0113-KDIPT2-2.4011.624.2026.4.EC

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 lipca 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem złożonym 11 sierpnia 2026 r. oraz pismem złożonym 14 września 2026 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni pozostaje w związku małżeńskim, w którym od dnia zawarcia małżeństwa obowiązuje ustawowa wspólność majątkowa. W kwietniu 2024 r. wraz z mężem Wnioskodawczyni zawarła z bankiem umowę kredytu hipotecznego na zakup lokalu mieszkalnego. Oboje małżonkowie są stronami umowy kredytowej (współkredytobiorcami) oraz współwłaścicielami lokalu mieszkalnego nabytego do majątku wspólnego. Lokal ten służy zaspokajaniu własnych potrzeb mieszkaniowych małżonków.

Niezależnie od powyższego, w sierpniu 2025 r. Wnioskodawczyni nabyła do Jej majątku osobistego lokal mieszkalny za cenę 279 000 zł. Lokal ten nie został nabyty do majątku wspólnego małżonków. W lipcu 2026 r. Wnioskodawczyni sprzedała ten lokal za cenę 345 000 zł. Sprzedaż nastąpiła przed upływem pięciu lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie. Na dzień sprzedaży do spłaty pozostaje kredyt hipoteczny zaciągnięty w kwietniu 2024 r. w wysokości  około 610 000 zł. Pierwotna kwota kredytu wynosiła 693 000 zł.

Wnioskodawczyni zamierza przeznaczyć cały przychód uzyskany ze sprzedaży lokalu mieszkalnego,  tj. kwotę 345 000 zł, na częściową spłatę kapitału kredytu hipotecznego zaciągniętego wspólnie  z mężem na zakup lokalu mieszkalnego, stanowiącego majątek wspólny małżonków i służącego zaspokajaniu ich własnych potrzeb mieszkaniowych. Spłata nastąpi w terminie przewidzianym  w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Uzupełnienie wniosku

Forma prawna sprzedawanego lokalu mieszkalnego to lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość. Odpłatne zbycie lokalu mieszkalnego nie nastąpiło w wykonywaniu działalności gospodarczej, w rozumieniu przepisu art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.)

Kredyt został zaciągnięty w banku mającym siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej  (w … - Bank ….). Zgodnie z umową kredytu hipotecznego wszyscy kredytobiorcy odpowiadają za spłatę kredytu solidarnie, a więc do pełnej wysokości. Cel zaciągnięcia kredytu hipotecznego wpisany w umowie kredytowej z bankiem to sfinansowanie zakupu lokalu mieszkalnego wraz  z miejscem postojowym, nabywanym w ramach podziału nieruchomości wspólnej do wyłącznego korzystania, na rynku wtórnym - kwota 680 000,00 zł. Nieruchomość, na której nabycie został zaciągnięty kredyt, jest położona w ….. Forma prawna kupowanego na kredyt lokalu mieszkalnego to lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość.

W kolejnym uzupełnieniu wniosku Wnioskodawczyni wskazuje, że cena zakupu miejsca postojowego była zawarta w cenie mieszkania. W akcie notarialnym dotyczącym przeniesienia własności nie została wyodrębniona osobna cena za mieszkanie oraz osobna za miejsce postojowe. Zakupione miejsce postojowe nie stanowi odrębnej nieruchomości uregulowanej odrębną księgą wieczystą. Miejsce postojowe nie jest pomieszczeniem przynależnym do lokalu, w rozumieniu art. 2 ust. 4 ustawy o własności lokali, lecz jest częścią nieruchomości wspólnej objętą prawem do wyłącznego korzystania na zasadzie quoad usum.

Wnioskodawczyni przysługuje jedynie prawo do korzystania z tego miejsca na postawie umowy o podział do korzystania z nieruchomości. Wnioskodawczyni nie jest wyłącznym właścicielem miejsca postojowego - jest współwłaścicielem nieruchomości wspólnej (Wnioskodawczyni posiada udział wynoszący 4668/718894 części w nieruchomości wspólnej - pozostały udział posiadają inni właściciele lokali w tej nieruchomości), a na podstawie umowy quoad usum Wnioskodawczyni ma wyłączne prawo do korzystania z wydzielonego w tej nieruchomości miejsca postojowego. Miejsce znajduje się na kondygnacji podziemnej - 1 w garażu budynku, jest wydzielone za pomocą linii  i numeracji. Wnioskodawczyni będzie wykorzystywała miejsce do parkowania własnego samochodu.

