0113-KDIPT2-2.4011.633.2026.3.KR

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest:

• nieprawidłowe - w zakresie skutków podatkowych udzielonej bonifikaty oraz możliwości skorygowania zeznania PIT-37 za 2024 r. i wystąpienia o stwierdzenie nadpłaty podatku;
• prawidłowe – w pozostałym zakresie.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 lipca 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełniła go Pani pismem z 8 sierpnia 2026 r. (data wpływu 13 sierpnia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni jest polskim rezydentem podatkowym, podlegającym w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Wnioskodawczyni nie prowadzi działalności gospodarczej. Mąż Wnioskodawczyni – C.D. był emerytowanym pracownikiem Lasów Państwowych. Wnioskodawczyni dnia (…) 2024 r. nabyła wspólnie z mężem C.D. (dalej: Kupujący) nieruchomość zabudowaną dwoma budynkami mieszkalnymi na mocy umowy zawartej u notariusza o ustanowieniu odrębnej własności lokalu i jego sprzedaży (Repertorium A nr (…)). Nabywana nieruchomość była współwłasnością Skarbu Państwa w zarządzie Państwowego Gospodarstwa Leśnego Lasy Państwowe Nadleśnictwo (…) w udziale przekraczającym udział wynoszący 55/1000 części zabudowanej dwoma budynkami mieszkalnymi nieruchomości gruntowej, stanowiącej działki gruntu numer Z/W oraz Z/X o powierzchni 0,1225 ha, położonej w obrębie ewidencyjnym (…), w gminie (…)-obszar wiejski, powiecie (…), województwie (…), dla której Sąd Rejonowy w (…), (…) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą numer (…) (dalej: Nieruchomość). W momencie sprzedaży Nieruchomości w dziale I-O księgi wieczystej widniały trzy wzmianki o wnioskach, które nie dotyczą lokalu mieszkalnego będącego przedmiotem umowy. W dziale l-Sp księgi wieczystej wpisanych było sześć uprawnień wynikających z prawa ujawnionego w dziale III innej księgi wieczystej oraz trzy wzmianki o wnioskach, które nie dotyczyły przedmiotu umowy. W dziale III księgi wieczystej wpisane były dwa ograniczone prawa rzeczowe związane z  Nieruchomością, tj. służebność gruntowa polegająca na prawie nieodpłatnego przejazdu i przechodu przez Nieruchomość na rzecz późniejszych każdoczesnych właścicieli Nieruchomości. Dział IV księgi wieczystej nie zawiera żadnych wpisów ani wzmianek. Nieruchomość jest zabudowana dwoma budynkami mieszkalnymi, tj. budynek mieszkalny o danych adresowych: Y i D. Lokale te mogą być przedmiotem odrębnej własności zgodnie z ustawą z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (Dz. U. 2026 poz. 232 ze zm.). W budynku mieszkalnym Y, w klatce (…) położony jest lokal mieszkalny o łącznej powierzchni lokalu mieszkalnego wraz z powierzchnią pomieszczenia przynależnego wynoszącej 84,34 m², z własnością którego związany będzie udział wynoszący 55/1000 części w nieruchomości wspólnej, którą stanowi prawo własności działek gruntu numer 2/X oraz Z/W oraz części wspólne budynku mieszkalnego oraz urządzeń nie służących do użytku właścicieli poszczególnych lokali. Skarb Państwa w zarządzie Państwowego Gospodarstwa Leśnego Lasy Państwowe Nadleśnictwo (…) (dalej: Sprzedający) był właścicielem nieruchomości stanowiącej m.in. działkę gruntu numer Z/L o powierzchni 1,1539 ha położonej w obrębie ewidencyjnym (…), w gminie (…) - obszar wiejski, powiecie (…), województwie (…), dla której Sąd Rejonowy w (…), (…) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą nr (…). W dziale l-Sp i IV tejże księgi wieczystej nie widniały żadne wpisy oraz wzmianki. Natomiast w dziale III tejże księgi wieczystej wpisanych jest trzydzieści ograniczonych praw rzeczowych - służebności gruntowych przejazdu i przechodu przez działkę nr Z/M (ówcześnie nr Z/L) objętej KW/…/, działkę nr Z/N objętej KW/…/ oraz działkę nr Z/L (KW …) i służebność przesyłu przez działkę nr Z/N na rzecz (…) Spółki z o.o. z siedzibą w (…) oraz trzy wzmianki dotyczące wpisu służebności. Działki numer Z/X oraz Z/W zostały sklasyfikowane w ewidencji gruntów jako B-tereny mieszkaniowe. Natomiast działka numer Z/L jako Ls-lasy. W przedmiotowym akcie notarialnym ustanowiono odrębną własność lokalu mieszkalnego nr (…), położonego w budynku mieszkalnym numer (…) w (…) i lokal ten został sprzedany wraz z prawami z nimi związanymi, tj. udziałem wynoszącym 55/1000 części w nieruchomości wspólnej, sprzedany Kupującym, którzy oświadczyli, że nabycia dokonali do majątku wspólnego z obowiązującym ustrojem wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej. Wartość lokalu mieszkalnego wraz ze związanym z nim udziałem w nieruchomości wspólnej, została ustalona według ich wartości przez biegłego rzeczoznawcę majątkowego na kwotę (…) zł oraz wartość lokalu mieszkalnego na kwotę (…) zł. W wyniku przetargu osiągnięto cenę (…) zł.

Zastosowano bonifikatę w wysokości 95%, stosownie do art. 40a ust. 4 ustawy z dnia 28 września 1991 r. o lasach (Dz. U. z 2026 r. poz. 663 z późn. zm., dalej: ustawa o lasach). Po jej zastosowaniu, cena zbywanej nieruchomości wyniosła (…) zł. Dokonano zaliczenia na poczet ceny wpłaconego przez Kupujących wadium w wysokości (…) zł. Kupujący zapłacili pozostałą kwotę, tj. (…) zł przelewem na rachunek bankowy Nadleśnictwa (…).

Mężowi Wnioskodawczyni służyło jako byłemu pracownikowi Lasów Państwowych pierwszeństwo nabycia Nieruchomości przewidziane w art. 40a ust. 9 ustawy o lasach, tj. „Pracownicy i byli pracownicy Lasów Państwowych niebędący najemcami lokali przeznaczonych do sprzedaży, pozostających w zarządzie Lasów Państwowych, mają pierwszeństwo nabycia lokali wolnych (pustostanów) lub gruntów z budynkami mieszkalnymi w budowie na warunkach określonych w ust. 4.”

