0113-KDIPT2-2.4011.648.2026.3.KR

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

23 lipca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych oraz podatku od towarów i usług. Uzupełnili go Państwo pismem złożonym 10 września 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1.  Zainteresowana będąca stroną postępowania: A ul. (…) (…)

2.  Zainteresowany niebędący stroną postępowania: B ul. (…) (…)

Opis zdarzenia przyszłego

Pani A (dalej: Wnioskodawczyni) i Pan B (dalej: Zainteresowany) są obywatelami Rzeczpospolitej Polskiej. Wnioskodawczyni i Zainteresowany pozostają małżeństwem i na moment składania wniosku posiadają status polskich rezydentów podatkowych w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592, dalej, „ustawa o PIT”).

Wnioskodawczyni oraz Zainteresowany nie są zarejestrowani na potrzeby podatku VAT i obecnie nie prowadzą działalności gospodarczej. Jedynie w okresie od 7 stycznia 2013 r. do 2 stycznia 2018 r. Wnioskodawczyni prowadziła działalność gospodarczą pod firmą (…) (NIP: (…)) skalsyfikowaną pod kodem PKD 85.59.B - Pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Co istotne, Wnioskodawczyni i Zainteresowany nie prowadzą i nie prowadzili działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami. W 2021 r. Wnioskodawczyni nabyła dwa mieszkania, które obecnie wynajmuje w ramach najmu prywatnego. Przychody uzyskane z tego tytułu, Wnioskodawczyni opodatkowuje ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%.

Wnioskodawczyni i Zainteresowany są właścicielami następujących niezabudowanych działek położonych we wsi (…), gminie (…):

-     działek nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…) i nr (…) - stanowiących na moment nabycia las, rolę, łąkę, sad w roli, budynek w roli, grunty zadrzewione i zakrzewione oraz rowy – o łącznej powierzchni 6 hektarów 72 arów 41 m², nabytych przez Wnioskodawczynię i Zainteresowanego na mocy umowy sprzedaży z dnia 28 stycznia 1988 r. (nabycie na podstawie aktu notarialnego Repertorium A nr (…));

-     działki nr (…) - stanowiącej na moment nabycia grunty orne i łąki o powierzchni 77 arów 95 m² - oraz działki nr (…) - stanowiącą na moment nabycia łąki o powierzchni 19 arów 31 m², nabytych przez Wnioskodawczynię i Zainteresowanego na mocy umowy sprzedaży z dnia 6 stycznia 2005 r. (nabycie na podstawie aktu notarialnego Repertorium A nr (…));

-     działek nr (…) i nr (…) - stanowiących na moment nabycia łąki i rolę - o łącznej powierzchni 25 arów 28 m², nabytych przez Wnioskodawczynię i Zainteresowanego na mocy umowy sprzedaży z dnia 30 maja 2005 r. (nabycie na podstawie aktu notarialnego Repertorium A nr (…)).

Należy przy tym wskazać, że przedmiotem wniosku jest wyłącznie sprzedaż działek nr: (…), (…),(…) ,(…), (…) i (…) (dalej łącznie jako: Nieruchomości).

Nieruchomości zostały nabyte do majątku prywatnego Wnioskodawczyni i Zainteresowanego od osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej. Przedmiotowe dostawy Nieruchomości nie były opodatkowane VAT. Nieruchomości nie były nabywane z zamiarem ich dalszej odsprzedaży.

Od momentu ich nabycia, Nieruchomości były wykorzystywane przez Wnioskodawczynię i Zainteresowanego na potrzeby prowadzonej przez Nich działalności rolniczej w ramach rodzinnego gospodarstwa rolnego. Następnie, począwszy od 2016 r. Nieruchomości były oddane do odpłatnego używania rolnikowi prowadzącemu działalność rolniczą pod uprawy. Wnioskodawczyni i Zainteresowany zdecydowali się na takie wykorzystanie Nieruchomości, aby utrzymać je w niepogorszonym stanie i zapewnić ich bieżące zagospodarowanie. Przy czym wynagrodzenie z tego tytułu nie stanowiło głównego i wyłącznego źródła zarobkowania Wnioskodawczyni i Zainteresowanego. Umowa dotycząca oddania Nieruchomości do odpłatnego używania zostanie zakończona z końcem 2026 r.

Zgodnie z Uchwałą (…) z dnia (…) 2025 r. w sprawie uchwalenia Miejscowego Planu Zagospodarowania Przestrzennego obszarów położonych w obrębie (…), gmina (…):

-     działki nr: (…), (…), (…) oznaczone są jako teren zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej lub usługowej;

-     działki nr: (…), (…) i (…) oznaczone są jako teren zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej.

Wnioskodawczyni oraz Zainteresowany planują dokonać geodezyjnego podziału posiadanej Nieruchomości. Zgodnie z obecnymi założeniami w wyniku podziału powstanie około 47 działek ewidencyjnych przeznaczonych do sprzedaży. Na moment składania wniosku, Wnioskodawczyni i Zainteresowany uzyskali postanowienie z dnia 26 marca 2026 r. w sprawie wydania postanowienia opiniującego wstępny projekt podziału nieruchomości składającej się z działek o nr ewidencyjnych: (…), (…) oraz (…) (obręb (…)) na działki o nr (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…) oraz (…) zgodnie z ustaleniami planu podziału.

Na dzień złożenia wniosku Nieruchomości nie są uzbrojone. Nie doprowadzono do nich sieci energetycznej, gazowej ani wodociągowej. Wnioskodawczyni i Zainteresowany wystąpili jedynie do właściwych przedsiębiorstw przesyłowych o wydanie warunków technicznych przyłączenia do sieci. Ostateczny zakres uzbrojenia poszczególnych działek będzie uzależniony od potrzeb związanych z ich sprzedażą.

Wnioskodawczyni i Zainteresowany nie planują prowadzenia zorganizowanych działań marketingowych przy wykorzystaniu profesjonalnych podmiotów zajmujących się sprzedażą nieruchomości. Na obecnym etapie nie został również ustalony sposób oferowania działek potencjalnym nabywcom, przy czym działania informacyjne będą miały charakter lokalny.

Środki uzyskane ze sprzedaży działek Wnioskodawczyni i Zainteresowany zamierzają przeznaczyć na bieżące potrzeby życiowe oraz ewentualne inwestycje.

Uzupełnienie zdarzenia przyszłego

W piśmie z 10 września 2026 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, Zainteresowani udzielili następujących odpowiedzi na zadane w wezwaniu pytania:

-     w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych oraz podatku od towarów i usług,

1.  Z opisu sprawy wynika, że m.in.:

W związku z powyższym proszę o jednoznaczne wskazanie:

a)  Jakie są numery działek objętych zakresem pytań we wniosku ORD-WS?

Odpowiedź: Wnioskodawczyni informuje, że przedmiotem pytań wskazanych we Wniosku jest wyłącznie sprzedaż działek nr: (…), (…), (…), (…), (…) i (…). Niemniej, w związku z chęcią sprzedaży ww. działek Wnioskodawczyni i Zainteresowany uzyskali postanowienie z dnia 26 marca 2026 r. w sprawie wydania postanowienia opiniującego wstępny projekt podziału nieruchomości składającej się z działek o nr ewidencyjnych: (…), (…) oraz (…) (obręb (…)) na działki o nr (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…) oraz (…) zgodnie z ustaleniami planu podziału.

Tym samym, przedmiotem wniosku jest wyłącznie sprzedaż działek nr:

-     (…) (która zgodnie ze wstępnym projektem podziału w przyszłości zostanie podzielona na działki o nr: (…), (…), (…), (…), (…), (…)),

-     (…), (…),

-     (…) (która zgodnie ze wstępnym projektem podziału w przyszłości zostanie podzielona na działki o nr: (…), (…)),

-     (…) (która zgodnie ze wstępnym projektem podziału w przyszłości zostanie podzielona na działki o nr (…) oraz nr (…)),

-     (…).

Niemniej, Wnioskodawczyni podkreśla, iż na moment składania Wniosku, wstępny projekt podziału Nieruchomości nie został zrealizowany. Tym samym, w dalszym ciągu przedmiotem Wniosku pozostają działki nr: (…), (…), (…), (…), (…) i (…) (dalej łącznie jako: Nieruchomości).

2.  W jakim celu nabyli Państwo działki objęte zakresem pytań we wniosku ORD-WS?

Odpowiedź: Zgodnie z treścią stanu faktycznego wskazanego we Wniosku „(...) Nieruchomości zostały nabyte do majątku prywatnego Wnioskodawczyni i Zainteresowanego od osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej. Przedmiotowe dostawy Nieruchomości nie były opodatkowane VAT. Nieruchomości nie były nabywane z zamiarem ich dalszej odsprzedaży. Od momentu ich nabycia, Nieruchomości były wykorzystywane przez Wnioskodawcę i Zainteresowanego na potrzeby prowadzonej przez Nich działalności rolniczej w ramach rodzinnego gospodarstwa rolnego. Następnie, począwszy od 2016 r. Nieruchomości były oddane do odpłatnego używania rolnikowi prowadzącemu działalność rolniczą pod uprawy. Wnioskodawczyni i Zainteresowany zdecydowali się na takie wykorzystanie Nieruchomości, aby utrzymać je w niepogorszonym stanie i zapewnić ich bieżące zagospodarowanie. (...)”