Dokładny wpis w akcie notarialnym dotyczący miejsca postojowego: „prawo do wyłącznego  i samodzielnego korzystania z następujących części nieruchomości wspólnej: przylegającego  do lokalu balkonu a nadto miejsca postojowego nr X usytuowanego na kondygnacji podziemnej -  1 budynku w garażu, na rzecz każdorazowego właściciela lokalu w ramach określonego podziału do korzystania (quoad usum) z nieruchomości wspólnej, z wyłączeniem pozostałych współwłaścicieli nieruchomości wspólnej”.

Pytanie

Czy przeznaczenie całego przychodu uzyskanego ze sprzedaży lokalu mieszkalnego stanowiącego majątek osobisty Wnioskodawczyni na częściową spłatę kredytu hipotecznego, zaciągniętego wspólnie z mężem na zakup lokalu mieszkalnego stanowiącego majątek wspólny małżonków, służącego zaspokajaniu ich własnych potrzeb mieszkaniowych, uprawnia Wnioskodawczynię  do skorzystania ze zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pani stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawczyni, odpowiedź na powyższe pytanie powinna być twierdząca.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochód  z odpłatnego zbycia nieruchomości korzysta ze zwolnienia od podatku w części odpowiadającej wydatkom poniesionym na własne cele mieszkaniowe.

Art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) tej ustawy stanowi, że za wydatki na własne cele mieszkaniowe uważa się między innymi wydatki poniesione na spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu, zaciągniętego przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości na nabycie lokalu mieszkalnego.

W przedstawionym zdarzeniu przyszłym wszystkie warunki zastosowania zwolnienia są spełnione. Kredyt hipoteczny został zaciągnięty przed uzyskaniem przychodu ze sprzedaży nieruchomości. Wnioskodawczyni jest współkredytobiorcą tego kredytu oraz współwłaścicielką lokalu mieszkalnego nabytego za środki z tego kredytu. Lokal ten służy zaspokajaniu własnych potrzeb mieszkaniowych Wnioskodawczyni. Okoliczność, że środki przeznaczone na spłatę kredytu pochodzą ze sprzedaży nieruchomości stanowiącej majątek osobisty Wnioskodawczyni, nie zmienia faktu, że Wnioskodawczyni wydatkuje je na realizację własnego celu mieszkaniowego. Wnioskodawczyni spłaca bowiem własne zobowiązanie wobec banku wynikające z zawartej umowy kredytowej. Nie ma również podstaw do uznania, że zwolnienie mogłoby obejmować jedynie część wydatkowanej kwoty odpowiadającą udziałowi Wnioskodawczyni we wspólnym zobowiązaniu kredytowym. Każdy  ze współkredytobiorców odpowiada wobec banku za całość zobowiązania, a spłata kredytu służy realizacji własnego celu mieszkaniowego Wnioskodawczyni.

W konsekwencji, przeznaczenie całego przychodu uzyskanego ze sprzedaży lokalu mieszkalnego  na częściową spłatę wspólnego kredytu hipotecznego zaciągniętego przed sprzedażą, na zakup mieszkania służącego zaspokajaniu własnych potrzeb mieszkaniowych Wnioskodawczyni, uprawnia Ją do skorzystania ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) tej ustawy:

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, skutkuje powstaniem przychodu. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpiło po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym miało miejsce nabycie lub wybudowanie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a przychód uzyskany z odpłatnego zbycia w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia.

Z opisu sprawy wynika, że w sierpniu 2025 r. nabyła Pani do majątku osobistego lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość. W lipcu 2026 r. sprzedała Pani ten lokal. Odpłatne zbycie lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość nie nastąpiło w wykonywaniu działalności gospodarczej, w rozumieniu przepisu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wobec powyższego, nienastępujące w wykonywaniu działalności gospodarczej, odpłatne zbycie   w 2026 r. przez Panią nieruchomości nabytej w 2025 r., nastąpiło przed upływem 5 lat licząc  od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tej nieruchomości i w związku z tym, ww. sprzedaż stanowi dla Pani źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)  ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy:

W myśl art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z powyższym, przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, o ile odpowiada wartości rynkowej, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia.

Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez zbywającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki  bezpośrednio związane z tą czynnością). Można do takich kosztów zaliczyć np.: koszty wyceny sprzedawanej nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego, koszty pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości, wydatki związane ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej, koszty i opłaty sądowe, o ile były ponoszone przez zbywcę. Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym zbyciem musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy. Ustalenie kosztów uzyskania przychodu  z tytułu odpłatnego zbycia odbywa się natomiast zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zależności od tego, czy zbywaną nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy nieodpłatnie.

W myśl art. 22 ust. 6c ustawy:

Zgodnie z art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do treści art. 30e ust. 4 ww. ustawy:

Z kolei, jak stanowi art. 30e ust. 5 ww. ustawy:

W myśl art. 30e ust. 7 ww. ustawy:

Dochód z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, może jednak na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – podlegać zwolnieniu z opodatkowania.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:

dochód zwolniony = D × W/P

gdzie:

D – dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa,

W – wydatki poniesione na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

P – przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa.

Wyjaśniam, że powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości (jej części lub udziału w nieruchomości) i praw majątkowych, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia. W sytuacji, gdy przychód z ww. odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczony na określone w ustawie cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.

Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania, zostały enumeratywnie wymienione w art. 21 ust. 25 pkt 1-3 w zw. z ust. 30a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do treści art. 21 ust. 25 pkt 1-2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 21 ust. 25a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 21 ust. 26 ww. ustawy:

Natomiast stosownie do art. 21 ust. 28 ww. ustawy:

Przy czym, zgodnie z treścią art. 21 ust. 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z kolei jak stanowi art. 21 ust. 30 ww. ustawy:

Z istoty rozwiązania zawartego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że podstawową okolicznością decydującą o możliwości skorzystania  z przedmiotowego zwolnienia jest przeznaczenie przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości (jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw majątkowych) nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym została ona dokonana, na wskazane w art. 21 ust. 25  ww. ustawy własne cele mieszkaniowe. Katalog wydatków stanowiących „własne cele mieszkaniowe” podatnika wymieniony w art. 21 ust. 25 i ust. 30a ww. ustawy ma charakter zamknięty – jest to wyliczenie enumeratywne. Ustawodawca formułując przedmiotowe zwolnienie, w sposób jednoznaczny wskazał cele mieszkaniowe, których realizacja pozwala na zwolnienie  z opodatkowania dochodu ze sprzedaży.

Z treści art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika,  że do zastosowania ulgi w nim przewidzianej konieczne jest spełnienie dwóch warunków,  a mianowicie: wydatkowanie przychodu na własne cele mieszkaniowe i dokonanie tej czynności przed upływem trzyletniego terminu od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło zbycie.  Przy czym zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia.

Zgodnie z cytowanym przepisem art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za wydatki poniesione na własne cele mieszkaniowe uważa się m.in. spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, na nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem.

Z treści art. 21 ust. 25 pkt 2 ww. ustawy, jasno wynika, że kredyt (pożyczka), na którego spłatę zostanie przeznaczony przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości musi być kredytem (pożyczką) zaciągniętym na udokumentowane własne cele mieszkaniowe, które zostały wymienione  w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Celem ustawodawcy było bowiem premiowanie zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych przez podatnika. Spłacony kredyt (pożyczka) nie ma być jakimkolwiek kredytem (pożyczką), lecz musi spełniać ściśle określone ustawą wymagania.

Musi to być bowiem kredyt (pożyczka) – co wynika literalnie z art. 21 ust. 25 pkt 2 ww. ustawy – zaciągnięty przez podatnika na cele określone w pkt 1, a więc na cele mieszkaniowe. Ważne jest również, aby spłacany kredyt (pożyczka) zaciągnięty był przed dniem uzyskania przychodu  ze sprzedaży nieruchomości i aby kredyt ten zaciągnięty był przez osobę, która uzyskuje przychód  ze sprzedaży.

