0113-KDIPT2-2.4011.659.2026.2.MK

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

28 lipca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 27 lipca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnili go Państwo pismem złożonym 20 sierpnia 2026 r. oraz – w odpowiedzi na wezwanie pismem złożonym 25 września 2026 r.

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem:

1)  Zainteresowany będący stroną postępowania: …

2)  Zainteresowana niebędąca stroną postępowania: …

3)  Zainteresowana niebędąca stroną postępowania: …

Opis zdarzenia przyszłego

Zainteresowani zamierzają dokonać odpłatnego zbycia (sprzedaży) nieruchomości rolnej stanowiącej działkę ewidencyjną A/1 o powierzchni … ha, składającą się z użytków rolnych o klasach bonitacyjnych: Rlllb, PslV oraz RIV, objętej księgą wieczystą nr …, położonej na terenie gminy … .

Nieruchomość ta została nabyta przez Zainteresowanych wyłącznie w drodze dziedziczenia oraz bezpłatnego zniesienia współwłasności w następujący sposób: pierwotna działka A o powierzchni … ha (objęta księgą wieczystą nr …) wchodziła w skład spadku po … (zmarłym 30 czerwca 1997 r.) oraz … (zmarłej 29 sierpnia 1994 r.). Na mocy postanowienia Sądu Rejonowego w …, sygn. akt …, spadek po nich nabyli w udziale po 1/2 części … oraz jej brat, …. Nabycie nastąpiło z chwilą śmierci spadkodawców (ostatni ze spadkodawców zmarł w 1997 r.).

Współwłaścicielka … zmarła dnia 12 kwietnia 2025 r. Spadek po niej, na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia z dnia 23 maja 2025 r., Rep. A nr …, nabyli: mąż … (Zainteresowany będący stroną postępowania) oraz dzieci (Zainteresowane niebędące stroną postępowania): … i … - każdy w udziale po 1/3 części z masy spadkowej (co dawało po 1/6 udziału w całej pierwotnej nieruchomości dla każdego z nich).

Drugą połowę (1/2 udziału w nieruchomości) posiadała …, która nabyła te udziały wraz z córkami w 2007 r. po śmierci …, a w 2012 r. córki przekazały w ramach darowizny swoje udziały.

Dnia 24 lutego 2026 r. na mocy aktu notarialnego, Rep. A nr …, dokonano geodezyjnego podziału działki A na dwie równe części oraz całkowitego zniesienia współwłasności bez spłat i dopłat. W wyniku tej czynności … otrzymała wydzieloną działkę A/2 (odpisaną do nowej księgi wieczystej), natomiast Zainteresowani (…, …, …) stali się wyłącznymi współwłaścicielami działki A/1 o powierzchni … ha (co stanowi dokładnie 1/2 pierwotnego obszaru działki A, czyli całą część należną Ich spadkodawczyni …), z udziałami po 1/3 części każdy.

Po uzyskaniu wymaganej zgody od Dyrektora Krajowego Ośrodka Wsparcia Rolnictwa (KOWR), działka A/1 (zgodnie z wypisem z rejestru gruntów, sprzedawana działka A/1 stanowi użytki rolne o klasach Rlllb, PslV oraz RIV, objęta księgą wieczystą nr …), zostanie sprzedana rolnikowi indywidualnemu z tej samej gminy. Kupujący rolnik posiada już gospodarstwo rolne, a nabywana działka je faktycznie powiększy. Na podstawie Planu Ogólnego Gminy … grunt ten po sprzedaży nie utraci swojego rolniczego charakteru i w momencie transakcji będzie stanowił nieruchomość rolną (działkę rolną). Na potwierdzenie historii działki A oraz wydzielonej działki A/1, która będzie podlegała sprzedaży przez spadkobierców …, prowadzona jest księga wieczysta nr … .

Uzupełnienie wniosku

Łączna wartość rynkowa całej nieruchomości podlegającej podziałowi i zniesieniu współwłasności (tj. pierwotnej działki A o powierzchni … ha) wynosiła na dzień zniesienia współwłasności 130 000 zł. Wartość rynkowa nowo wydzielonej działki A/1 wynosiła 65 000 zł (dokładnie połowa łącznej wartości), natomiast wartość rynkowa nowo wydzielonej działki A/2 wynosiła również 65 000 zł.