Głównym celem nabycia przez Wnioskodawczynię i Zainteresowanego działek będących przedmiotem zapytania była chęć alokacji posiadanych środków finansowych w aktywa, które zasadniczo nie podlegają znaczącej deprecjacji, i które w razie potrzeby będzie można spieniężyć pozyskując w ten sposób środki niezbędne do życia/zaspokojenia potrzeb Wnioskodawcy lub Zainteresowanego lub ich najbliższych członków rodziny.

3.  Czy przed sprzedażą działek, poza wystąpieniem do właściwych przedsiębiorstw przesyłowych o wydanie warunków technicznych przyłączenia do sieci (energetycznej, gazowej, wodociągowej), podejmie Pani lub Pani małżonek (Zainteresowany niebędący stroną postępowania) działania dotyczące np. uzbrojenia działek w przyłącza do ww. sieci energetycznej, gazowej wodociągowej; ogrodzenie; inne działania zmierzające do zwiększenia wartości bądź atrakcyjności działek? Jeśli tak, to proszę wskazać jakie to będą działania? Prosimy o udzielenie odpowiedzi na to pytanie w sposób konkretny a nie hipotetyczny?

Odpowiedź: Wnioskodawczyni i Zainteresowany informują, że jak wskazano w treści Wniosku „(...) Ostateczny zakres uzbrojenia poszczególnych działek będzie uzależniony od potrzeb związanych z ich sprzedażą” niemniej na moment składania niniejszego Wniosku Wnioskodawczyni i Zainteresowany nie planują podejmowania działań zmierzających do zwiększenia wartości bądź atrakcyjności działek ponad standardowe działania w tym zakresie.

4.  W związku ze wskazaniem w opisie sprawy, że „(…) od 2016 r. Nieruchomości były oddane do odpłatnego używania rolnikowi prowadzącemu działalność rolniczą pod uprawy (…)”, proszę o wskazanie kto: Pani, czy Pani współmałżonek (Zainteresowany niebędący stroną postępowania) lub oboje Państwo byliście/jesteście/będziecie stroną umowy najmu, dzierżawy?

Odpowiedź: Umowę najmu zawarła Wnioskodawczyni, tj. Pani A.

5.  Czy z nabywcami działek są/będą zawarte umowy przedwstępne? Jeśli tak, to przez kogo (Panią, Pani współmałżonka, czy przez Panią i Pani współmałżonka oraz:

a)  jakie prawa i obowiązki wynikające z postanowień ww. umów, które są/będą zawarte z nabywcami ciążą/będą ciążyły na stronie Kupującej, a jakie na Sprzedających?

b)  czy w umowach przedwstępnych sprzedaży zostały/zostaną ustalone warunki, które muszą być spełnione w celu zawarcia ostatecznych umów sprzedaży, przenoszących własność działek na nabywcę? Jeśli tak, to jakie?

Odpowiedź: Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego, Nieruchomości będące przedmiotem pytania stanowią współwłasność Wnioskodawczyni i Zainteresowanego, a zatem jakiekolwiek umowy dotyczące ich zbycia będą musiały być zawarte pomiędzy kupującym/kupującymi i Wnioskodawczynią oraz Zainteresowanym. Wnioskodawczyni nie wyklucza zawierania ewentualnych umów przedwstępnych jeśli będą one konieczne z punktu widzenia kupujących, np. w związku z ubieganiem się przez kupujących o kredyt na zakup danej nieruchomości. Mając na uwadze powyższe przyjąć należy, że warunki znajdujące się w tak zawartych umowach przedwstępnych (warunkujące zawarcie następnie umów ostatecznych) referować będą zapewne do ww. okoliczności czyli pozyskania przez kupujących finasowania od instytucji finansowej. Prawa i obowiązki wynikające z ewentualnie zawartych umów przedwstępnych referować będą do właściwych dla tego stosunku zobowiązaniowego relacji między kupującym i sprzedającym, czyli z jednej strony będzie to zobowiązanie Wnioskodawczyni i Zainteresowanego do sprzedaży danej działki w określonym przez strony terminie, a z drugiej zobowiązanie kupującego do jej zakupu i zapłaty ceny.

6.  Czy udzieliła/udzieli Pani lub Pani współmałżonek (Zainteresowany niebędący stroną postępowania) lub oboje Państwo udzieliliście/udzielicie Kupującym pełnomocnictw w celu występowania w Pani/Pana/Państwa imieniu w sprawach dotyczących ww. działek? W przypadku pozytywnej odpowiedzi, należy wskazać:

a)  do uzyskania jakich konkretnie decyzji i pozwoleń udzieliła/udzieli Pani, udzielił/udzieli Pani współmałżonek, udzieliliście/udzielicie oboje Państwo pełnomocnictw nabywcom do występowania w Pani/Pana/Państwa imieniu?

b)  jakich czynności dokonają nabywcy do momentu sprzedaży przez Panią/Pana lub oboje Państwa działek w związku z udzielonymi pełnomocnictwami?

Odpowiedź: Ani Wnioskodawczyni, ani Zainteresowany nie planują udzielania kupującym pełnomocnictw w celu występowania w Ich imieniu w sprawach dotyczących działek (Nieruchomości).

7.  Kto, tj. Pani i Pani współmałżonek czy Kupujący, z którymi zawrze Pani/zawrze Pani współmałżonek lub zawrą Państwo umowy przedwstępne, ostatecznie ponosi ryzyko ekonomiczne niepowodzenia sprzedaży?

Odpowiedź: Ryzyko ekonomiczne dotyczące niepowodzenia sprzedaży, z oczywistych względów, ponosić będą obie strony. Ryzyko to po stronie Wnioskodawczyni i Zainteresowanego będzie jednak niewielkie i nieistotne, jako że brak sprzedaży danej działki nie będzie miał znaczącego wpływu na obecną sytuację życiową/materialną Wnioskodawczyni i Zainteresowanego.

8.  Czy zamierza Pani oraz Pani współmałżonek w przyszłości sprzedać inne nieruchomości? W przypadku pozytywnej odpowiedzi, proszę wskazać, ile nieruchomości zamierza Pani i/lub Pani współmałżonek sprzedać oraz jakie to nieruchomości (np. lokale, grunty zabudowane, niezabudowane)?

Odpowiedź: Na moment składania niniejszego wniosku ani Wnioskodawczyni, ani Zainteresowany nie planują sprzedaży innych nieruchomości niż te będące przedmiotem niniejszego zapytania.

9.  Czy dokonywała Pani/dokonywał Pani współmałżonek/dokonywaliście oboje Państwo już wcześniej sprzedaży nieruchomości, a jeżeli tak, to odpowiedzi na podpunkty 9a)-g) należy podać odrębnie do każdej sprzedanej nieruchomości:

a)  kiedy (data) i w jaki sposób została Pani/został Pani współmałżonek/zostali Państwo właścicielem/właścicielami tej nieruchomości?

b)  w jakim celu nieruchomość ta/nieruchomości te została nabyta/zostały nabyte przez Panią/Pani współmałżonka/przez Państwa?

c)  w jaki sposób nieruchomość ta/nieruchomości te była wykorzystywana/były wykorzystywane przez Panią/Pani współmałżonka/przez Państwa od momentu wejścia w jej posiadanie do chwili sprzedaży?

d)  kiedy dokonała Pani, dokonał Pani małżonek, dokonywali Państwo jej/ich sprzedaży i co było przyczyną jej sprzedaży?

e)  ile nieruchomości zostało sprzedanych i jakich (niezabudowanych czy zabudowanych; jeśli zabudowanych, to czy były to nieruchomości mieszkalne czy użytkowe)?

f)   czy z tytułu ich sprzedaży odprowadzała Pani podatek VAT, składała deklaracje VAT-7 oraz zgłoszenie rejestracyjne VAT-R?

g)  na co zostały przeznaczone środki uzyskane ze sprzedaży tych nieruchomości?

Odpowiedzi na pytania 3-9a)-g) należy udzielić odrębnie dla Pani i Pani współmałżonka.

Odpowiedź: Wnioskodawczyni i Zainteresowany informują, iż dotychczas dokonali sprzedaży następujących nieruchomości:

a)  działki nr (…) o powierzchni 0,1318 ha, na której znajdował się stary budynek ze stodołą, zlokalizowanej w (…) przy ul. (…) (sprzedaż w dniu 18 lutego 2021 r.);

b)  niezabudowanej działki nr (…), stanowiącej łąki trwałe i rowy o obszarze 0,6998 ha, (sprzedaż w dniu 6 maja 2010 r.);

c)  własnościowego lokalu mieszkalnego znajdującego się w (…) (sprzedaż w 2004 r.)

Ponadto, Wnioskodawczyni sprzedała należący do Niej lokal mieszkalny położony w miejscowości (…), gmina (…) w dniu 19 stycznia 2019 r.