Ponadto w ramach tej czynności dokonano oświadczenia o ustanowieniu służebności gruntowej, oświadczenia o ustanowieniu hipoteki oraz oświadczenia o poddaniu się egzekucji. Przedmiotowa umowa została sporządzona w trybie art. 40a ustawy o lasach oraz rozporządzenia Ministra Środowiska z dnia 1 października 2013 r. w sprawie szczegółowych zasad i trybu sprzedaży lokali i gruntów z budynkami mieszkalnymi w budowie oraz kryteriów kwalifikowania ich jako nieprzydatne Lasom Państwowym, a także trybu przeprowadzania przetargu ograniczonego (Dz. U. z 2013 r. poz. 1206 z późn. zm., dalej: rozporządzenie).

W akcie notarialnym z dnia (…) 2024 r. zostało zawarte postanowienie, zgodnie z którym „(...) udzielona Kupującym, bonifikata w wysokości (…) zł ((…)) podlega zwrotowi w kwocie równej udzielonej bonifikacie po jej waloryzacji (zgodnie z art. 40a ust. 5b i 5c ustawy o lasach - wyliczonej według zasad określonych w przepisach ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami), jeżeli nabywca nieruchomości, przed upływem 5 lat od dnia jej nabycia zbędzie nieruchomość lub wykorzysta ją na inne cele niż mieszkalne. Nie dotyczy to zbycia na rzecz osoby bliskiej.”. W celu zabezpieczenia roszczenia o zwrot kwoty równej udzielonej bonifikacie, po jej waloryzacji wraz z odsetkami, wyliczonej według zasad określonych w przepisach o gospodarce nieruchomościami, w przypadku zbycia lub wykorzystania nabytej nieruchomości na cele inne niż mieszkalne przed upływem 5 lat od daty jej nabycia oraz innych kosztów ubocznych ustanowiono na nabywanej przez małżonków nieruchomości hipotekę umowną do kwoty (…) zł na rzecz Skarbu Państwa- Państwowego Gospodarstwa Leśnego Lasów Państwowych Nadleśnictwa (…). Ponadto Kupujący oświadczyli w akcie notarialnym z dnia (…) 2024 r., że zobowiązują się do solidarnej zapłaty należności z tytułu udzielonej bonifikaty - po jej waloryzacji wraz z odsetkami, wyliczonej według zasad określonych w przepisach o gospodarce nieruchomościami i innych kosztów ubocznych - w przypadku zbycia lub wykorzystania nabytej nieruchomości na cele inne niż mieszkalne przez upływem 5 lat od daty jej nabycia. Kupujący poddali się egzekucji z całego swojego majątku do maksymalnej kwoty (…) zł wprost z tego aktu notarialnego na podstawie art. 777 § 1 pkt 5 Kodeksu postępowania cywilnego (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 468 ze zm.), na rzecz Skarbu Państwa - Państwowego Gospodarstwa Leśnego Lasów Państwowych Nadleśnictwa (…). W akcie notarialnym zawarto postanowienie, zgodnie z którym wierzyciel może wystąpić do sądu o nadanie aktowi klauzuli wykonalności w terminie do dnia (…) 2032 r. Ponadto w przedmiotowym akcie notarialnym Nadleśniczy Nadleśnictwa (…), działając w imieniu i na rzecz Skarbu Państwa- Państwowego Gospodarstwa Leśnego Lasów Państwowych- Nadleśnictwa (…) ustanowił celem zapewnienia dostępu do drogi publicznej służebność gruntową przejazdu i przechodu przez nieruchomość sąsiednią stanowiącą działkę nr Z/L (KW (…)) na rzecz każdoczesnego właściciela lokalu mieszkalnego nr (…) w budynku (…), będącego jednocześnie współwłaścicielem działki nr Z/X i Z/W, jako prawa związanego z własnością lokalu. Służebność została ustanowiona za jednorazowym wynagrodzeniem w kwocie (…) zł, podwyższonej o podatek VAT w stawce 23%. Kupujący opłacili tą kwotę w całości przelewem ze środków własnych.

Po zakupie Nieruchomości Nadleśnictwo (…) wystawiło PIT-11, tj. informację o przychodach z innych źródeł oraz od dochodach i pobranych zaliczkach na podatek dochodowy za 2024 r. do (…) Urzędu Skarbowego (…), w której w części F deklaracji wskazano przychód z tytułu nabycia pustostanu po preferencyjnej cenie w wysokości (…) zł. Ponadto Wnioskodawczyni wspólnie z mężem C.D. złożyła zeznanie podatkowe PIT-37 za 2024 r. Wnioskodawczyni wykazała dochód z tytułu emerytury w wysokości (…) zł, zaliczka pobrana przez płatnika wyniosła (…) zł. Mąż Wnioskodawczyni C.D. wykazał dochód z tytułu emerytury w wysokości (…) zł, zaliczka pobrana przez płatnika wyniosła (…) zł. Ponadto wykazał on kwotę (…) zł jako inne źródła w części E., tj. dochody/straty ze źródeł przychodów. Kwota ta została wliczona do łącznego dochodu małżonków po odliczeniach, który wyniósł (…) zł i wpłynęła na kwotę obliczonego podatku według skali podatkowej, tj. (…) zł. Podatek należny wyniósł w zaokrągleniu (…) zł, natomiast podatek do zapłaty (…) zł.

Dnia (…) 2025 r. zmarł mąż Wnioskodawczyni – C.D. Dnia (…) 2025 r. został sporządzony akt poświadczenia dziedziczenia (Repertorium A nr (…)), zgodnie z którym spadek po zmarłym C.D. nabyli z dobrodziejstwem inwentarza na podstawie ustawy:

• Wnioskodawczyni w jednej trzeciej części;
• syn Wnioskodawczyni i zmarłego męża – E.D. - w jednej trzeciej części;
• drugi syn Wnioskodawczyni i zmarłego męża – F.D. - w jednej trzeciej części.

Kolejno dnia (…) 2025 r. Wnioskodawczyni i E.D. oraz F.D. zawarli w formie aktu notarialnego (Repertorium A nr (…)) umowę podziału majątku wspólnego i dział spadku, która obejmowała Nieruchomość. Na mocy tejże umowy Nieruchomość została nabyta w całości przez Wnioskodawczynię, na co E.D. oraz F.D. wyrazili zgodę.