W opisie sprawy wskazała Pani, że wraz z mężem w kwietniu 2024 r. zawarła umowę kredytu hipotecznego w banku …. Celem wpisanym w umowie kredytu było sfinansowanie zakupu lokalu mieszkalnego wraz z miejscem postojowym, nabywanym w ramach podziału nieruchomości wspólnej do wyłącznego korzystania, na rynku wtórnym. Za spłatę kredytu odpowiada Pani wraz z mężem solidarnie. Spłata kredytu nastąpi w terminie przewidzianym w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy  o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawierają definicji „lokalu mieszkalnego”.

W związku z powyższym należy się odwołać do przepisów ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r.  o własności lokali (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 232 ze zm.). Jak wynika z art. 2 ust. 2 tej ustawy:

Natomiast w myśl art. 2 ust. 4 ww. ustawy:

Art. 3 ust. 1 ww. ustawy, stanowi, że:

W myśl art. 3 ust. 2 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 3 ust. 3 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 46 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r Kodeks cywilny (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 795):

W myśl zaś art. 47 § 1 i 2 Kodeksu cywilnego:

Stosownie do art. 48 Kodeksu cywilnego:

Ponadto należy wskazać, że zgodnie z art. 50 ustawy Kodeks cywilny:

Stosownie do powołanych przepisów w skład lokalu mieszkalnego mogą wchodzić pomieszczenia pomocnicze (art. 2 ust. 2 ustawy o własności lokali), a także pomieszczenia przynależne (art. 2 ust. 4 ustawy o własności lokali). Pomieszczenia pomocnicze zawsze stanowią część lokalu znajdując się  w jego obrębie, np. przedpokój, łazienka, toaleta, garderoba, spiżarnia. Natomiast pomieszczenia przynależne nie muszą do niego bezpośrednio przylegać i nawet mogą znajdować się poza budynkiem byleby były położone w granicach nieruchomości gruntowej, na której on stoi, np. piwnica, strych, komórka, garaż. Pomieszczenia pomocnicze i przynależne stanowią część składową lokalu, co oznacza, nie mogą być odrębnym przedmiotem własności i innych praw rzeczowych i dzielą los prawny własności lokalu (art. 47 § 1 Kodeksu cywilnego).

Zgodnie z treścią art. 195 ustawy Kodeks cywilny:

W świetle art. 196 § 1 Kodeksu cywilnego:

Według art. 196 § 2 Kodeksu cywilnego:

Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy niniejszego działu.

Regulację dotyczącą umowy quoad usum odzwierciedla art. 206 ustawy Kodeks cywilny, który jest ustawowym sposobem określenia współposiadania i korzystania z rzeczy wspólnej, ale jednocześnie nie wyłącza w tym zakresie regulacji umownej oraz ustalenia stosunków między współwłaścicielami na podstawie orzeczenia sądowego.

W myśl natomiast art. 206 Kodeksu cywilnego:

Art. 207 ww. Kodeksu stanowi, że:

Umowa quoad usum polega tym samym na dokonaniu podziału nieruchomości na części do wyłącznego użytku poszczególnych współwłaścicieli i do odrębnego pobierania z nich pożytków. Skutkiem takiego podziału każdy ze współwłaścicieli części wspólnej będzie mógł korzystać  z wydzielonej części nieruchomości wspólnej samodzielnie, bez ingerencji i ograniczeń ze strony pozostałych współwłaścicieli.

Podział dokonany mocą umowy quoad usum nie wywiera żadnych skutków w sferze praw rzeczowych współwłaścicieli. Na jego mocy pomiędzy współwłaścicielami kształtuje się wyłącznie stosunek zobowiązaniowy. Od chwili zawarcia umowy quoad usum na każdym ze współwłaścicieli ciąży obowiązek respektowania (czyli nieingerowania) w prawa pozostałych współwłaścicieli do wyłącznego korzystania z przynależnej im części nieruchomości wspólnej.

