0113-KDIPT2-2.4011.619.2026.2.MG

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 lipca 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełniła go Pani pismem z 7 sierpnia 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wraz z mężem oraz dwójką małoletnich dzieci (w wieku 4 lat oraz 4 miesięcy) tworzy Pani czteroosobowe gospodarstwo domowe. Przybyła Pani do Polski w celu świadczenia pracy oraz prowadzenia działalności gospodarczej, z której regularnie i w znacznych kwotach odprowadzała Pani wraz z mężem podatki na rzecz polskiego budżetu. W marcu 2024 r. złożyła Pani wniosek o udzielenie zezwolenia na pobyt czasowy (kartę pobytu) w Urzędzie Wojewódzkim. W 2026 r. podczas osobistej konsultacji z inspektorem prowadzącym sprawę Pani rodzina otrzymała informację, że Urząd rozpatruje obecnie wnioski i wydaje decyzje dopiero z 2022 r. Oznacza to, że czas oczekiwania na legalizację pobytu w Pani przypadku wynosi kilka lat, co stawia Pani rodzinę z dwójką małych dzieci w sytuacji skrajnej niepewności i uniemożliwia normalne funkcjonowanie oraz planowanie przyszłości. Z uwagi na powyższy paraliż urzędowy i brak perspektyw na szybką legalizację, podjęła Pani decyzję o zmianie kraju rezydencji. Planuje Pani wycofać wnioski o pobyt w Polsce, zamknąć działalność gospodarczą i przeprowadzić się na stałe do Hiszpanii (emigracja na stałe). W celu sfinansowania tego przedsięwzięcia, zamierza Pani sprzedać posiadaną w Polsce nieruchomość mieszkalną (zakupioną rok temu) przed upływem 5 lat od jej nabycia. Całość środków uzyskanych ze sprzedaży tej nieruchomości zostanie w terminie ustawowym (3 lat) przeznaczona na zakup domu/mieszkania w Hiszpanii, w którym Pani rodzina faktycznie zamieszka, zorganizuje swoje centrum interesów życiowych oraz dokona oficjalnego zameldowania. Zakupiona w Hiszpanii nieruchomość będzie służyła wyłącznie własnym celom mieszkaniowym Pani oraz Pani rodziny (nie będzie przeznaczona na wynajem komercyjny ani cele rekreacyjne/letniskowe).

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

Przysługuje Pani prawo współwłasności (współwłasność małżeńska majątkowa) do nieruchomości mieszkalnej stanowiącej odrębną własność lokalu, dla której prowadzona jest księga wieczysta.

Nieruchomość mieszkalna położona jest pod adresem: .....

Nieruchomość została nabyta w drodze umowy sprzedaży (akt notarialny) w dniu 27 maja 2025 r.

Przedmiotowa nieruchomość została nabyta do majątku wspólnego małżonków (wspólność majątkowa małżeńska).

Od momentu nabycia nieruchomości w maju 2025 r. przeprowadzony został w niej remont kapitalny. Od grudnia 2025 r. wraz z mężem i dwójką małoletnich dzieci stale zamieszkuje Pani w tej nieruchomości, realizując w niej własne cele mieszkaniowe. Nieruchomość nigdy nie była i nie będzie wynajmowana, podnajmowana ani w jakikolwiek inny sposób udostępniana osobom trzecim w celu czerpania korzyści majątkowych.

W momencie planowanej sprzedaży nieruchomości będzie Pani posiadała nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (polski rezydent podatkowy). Wraz z rodziną posiada Pani w Polsce centrum interesów osobistych i gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) oraz przebywa na terytorium RP dłużej niż 183 dni w roku podatkowym. Ewentualne plany zmiany rezydencji podatkowej w przyszłości i przeniesienia się do Hiszpanii mają charakter potencjalny i mogą nastąpić dopiero po dokonaniu sprzedaży przedmiotowej nieruchomości i przeznaczeniu środków ze sprzedaży na zakup nowej nieruchomości w Hiszpanii.

Posiada Pani obywatelstwo ukraińskie.

Nie prowadzi i nie prowadziła działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o PIT.

Pani mąż prowadzi działalność gospodarczą, jednakże zakres tej działalności nie ma żadnego związku z obrotem nieruchomościami, usługami deweloperskimi ani rynkiem nieruchomości.

