0113-KDIPT2-2.4011.644.2026.3.MG

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 lipca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan pismem z 10 września 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie – oraz pismem z 21 września 2026 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W 2022 r. sprzedał Pan (sprzedaż do majątku osobistego) trzy lokale mieszkalne, za które uzyskał Pan przychód w kwocie 1 790 000 zł. Środki z tej sprzedaży przeznaczył Pan na cele mieszkaniowe.

W toku czynności sprawdzających w tym zakresie stwierdzono, że kwalifikowalne koszty to 198 929,08 zł, a dochód to 1 591 070,92 zł. Kwota dochodu zwolnionego to 1 373 068,80 zł, a podstawa obliczenia podatku to 218 002 zł, co przełożyło się na podatek w kwocie 41 420 zł, a wraz z odsetkami za zwłokę przełożyło się na kwotę 58 832 33 zł.

W toku kontroli, która została przeprowadzona zakwestionowano 2 wydatki, które wykazał Pan w materiale dowodowym tj.:

1.  Połowa kredytu mieszkaniowego (kredyt wspólny z żoną) – interpretacja, że może Pan rozliczyć tylko jego połowę, co było dla Pana sporym zaskoczeniem i niezrozumieniem.

2.  Pożyczka w … (pożyczka wspólna z żoną), z której regulaminu jasno wynika, że środki może Pan wydatkować jedynie na wskazane cele związane z modernizacją lub ulepszeniem stanu faktycznego nieruchomości – nie została zakwalifikowana, chociaż ustawa wyraźnie mówi o wydatkach poniesionych na spłatę kredytu/pożyczki wraz z odsetkami, które są przeznaczone na określone cele mieszkaniowe.

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego

W uzupełnieniu z 10 września 2026 r. udzielił Pan odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu:

a)  kiedy (podać dokładne daty) i w jaki sposób (w drodze jakich czynności prawnych – umowy lub zdarzenia prawnego np. kupno, spadek, darowizna, inna – jaka?) nabył Pan trzy lokale mieszkalne, o których mowa we wniosku?

Odpowiedź: Trzy lokale mieszkalne, o których mowa we wniosku nie zostały nabyte, lecz wybudowane przez Pana na działce, którą otrzymał Pan na podstawie umowy darowizny od Pana rodziców do odrębnego majątku prywatnego, na podstawie aktu notarialnego sporządzonego 5 sierpnia 2020 r.

b)  jaka była forma prawna każdego z trzech lokali mieszkalnych, które zostały przez Pana sprzedane w 2022 r. (spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość, inny – jaki?);

Odpowiedź: Każdy z trzech lokali stanowił odrębną nieruchomość.

c)  czy lokale mieszkalne zostały nabyte do majątku wspólnego?

Odpowiedź: Lokale nie zostały nabyte, lecz jak wspomniał Pan w pkt a) wybudowane na działce, której był Pan właścicielem.

d)  kiedy (podać dokładne daty) sprzedał Pan ww. trzy lokale mieszkalne?

Odpowiedź: I nieruchomość – 5 kwietnia 2022 r., II nieruchomość – 10 maja 2022 r., III nieruchomość – 14 czerwca 2022 r.

e)  kiedy (proszę wskazać dokładną datę, czyli dzień-miesiąc-rok) zaciągnął Pan kredyt, o którym mowa we wniosku? Na jaki okres czasu została zawarta umowa o kredyt?

Odpowiedź: Kredyt hipoteczny w banku … został zaciągnięty 31 października 2016 r. Kredyt został zaciągnięty na okres od 31 października 2016 r. do 15 kwietnia 2048 r.

f)   czy ww. kredyt został zaciągnięty w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej?

Odpowiedź: Tak – kredyt został zaciągnięty w banku ….

g)  przez kogo została zawarta umowa o kredyt (prosimy wskazać wszystkich kredytobiorców)?

Odpowiedź: Kredyt został zaciągnięty przez małżeństwo: ….

h)  czy z ww. umowy kredytowej wynika, że wszyscy kredytobiorcy odpowiadają solidarnie za wynikające z niej zadłużenie?