Wartość rynkowa nabytej przez Zainteresowanych na współwłasność działki A/1 (wynosząca 65 000 zł) w pełni mieściła się w udziale, jaki przysługiwał Zainteresowanym w pierwotnej nieruchomości przed dokonaniem tej czynności (Zainteresowani posiadali łącznie udział wynoszący 1/2 części w pierwotnej działce A o łącznej wartości 130 000 zł, nabyty w drodze spadkobrania po …). Wskutek zniesienia współwłasności Zainteresowani nie uzyskali żadnego przysporzenia majątkowego ponad wartość rynkową posiadanego wcześniej udziału. Obecne plany sprzedaży działki za kwotę niższą (szacunkowo 59 000 zł) wynikają wyłącznie z aktualnej weryfikacji popytu na lokalnym rynku nieruchomości rolnych.

Geodezyjnego podziału działki A na działki A/1 oraz A/2, dokonano w procedurze geodezyjnej zatwierdzonej przez Starostę … . Operat techniczny z tego podziału został przyjęty do państwowego zasobu geodezyjnego i kartograficznego przez … w … w dniu … 2025 r. pod identyfikatorem ewidencyjnym: … . Następnie podział ten został formalnie usankcjonowany w akcie notarialnym znoszącym współwłasność z dnia 24 lutego 2026 r., Rep. A nr … .

Nieruchomość była i jest wykorzystywana wyłącznie do celów prywatnych, jako grunt o niezmiennym charakterze rolnym. W całym okresie posiadania przez Zainteresowanych nieruchomość nie była udostępniana osobom trzecim na cele komercyjne, nie prowadzono na niej działalności gospodarczej, nie była przedmiotem najmu ani dzierżawy o charakterze zarobkowym.

Planowana sprzedaż działki A/1 nastąpi w okresie październik - grudzień 2026 r. Zainteresowani posiadają już wymaganą prawem ostateczną zgodę Dyrektora Generalnego Krajowego Ośrodka Wsparcia Rolnictwa (KOWR), wyrażoną w decyzji nr … z dnia … 2026 r.

Odpłatne zbycie nieruchomości przez Zainteresowanych nie nastąpi w wykonywaniu działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Sprzedaż ta stanowić będzie wyłączne rozporządzenie majątkiem prywatnym (osobistym) nabytym w drodze dziedziczenia.

Pytania

1)  Czy w związku z planowaną sprzedażą, pięcioletni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy liczyć od końca 1997 r. (tj. od końca roku kalendarzowego, w którym nieruchomość nabyła spadkodawczyni …), gdyż dokonane w 2026 r. umowne zniesienie współwłasności bez spłat i dopłat nie stanowiło nowego nabycia w rozumieniu przepisów podatkowych, a w konsekwencji - czy termin ten upłynął z końcem 2002 r. i planowana sprzedaż wydzielonej działki A/1 nie będzie stanowiła źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

2)  W przypadku negatywnej odpowiedzi na pytanie pierwsze (tj. uznania przez Organ, że w wyniku geodezyjnego podziału i umownego zniesienia współwłasności w 2026 r. doszło do nowego nabycia nieruchomości w rozumieniu przepisów prawa podatkowego) - czy planowana sprzedaż działki A/1 (zgodnie z wypisem z rejestru gruntów, sprzedawana działka A/1 stanowi użytki rolne o klasach Rlllb, PslV oraz RIV), na rzecz rolnika w celu powiększenia jego gospodarstwa rolnego będzie w całości zwolniona z podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Państwa stanowisko

W odniesieniu do pytania nr 1:

Zdaniem Zainteresowanych, planowana sprzedaż działki A/1 nie będzie stanowiła źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych (PIT). Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o PIT, pięcioletni okres uprawniający do sprzedaży nieruchomości bez podatku w przypadku nieruchomości nabytych w drodze spadku liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie przez spadkodawcę.

Spadkodawczyni, …, nabyła udział wynoszący 1/2 części w pierwotnej działce A z chwilą śmierci swoich rodziców (ostatni ze spadkodawców zmarł 30 czerwca 1997 r.), co potwierdza postanowienie Sądu Rejonowego w …, sygn. akt … . Zainteresowani odziedziczyli ten udział po jej śmierci w 2025 r. na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia, Rep. A nr … . W związku z tym bieg pięcioletniego terminu rozpoczął się pod koniec 1997 r. i upłynął z dniem 31 grudnia 2002 r.