Uzupełnienie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

W piśmie z 8 sierpnia 2026 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzieliła Pani następujących odpowiedzi na zadane w wezwaniu pytania:

1)     czy jest/była Pani pracownikiem Lasów Państwowych?

Odpowiedź: Wnioskodawczyni nie jest, ani nie była pracownikiem Lasów Państwowych. Mąż Wnioskodawczyni był emerytowanym pracownikiem Lasów Państwowych. Mąż Wnioskodawczyni zmarł (…) 2025 r.

2)     czy jest/była Pani pracownikiem Nadleśnictwa (…) zbywającego Nieruchomość, o której mowa we wniosku, czy może jest/była Pani pracownikiem innej jednostki Lasów Państwowych niż jednostka zbywająca?

Odpowiedź: Wnioskodawczyni nie jest, ani nie była pracownikiem Nadleśnictwa (…) zbywającego Nieruchomość, o której mowa we wniosku, ani innej jednostki organizacyjnej Lasów Państwowych niż jednostka zbywająca.

3)     czy nabyła Pani ww. Nieruchomość po preferencyjnej cenie od Nadleśnictwa zbywającego Nieruchomość? W przypadku odpowiedzi twierdzącej należy podać kwotę zastosowanej bonifikaty?

Odpowiedź: Tak. Wnioskodawczyni wraz z mężem nabyli ww. Nieruchomość po preferencyjnej cenie od Nadleśnictwa (…). Nabycie nastąpiło do majątku wspólnego z obowiązującym wówczas ustrojem wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej. W wyniku przeprowadzonego przetargu osiągnięta została cena (…) zł. Zastosowana została bonifikata w wysokości 95%, stosownie do art. 40a ust. 4 ustawy z dnia 28 września 1991 r. o lasach i w konsekwencji, cena zbywanej nieruchomości wyniosła (…) zł. Kwota zastosowanej bonifikaty wyniosła (…) zł.

Warto nadmienić, że wartość lokalu mieszkalnego wraz ze związanym z nim udziałem w nieruchomości wspólnej, została ustalona przez biegłego rzeczoznawcę majątkowego na kwotę (…) zł - w tym wartość udziału w nieruchomości wspólnej na kwotę (…) zł oraz wartość lokalu mieszkalnego na kwotę (…) zł.

4)     czy nabycie przez Panią ww. Nieruchomości nastąpiło na podstawie art. 40a ustawy z dnia 28 września 1991 r. o lasach (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 530 ze zm.)? Jeśli nie, to jaka była podstawa prawna nabycia przez Panią ww. Nieruchomości na preferencyjnych warunkach?

Odpowiedź: Tak. Nabycie przez Wnioskodawczynię i Jej męża ww. Nieruchomości do majątku wspólnego z obowiązującym wówczas ustrojem wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej nastąpiło w trybie art. 40a ustawy z dnia 28 września 1991 r. o lasach (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 530 ze zm.) oraz rozporządzenia Ministra Środowiska z dnia 1 października 2013 r. w sprawie szczegółowych zasad i trybu sprzedaży lokali i gruntów z budynkami mieszkalnymi w budowie oraz kryteriów kwalifikowania ich jako nieprzydatne Lasom Państwowym, a także trybu przeprowadzania przetargu ograniczonego (Dz. U. z 2013 r. poz. 1206 ze zm.).

5)     czy nabycie na mocy umowy sprzedaży, poprzedzone było nabyciem ww. Nieruchomości w drodze przetargu ograniczonego? W przypadku odpowiedzi twierdzącej należy podać, czy wygrała Pani przetarg ograniczony na sprzedaż ww. Nieruchomości?

Odpowiedź: Tak. Nabycie ww. Nieruchomości na mocy umowy sprzedaży poprzedzone było nabyciem ww. Nieruchomości w drodze przetargu ograniczonego. Przy akcie notarialnym z (…) 2024 r. Repertorium A numer (…) został przedłożony protokół z dnia (…) 2024 r. dotyczący ustalenia warunków sprzedaży lokalu mieszkalnego (…) zawarty między Skarbem Państwa-Nadleśnictwem (…), a C. i I. małżonkami D., z którego wynika m.in., że do sprzedaży w drodze przetargu ograniczonego został przeznaczony lokal mieszkalny (…) wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej oraz, że nabywcą tej nieruchomości zostali C. i I. małżonkowie D. – C.D. jako emerytowany pracownik Lasów Państwowych z (…)-letnim stażem pracy w Lasach Państwowych.

Nabycie nastąpiło w trybie art. 40a ust. 9 ustawy z dnia 28 września 1991 r. o lasach (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 530 ze zm.)

6)     czy była Pani najemcą ww. Nieruchomości? W przypadku odpowiedzi twierdzącej należy wskazać kiedy (w jakim okresie) była Pani najemcą ww. Nieruchomości? Czy była Pani najemcą ww. Nieruchomości w chwili jej sprzedaży?

Odpowiedź: Nie. Wnioskodawczyni nie była nigdy najemcą ww. Nieruchomości.

7)     proszę wskazać przewidywaną/przybliżoną datę darowizny Nieruchomości na rzecz Pani synów?

Odpowiedź: Przewidywana data darowizny miałaby miejsce w 2026 r. lub 2027 r.

8)     czy ww. darowizna Nieruchomości przyjmie formę umowy darowizny w rozumieniu art. 888 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2026 poz. 795)?

Odpowiedź: Tak. Darowizna na rzecz synów Wnioskodawczyni miałaby przybrać formę darowizny w rozumieniu art. 888 ustawy Kodeks cywilny.

9)     komu/na kogo (wskazać podmiot) Nadleśnictwo (…) wystawiło PIT-11, tj. informację o przychodach z innych źródeł oraz o dochodach i pobranych zaliczkach na podatek dochodowy za 2024 r., w której w części F informacji wskazano przychód z tytułu nabycia pustostanu po preferencyjnej cenie w wysokości (…) zł?

Odpowiedź: Nadleśnictwo (…) wystawiło PIT-11, tj. informację o przychodach z innych źródeł oraz o dochodach i pobranych zaliczkach na podatek dochodowy za rok 2024 na C.D., tj. męża Wnioskodawczyni, który zmarł (…) 2025 r. Wskazano jego dane w PIT-11 w pozycji C., tj. dane identyfikacyjne i adres zamieszkania podatnika. W części F informacji wskazano przychód z tytułu nabycia pustostanu po preferencyjnej cenie w wysokości (…) zł (…).