Ad a)

Odpowiedź: Wnioskodawczyni i Zainteresowany informują, że:

a.  Wnioskodawczyni i Zainteresowany informują, że zostali właścicielami tej nieruchomości w dniu 28 stycznia 1998 r. w drodze zawarcia umowy sprzedaży w formie aktu notarialnego (Rep. A nr (…)). W tym miejscu Wnioskodawczyni i Zainteresowany chcieliby sprecyzować informację wskazaną w stanie faktycznym Wniosku odnoszącą się do działki nr (…). I tak, Wnioskodawczyni i Zainteresowany informują że ww. sprzedana działka nr...., na której znajdował się stary budynek ze stodołą, powstała w drodze podziału nieruchomości oznaczonej w operacie ewidencji gruntów i budynków jako działka nr (…) o powierzchni 0,6588 ha. W wyniku podziału działki nr (…) powstały działki gruntu:

·      nr (…) o powierzchni 0,1318 ha,

·      nr (…) o powierzchni 0,5270 ha (na której obecnie mieszkają Wnioskodawczyni oraz Zainteresowany).

b.  Wnioskodawczyni i Zainteresowany informują, że zostali właścicielami tej nieruchomości w dniu 28 stycznia 1998 r. w drodze zawarcia umowy sprzedaży w formie aktu notarialnego (Rep. A nr (…)). W tym miejscu, Wnioskodawczyni oraz Zainteresowany chcą dokonać sprostowania w opisie stanu faktycznego Wniosku, poprzez wskazanie, że działka nr (…) w wyniku jej sprzedaży w dniu 6 maja 2010 r. nie stanowi już własności Wnioskodawczyni i Zainteresowanego.

c.   Wnioskodawczyni i Zainteresowany informują, że zostali właścicielami tej nieruchomości w drodze wykupu mieszkania zakładowego dla pracowników w 2000 r.

Ponadto, Wnioskodawczyni informuje, iż należący do Niej lokal mieszkalny położony w miejscowości (…), gmina (…) otrzymała jako spadek po swojej mamie (1/2) oraz w drodze darowizny za opiekę dożywotnią (1/2) w 2002 r.

Ad b)

Odpowiedź: Wnioskodawczyni i Zainteresowany informują, że:

a)  Niniejsza nieruchomość wchodziła w skład gospodarstwa rolnego, które Wnioskodawczyni i Zainteresowany nabyli w całości w 1998 r.

b)  Niniejsza nieruchomość wchodziła w skład gospodarstwa rolnego, które Wnioskodawczyni i Zainteresowany nabyli w całości w 1998 r.

c)  Wnioskodawczyni i Zainteresowany wykupili mieszkanie zakładowe w celach mieszkaniowych (mieszkali w tej nieruchomości od 1989 r.)

Ponadto, Wnioskodawczyni informuje, iż należący do Niej lokal mieszkalny położony w miejscowości (…), gmina (…) otrzymała jako spadek po swojej mamie (1/2) oraz w drodze darowizny za opiekę dożywotnią (1/2) w 2002 r.

Ad c)

Odpowiedź: Wnioskodawczyni i Zainteresowany informują, że:

a)  Jak Wnioskodawczyni i Zainteresowany wyjaśnili powyżej, niniejsza nieruchomość powstała wyniku podziału działki nr (…) na działki o nr (…) oraz nr (…).

Wnioskodawczyni i Zainteresowany dokonali podziału działki nr (…), ponieważ postanowili przekazać ją do celów mieszkalnych synowi. Syn nie zdecydował się na zamieszkanie na tej nieruchomości, jednocześnie budynek znajdujący się na działce nr (…) miał charakter mieszkalny, lecz nie został wykorzystany, ponieważ nie pozwalał na to jego stan - wymagał on generalnego remontu. W związku z tym na działce nr (…) Wnioskodawczyni i Zainteresowany wybudowali nowy dom.

b)  Wnioskodawczyni i Zainteresowany wskazują, że niniejsza nieruchomość nie była wykorzystywana, ponieważ grunt ten był oddalony od miejsca zamieszkania i był położony na podmokłym terenie. Rolnik sąsiadujący nalegał na zakup tej działki w celu powiększenia i złączenia jego gruntów - łąki.

c)  Wnioskodawczyni i Zainteresowany wykorzystywali niniejszą nieruchomość w celach mieszkalnych.

Z kolei, Wnioskodawczyni informuje, iż należący do Niej lokal mieszkalny położony w miejscowości (…), gmina (…) wykorzystywany był w celach mieszkalnych - tata Wnioskodawczyni mieszkał w nim do 2011 r., a następnie syn - do momentu sprzedaży tego lokalu.

Ad d)

Odpowiedź: Wnioskodawczyni i Zainteresowany informują, iż dotychczas dokonali sprzedaży następujących nieruchomości:

a)  działki nr (…) ze znajdującym się na niej starym budynkiem, wymagającym generalnego remontu, zlokalizowanej w (…) przy ul. (…) (sprzedaż w dniu 18 lutego 2021 r.), ponieważ syn Wnioskodawczyni i Zainteresowanego nie zdecydował się na wykorzystanie tej działki w celach mieszkalnych; ponadto budynek znajdujący się na tej działce potrzebował generalnego remontu i nie był zdatny do wykorzystania w celach mieszkalnych;

b)  niezabudowanej działki nr (…), stanowiącej łąki trwałe i rowy o obszarze 0,6998 ha, (sprzedaż w dniu 6 maja 2010 r.), ponieważ grunt ten był oddalony od miejsca zamieszkania i był położony na podmokłym terenie; ponadto rolnik sąsiadujący nalegał na zakup tej działki w celu powiększenia i złączenia jego gruntów - łąki. Jednocześnie środki ze sprzedaży posłużyły pokryciu inwestycji w budowany przez małżonków dom;

c)  własnościowego lokalu mieszkalnego znajdującego się w (…) (sprzedaż w 2004 r.) w celu uzyskania środków na pokrycie inwestycji w budowany przez małżonków dom.

Ponadto, Wnioskodawczyni sprzedała należący do Niej lokal mieszkalny położony w miejscowości (…), gmina (…) w dniu 19 stycznia 2019 r. w celu uzyskania środków na zakup jednego z posiadanych mieszkań.

Ad e)

Odpowiedź: Wnioskodawczyni i Zainteresowany dotychczas dokonali wspólnie sprzedaży następujących nieruchomości:

a)  działki nr (…), na której znajdował się stary budynek, wymagający generalnego remontu znajdującej się w (…) przy ul. (…) (sprzedaż w dniu 18 lutego 2021 r.);

b)  niezabudowanej działki nr (…), stanowiącej łąki trwałe i rowy o obszarze 0,6998 ha, (sprzedaż w dniu 6 maja 2010 r.);

c)  własnościowego lokalu mieszkalnego znajdującego się w (…) (sprzedaż w 2004 r.)

Ponadto, Wnioskodawczyni sprzedała należący do Niej lokal mieszkalny położony w miejscowości (…), gmina (…) w dniu 19 stycznia 2019 r.

Ad f)

Odpowiedź: Wnioskodawczyni i Zainteresowany nie odprowadzali podatku VAT, nie składali deklaracji VAT-7 oraz zgłoszeń rejestracyjnych VAT-R z tytułu sprzedaży ww. nieruchomości.

Ad g)

Odpowiedź: Wnioskodawczyni i Zainteresowany informują, iż środki pochodzące ze sprzedaży nieruchomości wskazanych w pkt a) - c) powyżej przeznaczyli na bieżące potrzeby życiowe, w tym wybudowanie domu rodzinnego przy ul. (…), w którym obecnie mieszkają.

Z kolei, środki pochodzące z należącego do Wnioskodawczyni lokalu mieszkalnego położonego w miejscowości (…), gmina (…), Wnioskodawczyni przeznaczyła na zakupu jednego z posiadanych mieszkań.

-     w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych:

1.  Prosimy wskazać przewidywaną/przybliżoną datę sprzedaży działek będących przedmiotem wniosku w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych (pytanie nr 1), w jakim okresie nastąpi sprzedaż?

Odpowiedź: Wnioskodawczyni wskazuje, że do sprzedaży pierwszych działek będących przedmiotem wniosku dojdzie w okresie najbliższych kilku lub kilkunastu miesięcy. Precyzyjnego terminu sprzedaży nie sposób jednak na ten moment ustalić.

2.  Czy Pani współmałżonek (Zainteresowany) prowadził działalność gospodarczą, o której mowa w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych; od kiedy; w jakim zakresie; w jakiej formie: indywidualna działalność gospodarcza, spółka – jaka; czy działki będące przedmiotem wniosku w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych lub ich części wykorzystywał Pani współmałżonek (Zainteresowany) w tej działalności (w całości, czy w części (w jakiej części), od kiedy do kiedy (w jakim okresie) ww. działki były wykorzystywane w działalności gospodarczej); czy ww. działki były wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych i czy były amortyzowane (w przypadku odpowiedzi twierdzącej należy wskazać, kiedy zostały wprowadzone do ww. ewidencji oraz kiedy zostały z niej wycofane/wykreślone)?

Odpowiedź: Jak Wnioskodawczyni wskazała w opisie stanu faktycznego Wniosku: „Wnioskodawczyni oraz Zainteresowany nie są zarejestrowani na potrzeby podatku VAT i obecnie nie prowadzą działalności gospodarczej. Jedynie w okresie od 7 stycznia 2013 r. do 2 stycznia 2018 r. Wnioskodawczyni prowadziła działalność gospodarczą pod firmą (…) (NIP: (…)) sklasyfikowaną pod kodem PKD 85.59.B - Pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane. Co istotne, Wnioskodawczyni i Zainteresowany nie prowadzą i nie prowadzili działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami.”