Odpowiedź: Tak – zgodnie z zapisem § 5 „Każda z osób określonych łącznie w niniejszej umowie, jako Kredytobiorca odpowiada za spłatę całej wierzytelności Banku z tytułu Umowy solidarnie z pozostałymi osobami”.

i)    kiedy nastąpiła wskazana we wniosku spłata ww. kredytu?

Odpowiedź: Spłata kredytu nastąpiła 26 maja 2022 r.

j)    na jaki cel zgodnie z umową kredytową został zaciągnięty ww. kredyt mieszkaniowy oraz czy ww. kredyt w całości przeznaczony został na ten cel?

Odpowiedź: Kredyt hipoteczny został zaciągnięty na budowę nieruchomości (domu) przeznaczonej na własne cele mieszkaniowe i na taki cel został wydatkowany w całości.

k)  jakie wydatki zostały faktycznie poniesione ze środków pieniężnych pochodzących z ww. kredytu?

Odpowiedź: Kredyt w pełni został przeznaczony na budowę domu jednorodzinnego.

l)    czy spłata ww. kredytu obejmowała poza kwotą kredytu również odsetki od tego kredytu?

Odpowiedź: Tak – spłata obejmowała całość zobowiązania wobec banku, tj. kapitał i odsetki.

m)kiedy (proszę wskazać dokładną datę, czyli dzień-miesiąc-rok) zaciągnął Pan pożyczkę, o której mowa we wniosku? Na jaki okres czasu została zawarta umowa pożyczki?

Odpowiedź: Pożyczka została zaciągnięta 30 lipca 2019 r.

n)  czy ww. pożyczka została zaciągnięta w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej?

Odpowiedź: Tak – pożyczka został zaciągnięta w ….

o)  przez kogo została zawarta umowa pożyczki (proszę wskazać wszystkich pożyczkobiorców)?

Odpowiedź: Pożyczka został zaciągnięta przez małżeństwo: ….

p)  czy z ww. umowy pożyczki wynika, że wszyscy pożyczkobiorcy odpowiadają solidarnie za wynikające z niej zadłużenie?

Odpowiedź: Tak – zgodnie z zapisem § 1 „Współpożyczkobiorcy odpowiadają za spłatę zobowiązań wynikających z niniejszej umowy solidarnie”.

q)  kiedy nastąpiła wskazana we wniosku spłata ww. pożyczki?

Odpowiedź: Spłata pożyczki nastąpiła 26 maja 2022 r.

r)   na jaki cel zgodnie z umową pożyczki została zaciągnięta ww. pożyczka oraz czy pożyczka w całości przeznaczona został na ten cel?

Odpowiedź: Tak – pożyczka została w pełni wykorzystana na cele dokładnie wskazane w regulaminie pożyczki, tj. budowę węzłów cieplnych oraz podłączenie do sieci ciepłowniczej i gazowej, zakup i montaż nowego kotła wraz z oprzyrządowaniem i materiałami instalacyjnymi, zakup i montaż wewnętrznej intalacji c.o. i ciepłej wody z oprzyrządowaniem oraz prace termomodernizacyjne polegające na wymianie lub montażu stolarki zewnętrznej oraz zakupie i montażu pokrycia dachowego.

s)  jakie wydatki zostały faktycznie poniesione ze środków pieniężnych pochodzących z ww. pożyczki?

Odpowiedź: Środki z pożyczki zostały wydatkowane na cele wskazane w pkt r).

t)   czy spłata ww. pożyczki obejmowała poza kwotą pożyczki również odsetki od tej pożyczki?

Odpowiedź: Tak – spłata obejmowała całość zobowiązania wobec banku, tj. kapitał i odsetki.

Ponadto w uzupełnieniu wniosku z 21 września 2026 r. wskazał Pan, że kredyt hipoteczny w banku … był zaciągnięty wspólnie z żoną i w pełni wykorzystany na cel – budowy domu jednorodzinnego (dom, w którym zamieszkał Pan z rodziną nie przeznaczony do sprzedaży) – we współwłasności i do majątku wspólnego. Pożyczka gotówkowa w …. została zaciągnięta wspólnie z żoną i w pełni wykorzystana na cele wskazane w regulaminie świadczenia. Została skonsumowana na ww. cele przy budowie domów przeznaczonych do sprzedaży.