Planowana sprzedaż przedmiotowej nieruchomości mieszkalnej nie nastąpi w wykonywaniu działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Sprzedaż dokonywana jest z majątku prywatnego, wyłącznie w celu realizacji prywatnych potrzeb mieszkaniowych Pani rodziny (sprzedaż mieszkania w Polsce celem zakupu nieruchomości na cele mieszkaniowe w Hiszpanii).

Pytanie

Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym dochód uzyskany przez Panią ze sprzedaży nieruchomości mieszkalnej w Polsce przed upływem 5 lat od jej nabycia, będzie w całości zwolniony z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych (19% podatku PIT) na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT (tzw. ulga mieszkaniowa), jeżeli całość przychodu ze sprzedaży zostanie przez Panią wydatkowana na zakup nieruchomości mieszkalnej w Hiszpanii (państwie członkowskim UE) w celu stałego zamieszkania w niej wraz z rodziną?

Pani stanowisko w sprawie

Pani zdaniem, przysługuje Pani pełne prawo do skorzystania ze zwolnienia podatkowego (ulgi mieszkaniowej) na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT. Przepisy wprost wskazują, że wydatki na cele mieszkaniowe mogą być ponoszone nie tylko w Polsce, ale również w innych państwach członkowskich Unii Europejskiej, w tym w Hiszpanii. Kluczowym warunkiem zwolnienia jest realizacja „własnych celów mieszkaniowych”. W Pani przypadku cel ten zostanie w pełni zrealizowany i udowodniony: przenosi Pani do Hiszpanii centrum interesów życiowych Pani rodziny, uciekając przed wieloletnim paraliżem urzędowym w Polsce. Zakupiona w Hiszpanii nieruchomość zaspokoi potrzeby mieszkaniowe Pani czteroosobowej rodziny (rodziców oraz dzieci w wieku 4 lat i 4 miesięcy), co zostanie potwierdzone faktycznym zamieszkaniem oraz tamtejszym meldunkiem. Wydatkowanie 100% przychodu z transakcji w Polsce na zakup nieruchomości w Hiszpanii uprawnia Panią do stawki 0% podatku dochodowego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie i nie zostaje dokonane w wykonywaniu działalności gospodarczej, stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment ich nabycia.

Jak wynika z treści wniosku, 27 maja 2025 r. zakupiła Pani nieruchomość (nieruchomość mieszkalną stanowiącą odrębną własność lokalu). Nieruchomość została nabyta do majątku wspólnego małżonków (wspólność majątkowa małżeńska). Planuje Pani sprzedać ww. nieruchomość przed upływem 5 lat od jej nabycia. Planowana sprzedaż przedmiotowej nieruchomości mieszkalnej nie nastąpi w wykonywaniu działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle powyższego stwierdzić należy, że planowane przez Panią odpłatne zbycie nieruchomości nabytej 27 maja 2025 r., jeżeli zostanie dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym nabyła Pani ww. nieruchomość, tj. w okresie do dnia 31 grudnia 2030 r., stanowić będzie źródło przychodu w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy:

Zgodnie z uregulowaniami zawartymi w art. 19 ust. 1 ww. ustawy:

Zgodnie z powyższym, przychodem z odpłatnego zbycia jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, o ile odpowiada wartości rynkowej, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia.

Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez zbywającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością). Można do takich kosztów zaliczyć np.: koszty wyceny sprzedawanej nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego, koszty pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości, wydatki związane ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej, koszty i opłaty sądowe, o ile były ponoszone przez zbywcę. Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym zbyciem musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy.

Ustalenie kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia odbywa się natomiast zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zależności od tego, czy zbywaną nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy nieodpłatnie.

W myśl art. 22 ust. 6c ww. ustawy:

Zgodnie z art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jak wynika z powyższych przepisów, podstawą obliczenia podatku jest dochód, stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości określonym zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a kosztami uzyskania przychodu ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do treści art. 30e ust. 4 ww. ustawy:

Z kolei, jak stanowi art. 30e ust. 5 ww. ustawy:

W myśl natomiast art. 30e ust. 7 ww. ustawy:

Przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy stanowi, że:

Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:

dochód zwolniony = D × W/P

gdzie:

D – dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa,

W – wydatki poniesione na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

P – przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa.

Należy wyjaśnić, że powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości jej części lub udziału w nieruchomości, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia. W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.

Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania, wymienione zostały w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do treści art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 21 ust. 25a ww. ustawy:

W myśl art. 21 ust. 26 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 21 ust. 27 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 21 ust. 28 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 21 ust. 30 ww. ustawy:

Należy jednak zauważyć, że wszelkiego rodzaju ulgi czy zwolnienia są odstępstwami od konstytucyjnej zasady równości i powszechności opodatkowania, w sposób szczegółowy uregulowanymi w przepisach materialnego prawa podatkowego. Są one przywilejami, z których podatnik ma prawo, a nie obowiązek skorzystania. Zatem, oceniając ciążące na nim obowiązki wynikające z zastosowania danej ulgi, czy zwolnienia podatkowego należy dokonać ścisłej, literalnej wykładni przepisu regulującego daną ulgę czy zwolnienie.

W tym miejscu podkreślić należy, że w cytowanym powyżej art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawodawca wskazał, że przychód z odpłatnego zbycia ma zostać wydatkowany na „własne cele mieszkaniowe”. Poprzedzenie wyrażenia „cele mieszkaniowe” przymiotnikiem „własne” świadczy o tym, że ustawodawca przewidując podstawę do zastosowania ww. zwolnienia i dopisując ten przymiotnik przesądził, że celem nadrzędnym jest możliwość uwzględnienia przy obliczaniu dochodu zwolnionego z opodatkowania tylko takich wydatków, które poniesione zostały na zaspokojenie „własnych” potrzeb mieszkaniowych podatnika.

Z istoty rozwiązania zawartego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że podstawową okolicznością decydującą o możliwości skorzystania z przedmiotowego zwolnienia jest przeznaczenie przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości (jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw majątkowych) nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym została ona dokonana, na wskazane w art. 21 ust. 25 ww. ustawy własne cele mieszkaniowe. Katalog wydatków stanowiących własne cele mieszkaniowe podatnika wymieniony w art. 21 ust. 25 ww. ustawy ma charakter zamknięty – jest to wyliczenie enumeratywne. Ustawodawca formułując przedmiotowe zwolnienie, w sposób jednoznaczny wskazał cele mieszkaniowe, których realizacja pozwala na zwolnienie z opodatkowania dochodu ze sprzedaży.

W opisu sprawy wynika, że zamierza przeprowadzić się Pani na stałe do Hiszpanii. W celu sfinansowania tego przedsięwzięcia, zamierza Pani sprzedać posiadaną w Polsce nieruchomość mieszkalną (zakupioną w 2025 r.) przed upływem 5 lat od jej nabycia. Całość środków uzyskanych ze sprzedaży tej nieruchomości zostanie w terminie ustawowym (3 lat) przeznaczona na zakup domu/mieszkania w Hiszpanii, w którym Pani rodzina faktycznie zamieszka, zorganizuje swoje centrum interesów życiowych oraz dokona oficjalnego zameldowania. Zakupiona w Hiszpanii nieruchomość będzie służyła wyłącznie własnym celom mieszkaniowym Pani oraz Pani rodziny.

Należy wskazać, że w przypadku ponoszenia wydatków na cele mieszkaniowe w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej prawo do zwolnienia ustawodawca uzależnił od istnienia podstawy prawnej wynikającej z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innych ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, do uzyskania przez organ podatkowy informacji podatkowych od organu podatkowego państwa, na którego terytorium podatnik ponosi wydatki na cele mieszkaniowe.

Na podstawie art. 26 ust. 1 Umowy między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Hiszpanii o unikaniu podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku, podpisanej w Madrycie dnia 15 listopada 1979 r. (Dz. U. z 1982 r. Nr 17, poz. 127), zmodyfikowanej przez Konwencję wielostronną implementującą środki traktatowego prawa podatkowego mające na celu zapobieganie erozji podstawy opodatkowania i przenoszeniu zysku, podpisaną przez Polskę oraz Hiszpanię 7 czerwca 2017 r.:

Mając na uwadze przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że wydatkowanie przez Panią całości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości (nieruchomości mieszkalnej stanowiącej odrębną własność lokalu) na nabycie domu/mieszkania w Hiszpanii, która będzie służyła własnym celom mieszkaniowym Pani oraz Pani rodziny, uprawnia Panią do skorzystania ze zwolnienia uregulowanego w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z ust. 25 pkt 1 i ust. 27 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku w kontekście zadanego pytania, natomiast nie rozstrzyga innych kwestii wynikających z opisu zdarzenia, które nie były przedmiotem pytania i własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej.

Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Wydając interpretacje opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzę postępowania dowodowego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego.

Z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja nie dotyczy innych osób (Pani męża).

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …, ….

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.