Wobec powyższego, Wnioskodawczyni wskazuje, że Zainteresowany nie prowadził działalności gospodarczej, o której mowa w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

3.  W jakiej formie: indywidualna działalność gospodarcza, spółka – jaka (podać rodzaj) prowadziła Pani działalność gospodarczą, o której mowa we wniosku?

Odpowiedź Wnioskodawczyni: Jak Wnioskodawczyni wskazała w opisie stanu faktycznego Wniosku: „Jedynie w okresie od 7 stycznia 2013 r. do 2 stycznia 2018 r. Wnioskodawczyni prowadziła działalność gospodarczą pod firmą (…) (NIP: (…)) skalsyfikowaną pod kodem PKD 85.59.B - Pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane.”

Wobec powyższego, działalność gospodarcza Wnioskodawczyni wskazana w treści Wniosku była prowadzona w formie indywidualnej działalności gospodarczej.

4.  Czy działki będące przedmiotem wniosku w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych lub ich części wykorzystywała Pani w prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej (w całości, czy w części (w jakiej części), od kiedy do kiedy (w jakim okresie) ww. działki były wykorzystywane w działalności gospodarczej); czy ww. działki były wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych i czy były amortyzowane (w przypadku odpowiedzi twierdzącej należy wskazać, kiedy zostały wprowadzone do ww. ewidencji oraz kiedy zostały z niej wycofane/wykreślone)?

Odpowiedź Wnioskodawczyni: Jak Wnioskodawczyni wskazała w stanie faktycznym Wniosku: „Wnioskodawczyni oraz Zainteresowany nie są zarejestrowani na potrzeby podatku VAT i obecnie nie prowadzą działalności gospodarczej. (...) Nieruchomości zostały nabyte do majątku prywatnego Wnioskodawczyni i Zainteresowanego od osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej. Przedmiotowe dostawy Nieruchomości nie były opodatkowane VAT. Nieruchomości nie były nabywane z zamiarem ich dalszej odsprzedaży. Od momentu ich nabycia, Nieruchomości były wykorzystywane przez Wnioskodawcę i Zainteresowanego na potrzeby prowadzonej przez Nich działalności rolniczej w ramach rodzinnego gospodarstwa rolnego. Następnie, począwszy od 2016 r. Nieruchomości były oddane do odpłatnego używania rolnikowi prowadzącemu działalność rolniczą pod uprawy. Wnioskodawczyni i Zainteresowany zdecydowali się na takie wykorzystanie Nieruchomości, aby utrzymać je w niepogorszonym stanie i zapewnić ich bieżące zagospodarowanie.”

Wobec powyższego, Wnioskodawczyni doprecyzowuje, iż przez cały okres posiadania Nieruchomości nie wykorzystywała jej w prowadzonej przez Wnioskodawczynię działalności gospodarczej.

5.  Czy Pani/Pani współmałżonek/Państwo posiada/posiadają inne nieruchomości, poza nieruchomościami objętymi wnioskiem? Jeśli tak to proszę wskazać ile i jakie, oraz wskazać dla każdej z tych nieruchomości:

a)  kiedy (data) i w jaki sposób została Pani/został Pani współmałżonek/zostali Państwo właścicielem/właścicielami tej nieruchomości?

b)  w jakim celu nieruchomość ta/nieruchomości te została nabyta/zostały nabyte przez Panią/Pani współmałżonka/przez Państwa?

c)  w jaki sposób nieruchomość ta/nieruchomości te jest wykorzystywana/są wykorzystywane przez Panią/Pani współmałżonka/przez Państwa od momentu wejścia w jej posiadanie?

d)  jaki charakter mają nieruchomości, tj. mieszkalne, użytkowe, gospodarcze czy usługowe, zabudowane bądź niezabudowane działki?

e)  czy zamierza/zamierzają/planuje/planują Pani/Pani współmałżonek/Państwo sprzedać ww. nieruchomości?

Odpowiedź: Wnioskodawczyni informuje, że poza Nieruchomościami objętymi wnioskiem, Wnioskodawczyni posiada również dwa mieszkania, które wskazano w opisie stanu faktycznego wniosku. Ponadto, Wnioskodawczyni oraz Zainteresowany posiadają wspólnie budynek mieszkalny w (…) przy ul. (…) znajdujący się na działce nr (…).

a)  Jak Wnioskodawczyni wskazała w stanie faktycznym Wniosku „(…) W 2021 r. Wnioskodawczyni nabyła dwa mieszkania, które obecnie wynajmuje w ramach najmu prywatnego. Przychody uzyskane z tego tytułu, Wnioskodawczyni opodatkowuje ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%. (...)” Odnośnie posiadanego wspólnie przez Wnioskodawczynię i Zainteresowanego budynku mieszkalnego Wnioskodawczyni informuje, że został on przez Wnioskodawczynię i Zainteresowanego wybudowany na należącej do Nich działce nr (…), która została nabyta w dniu 28 stycznia 1998 r.

b)  Wnioskodawczyni informuje, że nieruchomości wynajmowane w ramach najmu prywatnego, o których mowa powyżej nabyła w celu zainwestowania oszczędności, zabezpieczenia na starość bądź przekazania dla zstępnych. Natomiast budynek mieszkalny w (…) przy ul. (…) został wybudowany przez Wnioskodawczynię i Zainteresowanego w celach mieszkalnych (tj. do tej pory Wnioskodawczyni i Zainteresowany mieszkają w tym budynku).

c)  Wnioskodawczyni informuje, że dwa mieszkania należące do Wnioskodawczyni są wynajmowane w ramach najmu prywatnego od momentu wejścia w ich posiadanie przez Wnioskodawczynię. Z kolei budynek mieszkalny w (…) przy ul. (…) jest wykorzystywany w celach realizacji potrzeb mieszkaniowych Wnioskodawczyni i Zainteresowanego od momentu jego wybudowania przez małżonków.

d)  Wnioskodawczyni informuje, że nieruchomości, o których mowa powyżej (tj. dwa mieszkania należące do Wnioskodawczyni oraz budynek mieszkalny posiadany wspólnie przez Wnioskodawczynię i Zainteresowanego) mają charakter mieszkalny.

e)  Wnioskodawczyni informuje, że na moment składania Wniosku nie planuje sprzedaży nieruchomości, o których mowa powyżej.

6.  Czy w przyszłości Pani/Pani współmałżonek/Państwo planuje/planujecie nabycie kolejnych nieruchomości, jeżeli tak to kiedy, o jakim charakterze i do jakich celów (działalności rolniczej, celów osobistych, dalszej odsprzedaży)?

Odpowiedź: Na moment składania Wniosku Wnioskodawczyni i Zainteresowany nie planują nabycia kolejnych nieruchomości.

Pytania

1.  Czy do sprzedaży Nieruchomości w całości lub w częściach znajdzie zastosowanie wyłączenie, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a co za tym idzie czy sprzedaż Nieruchomości będzie podlegała wyłączeniu z opodatkowania z uwagi na upływ 5-letniego okresu posiadania?

2.  Czy w zakresie sprzedaży Nieruchomości w całości lub w częściach Wnioskodawczyni i Zainteresowany powinni zostać uznani za podatników VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, a co za tym idzie czy od przedmiotowej sprzedaży uiszczony powinien zostać podatek VAT?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych (pytanie nr 1), natomiast w zakresie podatku od towarów i usług (pytanie nr 2) zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Państwa stanowisko w sprawie

Ad 1

Stanowisko Wnioskodawczyni i Zainteresowanego

Zdaniem Wnioskodawczyni i Zainteresowanego:

1)  Odnośnie sprzedaży Nieruchomości w całości lub w częściach znajdzie zastosowanie wyłączenie, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592, dalej, „ustawa o PIT”), a co za tym idzie sprzedaż Nieruchomości będzie podlegała wyłączeniu z opodatkowania z uwagi na upływ 5-letniego okresu posiadania.

Uzasadnienie Stanowiska Wnioskodawczyni i Zainteresowanego

Uzasadnienie Stanowiska Wnioskodawczyni i Zainteresowanego w zakresie podatku PIT

W zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zwrócić należy uwagę na art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o PIT, zgodnie z którym źródłem przychodów jest „(...) odpłatne zbycie (...) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości (...) - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie (...)”.

W świetle powyższego, stwierdzić należy, że zbycie nieruchomości lub ich części, w przypadku gdy od daty ich nabycia upłynęło więcej niż 5 lat, zasadniczo nie podlega opodatkowaniu PIT. A contrario, odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części będzie jednak podlegało opodatkowaniu PIT w sytuacji, w której do nabycia doszło wcześniej niż przed 5 laty lub w sytuacji, w której odpłatne zbycie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o PIT, działalność gospodarcza „(...) oznacza (...) działalność zarobkową: wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, (...) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych - prowadzona we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9...”

