odpłatne zbycie nieruchomości, jeżeli nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

Zgodnie z ustawą z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców, art. 3, działalnością gospodarczą jest zorganizowana działalność zarobkowa, wykonywana we własnym imieniu i w sposób ciągły.

Przedmiotowa nieruchomość została nabyta 24 października 2008 r., a jej sprzedaż nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej. Planowane działania mają na celu uzyskanie jak najwyższej ceny i są zgodne z zasadą racjonalnego gospodarowania majątkiem prywatnym. W związku z powyższym, sprzedaż przedmiotowych działek budowlanych nie podlega, Pana zdaniem, opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 562 ze zm.):

Jak stanowi art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, że nienastępujące w wykonaniu działalności gospodarczej, odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie skutkuje powstaniem przychodu. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpiło po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym miało miejsce nabycie lub wybudowanie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a przychód uzyskany z odpłatnego zbycia w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Wobec powyższego, odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych stanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu, jeżeli to odpłatne zbycie ma miejsce przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej.

Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 5a pkt 6 ww. ustawy:

Użyte w ww. przepisie pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej opiera się na trzech przesłankach:

• zarobkowym celu działalności,
• wykonywaniu działalności w sposób zorganizowany i ciągły,
• prowadzeniu działalności we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek.

Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże, brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz, czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych. Za takim rozumieniem pojęcia „zorganizowany” przemawia również definicja słownikowa. Zgodnie z Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny Wydawnictwo Naukowe PWN pod redakcją Andrzeja Markowskiego Warszawa 2000, organizować to przygotowywać, zakładać jakieś przedsięwzięcie, bądź w znaczeniu drugim nadawać czemuś reguły, wprowadzać porządek (por. wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu z dnia 7 maja 2008 r., sygn. akt I SA/Op 18/08).

Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.

Jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z dnia 3 czerwca 2015 r., sygn. akt I SA/Po 919/14: „Dla przyjęcia, że działalność ma charakter ciągły, nie jest niezbędne, by powtarzane były konkretne czynności; możliwe, że dana czynność (np. sprzedaż) będzie dokonana jednorazowo, natomiast wraz z poprzedzającymi ją czynnościami przygotowawczymi będzie tworzyła ciąg działań, który uznać należy za działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a ust. 6 u.p.d.f.”.

Natomiast, przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.

Ponadto należy wskazać, że w myśl art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W związku z powyższym, istotne jest również dla aktywności zarobkowej podatnika – mieszczącej się w zakresie zdefiniowanym w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – nieistnienie przeszkód określonych w art. 5b ust. 1 ww. ustawy. Aby dana aktywność nie została uznana za działalność gospodarczą, konieczne jest łączne spełnienie tych przesłanek.

Z przytoczonych przepisów wynika, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może stanowić przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości (art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ww. ustawy).

Ocena, z jakiego źródła pochodzi przychód, ma ogromne znaczenie dla określenia chociażby takich kwestii, jak ustalenie sposobu opodatkowania przychodu, możliwości odliczenia kosztów jego uzyskania itp. W pewnych sytuacjach możliwe jest występowanie wątpliwości, do jakiego źródła przychodów należy zakwalifikować danego rodzaju przychód. Jeden i ten sam przychód stanowić może przychód wyłącznie z jednego źródła. Ponadto nie jest możliwa sytuacja, w której ten sam przychód będzie np. zaliczony częściowo do jednego źródła, a częściowo do innego.

Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania skutków działań podjętych przez Pana do właściwego źródła przychodu, należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z odpłatnym zbyciem działek, o których mowa we wniosku.

Jak już wcześniej wyjaśniono, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych może wskazywać rozpatrywany całościowo zespół powiązanych ze sobą działań podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na nabywaniu nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), zbywaniu w celu zarobkowym odpowiednio przygotowanych nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem, kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy.