10)  czy otrzymała Pani informację PIT-11 od Nadleśnictwa (…)? W przypadku odpowiedzi pozytywnej należy wskazać za który rok podatkowy otrzymała Pani ww. informację, jaki rodzaj źródła przychodu został zawarty w ww. informacji oraz jaka została wykazana wysokość?

Odpowiedź: Nie. Wnioskodawczyni nie otrzymała informacji PIT-11 od Nadleśnictwa (…). Informacja PIT-11 o przychodach z innych źródeł oraz o dochodach i pobranych zaliczkach na podatek dochodowy za rok 2024 została wystawiona na Jej męża – C.D., który zmarł (…) 2025 r.

Pytania

1.  Czy korzyść majątkowa wynikająca z nabycia Nieruchomości po cenie obniżonej o bonifikatę przewidzianą w art. 40a ust. 4 ustawy o lasach stanowi dla Wnioskodawczyni przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

2.  Czy w przypadku uznania, że korzyść majątkowa wynikająca z nabycia Nieruchomości z bonifikatą przewidzianą w art. 40a ust. 4 ustawy o lasach nie stanowi przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, dopuszczalne jest skorygowanie zeznania PIT-37 za 2024 r. oraz wystąpienie o stwierdzenie nadpłaty podatku?

3.  Czy dokonanie przez Wnioskodawczynię darowizny Nieruchomości na rzecz Jej synów przed upływem 5 lat od dnia nabycia Nieruchomości będzie skutkowało powstaniem po stronie Wnioskodawczyni przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Pani stanowisko w sprawie

Ad 1

Zdaniem Wnioskodawczyni, korzyść majątkowa otrzymana w związku z nabyciem Nieruchomości po cenie obniżonej o wartość bonifikaty, nie stanowi dla Wnioskodawczyni przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Mąż Wnioskodawczyni należał do kręgu osób uprawnionych do nabycia prawa do Nieruchomości. Ponadto sposób ustalenia ceny za Nieruchomość oraz warunki sprzedaży wynikały wprost z przepisu art. 40a ustawy o lasach.

Zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2026 r. poz. 592 z późn. zm., dalej: u.p.d.o.f): „Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.”

Stosownie do art. 12 ust. 1 u.p.d.o.f.: „Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.”

Zgodnie z art. 32 ust. 1 ustawy o lasach: „Lasy Państwowe jako państwowa jednostka organizacyjna nieposiadająca osobowości prawnej reprezentują Skarb Państwa w zakresie zarządzanego mienia.”

Ponadto według art. 32 ust. 2 pkt 3 tejże ustawy: „W skład Lasów Państwowych wchodzą następujące jednostki organizacyjne: nadleśnictwa.” Z kolei zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy o lasach: „W ramach sprawowanego zarządu Lasy Państwowe prowadzą gospodarkę leśną, gospodarują gruntami i innymi nieruchomościami oraz ruchomościami związanymi z gospodarką leśną, a także prowadzą ewidencję majątku Skarbu Państwa oraz ustalają jego wartość.” W myśl art. 40a ust. 4 ustawy o lasach: „Pracownicy i byli pracownicy Lasów Państwowych mający co najmniej trzyletni okres zatrudnienia w Lasach Państwowych, z wyjątkiem osób, z którymi stosunek pracy rozwiązany został bez wypowiedzenia z winy pracownika, posiadają pierwszeństwo nabycia lokali, których są najemcami i w których mieszkają. Cena sprzedaży lokalu podlega łącznemu obniżeniu o 6% za każdy rok zatrudnienia w jednostkach organizacyjnych Lasów Państwowych i o 3% za każdy rok najmu tego lokalu, nie więcej jednak niż o 95%, a spłata należności może zostać rozłożona na 60 rat miesięcznych, przy czym oprocentowanie nie może przekraczać w stosunku rocznym stopy referencyjnej, określającej minimalne oprocentowanie podstawowych operacji otwartego rynku prowadzonych przez Narodowy Bank Polski, powiększonej o 2 punkty procentowe. Jeżeli osobą uprawnioną jest emeryt lub rencista, cena nabycia lokalu ustalona jest na 5% jego wartości”.

W przedmiotowej sprawie cena sprzedaży Nieruchomości została ustalona zgodnie z art. 40a ust. 4 ustawy o lasach. Sposób obliczenia ceny sprzedaży Nieruchomości został ustalony przez ustawodawcę i nie może podlegać zmianom umownym. Tym samym należy stwierdzić, że Sprzedający miał obowiązek ustalić cenę sprzedaży na zasadach określonych w ustawie o lasach oraz rozporządzeniu. Należy również wziąć pod uwagę fakt, że przedmiotem sprzedaży były nieruchomości należące do Skarbu Państwa. Lasy Państwowe są zarządcą majątku Skarbu Państwa. Tak więc przedmiotem sprzedaży były nieruchomości Skarbu Państwa, które to mogły być zbyte na zasadach określonych przez ustawodawcę.

Zdaniem Wnioskodawczyni, uzyskana korzyść majątkowa pod postacią udzielonej bonifikaty cenowej nie jest równoznaczna z otrzymaniem nieodpłatnego świadczenia. Pojęcie „nieodpłatne świadczenie” co prawda nie zostało zdefiniowane przez ustawodawcę, ale w uchwałach z dnia 18 listopada 2002 r. sygn. akt FPS 9/02 oraz z dnia 16 października 2006 r. sygn. akt II FPS 1/06, Naczelny Sąd Administracyjny określił, że w myśl art. 12 ust. 1 u.p.d.o.f. nieodpłatne świadczenie obejmuje „wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu lub te wszystkie zdarzenia prawne i gospodarcze w działalności osób prawnych, których skutkiem jest nieodpłatne, to jest niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu, przysporzenie majątku tej osobie, mające konkretny wymiar finansowy.”