Jak podnosi się w orzecznictwie, na pojęcie „zorganizowanie” składa się zespół celowych, uporządkowanych czynności o charakterze profesjonalnym, realizowanych w ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw. fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonej działalności, jak i w fazie realizacyjnej. Z kolei przez „ciągłość” działań należy rozumieć stałość (trwałość) ich wykonywania, powtarzalność, regularność i stabilność, (por. wyrok NSA z dnia 9 marca 2016 r. (sygn. II FSK 1473/14)).

W kontekście powyższego warto zwrócić uwagę na wskazany już powyżej wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego, w którym sąd stwierdził, że „każda (...) transakcja związano ze sprzedażą nieruchomości (prawa użytkowania wieczystego, spółdzielczego własnościowego prawo do lokalu) powinna być rozpatrywana indywidualnie, z uwzględnieniem całokształtu okoliczności z nią związanych, w tym czynności podjętych przez sprzedającego przed dokonaną sprzedażą, a którą cechują przymioty charakterystyczne dla prowadzonej działalności gospodarczej (np. deweloperskiej). Znaczenie dla oceny zdarzenia mogą mieć również indywidualne cechy przedmiotu transakcji, bądź okoliczności życiowe, w jakich znajdował się podatnik dokonujący transakcji, a które miały wpływ na jego decyzje. O ile zatem w związku z nieruchomością nie były podejmowane przez podatnika czynności o charakterze kwalifikowanym (charakterystyczne np. dla działalności deweloperskiej czy też z zakresu obrotu nieruchomościami), z pojęciem działalności gospodarczej nie powinny być identyfikowane jedynie transakcje odpłatnego zbycia nieruchomości, w związku z zaniechaniem realizacji celu, dla którego została ona uprzednio nabyta (np. podatnik dokonuje sprzedaży gruntu z rozpoczętą budową domu jednorodzinnego w następstwie istotnych problemów finansowych albo też zbywa nieruchomość, którą nabył wprawdzie w celu gospodarczym, lecz z określonych powodów nie zadecydował o jej gospodarczym wykorzystaniu, nie weszła ona w skład przedsiębiorstwa, stała się zbędna dla realizacji pierwotnie założonych zamiarów). Podobnie postrzegać można sytuację, w której podatnik nabywa po atrakcyjnej cenie dużą nieruchomość, część z niej zabudowuje budynkiem mieszkalnym, o pozostały fragment zbywa (nawet po jego podzieleniu na mniejsze działki gruntu). Istotne znaczenie ma wyłączenie z opodatkowania przewidziane w art. 10 ust. 1 pkt 8 in fine, a związane z upływem 5 lat między nabyciem, a sprzedażą nieruchomości. Wymieniony okres traktować można jako przyjętą przez ustawodawcę klauzulę czasową, której ziszczenie powoduje brak możliwości kwalifikowania dokonanej sprzedaży nieruchomości (co do której oczywiście nie były podejmowane czynności przekraczające zwykły zarząd) do transakcji spekulacyjnych. Zdaniem NSA, zwłaszcza w warunkach rozregulowanej sytuacji na rynku pracy, niepewności co do sposobu zaspokojenia w przyszłości potrzeb własnych i rodziny, do naturalnych zachowań należy lokowanie wolnych środków finansowych w różne dobra, które w określonej perspektywie czasowej mogą zostać korzystnie spieniężone. Do takich dóbr należą m.in. nieruchomości. Samo tylko wyodrębnienie z jednej nieruchomości działek gruntu, powiązane także z koniecznością uprzedniego uzyskania stosownych decyzji administracyjnych (zatwierdzenie podziału, ustalenie warunków zabudowy – w przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego) nie wykracza poza działania mieszczące się w zwykłym zarządzie własnymi sprawami majątkowymi.”

Wskazać także należy na wyrok NSA z dnia 4 kwietnia 2019 r. (sygn. II FSK 1100/17), w którym sąd stwierdził, że „(...) należy zauważyć, że czynności podatniczki związane ze sprzedażą działek świadczą o tym, że działała ona z zamiarem uzyskania korzyści majątkowej, a zatem w celu zarobkowym. Nie ulega też wątpliwości, że sporne transakcje dokonane zostały w jej imieniu własnym oraz na jej rachunek. Spełnienie jednak tylko tych dwóch warunków (z czterech wymienionych w art. 5a pkt 6 u.p.d.o.f.) nie pozwala no przyjęcie, że przychody ze sprzedaży 9 działek uzyskane w latach 2010-2016 można zaliczyć do źródła wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f. Nie można przyjąć aby działalność skarżącej miała cechy zorganizowania i ciągłości w przedstawionym wyżej rozumieniu. O spełnieniu tej przesłanki absolutnie nie świadczy ani podział działki no mniejsze, ani wydzielenie drogi, jak również uzyskanie służebności przejazdu (drogi koniecznej), a dalej zlecenie czynności związanych ze sprzedażą wyodrębnionych działek pośrednikowi, a nawet wystąpienie do operatorów poszczególnych mediów o wskazanie warunków przyłączenia działek do poszczególnych sieci. Nie można przyjąć, aby tego rodzaju działania istotnie odbiegały od normalnego wykonywania prawo własności - a nadto - że dokonując sprzedaży rozczłonkowanych fragmentów jednego zbioru (jednej działki gruntu), skarżąca z operacji tych uczyniła sobie stałe (nie okazjonalne) źródło zarobkowania. Należy zauważyć, że nieruchomość znajduje się w posiadaniu podatniczki od kilkudziesięciu lat. Z opisu stanu faktycznego nie wynika, aby to ona inicjowała opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla nieruchomości, bądź studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego. Ponadto ustanowienie drogi koniecznej, nawet za odpłatnością, warunkuje często w ogóle możliwość prawidłowego korzystania, a w rezultacie także zbycia nieruchomości, gdyż bez możliwości skomunikowania nie przedstawia ona żadnej użytecznej wartości. Z kolei możliwość przyłączenia do określonych mediów wpływa i decyduje bezpośrednio o wartości nieruchomości niezależnie od tego, czy znajduje się ona w posiadaniu przedsiębiorcy, czy osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej. Także stanowisko jakoby zlecenie sprzedaży wskazanych działek profesjonalnemu pośrednikowi zajmującemu się obrotem nieruchomościami świadczyło o podjęciu przez skarżącą czynności o charakterze zawodowym (profesjonalnym), przeczy logice oraz doświadczeniu życiowemu. Skoro bowiem podatniczka zleca sprzedaż działek pośrednikowi w obrocie nieruchomościami to oznacza, iż sama nie działa w tym zakresie zawodowo (profesjonalnie). Wynik takiego wnioskowania jest logiczny choćby ze względów finansowych i pragmatycznych oraz świadczy o braku profesjonalnego doświadczenia skarżącej w tym zakresie (por. wyrok WSA w Poznaniu z dnia 30 stycznia 2013 r., sygn. akt l SA/Po 839/12 oraz wyrok NSA z dnia 3 czerwca 2014 r. sygn. akt I FSK 955/13, publ. CBOSA). O ile zatem w związku z nieruchomością nie były podejmowane przez podatniczkę czynności o charakterze kwalifikowanym (charakterystyczne np. dla działalności deweloperskiej czy też z zakresu obrotu nieruchomościami), z pojęciem działalności gospodarczej nie powinny być identyfikowane jedynie transakcje odpłatnego zbycia nieruchomości, w związku z wyzbywaniem się majątku uzyskanego w przeszłości. Istotne znaczenie ma także wyłączenie z opodatkowania przewidziane w art. 10 ust. 1 pkt 8 in fine, a związane z upływem 5 lat między nabyciem, a sprzedażą nieruchomości. Wymieniony okres traktować można jako przyjętą przez ustawodawcę klauzulę czasową, której ziszczenie powoduje brak możliwości kwalifikowania dokonanej sprzedaży nieruchomości (co do której oczywiście nie były podejmowane czynności przekraczające zwykły zarząd) do transakcji spekulacyjnych. Zdaniem NSA, zwłaszcza w warunkach rozregulowanej sytuacji na rynku pracy, niepewności co do sposobu zaspokojenia w przyszłości potrzeb własnych i rodziny, do naturalnych zachowań należy lokowanie wolnych środków finansowych w różne dobra, które w określonej perspektywie czasowej mogą zostać korzystnie spieniężone. Do takich dóbr należą m.in. nieruchomości, tym bardziej, gdy nabywane są pod tytułem darmym. Samo tylko wyodrębnienie z jednej nieruchomości działek gruntu, powiązane także z koniecznością uprzedniego uzyskania stosownych decyzji administracyjnych, czy uregulowania prawidłowego dostępu do nich, nie wykracza poza działania mieszczące się w zwykłym zarządzie własnymi sprawami majątkowymi (por. wyroki NSA: z 9 marca 2016r., sygn. akt II FSK 1423/14 oraz 5 marca 2019 r., sygn. akt II FSK 829/17, publ. CBOSA). Można mówić o gospodarowaniu osobistym majątkiem, jeżeli zamiarem podatnika jest jedynie spieniężenie części lub całości swojego majątku. Pieniądze uzyskane ze sprzedaży majątku nie są wówczas reinwestowane, czyli przeznaczane na zakup kolejnych rzeczy tego samego rodzaju i przygotowanie ich do sprzedaży, a następnie sprzedaży, ale są wykorzystywane na inne cele, jak zwłaszcza bieżące potrzeby podatnika lub jego rodziny. Podkreślić przy tym należy w tym kontekście konieczność badania rzeczywistego wykorzystania pieniędzy uzyskanych ze sprzedaży, a nie jedynie samego zamiaru podatnika co do sposobu ich wykorzystania. Należy wobec tego podkreślić, że gospodarowanie osobistym majątkiem nie może być zarezerwowane wyłącznie dla czynności jednorazowych. Zdaniem Naczelnego Sądu Administracyjnego przy ocenie charakteru sprzedaży dokonywanej przez podatnika nie może decydować liczba i zakres transakcji. Jednorazowe zbycie dużego majątku może być bowiem trudne czy mniej korzystne, niż podzielonego.”