Pytanie

Czy w Pana przypadku dwa ww. elementy kwalifikują się w pełni, jako wydatki poniesione na cele mieszkaniowe, a zatem wpływają na obniżenie podstawy obliczenia podatku, a zatem również na wysokość podatku należnego?

Pana stanowisko w sprawie

Przygotowując dokumenty do kontroli i zbierając niezbędne dane na przestrzeni 3 lat od sprzedaży nieruchomości wyroki i interpretacje indywidualne Dyrektora KIS jasno mówiły – i nadal mówią – o solidarności w spłacie kredytu mieszkaniowego wśród małżonków, ale żadne decyzje nie pokazują, że ten kredyt należy spłacać w proporcji 50/50, co w Pana przypadku doprowadziło do spłaty tego zobowiązania w całości z uzyskanych środków ze sprzedaży nieruchomości.

W Pana ocenie, skoro kredytobiorcy odpowiadają solidarnie za kredyt, to również podatnik, jako kredytobiorca solidarny za zadłużenie wynikające z umowy kredytowej również odpowiada solidarnie a więc do pełnej wysokości zobowiązania. Przepisy ustawy jasno mówią również o przeznaczeniu środków na spłatę kredytu lub pożyczki i jasno precyzują zakres wydatków, co w Pana przypadku w pełni wpisuje się w jasny i ściśle zawężony obszar kwalifikowanych wydatków, ponieważ regulamin pożyczki w Banku … jasno określił, na co może zostać wykorzystana. Wśród 9 punktów znalazły się m.in. zakup i wymiana kotłów, budowa węzłów cieplnych, zakup i montaż wewnętrznej instalacji c.o., c.w.u., wymiana przyłączy, urządzania do odzysku ciepła, rekuperatory kolektory, pompy ciepła, paliwo do kotłów, prace termomodernizacyjne oraz zakup i montaż pokrycia dachowego (umowę wraz z regulaminem dołączył Pan do wniosku), a więc wyłącznie te elementy, które służą celom mieszkaniowym, a w Pana przypadku własnym celom mieszkaniowym.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:

dochód zwolniony = D × W/P

gdzie:

D – dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa,

W – wydatki poniesione na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

P – przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa.

Wyjaśnić należy, że powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia. W sytuacji, gdy przychód z ww. odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczony na określone w ustawie cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.

Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania, zostały enumeratywnie wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do treści art. 21 ust. 25 pkt 1-2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 21 ust. 25a ww. ustawy:

W myśl art. 21 ust. 26 ww. ustawy:

Natomiast stosownie do art. 21 ust. 28 ww. ustawy:

Przy czym, zgodnie z treścią art. 21 ust. 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W tym miejscu wskazać należy, że zgodnie z art. 21 ust. 30 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie natomiast do art. 21 ust. 30a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wskazać w tym miejscu należy, że ulgi i zwolnienia są wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania wynikającej z art. 84 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej (Dz. U. z 1997 r. Nr 78 poz. 483 ze zm.) stanowiącego, że:

Zgodnie z zasadą przyjętą w orzecznictwie, jak i w doktrynie prawa podatkowego, zwolnienia podatkowe oraz ulgi są wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania, dlatego do interpretacji przepisów ustanawiających zwolnienia podatkowe, jak również ulgi, należy stosować wykładnię ścisłą, która nie wychodzi poza literalne brzmienie przepisów. Stąd też, skorzystanie z przedmiotowego zwolnienia jest możliwe tylko i wyłącznie w sytuacji spełnienia wszystkich przesłanek wskazanych w przepisie prawa.

Jednym z celów, których realizacja uprawnia do omawianego zwolnienia jest wskazana w art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, spłata kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na cele określone w pkt 1, w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.