Lasy Państwowe chcąc udzielić bonifikaty nie dokonują na rzecz kupującego żadnego świadczenia, natomiast kupujący nie otrzymuje żadnego świadczenia. Warunkiem koniecznym do wystąpienia przychodu jest czynność otrzymania od drugiej strony nieodpłatnego, bądź częściowo odpłatnego świadczenia. Wynika to wprost z wyżej przytoczonego art. 11 ust. 1 u.p.d.o.f. Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, że przyznanie Jej oraz mężowi bonifikaty, o której mowa w art. 40a ust. 4 ustawy o lasach, pozostawało dla nich neutralne podatkowo. Cena sprzedaży nieruchomości została ustalona na poziomie niższym niż jej wartość rynkowa nie w wyniku świadczenia dokonanego przez zbywcę na rzecz nabywcy, lecz w konsekwencji realizacji woli ustawodawcy, który przewidział możliwość nabycia nieruchomości po obniżonej cenie przez określoną grupę podmiotów. Uprawnienie do skorzystania z bonifikaty wynikało bezpośrednio z przepisów ustawy, podobnie jak warunki jej przyznania. Tym samym nie została spełniona przesłanka uznania uzyskanej korzyści za nieodpłatne świadczenie, ponieważ nie stanowiła ona indywidualnego przysporzenia będącego wyrazem woli zbywcy i skierowanego do konkretnej osoby. W rezultacie, choć Wnioskodawczyni osiągnęła korzyść majątkową, nie otrzymała nieodpłatnego świadczenia, a zatem nie powstał po Jej stronie przychód z tego tytułu. Zdaniem Wnioskodawczyni, nabycie Nieruchomości za cenę niższą od jej wartości rynkowej i niższej niż cena sprzedaży nie spowodowało powstania przychodu podatkowego z żadnego tytułu.

Przedstawione przez Wnioskodawczynię stanowisko znajduje potwierdzenie w następujących orzeczeniach sądowych:

• w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 30 lipca 2025 r. (sygn. akt: II FSK 1434/22), w którym podkreślono „(...) bonifikata nie jest formą nieodpłatnego świadczenia przyznanego przez Lasy Państwowe właśnie dlatego, że warunki transakcji ustalone są ustawowo. Strony pozbawione są w związku z tym możliwości kształtowania stosunku prawnego, a przysporzenie nie jest wyrazem wolnej woli zbywcy. Ponadto, z uwagi na szeroki krąg podmiotów uprawnionych do nabycia nieruchomości na preferencyjnych warunkach, nie jest także spełniony warunek skonkretyzowania odbiorcy przysporzenia majątkowego. (...) Uzyskanie korzyści majątkowej z tytułu nabycia nieruchomości z bonifikatą nie jest zatem w rozpoznawanej sprawie równoznaczne z osiągnięciem przychodu z nieodpłatnego świadczenia i pozostaje neutralne podatkowo (...)”;
• w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 8 grudnia 2023 r. (sygn. akt: II FSK 313/21);
• w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 16 stycznia 2019 r. (sygn. akt: II FSK 138/17), w którym Sąd podkreślił, że „W konsekwencji, mimo że nabywca nieruchomości uzyskuje niewątpliwą korzyść majątkową, to nie otrzymuje nieodpłatnego świadczenia, a w rezultacie nie uzyskuje przychodu z tego źródła. Podzielając stanowisko i zawartą w powyższych wyrokach argumentację należało stwierdzić i powtórzyć, że udzielenie bonifikaty jest dla nabywcy nieruchomości neutralne podatkowo.”;
• w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 25 listopada 2021 r. (sygn. akt: II FSK 512/19), w którym Sąd orzekł: „(...) jakkolwiek u nabywcy nieruchomości z bonifikatą niewątpliwie pojawia się korzyść majątkowa, to jednak przysporzenie to nie jest równoznaczne z przychodem z tytułu nieodpłatnego świadczenia, a w konsekwencji pozostaje neutralne podatkowo.”.

Ad 2

Zdaniem Wnioskodawczyni, w przypadku uznania, że korzyść majątkowa wynikająca z nabycia Nieruchomości po cenie obniżonej o bonifikatę przewidzianą w art. 40a ust. 4 ustawy o lasach nie stanowi przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, dopuszczalne jest skorygowanie zeznania PIT-37 za 2024 r. poprzez wyeliminowanie z przychodów wartości tej bonifikaty oraz wystąpienie z wnioskiem o stwierdzenie nadpłaty podatku.

Skoro zdaniem Wnioskodawczyni, nabycie Nieruchomości z bonifikatą przyznaną na mocy art. 40a ust. 4 ustawy o lasach nie skutkowało powstaniem przychodu podatkowego, to kwota (…) zł wykazana przez Wnioskodawczynię i Jej męża w zeznaniu rocznym PIT-37 nie powinna zostać uwzględniona w podstawie opodatkowania. Tym samym, jeżeli Wnioskodawczyni wraz z mężem w zeznaniu podatkowym za rok 2024 uwzględnili powyższy przychód, to powinni mieć prawo do jego skorygowania. Wynika to wprost z art. 81 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. 2026 poz. 622 z późn. zm., dalej: Ordynacja podatkowa), zgodnie z którym „Jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą skorygować uprzednio złożoną deklarację.” „Korekta powinna polegać na wyłączeniu z podstawy opodatkowania oraz niewykazywaniu w zeznaniu PIT-37 kwoty przychodu odpowiadającej wartości bonifikaty, która - zgodnie z przedstawionym stanowiskiem oraz ukształtowaną linią orzeczniczą sądów administracyjnych - nie stanowi przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.” Natomiast zgodnie z art. 72 § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej, za nadpłatę uważa się kwotę podatku nienależnie zapłaconego lub zapłaconego w wysokości większej od należnej. W sytuacji gdy po dokonaniu korekty zeznania okaże się, że podatek został zapłacony od świadczenia, które nie stanowiło przychodu podatkowego, po stronie Wnioskodawczyni i spadkobierców zmarłego męża powstanie nadpłata podatku dochodowego. Zgodnie z art. 97 § 1 Ordynacji podatkowej „Spadkobiercy podatnika, z zastrzeżeniem § 1a, 2 i 2a, przejmują przewidziane w przepisach prawa podatkowego majątkowe prawa i obowiązki spadkodawcy.”