Przenosząc powyższe uwagi na grunt przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego, w pierwszej kolejności należy zauważyć, że planowana sprzedaż Nieruchomości nie będzie dokonywana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Przede wszystkim należy wskazać, że ani Wnioskodawczyni, ani Zainteresowany nie prowadzą działalności gospodarczej, w szczególności nie zajmują się profesjonalnym obrotem nieruchomościami.

Za powyższym przemawia przede wszystkim okoliczność, że Nieruchomości zostały nabyte przez Wnioskodawczynię w 1998 r. i w 2005 r. i od momentu nabycia stanowiły składnik majątku prywatnego Wnioskodawczyni i Zainteresowanego. Długi okres posiadania Nieruchomości jednoznacznie wskazuje, że nie zostały one nabyte z zamiarem ich dalszej odsprzedaży.

Ponadto należy zauważyć, że Wnioskodawczyni i Zainteresowany nie zamierzają podejmować działań charakterystycznych dla profesjonalnego obrotu nieruchomościami. W szczególności nie będą prowadzone zorganizowane działania marketingowe ani promocyjne. Ponadto Wnioskodawczyni i Zainteresowany nie przewidują korzystania z usług profesjonalnego pełnomocnika lub pośrednika w obrocie nieruchomościami, zamierzając prowadzić proces sprzedaży samodzielnie. Nie bez znaczenia pozostaje również fakt, że działania związane z ofertą sprzedaży będą ograniczone do lokalnego obszaru.

W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawczyni i Zainteresowanego, planowana sprzedaż Nieruchomości nie będzie wykazywała cech charakterystycznych dla działalności gospodarczej. Powyższej oceny nie zmienia okoliczność, że Wnioskodawczyni i Zainteresowany dokonają geodezyjnego podziału działek wchodzących w skład Nieruchomości oraz wystąpią do przedsiębiorstw przesyłowych o wydanie warunków przyłączenia do sieci.

Jak bowiem wynika z utrwalonego orzecznictwa, ocena, czy określone działania mają charakter zorganizowany i ciągły, a tym samym mogą zostać zakwalifikowane jako działalność gospodarcza, wymaga każdorazowo uwzględnienia całokształtu okoliczności danej sprawy. W ocenie Wnioskodawczyni, podejmowane czynności stanowią wyłącznie przejaw racjonalnego zarządu własnym majątkiem prywatnym. Nieruchomości pozostają bowiem w posiadaniu Wnioskodawczyni i Zainteresowanego od ok. 20 lat, co potwierdza, że nie zostały one nabyte w celu ich odsprzedaży ani prowadzenia działalności w zakresie obrotu nieruchomościami. Trudno byłoby również przyjąć, że przez cały ten okres Nieruchomości były przygotowywane do realizacji takiego celu gospodarczego.

Jednocześnie Wnioskodawczyni i Zainteresowany nie zamierzają uczynić ze sprzedaży Nieruchomości stałego źródła zarobkowania. Nie wykluczają Oni jednorazowej sprzedaży całości Nieruchomości, jednakże racjonalnym rozwiązaniem pozostaje również ich podział na mniejsze działki, jeżeli pozwoli to usprawnić i przyspieszyć proces sprzedaży. Okoliczność ta dodatkowo potwierdza, że Ich zamiarem jest jedynie zbycie składnika majątku prywatnego.

Należy również podkreślić, że Wnioskodawczyni i Zainteresowany nie wyznaczyli żadnych celów sprzedażowych, co znajduje potwierdzenie w braku profesjonalnych działań marketingowych. Jednocześnie nie były i nie są planowane działania mające na celu podniesienie atrakcyjności Nieruchomości w sposób charakterystyczny dla podmiotów profesjonalnie zajmujących się obrotem nieruchomościami. W szczególności Wnioskodawczyni nie zamierza konkurować na rynku poprzez podnoszenie standardu uzbrojenia działek, a ewentualne działania w tym zakresie pozostają wyłącznie kwestią rozważenia z punktu widzenia racjonalnego zarządu majątkiem prywatnym.

Dodatkowo należy podkreślić, że środki uzyskane ze sprzedaży Nieruchomości zostaną przeznaczone przede wszystkim na zaspokojenie bieżących potrzeb życiowych Wnioskodawczyni i Zainteresowanego. Przy czym niewkluczone jest przeznaczenie ich także na dokonanie innych inwestycji. Okoliczność ta nie może jednak przesądzać o zakwalifikowaniu czynności sprzedaży Nieruchomości jako prowadzenia działalności gospodarczej. Sposób rozdysponowania środków pochodzących ze sprzedaży składników majątku prywatnego stanowi bowiem przejaw swobodnego wykonywania prawa własności i mieści się w zakresie zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

Dla potwierdzenia stanowiska Wnioskodawczyni i Zainteresowanego, warto przywołać następujące interpretacje indywidualne wydane przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej:

·      z dnia 12 czerwca 2026 r. (nr 0114-KDIP3-2.4011.456.20262.MJ): W przedmiotowej sprawie, czynności podejmowane przez Pana wskazują, że nie mają one charakteru profesjonalnego działania przypisywanego przedsiębiorcom i mieszczą się w zwykłych działaniach związanych z właściwym zarządem własnym majątkiem. Nie nabył Pan działki w celu jej odsprzedaży o czym może świadczyć fakt, że jest Pan w jej posiadaniu od 18 lat. Nie prowadzi i nie prowadził Pan w sposób profesjonalny zorganizowanego i ciągłego działania w celu przygotowania działki do sprzedaży. W konsekwencji, istotą Pana działań nie jest prowadzenie działalności gospodarczej, lecz zwykły zarząd majątkiem.

·      z dnia 26 lutego 2026 r. (nr 0113-KDIPT2-2.4011A27.2026.2.EC): Wobec przedstawionych okoliczności sprawy, uznać należy, że planowane przez Panią działania mieszczą się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, związanym ze zwykłym gospodarowaniem tym majątkiem i nie wskazują na działania o charakterze inwestycyjnym, typowym dla przedsięwzięć realizowanych w ramach działalności gospodarczej. Nie można, mówić o zorganizowanym i ciągłym charakterze Pani działalności w odniesieniu do udziałów w przedmiotowych działkach, które mają być przedmiotem sprzedaży. Brak jest bowiem przesłanek świadczących o takiej aktywności podejmowanej przez Panią w przedmiocie planowanego zbycia ww. udziałów w działkach, która jest porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem. Okoliczności dotyczące nabycia nieruchomości i ich planowanej sprzedaży nie dają podstaw do przyjęcia, że spełnione są przesłanki wymienione w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych warunkujące zaliczenie dokonanej sprzedaży do działalności gospodarczej. Nie podjęła Pani i nie zamierza podjąć takich aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców. (...) Zatem, planowana przez Panią sprzedaż udziałów w działkach, które powstały z podziału nabytej w spadku po zmarłym ojcu nieruchomości gruntowej, nie będzie stanowiła przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie będzie podlegała z tego tytułu opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Nie będzie Pani zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego z tego tytułu.

·      z dnia 24 czerwca 2026 r. (nr 0114-KDIP3-2.4011.477.2 02 6.3.MT): Działań Zainteresowanych nie można uznać za działania zarobkowe, bowiem Zainteresowani nie nabyli działki Nr X (z której zostaną wydzielone działki), o której mowa we wniosku w celu jej odsprzedaży, o czym może świadczyć fakt, że Zainteresowani są w jej posiadaniu ponad 20 lat. Jak zaznaczyli Zainteresowani działka ta została przez nich nabyta w celach rekreacyjnych oraz z zamiarem realizacji w przyszłości inwestycji mieszkaniowej dla ich rodziny. W szczególności należy zauważyć, że Zainteresowani nie podejmowali oraz nie będą podejmowali działań mających na celu przygotowania wskazanych we wniosku działek do sprzedaży. (...)

Mając powyższe na uwadze, w świetle całokształtu okoliczności sprawy, samo uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy nie powoduje, że sprzedający z tego powodu uznany zostanie za podatnika prowadzącego działalność gospodarczą. Także, udzielenie przez właściciela nieruchomości pełnomocnictwa do działania w jego imieniu bez wykazania przesłanek o których mowa w art. 5a pkt 6 ww. ustawy nie może przesądzać o zakwalifikowaniu przychodów do pozarolniczej działalności gospodarczej.