Zgodnie z utrwaloną linią interpretacyjną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej oraz orzecznictwem sądów administracyjnych, umowne zniesienie współwłasności nieruchomości nie stanowi nowego „nabycia” w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT, o ile przyznana na wyłączną własność nieruchomość mieści się w granicach udziału, jaki pierwotnie przysługiwał danej osobie (lub jej spadkodawcy), i odbywa się bez spłat oraz dopłat.

Pierwotna działka A miała powierzchnię .. ha, więc udział spadkodawczyni (1/2) odpowiadał obszarowi … ha. W wyniku zniesienia współwłasności (akt notarialny Rep. A nr …), Zainteresowani otrzymali działkę A/1 o powierzchni dokładnie … ha całkowicie bez spłat i dopłat pieniężnych. Stan majątkowy Zainteresowanych nie uległ powiększeniu ponad pierwotny udział spadkowy, nastąpiło jedynie fizyczne wydzielenie gruntu. Datą nabycia nieruchomości dla celów podatkowych pozostaje zatem 1997 r., co oznacza, że termin pięcioletni dawno minął, a sprzedaż jest neutralna podatkowo.

W odniesieniu do pytania nr 2 (z ostrożności procesowej): W przypadku, gdyby Organ uznał stanowisko w zakresie pytania pierwszego za nieprawidłowe i stwierdził, że w wyniku zniesienia współwłasności w 2026 r. doszło do nowego nabycia nieruchomości, zdaniem Zainteresowanych, planowana transakcja będzie w całości zwolniona z podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o PIT. Sprzedawana działka A/1 jest nieruchomością rolną i wchodzi w skład gospodarstwa rolnego. Transakcja zostanie dokonana na rzecz rolnika z tej samej gminy w celu powiększenia jego gospodarstwa rolnego. Na podstawie Planu Ogólnego … grunt ten po sprzedaży nie utraci swojego rolniczego charakteru. Zgodnie z wypisem z rejestru gruntów, sprzedawana działka A/1 stanowi użytki rolne o klasach Rlllb, PslV oraz RIV. W momencie sprzedaży będzie ona wchodziła w skład gospodarstwa rolnego w rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym, a jej łączna powierzchnia wynosi … ha (jest zatem większa niż 1 ha fizyczny). Wszystkie ustawowe warunki zwolnienia przedmiotowego zostaną zatem spełnione.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Źródła przychodu

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:

W myśl art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podkreślić należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Zatem przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

• odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
• zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie lub wybudowanie.

Wobec powyższego, w przypadku sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment i sposób ich nabycia.

Wyjaśnić należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje pojęcia „nabycie”, a także nie wskazuje, czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne. Nie określa również na podstawie jakiej czynności prawnej bądź zdarzenia prawnego, może nastąpić nabycie nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw majątkowych. Zatem, pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa własności do nieruchomości lub tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej, na podstawie której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub praw.

Interpretacja pojęcia „nabycie” została przedstawiona w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 3 listopada 2009 r., sygn. akt II FSK 1489/08, w którym Sąd stwierdził, że aby ustalić, jaka czynność prawna wyznacza początek biegu pięcioletniego terminu należy odwołać się do regulacji zawartych w prawie cywilnym. Według Kodeksu cywilnego nabycie jest to uzyskanie prawa własności rzeczy. Zatem, aktywa majątkowe ulegają zwiększeniu. Przez pojęcie „nabycie” użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć każde zwiększenie aktywów majątku podatnika.

Jak wskazano powyżej, moment przeniesienia prawa własności w prawie podatkowym określany jest zgodnie z normami prawa cywilnego.

Spadek

W myśl art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2026 r. poz. 795):

W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego:

Zgodnie z art. 925 Kodeksu cywilnego:

Stosownie do treści art. 926 Kodeksu cywilnego:

W myśl art. 1025 § 1 ustawy Kodeks cywilny:

Według art. 1025 § 1 ww. ustawy, prawomocne postanowienie sądu o nabyciu spadku, czy też akt poświadczenia dziedziczenia sporządzony przez notariusza, potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.

Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nabytej w spadku nieruchomości istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia tej nieruchomości przez spadkodawcę.

Przy czym należy w tym miejscu wskazać, że dla celów stosowania art. 10 ust. 5 w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przyjmuje się, że momentem nabycia nieruchomości (udziału w nieruchomości) przez spadkodawcę, który tę nieruchomość (udział w nieruchomości) nabył również w drodze spadku, jest moment nabycia tej nieruchomości (udziału w nieruchomości) zgodnie z przepisami Kodeksu cywilnego, tj. w chwili śmierci jego spadkodawcy.