Ad 3

Zdaniem Wnioskodawczyni, dokonanie darowizny Nieruchomości na rzecz synów przed upływem 5 lat od dnia jej nabycia nie będzie skutkowało powstaniem po stronie Wnioskodawczyni przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Ewentualne zbycie Nieruchomości przed upływem 5 lat od jej nabycia na rzecz synów w formie darowizny zdaniem Wnioskodawczyni, nie będzie skutkowało powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Możliwość zbycia Nieruchomości na rzecz osób bliskich została przewidziana w akcie notarialnym z dnia (…) 2024 r. (Repertorium A nr (…)). Przechodząc na grunt ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy podkreślić, że zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f. źródłem przychodu jest odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli następuje przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie. Należy zauważyć, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wiąże powstanie przychodu z okolicznością dokonania odpłatnego zbycia nieruchomości. Umowa darowizny została uregulowana w art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.), zgodnie z którym przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swojego majątku. Istotą darowizny jest jej nieodpłatny charakter. W wyniku dokonania darowizny darczyńca nie uzyskuje żadnego świadczenia wzajemnego, które mogłoby zostać uznane za przychód podatkowy. Zdaniem Wnioskodawczyni, przekazanie Nieruchomości synom w drodze darowizny nie będzie stanowiło odpłatnego zbycia w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f., a tym samym nie spowoduje powstania przychodu po stronie Wnioskodawczyni. Ponadto treścią aktu notarialnego oraz art. 40a ust. 5b ustawy o lasach, obowiązek zwrotu bonifikaty nie dotyczy zbycia nieruchomości na rzecz osoby bliskiej. Synowie Wnioskodawczyni są osobami bliskimi w rozumieniu przepisów prawa. Oznacza to, że dokonanie darowizny na ich rzecz nie będzie skutkowało również obowiązkiem zwrotu udzielonej bonifikaty.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny, obowiązujące przepisy prawa oraz utrwaloną linię orzeczniczą Naczelnego Sądu Administracyjnego, Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, że nabycie Nieruchomości po cenie obniżonej o ustawową bonifikatę było neutralne podatkowo, nie skutkowało powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, a podatek zapłacony od wartości bonifikaty stanowi nadpłatę podlegającą zwrotowi po uprzednim złożeniu korekty zeznania podatkowego. Natomiast dokonanie darowizny Nieruchomości na rzecz synów przed upływem 5 lat od dnia jej nabycia, nie będzie skutkowało powstaniem po stronie Wnioskodawczyni przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Z treści powyższego przepisu wynika, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych, zawartym w cytowanej ustawie, bądź od których zaniechano poboru podatku.

W myśl natomiast art. 11 ust. 1 ww. ustawy:

Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy:

Stosownie do art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Użycie w powyższym przepisie sformułowania „w szczególności” wskazuje, że definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w art. 20 ust. 1 ww. ustawy. Oznacza to, że przychodem z innych źródeł będzie każde przysporzenie majątkowe, mające konkretny wymiar finansowy otrzymane jako świadczenie pieniężne, rzeczowe lub też jako świadczenie nieodpłatne, czy częściowo odpłatne.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawierają definicji pojęcia „nieodpłatnego świadczenia”. Zatem, przy zastosowaniu wykładni gramatycznej za „nieodpłatne świadczenie” uznać należy świadczenie „niewymagające opłaty, takie za które się nie płaci, bezpłatne” (Internetowy słownik języka polskiego, www.sjp.pwn.pl). Tym samym należy przyjąć, że nieodpłatnym świadczeniem jest takie zdarzenie, którego skutkiem (następstwem) jest nieodpłatne przysporzenie majątku jednej osobie (mający konkretny wymiar finansowy) kosztem majątku innej osoby, innego podmiotu.

Z przepisu art. 11 ust. 2 ww. ustawy, wynika, że:

Zgodnie z art. 11 ust. 2a ww. ustawy:

Zatem zgodnie z art. 11 ust. 2a pkt 4 ww. ustawy, wartość pieniężną nieodpłatnych świadczeń ustala się na podstawie cen rynkowych.

W myśl art. 11 ust. 2b ww. ustawy:

Nieodpłatne świadczenie jest przychodem, gdy:

• świadczenie powoduje wystąpienie przysporzenia w postaci nabycia wymiernej korzyści majątkowej lub w postaci również wymiernego zaoszczędzenia wydatku,
• świadczenie zostało spełnione za zgodą nabywcy, tj. gdy nabywca skorzystał z niego w pełni dobrowolnie,
• świadczenie to zostanie spełnione w interesie nabywcy (a nie w interesie zbywcy) i przynosi nabywcy korzyść w postaci powiększenia jego aktywów lub uniknięcia wydatku, który musiałby ponieść. W zakresie tego kryterium należy wskazać, że chodzi o realny charakter przysporzenia jego warunku objęcia nieodpłatnego świadczenia podatkiem dochodowym. Oznacza to, że wartości świadczeń w naturze są przychodem tylko wtedy, gdy są otrzymane – w rozumieniu ich skonkretyzowania i przypisania do przychodu wpływającego na określenie podstawy opodatkowania w podatku dochodowym od osób fizycznych. Bez elementu realnego w postaci otrzymania korzyści przez nabywcę nie uzyskuje on przychodu, ponieważ nie występuje wówczas zdarzenie, z którym ustawa wiąże powstanie obowiązku podatkowego.

Z treści wniosku wynika, że w 2024 r. na mocy aktu notarialnego nabyła Pani wraz z mężem do majątku wspólnego Nieruchomość po preferencyjnej cenie od Nadleśnictwa (…). Nie jest, ani nie była Pani pracownikiem Lasów Państwowych. Pani mąż był emerytowanym pracownikiem Lasów Państwowych. Nabycie przez Panią i Pani męża ww. Nieruchomości nastąpiło w trybie art. 40a ustawy z dnia 28 września 1991 r. o lasach, z zastosowaniem bonifikaty w wysokości 95% stosownie do art. 40a ust. 4 ustawy o lasach oraz rozporządzenia Ministra Środowiska z dnia 1 października 2013 r. w sprawie szczegółowych zasad i trybu sprzedaży lokali i gruntów z budynkami mieszkalnymi w budowie oraz kryteriów kwalifikowania ich jako nieprzydatne Lasom Państwowym, a także trybu przeprowadzania przetargu ograniczonego. Nie była Pani nigdy najemcą ww. Nieruchomości.