Na gruncie analizowanej sprawy, powziął Pan wątpliwość czy sprzedaż działek powstałych w wyniku podziału działek nr 4 i 9, będzie skutkowała powstaniem przychodu opodatkowanego zgodnie z zasadami przewidzianymi w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych dla odpłatnego zbycia nieruchomości (czyli źródła przychodu określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy), lub zgodnie z zasadami przewidzianymi dla pozarolniczej działalności gospodarczej (czyli źródła przychodu określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy).

Z treści Pana wniosku wynika że:

• 24 października 2008 r., aktem notarialnym umowy darowizny, otrzymał Pan od rodziców gospodarstwo rolne z zabudowaniami. Działki miały numery: 1, 8, 9, 3, 1/30a, 1/30b, 1/30c, 7 i 2/2 o łącznej powierzchni 5,2520 ha. Aktualne numery działek, które otrzymał Pan w drodze darowizny 5, 4, 9, 4/0, 1/1, 1/2 i 5/2.
• 2 marca 2015 r. działka nr 1/1 o powierzchni 1,2017 ha została darowana Pana siostrze. Działka nr 5/2 o powierzchni 0,651 ha została darowana dalszej rodzinie. Działka nr 4/0 o powierzchni 0,0150 ha przeszła z mocy prawa na własność Powiatu (…).
• Aktualnie jest Pan w posiadaniu działek nr 5, 4, 9, 4/0 i 1/2 o łącznej powierzchni 3,4200 ha. Przedmiotem sprzedaży i zakresem Pana pytania będą działki nr 4 i 9.
• Złożył Pan niedawno wnioski o wydanie decyzji o warunkach zabudowy, Docelowo powstanie 11 działek budowalnych i droga wewnętrzna. W celu sprzedaży, zamierza Pan dokonać podziału geodezyjnego, utwardzenia drogi, a każdą z działek uzbroić w przyłącze wody i prądu.
• Sprzedaży zamierza Pan dokonać w ramach zwykłego zarządzania majątkiem prywatnym, bez korzystania z usług agencji nieruchomości (jedynie ogłoszenie w Internecie oraz baner na działce).
• Nie prowadzi Pan działalności gospodarczej.
• Działki rolne będące przedmiotem wniosku od 29 grudnia 2020 r. są przedmiotem umowy dzierżawy i wykorzystywane przez dzierżawcę na cele rolnicze.
• Zgodnie z planem ogólnym gminy (…) cała działka nr 9 znajduje się w strefie wielofunkcyjnej z zabudową mieszkaniową jednorodzinną, natomiast działka nr 4 w przeważającej części znajduje się w strefie otwartej oraz w niewielkiej części w strefie wielofunkcyjnej z zabudową mieszkaniową jednorodzinną.
• Przedmiotowe działki są aktualnie przedmiotem umowy dzierżawy i wykorzystywane przez dzierżawcę na cele rolnicze. Docelowo będą wydzierżawiane do momentu ich sprzedaży.

Sprzedaży zamierza Pan dokonać w ramach zwykłego zarządzania majątkiem prywatnym, bez korzystania z usług agencji nieruchomości (jedynie ogłoszenie w Internecie oraz baner na działce).

• Nie będzie Pan zawierał umów przedwstępnych z nabywcą działek.
• Działki będące przedmiotem sprzedaży nie są zabudowane.
• Sprzedać działki zamierza Pan niezwłocznie po otrzymaniu pozytywnych decyzji w sprawie ustalenia warunków zabudowy oraz dokonaniu uzbrojenia i utwardzeniu drogi wewnętrznej. Docelowo w latach podatkowych 2026-2027.
• Nie dokonywał Pan wcześniej sprzedaży innych nieruchomości niż objęte zakresem wniosku.

Podejmowane przez Pana działania dotyczące planowanej sprzedaży działek powstałych po podziale działki nr 4 i 9, mieszczą się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, związanym ze zwykłym gospodarowaniem tym majątkiem. Okoliczności i cel nabycia nieruchomości (działek), sugerują, że są to działania należące do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym, związanego ze zwykłym gospodarowaniem tym majątkiem i nie wskazują na działania o charakterze inwestycyjnym, typowym dla przedsięwzięć realizowanych w ramach działalności gospodarczej. Również w szczególności bowiem fakt, że nabycie działek nr 4 i 9 nastąpiło w 2008 r. w drodze darowizny od rodziców, a sprzedaż nieruchomości (działek powstałych po podziale działki nr 4 i 9 nastąpi po upływie długiego okresu od (ich) nabycia, sugeruje, że są to działania należące do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym, związanego ze zwykłym gospodarowaniem tym majątkiem i nie wskazują na działania o charakterze inwestycyjnym, typowym dla przedsięwzięć realizowanych w ramach działalności gospodarczej.