Z treści art. 21 ust. 25 pkt 2 ww. ustawy, jasno wynika, że kredyt, na którego spłatę zostanie przeznaczony przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości musi być kredytem zaciągniętym na udokumentowane własne cele mieszkaniowe, które zostały wymienione w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Celem ustawodawcy było bowiem premiowanie zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych przez podatnika. Spłacony kredyt (pożyczka) nie ma być jakimkolwiek kredytem (pożyczką), lecz musi spełniać ściśle określone ustawą wymagania. Musi to być bowiem kredyt (pożyczka) – co wynika literalnie z art. 21 ust. 25 pkt 2 ww. ustawy – zaciągnięty przez podatnika na cele określone w pkt 1. Przepis wyraźnie bowiem stanowi, że kredyt (pożyczka) mają być zaciągnięte na cele określone w pkt 1, a więc na cele mieszkaniowe. Ważne jest również, aby spłacany kredyt zaciągnięty był przed dniem uzyskania przychodu ze sprzedaży nieruchomości i aby kredyt ten zaciągnięty był przez osobę, która uzyskuje przychód ze sprzedaży.

Ponadto zgodnie z dyspozycją art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za wydatki na własne cele mieszkaniowe uznaje się wyłącznie spłatę kredytu (pożyczki), którymi sfinansowane zostały wydatki mieszkaniowe oraz odsetki od tego kredytu (pożyczki). Takimi wydatkami nie są inne opłaty oraz prowizje, w tym związane z wcześniejszą spłatą kredytu (pożyczki).

Zauważyć również należy, że w przypadku, gdy w umowie kredytu lub pożyczki nie został wskazany cel przeznaczenia kredytu/pożyczki, a pozostałe okoliczności (np. faktyczne przeznaczenie środków pochodzących z tego kredytu/pożyczki) wskazują, że celem zaciągnięcia była realizacja przez podatnika własnego celu mieszkaniowego – przy spełnieniu pozostałych warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 oraz ust. 25-30a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – wydatki na spłatę takiego kredytu lub pożyczki oraz odsetek od takiego kredytu lub pożyczki dają prawo do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym nie definiują pojęcia „budowa”, nie określają również jakiego rodzaju wydatki wchodzą w zakres tego zwolnienia. Wymienione pojęcie rozumieć należy zatem w znaczeniu powszechnie stosowanym w zakresie inwestycji.

Stosownie do art. 3 pkt 6 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 524 ze zm.):

Budowa realizowana jest na podstawie pozwolenia na budowę, a kończy się z chwilą zakończenia robót budowlanych (budowy) i uzyskania pozwolenia na użytkowanie obiektu budowlanego.

Zgodnie z art. 3 pkt 7 ustawy Prawo budowlane:

Przez budowę budynku mieszkalnego, w rozumieniu art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy zatem uznać wykonanie robót budowlanych, w tym prac przygotowawczych, dotyczących elementów budynku, które stanowią jego substancję lub są trwale z tym budynkiem związane, np. wykonanie wykopów pod fundament, wykonanie fundamentu, wymurowanie ścian budynku, wykonanie stropu, położenie dachu, montaż stolarki okiennej, a także wykonanie wszystkich przyłączy i uzbrojeń działki w media (gaz, woda, kanalizacja, energetyka, instalacja grzewcza) – prowadzonych na podstawie pozwolenia na budowę zgodnie z przedłożonym projektem budowlanym lub na podstawie zgłoszenia organowi zamiaru prowadzenia prac budowlanych – gdy organ administracji architektoniczno-budowlanej nie wniesie sprzeciwu.

Pojęcie remontu zostało zdefiniowane w art. 3 pkt 8 ustawy Prawo budowlane, zgodnie z którym:

Stosownie do wyżej wskazanej definicji remontu, za „remont” budynku mieszkalnego, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy uznać prace dotyczące tego budynku jako nieruchomości i jej części składowych (tj. wszystkiego, co nie może być odłączone od budynku bez uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany przedmiotu odłączonego), służące utrzymaniu budynku we właściwym stanie, doprowadzeniu go do pożądanej zdolności użytkowej, modernizacji jego elementów składowych.

„Remontem” w rozumieniu omawianego przepisu jest również, tzw. wykończenie np. budynku mieszkalnego, a więc prace służące doprowadzeniu do zdolności użytkowej nowo wybudowanego budynku.

W każdym przypadku remont dotyczy „materii” budynku mieszkalnego, a więc jego ścian, podłóg, sufitu, okien, drzwi, wyposażenia technicznego takiego jak instalacje: wodna, kanalizacyjna, elektryczna, grzewcza, gazowa bądź innych elementów trwale połączonych konstrukcyjnie z elementami budowlanymi budynku.