Zniesienie współwłasności

Stosownie do art. 195 Kodeksu cywilnego:

Art. 196 § 1 i § 2 ww. Kodeksu stanowi, że:

Zgodnie z art. 210 § 1 Kodeksu cywilnego:

Natomiast z art. 211 Kodeksu cywilnego wynika, że:

Art. 212 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego stanowi, że:

Z zawartej we wskazanym przepisie definicji wynika, że współwłasność charakteryzuje się trzema podstawowymi cechami: jednością przedmiotu, wielością podmiotów oraz niepodzielnością wspólnego prawa.

Jedność przedmiotu oznacza, że w stosunku współwłasności przedmiotem prawa własności przysługującego kilku osobom jest jedna rzecz ruchoma lub nieruchomość. Jeśli rzecz wchodzi w skład zbioru rzeczy, stanowiącego pewną funkcjonalną całość, to współwłasność dotyczy każdej pojedynczej rzeczy wchodzącej w skład takiego zbioru, nie zaś zbioru. Istotną cechą charakteryzującą współwłasność jest wielość podmiotów prawa własności jednej rzeczy. Chodzi tu o co najmniej dwie lub więcej osób, które pomimo łączącego je stosunku współwłasności są nadal odrębnymi podmiotami prawa. We współwłasności prawo własności przysługuje, jak wynika z brzmienia zacytowanego przepisu, niepodzielnie kilku osobom. Żaden ze współwłaścicieli nie ma więc wyłącznego prawa do fizycznie wydzielonej części rzeczy, a każdemu z nich przysługuje jednakowe prawo do całej rzeczy, ograniczone jedynie takim samym prawem pozostałych współwłaścicieli.

Zgodnie z teorią prawa rzeczowego, przyznanie danej osobie na wyłączną własność rzeczy w drodze zniesienia współwłasności jest nabyciem tych rzeczy.

Zniesienie współwłasności jest formą nowego nabycia tylko wówczas, gdy – w wyniku tego zniesienia – podatnik otrzymuje nieruchomość, której wartość po dokonanym podziale przekracza wartość udziału, jaki pierwotnie mu przysługiwał.

Podobne wnioski wynikają z ukształtowanej już linii orzeczniczej Naczelnego Sądu Administracyjnego, który twierdzi, że nabyciem rzeczy w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie jest przyznanie jej na wyłączną własność jednemu ze współwłaścicieli w wyniku zniesienia współwłasności, jeśli:

a)    podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty i dopłaty, lub

b)    wartość otrzymanej przez daną osobę rzeczy w wyniku dokonanego podziału mieści się w wartości udziału, jaki przysługiwał tej osobie w majątku wspólnym.

Jeżeli więc spełnione są wymienione wyżej warunki to zniesienie współwłasności nieruchomości nie może być rozpatrywane w kategoriach nabycia. W takiej sytuacji za datę jej nabycia uznać należy datę pierwotnego nabycia udziału w nieruchomości. Jeżeli jednak na skutek dokonanego zniesienia współwłasności przysługujący danej osobie udział ulega powiększeniu lub też towarzyszą mu spłaty i dopłaty, wówczas czynność ta skutkuje nabyciem ponad dotychczas posiadany udział.

Nieistotny dla opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych jest fakt podziału nieruchomości, jeżeli przez podział nieruchomości rozumie się proces mający na celu np. zyskanie korzystniejszej konfiguracji poszczególnych nieruchomości (działek). Jeżeli zatem właściciel (współwłaściciel) dokonuje podziału nieruchomości, nie mamy do czynienia z żadnym nabyciem, bo chodzi o nieruchomość, której ta osoba jest już właścicielem (współwłaścicielem). Sam podział nieruchomości (działek) nie stanowi przy tym daty nowego nabycia w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W wyniku podziału właściciel (współwłaściciel) nie nabędzie żadnych nowych nieruchomości ponad to, czego jest już właścicielem. W wyniku samego podziału działek nie zmieni się struktura własności każdej z mniejszych działek wydzielonych w drodze podziału. Właściciel nadal będzie posiadał takiej samej wielkości nieruchomości jak przed podziałem, tyle że w mniejszych działkach. Stąd czynność ta nie ma wpływu na określenie początku biegu terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W omawianym przypadku nieistotny dla liczenia pięcioletniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pozostaje fakt podziału działki A na działki A/1 i A/2.