Zgodnie z treścią art. 40a ust. 1 ustawy z dnia 28 września 1991 r. o lasach (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 530 ze zm.):

W myśl art. 40a ust. 2 ww. ustawy:

Na podstawie art. 40a ust. 3 ustawy o lasach:

Z treści art. 40a ust. 4 ww. ustawy wynika, że:

Zgodnie z art. 40a ust. 5 tej ustawy:

W myśl art. 40a ust. 6 ustawy o lasach:

Stosownie do treści art. 40a ust. 9 ustawy o lasach:

Mając na uwadze wymienione powyżej cechy nieodpłatnego świadczenia jako elementu przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych należy wskazać,   że zakup przez Panią Nieruchomości po cenie preferencyjnej spełnia kryterium wystąpienia po Pani stronie (nabywcy) przysporzenia majątkowego (korzyści). Gdyby bowiem nie możliwość zakupu po cenie preferencyjnej – wynikającej z art. 40a ustawy o lasach, w opisanej sytuacji musiałaby Pani ponieść koszty zakupu ww. Nieruchomości w pełnej wysokości. Niewątpliwie zatem, dokonując zakupu z bonifikatą uzyskała Pani wymierną korzyść w postaci wymiernego zaoszczędzenia wydatku – bonifikaty. Doszło więc do realnego przysporzenia po Pani stronie.

Nieodpłatne świadczenie jest również Pani przychodem, gdyż zostało spełnione za Pani zgodą, tj. wyrażając chęć nabycia ww. Nieruchomości poprzez zgłoszenie się do przetargu skorzystała Pani z niego w pełni dobrowolnie.

Ponadto przedmiotowa korzyść jest wymierna i przypisana indywidualnej osobie – Pani, tj. nie jest dostępna w sposób ogólny dla wszystkich podmiotów. Należy zauważyć, że przetarg ograniczony jest formą przetargu charakteryzującą się skierowaniem zaproszenia do składania ofert do ograniczonego kręgu podmiotów. Ograniczenie to może być dokonywane np. poprzez wskazanie w publicznym ogłoszeniu przesłanek, których spełnienie dopuszcza do złożenia oferty, czy też poprzez kierowanie indywidualnych zaproszeń do określonych podmiotów. Zatem oferta nabycia nieruchomości z bonifikatą jest kierowana do konkretnych osób.

Zgodnie z powołanymi powyżej przepisami art. 11 ust. 2a oraz ust. 2b ww. ustawy, wartość pieniężną nieodpłatnych świadczeń ustala się na podstawie cen rynkowych. Jeżeli świadczenia są częściowo odpłatne, przychodem podatnika jest różnica pomiędzy wartością tych świadczeń, ustaloną według zasad określonych w art. 11 ust. 2 lub 2a, a odpłatnością ponoszoną przez podatnika.

Zatem, w analizowanym stanie faktycznym, takim przychodem jest różnica pomiędzy ceną rynkową nabytej nieruchomości, a odpłatnością za tę nieruchomość poniesioną przez nabywcę (Panią), który podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Wobec powyższego nabycie przez Panią Nieruchomości z zastosowaniem preferencji wynikającej z art. 40a ustawy o lasach stanowi dla Pani przychód z innych źródeł, o których mowa w art. 20 ust. 1 w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do treści art. 21 ust. 1 pkt 93 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z przytoczonego przepisu jednoznacznie wynika, że prawo do zwolnienia w nim zawartego dotyczy zakupu zakładowego (tj. stanowiącego własność pracodawcy lub byłego pracodawcy) budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, przez osobę posiadającą do tego budynku lub lokalu tytuł prawny – umowę najmu.

Tym samym zwolnienie przedmiotowe wynikające z art. 21 ust. 1 pkt 93 ww. ustawy nie ma zastosowania w przedstawionej we wniosku sytuacji, gdyż – jak Pani wskazała – nie była Pani pracownikiem Lasów Państwowych Nadleśnictwa (…) i nie była Pani najemcą Nieruchomości, o której mowa we wniosku.

Zgodnie z art. 81 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.):

Stosownie do art. 81 § 2 Ordynacji podatkowej:

Przy czym, w myśl art. 3 pkt 5 Ordynacji podatkowej:

Stosownie do art. 70 § 1 Ordynacji podatkowej:

Korekta deklaracji może dotyczyć każdej jej pozycji, o ile odrębne przepisy nie stanowią inaczej. Skorygowanie deklaracji polega na ponownym poprawnym wypełnieniu formularza z zaznaczeniem, że w tym przypadku mamy do czynienia z korektą uprzednio złożonej deklaracji.

Przepisy Ordynacji podatkowej nie określają szczególnych terminów, w których przysługuje powyższe uprawnienie. Należy więc powiązać tę możliwość ze zobowiązaniem podatkowym, którego deklaracja (zeznanie) dotyczy. Prawo do korekty deklaracji (zeznania) istnieje tak długo, jak długo istnieje zobowiązanie podatkowe, czyli 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku (art. 70 § 1 Ordynacji podatkowej).

Zgodnie z art. 72 § 1 Ordynacji podatkowej:

W myśl art. 73 § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej:

Natomiast w myśl art. 74a Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 75 § 1 Ordynacji podatkowej:

W myśl art. 75 § 2 Ordynacji podatkowej:

Stosownie do art. 75 § 3 Ordynacji podatkowej:

Z przedstawionych regulacji wynika jednoznacznie, że podatnik może złożyć wniosek o stwierdzenie nadpłaty tylko w sytuacjach powodujących uszczerbek w jego majątku, gdy na skutek własnych błędów zadeklarował oraz wpłacił podatek w wysokości większej od należnej albo większej od pobranej.

Reasumując, mając na uwadze wymienione powyżej cechy nieodpłatnego świadczenia, jako elementu przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych należy wskazać, że zakup przez Panią opisanej Nieruchomości po cenie preferencyjnej spełnia kryterium wystąpienia po Pani stronie przysporzenia majątkowego (korzyści) i należy zakwalifikować do przychodów, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. innych źródeł.

Zatem, kwota zastosowanej bonifikaty stanowi przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, do którego nie ma zastosowania zwolnienie określone w art. 21 ust. 1 pkt 93 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym, jest Pani zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu uzyskanego ww. przychodu. W konsekwencji nie jest Pani uprawniona do złożenia korekty zeznania rocznego   PIT-37 za 2024 r. i złożenia wniosku o stwierdzenie nadpłaty.

Wobec powyższego, Pani stanowisko w zakresie pytania nr 1 i nr 2, że korzyść majątkowa otrzymana w związku z nabyciem Nieruchomości po cenie obniżonej o wartość bonifikaty, nie stanowi dla Pani przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych oraz że dopuszczalne jest skorygowanie zeznania PIT-37 za 2024 r. poprzez wyeliminowanie z przychodów wartości tej bonifikaty oraz wystąpienie z wnioskiem o stwierdzenie nadpłaty podatku, uznano za nieprawidłowe.