Okoliczności opisane we wniosku nie wskazują, że sprzedaż ww. działek nastąpi w ramach zorganizowanej i ciągłej działalności, która wyczerpywałaby znamiona działalności gospodarczej, określone w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zakres, stopień zaangażowania i cel działania wskazuje, że są to działania należące do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. W związku z tym, kwoty uzyskane ze sprzedaży przez Pana działek, nie będą stanowiły przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawione zdarzenie przyszłe wskazać należy, że planowana przez Pana sprzedaż działek powstałych po podziale działki nr 4 i 9, nie będzie mieć związku z działalnością gospodarczą i nie nastąpi w wykonywaniu działalności gospodarczej. Zatem przychód ze sprzedaży ww. działek nie będzie stanowił dla Pana źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a więc nie będzie stanowił przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej i nie będzie Pan zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego z tego tytułu.

Wobec powyższego, skutki podatkowe tych czynności należy ocenić w kontekście przesłanek wynikających z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia. Aby zatem ustalić, czy w przedmiotowej sprawie planowana sprzedaż przez Pana działek podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, istotne jest ustalenie, czy ich odpłatne zbycie nastąpi po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie.

Z treści wniosku wynika, że w 2008 r. nabył Pan w drodze darowizny od rodziców m.in. działki nr 4 i 9. Zamierza Pan dokonać podziału tych działek i sprzedać je w 2026 r. lub 2027 r.

Wskazać również należy, że dla opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych nie jest istotny sam fakt podziału nieruchomości, jeżeli przez podział nieruchomości rozumie się proces mający na celu np. zyskanie korzystniejszej konfiguracji poszczególnych nieruchomości (działek). Jeżeli zatem właściciel dokonuje podziału nieruchomości, nie mamy do czynienia z żadnym nabyciem, bo chodzi o nieruchomość, której ta osoba jest już właścicielem. Sam podział nieruchomości nie stanowi przy tym daty nowego nabycia w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W wyniku podziału, właściciel nie nabędzie żadnych nowych nieruchomości ponad to, czego jest już właścicielem. W wyniku samego podziału działek, nie zmieni się struktura własności każdej z mniejszych działek wydzielonych w drodze podziału. Właściciel nadal będzie posiadał takiej samej wielkości nieruchomości jak przed podziałem, tyle że w mniejszych działkach. Stąd, czynność ta nie ma wpływu na określenie początku biegu terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle powyższego stwierdzić należy, że planowana przez Pana sprzedaż działek powstałych po podziale działki nr 4 i 9, nie będzie stanowić dla Pana źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ sprzedaż zostanie dokonana po upływie okresu pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie w 2008 r. działki nr 4 i 9 (okres ten minął bowiem z dniem 31 grudnia 2013 r.).

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego czy kontrolnego. Przy wydawaniu interpretacji indywidualnych w trybie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.), Organ opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym we wniosku - nie prowadzi postępowania dowodowego. Przy wydawaniu niniejszej interpretacji Organ dokonuje wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę.

Jednocześnie wyjaśnić należy, że na powstanie obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych nie ma wpływu wystąpienie (lub niewystąpienie) obowiązku zapłaty podatku od towarów i usług. Kwestie związane z podatkiem od towarów i usług są regulowane poprzez odrębne przepisy zawarte w ustawie z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 1263 ze zm.). Oznacza to, że rozstrzygnięcia spraw w zakresie regulowanym ustawą o podatku od towarów i usług zasadniczo nie mają wpływu na rozstrzygnięcia w zakresie regulowanym ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• ·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.