W sytuacji, gdy pomieszczenia przynależne typu komórka lokatorska oraz miejsce parkingowe są ściśle powiązane z lokalem mieszkalnym i nie stanowią odrębnej nieruchomości, wówczas można przyjąć, że jako całość stanowią lokal mieszkalny mieszczący się w katalogu wydatków, o którym mowa w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wskazała Pani, że cena zakupu miejsca postojowego była zawarta w cenie mieszkania. W akcie notarialnym dotyczącym przeniesienia własności nie została wyodrębniona osobna cena za mieszkanie oraz osobna za miejsce postojowe. Zakupione miejsce postojowe nie stanowi odrębnej nieruchomości uregulowanej odrębną księgą wieczystą. Miejsce postojowe nie jest pomieszczeniem przynależnym do lokalu, w rozumieniu art. 2 ust. 4 ustawy o własności lokali, lecz jest częścią nieruchomości wspólnej objętą prawem do wyłącznego korzystania na zasadzie quoad usum.

Biorąc pod uwagę kwestię spłaty kredytu zaciągniętego przez Panią i Pani męża, należy odnieść się również do przepisów ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j.  Dz. U.  z 2026 r. poz. 236), w której zostały uregulowane stosunki majątkowe między małżonkami.

Zgodnie z art. 31 § 1 ustawy Kodeks rodzinny i opiekuńczy:

W myśl natomiast art. 33 pkt 1 i 2 ww. ustawy:

Ustrój wspólności ustawowej, obejmujący dorobek obojga małżonków, ukształtowany został przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bezudziałowa. Wspólność ta charakteryzuje się tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą zatem rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością.

W związku z powyższym, w sytuacji, gdy przychód uzyskany w 2026 r. z odpłatnego zbycia nieruchomości, nabytej przez Panią do Pani majątku osobistego, zostanie wydatkowany na częściową spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego wspólnie przez małżonków, między którymi istnieje wspólność majątkowa, na nabycie nieruchomości w celu realizowania w niej potrzeb mieszkaniowych, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, to przychód ten będzie korzystał ze zwolnienia na zasadach określonych  w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) i art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodać przy tym należy, że cel mieszkaniowy, o którym mowa powyżej zostanie spełniony  w odniesieniu do całej kwoty wydatkowanej na ww. cel wskazany w ustawie, bowiem w tym przypadku bez znaczenia pozostaje fakt, że środki pochodzące ze sprzedaży Pani majątku odrębnego zostały wydatkowane na spłatę kredytu zaciągniętego przez Panią wspólnie z mężem na zakup lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, jeśli czynność ta miała miejsce w momencie trwania związku małżeńskiego i istnienia pomiędzy małżonkami ustawowej wspólności majątkowej.

Podsumowując stwierdzam, że nienastępująca w wykonaniu działalności gospodarczej, sprzedaż  w 2026 r. nieruchomości nabytej przez Panią w 2025 r. do Pani majątku odrębnego, nastąpiła przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tej nieruchomości i stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym na zasadach określonych w art. 30e tej ustawy. Jednakże, wydatkowanie całości równowartości przychodu ze sprzedaży ww. nieruchomości na częściową spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego wspólnie z mężem w kwietniu 2024 r. na nabycie nieruchomości (lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość wraz z miejscem postojowym) do majątku wspólnego małżonków, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, stanowić będzie wydatek na własne cele mieszkaniowe, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i podlegać będzie zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy.

Zaznaczyć należy, że ww. zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu sprzedaży nieruchomości jaka proporcjonalnie odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie osiągniętym z odpłatnego zbycia nieruchomości. Zatem, w sytuacji gdy cały przychód (równowartość przychodu) z planowanego odpłatnego zbycia nieruchomości zostanie przeznaczony na częściową spłatę ww. kredytu hipotecznego, to uzyskany z tego tytułu dochód w całości będzie korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Wydając interpretacje opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzę postępowania dowodowego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku.

Wskazać również należy, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. Natomiast „zainteresowanym” w rozumieniu art. 14b § 1 tej ustawy, jest osoba, która występuje z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej i będąca wnioskodawcą. W związku z tym, niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Pani, nie wywołuje skutków prawnych dla innych osób (Pani męża).

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.