Odnosząc się do Pani wątpliwości w kwestii skutków podatkowych darowizny Nieruchomości na rzecz Pani synów wskazać należy, że zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Odpłatne zbycie nieruchomości rozumiane jest jako sprzedaż, zamiana i inne odpłatne (tzn. za wynagrodzeniem) rozporządzenie nieruchomością lub prawem majątkowym przenoszące własność na drugi podmiot (np. w drodze umowy sprzedaży).

Jeżeli zatem odpłatne zbycie nieruchomości lub ww. praw majątkowych następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie i nie zostaje dokonane w wykonaniu działalności gospodarczej stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkobiercy, który dokonuje odpłatnego zbycia, ale także okres własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkodawcy. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat – to odpłatne zbycie nie podlega opodatkowaniu.

Natomiast art. 10 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:

Stosownie do art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przejście majątku, a więc praw i obowiązków majątkowych zmarłego, na inne osoby fizyczne i prawne reguluje Księga IV ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 795).

W myśl art. 922 § 1 ustawy Kodeks cywilny:

Stosownie do art. 924 Kodeksu cywilnego:

Z art. 925 Kodeksu cywilnego wynika, że:

Stosownie do art. 1025 § 1 ustawy Kodeks cywilny:

Według art. 1025 § 1 ustawy Kodeks cywilny, prawomocne postanowienie sądu o nabyciu spadku, czy też akt poświadczenia dziedziczenia sporządzony przez notariusza, potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. Wskutek działu spadku poszczególni spadkobiercy stają się podmiotami wyłącznie uprawnionymi względem przyznanych im praw majątkowych, stanowiących do chwili działu przedmiot wspólności. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom.

Przepis art. 1035 ustawy Kodeks cywilny stanowi, że:

Wedle art. 1037 § 1 ustawy Kodeks cywilny:

Ponadto, wskazać należy, że stosunki majątkowe pomiędzy małżonkami zostały uregulowane w ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 236).

Przepis art. 31 § 1 ustawy Kodeks rodzinny i opiekuńczy stanowi, że:

Z ww. przepisu wynika, że wspólność małżeńska została ukształtowana jako wspólność łączna. Charakteryzuje się ona tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą więc rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością ustawową. Obojgu małżonkom przysługuje pełne prawo do całości majątku wspólnego. Zważywszy na tak ukształtowaną sytuację prawną małżonków objętych wspólnością ustawową, definitywne nabycie w czasie jej trwania nieruchomości oznacza nabycie przez każdego z małżonków tego prawa w całości, a nie w określonym ułamkowo udziale.

W konsekwencji, po śmierci jednego z małżonków drugi z nich nie mógł ponownie nabyć udziału w tej nieruchomości w drodze dziedziczenia, jak też w drodze działu spadku, skoro nieruchomość ta wchodziła wcześniej do wspólnego majątku małżeńskiego, a małżonkowi z tego tytułu przysługiwało już prawo własności całej nieruchomości.

Zaprezentowane stanowisko znajduje odzwierciedlenie w podjętej przez NSA uchwale w składzie siedmiu sędziów z dnia 15 maja 2017 r., sygn. akt II FPS 2/17, w której Sąd stwierdził, że dla celów opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176, ze zm.), nabytych przez współmałżonka w wyniku dziedziczenia, datą ich nabycia lub wybudowania w rozumieniu tego przepisu jest dzień nabycia (wybudowania) tych nieruchomości i praw majątkowych do majątku wspólnego małżonków. Zdaniem Naczelnego Sądu Administracyjnego skoro, z uwagi na wspólność majątkową, nie można wyodrębnić udziałów, które małżonkowie posiadali w chwili nabycia nieruchomości w małżeństwie, to nie można też przyjąć, że pięcioletni termin biegnie od daty nabycia nieruchomości w drodze spadku. Dla oceny skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości kluczowy jest moment poniesienia wydatku na nabycie tego składnika do majątku wspólnego i to, że tego wydatku – w momencie jego poniesienia – nie można przypisać jednemu, bądź drugiemu małżonkowi w udziałach o określonej wielkości.

Wobec powyższego stwierdzić należy, że z uwagi na panujący w Pani małżeństwie ustrój małżeńskiej wspólności majątkowej nie można wyodrębnić udziałów, które Pani oraz Pani mąż posiadali w chwili nabycia Nieruchomości. Z tego względu nie mogła Pani ponownie nabyć udziałów w Nieruchomości, ani w drodze dziedziczenia, ani w drodze działu spadku. W związku z powyższym nabycie przez Panią, stosownie do art. 10 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nastąpiło w 2024 r., tj. w momencie nabycia Nieruchomości do majątku wspólnego małżonków.

Zgodnie z art. 888 § 1 ustawy Kodeksu cywilny:

Z zacytowanego przepisu wynika, że podstawową cechą umowy darowizny jest bezpłatne świadczenie darczyńcy na rzecz obdarowanego kosztem jego majątku.

W myśl art. 890 § 1 ustawy Kodeks cywilny:

Darowizna należy do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia majątkowego (świadczenie musi wzbogacić obdarowanego) i zobowiązanie darczyńcy musi być zamierzone jako nieodpłatne. Świadczenie ma charakter nieodpłatny, gdy druga strona umowy nie zobowiązuje się do jakiegokolwiek świadczenia w zamian za otrzymane świadczenie.

Istotą darowizny – jako czynności nieodpłatnej – jest więc brak po drugiej stronie ekwiwalentu w postaci świadczenia wzajemnego.

Jak wynika z opisu sprawy, przekazanie Nieruchomości ma nastąpić co prawda przed upływem okresu pięciu lat, o którym mowa w cytowanym przepisie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (darowizna miałaby miejsce w 2026 r. lub W 2027 r.), jednak w związku z dokonaniem tej czynności w formie darowizny, a więc nieodpłatnie, nie będzie ona dla Pani źródłem przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Tym samym nie będzie Pani zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z ww. tytułu.

Tym samym, Pani stanowisko w zakresie pytania nr 3 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Organ podkreśla, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) różni się/będzie różnić się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Pani w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.

Końcowo wskazać należy, że z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Pani. Nie wywołuje skutków prawnych dla innych osób.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy   z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.