Jak wynika z treści wniosku, nieruchomość będąca przedmiotem planowanej sprzedaży wchodziła w skład spadku po … (zmarłym 30 czerwca 1997 r.) oraz … (zmarłej 29 sierpnia 1994 r.). Na mocy postanowienia Sądu, spadek po nich nabyli w udziale po 1/2 części … oraz jej brat …. Nabycie nastąpiło z chwilą śmierci spadkodawców (ostatni ze spadkodawców zmarł w 1997 r.). … zmarła dnia 12 kwietnia 2025 r. Spadek po niej, na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia nabyli Zainteresowani, tj. … (mąż spadkodawczyni) oraz … i … (dzieci spadkodawczyni), każdy w udziale po 1/3 części z masy spadkowej (co dawało po 1/6 udziału w całej pierwotnej nieruchomości dla każdego z nich). Drugą połowę (1/2 udziału w nieruchomości) posiadała …. Dnia 24 lutego 2026 r. dokonano geodezyjnego podziału działki A na dwie równe części oraz całkowitego zniesienia współwłasności bez spłat i dopłat. W wyniku tej czynności … otrzymała wydzieloną działkę A/2 (odpisaną do nowej księgi wieczystej), natomiast Zainteresowani stali się wyłącznymi współwłaścicielami działki A/1 o powierzchni … ha (co stanowi dokładnie 1/2 pierwotnego obszaru działki A, czyli całą część należną ich spadkodawczyni …), z udziałami po 1/3 części każdy. Łączna wartość rynkowa całej nieruchomości podlegającej podziałowi i zniesieniu współwłasności wynosiła na dzień zniesienia współwłasności 130 000 zł. Wartość rynkowa nowo wydzielonej każdej z dwóch działek wynosiła 65 000 zł (dokładnie połowa łącznej wartości). Wartość rynkowa nabytej przez Zainteresowanych na współwłasność działki (wynosząca 65 000 zł) w pełni mieściła się w udziale, jaki przysługiwał Zainteresowanym w pierwotnej nieruchomości przed dokonaniem tej czynności (Zainteresowani posiadali łącznie udział wynoszący 1/2 części w pierwotnej działce A o łącznej wartości 130 000 zł). Wskutek zniesienia współwłasności Zainteresowani nie uzyskali żadnego przysporzenia majątkowego ponad wartość rynkową posiadanego wcześniej udziału.

W przedstawionej sprawie powzięli Państwo wątpliwość, czy sprzedaż działki A/1 podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Przenosząc powołane powyżej przepisy prawa na grunt analizowanej sprawy należy wskazać, że stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za datę nabycia przez Państwa udziału w nieruchomości należy przyjąć datę jego nabycia przez spadkodawczynię …, która nabyła udział w nieruchomości w spadku po swoich rodzicach. Zatem, za datę nabycia przez nią udziałów należy przyjąć daty śmierci rodziców (29 sierpnia 1994 r., 30 czerwca 1997 r.), więc pięcioletni okres, o którym mowa w ww. przepisie niewątpliwie minął.

We wniosku wskazali Państwo, że w wyniku zniesienia współwłasności dokonanego w 2026 r. nie uzyskali przysporzenia majątku kosztem innych współwłaścicieli. Nabyta przez Państwa działka A/1 ma wartość dokładnie odpowiadającą Państwa udziałowi przez zniesieniem współwłasności. Zatem w wyniku dokonanego w 2026 r. zniesienia współwłasności nie mamy do czynienia z nabyciem ponad udział w nieruchomości przez Państwa.

Wobec powyższego, planowane przez Państwa odpłatne zbycie w 2026 r. nieruchomości (udziału), dla której za daty nabycia zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy przyjąć w części 1994 r. i w części 1997 r. (nabycie przez spadkodawczynię), nie będzie stanowić dla Państwa źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ zostanie dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie.

Wobec braku przychodu podlegającego opodatkowaniu stwierdzam, że postawione przez Państwa pytanie nr 2 jest bezprzedmiotowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego.

Końcowo wskazuję, że wpłacona na konto Krajowej Informacji Skarbowej, opłata za wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, w części, która stanowi nadpłatę w myśl art. 14f § 2b pkt 3 ustawy Ordynacja podatkowa, zostanie zwrócona w terminie określonym w art. 14f § 2a tej ustawy.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

Pan … (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego … . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.