Okoliczności dotyczące nabycia i sprzedaży wydzielonych działek nie dają podstaw do przyjęcia, że spełnione zostaną przesłanki wymienione w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych warunkujące zaliczenie planowanej sprzedaży do działalności gospodarczej. Nie sposób zatem uznać, że w realiach analizowanej sprawy działania podejmowane przez Zainteresowanych pozwalają na zakwalifikowanie sprzedaży tej nieruchomości do kategorii przychodu z działalności gospodarczej.

Reasumując, całokształt okoliczności w przedmiotowej sprawie, a w szczególności cel nabycia, wieloletni sposób wykorzystywania, cel sprzedaży, zakres, stopień zaangażowania Zainteresowanych w procesie sprzedaży, wskazuje na to, że są to działania nieprzekraczające zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

Na powyższe nie będzie miał wpływu podział nieruchomości. Dla opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych nieistotny jest sam fakt podziału nieruchomości, jeżeli przez podział nieruchomości rozumie się proces mający na celu np. zyskanie korzystniejszej konfiguracji poszczególnych nieruchomości (działek). Jeżeli zatem właściciel dokonuje podziału nieruchomości, nie mamy do czynienia z żadnym nabyciem, bo chodzi o nieruchomość, której ta osoba jest już właścicielem (współwłaścicielem). Sam podział nieruchomości nie stanowi przy tym daty nowego nabycia w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W wyniku podziału właściciel (współwłaściciel) nie nabędzie bowiem, żadnych nowych nieruchomości ponad to, czego jest już właścicielem. W wyniku samego podziału działek nie zmieni się struktura własności każdej z mniejszych działek wydzielonych w drodze podziału. Właściciel nadal będzie posiadał takiej samej wielkości nieruchomości jak przed podziałem, tyle że w mniejszych działkach. Stąd czynność ta nie ma wpływu no określenie początku biegu terminu, o którym mowo ort. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Fakt podziału nieruchomości pozostaje bez znaczenia, gdyż jak zostało już wskazane na wstępie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uzależniają skutki podatkowe odpłatnego zbycia nieruchomości od daty jej nabycia, a nie od daty podziału.

Podsumowując, sprzedaż przez Zainteresowanych działek powstałych w wyniku podziału działki Nr X nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej, o zatem nie spowoduje powstania przychodu ze źródło, o którym mowa w art. 10 ust.1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. (...)

Sprzedaż działek powstałych w wyniku podziału działki Nr X nie będzie również stanowić dla Zainteresowanych źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ww. ustawy, w związku z upływem okresu pięciu lat liczonego od końca roku, w którym nastąpiło jej nabycie. Tym samym, sprzedaż ta nie będzie wiązała się z obowiązkiem zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.

Mając na uwadze powyższe, zdaniem Wnioskodawczyni i Zainteresowanego, odnośnie sprzedaży Nieruchomości w całości lub w częściach znajdzie zastosowanie wyłączenie, o którym mowa w art. 10 ust 1 pkt 8 lit a ustawy o PTT, a co za tym idzie, sprzedaż Nieruchomości będzie podlegała wyłączeniu z opodatkowania z uwagi na upływ 5-letniego okresu posiadania.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.) jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy.

Zgodnie z jego treścią:

Treść przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w ww. ustawie albo od których zaniechano poboru podatku.

Z przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może stanowić przychód z dwóch odrębnych źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, lub ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) powołanej ustawy:

Zatem przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

·      odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz

·      zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.

Nieistotny dla opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych jest sam fakt podziału nieruchomości, jeżeli przez podział nieruchomości rozumie się proces mający na celu np. zyskanie korzystniejszej konfiguracji poszczególnych nieruchomości (działek). Jeżeli zatem właściciel (współwłaściciel) dokonuje podziału nieruchomości, nie mamy do czynienia z żadnym nabyciem, bo chodzi o nieruchomość, której ta osoba jest już właścicielem (współwłaścicielem). Sam podział nieruchomości (działek) nie stanowi przy tym daty nowego nabycia w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W wyniku podziału właściciel (współwłaściciel) nie nabędzie żadnych nowych nieruchomości ponad to, czego jest już właścicielem. W wyniku samego podziału działek nie zmieni się struktura własności każdej z mniejszych działek wydzielonych w drodze podziału. Właściciel nadal będzie posiadał takiej samej wielkości nieruchomości jak przed podziałem, tyle że w mniejszych działkach. Stąd czynność ta nie ma wpływu na określenie początku biegu terminu, o którym mowa art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Fakt podziału nieruchomości pozostaje bez znaczenia, gdyż jak zostało już wskazane na wstępie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uzależniają skutki podatkowe odpłatnego zbycia nieruchomości od daty jej nabycia, a nie od daty podziału.

Odrębnym źródłem przychodów jest, wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy, pozarolnicza działalność gospodarcza.

Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Użyte w ww. przepisie pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej opiera się na trzech przesłankach:

-     zarobkowym celu działalności,

-     wykonywaniu działalności w sposób zorganizowany i ciągły,

-     prowadzeniu działalności we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek.

Działalność gospodarcza to taka działalność, która:

1)  jest prowadzona w celu osiągnięcia dochodu, przy czym nawet ewentualna strata będąca wynikiem tej działalności nie pozbawia jej statusu działalności gospodarczej, bowiem istotny jest sam zamiar osiągnięcia dochodu;

2)  wykonywana jest w sposób ciągły, jednakże przesłanki tej nie należy rozumieć jako konieczność wykonywania działalności bez przerwy, istotny jest zamiar powtarzalności określonych czynności celem osiągnięcia dochodu np. powtarzalna sprzedaż przedmiotów własności posiadających tożsamy charakter;

3)  prowadzona jest w sposób zorganizowany, co oznacza, że podejmowane działania są podporządkowane obowiązującym regułom, normom i służą osiągnięciu celu, mają wpływ na racjonalność gospodarowania posiadanymi środkami, a tym samym uczestnictwa w obrocie gospodarczym.

Każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki stanowi w rozumieniu przepisów ww. ustawy, pozarolniczą działalność gospodarczą niezależnie od tego, czy podatnik dokonał jej rejestracji.

Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie bowiem działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.

Prowadzenie działalności gospodarczej we własnym imieniu oznacza, że związane z działalnością prawa i obowiązki dotyczą osoby fizycznej, która ją prowadzi; podmiot prowadzący działalność gospodarczą występuje jako podmiot niezależny prawnie od innych podmiotów, a podejmowane przez niego czynności rodzą bezpośrednio dla niego określone prawa i obowiązki.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz, czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych. Za takim rozumieniem pojęcia „zorganizowany” przemawia również definicja słownikowa. Zgodnie z Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny Wydawnictwo Naukowe PWN pod redakcją Andrzeja Markowskiego Warszawa 2000, organizować to przygotowywać, zakładać jakieś przedsięwzięcie, bądź w znaczeniu drugim nadawać czemuś reguły, wprowadzać porządek (por. wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu z dnia 7 maja 2008 r., sygn. akt I SA/Op 18/08).

Na pojęcie „zorganizowanie” w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy, składa się zespół celowych, uporządkowanych czynności o charakterze profesjonalnym, realizowanych w ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw. fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie realizacji.

Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.

Jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z dnia 3 czerwca 2015 r., sygn. akt I SA/Po 919/14: „Dla przyjęcia, że działalność ma charakter ciągły, nie jest niezbędne, by powtarzane były konkretne czynności; możliwe, że dana czynność (np. sprzedaż) będzie dokonana jednorazowo, natomiast wraz z poprzedzającymi ją czynnościami przygotowawczymi będzie tworzyła ciąg działań, który uznać należy za działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a ust. 6 u.p.d.f.”.

Przez powtarzalność rozumie się ponadto cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, nie powiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.

Zatem, każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki stanowi w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolniczą działalność gospodarczą, niezależnie od tego czy podatnik dokonał jej rejestracji.

W szczególności działania podatnika wypełniają definicję działalności gospodarczej, gdy podejmuje on pośrednio lub bezpośrednio aktywne czynności w zakresie sprzedaży nieruchomości (zarówno w fazie przygotowawczej, jak i w okresie realizacji), angażując środki podobne do wykorzystywanych przez przedsiębiorców prowadzących działalność gospodarczą. Istotne znaczenie, choć nie decydujące, mają również poszczególne elementy zdarzenia będące efektem aktywnych działań podatnika, np. to w jaki sposób i w jakim celu zostaną nabyte lub wytworzone składniki majątku będące przedmiotem sprzedaży (w drodze zakupu, spadku, darowizny), to czy zostaną nabyte de facto na cele inwestycyjne celem czerpania zysków z najmu lub sprzedaży, czy przede wszystkim na potrzeby osobiste podatnika i jego najbliższej rodziny.

Przyjęcie, iż dana osoba fizyczna, sprzedając nieruchomości, działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czego przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną np. nabycie nieruchomości, podział nieruchomości, wystąpienie o pozwolenie na budowę, uzbrojenie terenu, wydzielenie dróg wewnętrznych, podjęcie działań marketingowych, korzystanie z usług podmiotów w zakresie pośrednictwa nieruchomościami, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności.