W przedstawionej sprawie należy odnieść się również do przepisów ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 236).

I tak, w myśl art. 31 § 1 ww. Kodeksu:

Na podstawie art. 33 pkt 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

W myśl art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Stosownie do art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Obojgu małżonkom przysługuje pełne prawo do całości majątku wspólnego. Zważywszy na tak ukształtowaną sytuację prawną małżonków objętych wspólnością ustawową, definitywne nabycie w czasie jej trwania nieruchomości oznacza nabycie przez każdego z małżonków tego prawa w całości, a nie w określonym ułamkowo udziale.

Wspólność małżeńska została ukształtowana jako wspólność łączna. Charakteryzuje się ona tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą więc rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością ustawową. Obojgu małżonkom przysługuje pełne prawo do całości majątku wspólnego. Zatem, wydatkowanie przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości, którą małżonek nabył do majątku odrębnego, na spłatę kredytu i pożyczki zaciągniętych wspólnie przez małżonków, między którymi istnieje wspólność majątkowa, na budowę i remont nieruchomości mieszkalnych będących własnością Pana i Pana żony – przy spełnieniu pozostałych warunków wynikających z analizowanych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – uprawnia do zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Nadmienić należy, że w przypadku korzystania z ulg i zwolnień podatkowych wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązek udowodnienia, że określony wydatek został poniesiony przy spełnieniu wszystkich warunków wynikających z przepisów podatkowych spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne. Jednakże powołane wyżej przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odnosząc się do wydatków na cele mieszkaniowe, nie przewidują ściśle określonego sposobu dokumentowania poniesionego wydatku.

Wobec powyższego, do prawidłowego dokumentowania w tym zakresie, trzeba wziąć pod uwagę ogólne reguły dowodowe określone w art. 180 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.).

W myśl art. 180 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa:

Zatem, organ podatkowy dla celów podatkowych weryfikując możliwość skorzystania ze zwolnienia podatkowego uprawniony jest żądać od podatników udowodnienia poniesienia wydatków poprzez przedłożenie rzetelnych i wiarygodnych dowodów, z których w sposób niebudzący wątpliwości będzie wynikało kto, kiedy i jaki wydatek poniósł. Takimi dokumentami mogą być m.in. rachunki, faktury VAT, paragony, umowy, akt notarialny, bądź też inne dokumenty, które ten fakt mogą w sposób wiarygodny potwierdzić.

W opisu sprawy wynika, że środki ze sprzedaży w 2022 r. wskazanych we wniosku lokali mieszkalnych, stanowiących Pana majątek odrębny od 2020 r., przeznaczył Pan na cele mieszkaniowe – na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego w banku wspólnie z żoną w 2016 r. na budowę nieruchomości (we współwłasności i do majątku wspólnego) przeznaczonej na własne cele mieszkaniowe oraz na spłatę pożyczki zaciągniętej w banku wspólnie z żoną w 2019 r. w pełni wykorzystanej na cele dokładnie wskazane w regulaminie pożyczki, tj. cele związane z modernizacją lub ulepszeniem stanu faktycznego nieruchomości.

Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzam, że wydatkowanie przychodu, który uzyskał Pan z odpłatnego zbycia w 2022 r. trzech lokali mieszkalnych, z których każdy stanowi odrębną nieruchomość w ustawowo określonym terminie, tj. w okresie począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie na:

·      spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego wspólnie z żoną w 2016 r. na budowę nieruchomości (we współwłasności i do majątku wspólnego) przeznaczonej na własne cele mieszkaniowe oraz

·      spłatę pożyczki zaciągniętej wspólnie z żoną w 2019 r. w pełni wykorzystanej na cele związane z modernizacją lub ulepszeniem stanu faktycznego nieruchomości,

uprawnia Pana – przy spełnieniu pozostałych warunków wynikających z analizowanych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – do skorzystania z ulgi podatkowej wynikającej z art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z ust. 25 pkt 2 lit. a) w zw. z pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku w kontekście zadanego pytania, natomiast nie rozstrzyga innych kwestii wynikających z opisu stanu faktycznego, które nie były przedmiotem pytania i własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej.

Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Wydając interpretacje opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzę postępowania dowodowego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.