Ponadto należy wskazać, że w myśl art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W związku z powyższym, istotne jest również dla aktywności zarobkowej podatnika – mieszczącej się w zakresie zdefiniowanym w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – nieistnienie przeszkód określonych w art. 5b ust. 1 ww. ustawy. Aby dana aktywność nie została uznana za działalność gospodarczą, konieczne jest łączne spełnienie tych przesłanek.

Z przytoczonych przepisów wynika, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może stanowić przychód jednego z dwóch źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy. Ustalenie, z jakiego źródła pochodzi przychód, ma kluczowe znaczenie dla ustalenia sposobu opodatkowania przychodu.

Zakwalifikowanie do źródła przychodów ma ogromne znaczenie dla ustalenia chociażby takich kwestii, jak sposób opodatkowania przychodów, możliwość odliczenia kosztów ich uzyskania, możliwość skorzystania ze zwolnień przedmiotowych itp. W pewnych sytuacjach możliwe jest występowanie wątpliwości, do jakiego źródła przychodów należy zakwalifikować danego rodzaju przychód. Przy czym, jeden i ten sam przychód stanowić może przychód wyłącznie z jednego źródła. Ponadto nie jest możliwa sytuacja, w której ten sam przychód będzie np. zakwalifikowany częściowo do jednego źródła, a częściowo do innego.

Przy czym, każdy przypadek należy oceniać indywidualnie, mając na względzie całokształt okoliczności faktycznych danej sprawy, a więc wszystkie działania podejmowane przez podatnika, a nie tylko poszczególne czynności, pojedyncze elementy stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.

Przy ocenie działalności osoby sprzedającej nieruchomości, należy uwzględnić wszystkie etapy tej aktywności. Ocena podejmowanych działań powinna uwzględniać działania podejmowane na poszczególnych etapach aktywności sprzedającego w ich całokształcie, a nie wyłącznie osobno.

Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania – na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – skutków działań podjętych przez Państwa (Zainteresowanych) do właściwego źródła przychodu, należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z odpłatnym zbyciem nieruchomości, o których mowa we wniosku, tj. działki nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…) i nr (…).

Jak już wcześniej wyjaśniono, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych może wskazywać, rozpatrywany całościowo, zespół powiązanych ze sobą działań podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na wielokrotnym nabywaniu nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym odpowiednio przygotowanych nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem, kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy.

Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny. Zatem sprzedaż, nawet wielokrotna, przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które nie są związane z działalnością gospodarczą, nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z przedstawionego we wniosku opisu nie sposób przyjąć, że sprzedaż nieruchomości, o których mowa we wniosku, tj. działki nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…) i nr (…), wygeneruje przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Okoliczności przedstawione we wniosku wskazują, że nieruchomości, o których mowa we wniosku, tj. działka nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…) i nr (…), nie zostały nabyte przez Państwa dla celów prowadzenia działalności gospodarczej i nie były w niej wykorzystywane. Od momentu ich nabycia, ww. nieruchomości były wykorzystywane przez Wnioskodawczynię i Zainteresowanego na potrzeby prowadzonej przez Nich działalności rolniczej w ramach rodzinnego gospodarstwa rolnego. Nieruchomości nie były nabywane z zamiarem ich dalszej odsprzedaży. Głównym celem nabycia przez Wnioskodawczynię i Zainteresowanego ww. działek była chęć alokacji posiadanych środków finansowych w aktywa, które zasadniczo nie podlegają znaczącej deprecjacji i które w razie potrzeby będzie można spieniężyć pozyskując w ten sposób środki niezbędne do życia/zaspokojenia potrzeb Wnioskodawcy lub Zainteresowanego lub ich najbliższych członków rodziny. Od 2016 r. ww. nieruchomości były oddane do odpłatnego używania rolnikowi prowadzącemu działalność rolniczą pod uprawy. Wnioskodawczyni i Zainteresowany zdecydowali się na takie wykorzystanie nieruchomości, aby utrzymać je w niepogorszonym stanie i zapewnić ich bieżące zagospodarowanie. Nieruchomości nie są uzbrojone, nie doprowadzono do nich sieci energetycznej, gazowej ani wodociągowej. Wnioskodawczyni i Zainteresowany wystąpili jedynie do właściwych przedsiębiorstw przesyłowych o wydanie warunków technicznych przyłączenia do sieci. Wnioskodawczyni i Zainteresowany nie planują podejmowania działań zmierzających do zwiększenia wartości bądź atrakcyjności działek ponad standardowe działania w tym zakresie. W przedmiotowej sprawie, czynności podejmowane przez Zainteresowanych wskazują, że nie mają one charakteru profesjonalnego działania przypisywanego przedsiębiorcom i mieszczą się w zwykłych działaniach związanych z właściwym zarządem własnym majątkiem. Okoliczności i cel nabycia ww. nieruchomości (działek), sugerują, że są to działania należące do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym, związanego ze zwykłym gospodarowaniem tym majątkiem i nie wskazują na działania o charakterze inwestycyjnym, typowym dla przedsięwzięć realizowanych w ramach działalności gospodarczej. Również w szczególności fakt, że sprzedaż nieruchomości (działek) nastąpi po upływie długiego okresu od jej (ich) nabycia, sugeruje, że są to działania należące do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym, związanego ze zwykłym gospodarowaniem tym majątkiem i nie wskazują na działania o charakterze inwestycyjnym, typowym dla przedsięwzięć realizowanych w ramach działalności gospodarczej. Wnioskodawczyni i Zainteresowany dotychczas dokonali sprzedaży działki nr (…), na której znajdował się stary budynek ze stodołą (sprzedaż w dniu 18 lutego 2021 r.); niezabudowanej działki nr (…), (sprzedaż w dniu 6 maja 2010 r.); lokalu mieszkalnego (sprzedaż w 2004 r.). Ponadto, Wnioskodawczyni sprzedała należący do Niej lokal mieszkalny (sprzedaż 19 stycznia 2019 r.). Wnioskodawczyni i Zainteresowany nie planują nabycia kolejnych nieruchomości. Środki uzyskane ze sprzedaży działek Wnioskodawczyni i Zainteresowany zamierzają przeznaczyć na bieżące potrzeby życiowe oraz ewentualne inwestycje.

Mając na uwadze opis sprawy wskazać należy, że planowanej przez Państwa sprzedaży nieruchomości, o których mowa we wniosku, tj. działki nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…) i nr (…), nie można przypisać cech zorganizowania i ciągłości, które zgodnie z ustawową definicją wyznaczają zakres pojęcia działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny. Państwa czynności nie stanowią aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców. Zatem, Państwa działania są wystarczające do uznania, że planowana sprzedaż ww. działek nie nosi przymiotów działalności gospodarczej. Tym samym, planowana sprzedaż przez Państwa ww. działek, będzie stanowiła zwykłe wykonywanie prawa własności, a Państwo zbywając ww. działki, będą korzystali z przysługującego Państwu prawa do rozporządzania tym majątkiem.

Biorąc pod uwagę powyższe, planowana sprzedaż nieruchomości, o których mowa we wniosku, tj. działki nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…) i nr (…), nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej, a zatem nie spowoduje powstania przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji, w oparciu o okoliczności przedstawione przez Państwa, skutki podatkowe planowanego odpłatnego zbycia działki nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…) i nr (…) należy rozpatrywać w kontekście przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości.

Zauważyć należy, że moment przeniesienia własności nieruchomości został określony w art. 155 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 795):

Za datę nabycia nieruchomości, o których mowa we wniosku, tj. działki nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…) i nr (…), należy przyjąć datę zakupu przez Państwa do majątku wspólnego ww. nieruchomości (działek) – odpowiednio 1988 r. i 2005 r. Zatem, termin pięcioletni, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, niewątpliwie minął.

Reasumując, mając na uwadze powołane wyżej przepisy prawa oraz przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego, należy stwierdzić, że planowane przez Państwa odpłatne zbycie nieruchomości, o których mowa we wniosku, tj. działki nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…) i nr (…), w związku z tym, że sprzedaż ww. nieruchomości nie nastąpi w wykonywaniu działalności gospodarczej, nie spowoduje powstania przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a więc nie będą Państwo zobowiązani do zapłaty podatku dochodowego z tego tytułu.

Jednocześnie stwierdzić należy, że planowane przez Państwa odpłatne zbycie nieruchomości, o których mowa we wniosku, tj. działki nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…) i nr (…), nie będzie stanowić dla Państwa źródła przychodu, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie ww. nieruchomości. Zatem, nie będą Państwo zobowiązani do zapłaty podatku dochodowego z tytułu ww. transakcji odpłatnego zbycia.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Organ podkreśla, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę.

Jednocześnie wyjaśnić należy, że na powstanie obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych nie ma wpływu wystąpienie (lub niewystąpienie) obowiązku zapłaty podatku od towarów i usług. Kwestie związane z tym podatkiem są regulowane poprzez odrębne przepisy zawarte w ustawie z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 1263). Oznacza to, że rozstrzygnięcia spraw w zakresie regulowanym ustawą o podatku od towarów i usług zasadniczo nie mają wpływu na rozstrzygnięcia w zakresie regulowanym ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowaną, która jest stroną postępowania

A (Zainteresowana będąca stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.