0113-KDIPT2-2.4011.613.2026.3.AKU

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 lipca 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 8 sierpnia 2026 r. (data wpływu 13 sierpnia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego (we wniosku oraz jego uzupełnieniu)

Jest Pani osobą fizyczną, posiadającą orzeczenie o niepełnosprawności w stopniu umiarkowanym, symbol 05-R, wydane na stałe. W orzeczeniu wskazano między innymi konieczność zaopatrzenia w przedmioty ortopedyczne, środki pomocnicze oraz pomoce techniczne ułatwiające funkcjonowanie. Pani schorzenie obejmuje m.in. zaburzenia narządu ruchu oraz problemy ortodontyczne wpływające na funkcjonowanie żuchwy i zgryzu.

Z powodu wady zgryzu oraz dolegliwości związanych z nieprawidłowym ustawieniem zębów pozostaje Pani pod stałą opieką lekarza dentysty-ortodonty. Leczenie ortodontyczne przy użyciu nakładek (alignerów) zostało zalecone ze względów zdrowotnych, a nie estetycznych. Lekarz prowadzący potwierdził konieczność stosowania nakładek w celach poprawy funkcji życia, ustawienia zgryzu oraz zapobiegania dalszym problemom zdrowotnym.

Zakupiła Pani komplet nakładek ortodontycznych jako wyrób medyczny. Sprzedawca zastosował stawkę VAT ZW (zwolnienie) wskazując, że nakładki stanowią wyrób medyczny w rozumieniu ustawy o wyrobach medycznych. Posiada Pani fakturę dokumentującą zakup nakładek ortopedycznych ze stawką VAT ZW.

Nakładki ortodontyczne są wyrobem medycznym przeznaczonym do leczenia wady zgryzu, a ich stosowanie odbywa się pod nadzorem lekarza ortodonty. Zakup został dokonany w celu realizacji zaleceń lekarskich i poprawy stanu zdrowia. Nakładki są stosowane codziennie i mają na celu zmniejszenie napięcia mięśniowego, poprawę funkcji żucia, stabilizację pracy mięśni twarzy oraz ograniczenie dolegliwości bólowych.

W związku z powyższym powstały wątpliwości dotyczące:

• możliwości zaliczenia wydatku na zakup nakładek ortodontycznych do ulgi rehabilitacyjnej na podstawie art. 26 ust. 1 pkt 6 oraz art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;
• prawidłowości zastosowania stawki VAT ZW przy sprzedaży nakładek ortopedycznych;
• kwalifikacji nakładek ortodontycznych jako wyrobu medycznego w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 38 ustawy o wyrobach medycznych.

W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że jest osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej i niebędącą czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W roku podatkowym 2026 uzyskuje Pani dochody podlegające opodatkowaniu w Polsce, emeryturę z ZUS. Dochody te pozwalają na skorzystanie z ulgi rehabilitacyjnej.

Posiada Pani orzeczenie o niepełnosprawności w stopniu umiarkowanym, symbol 05-R wydane dnia 9 grudnia 2025 r. przez Powiatowy Zespół do Spraw Orzekania o Niepełnosprawności w X. Orzeczenie zostało wydane na stałe, a niepełnosprawność istnieje od urodzenia. W dokumentacji medycznej wskazano między innymi chorobę …, … oraz …. W orzeczeniu wskazano konieczność zaopatrzenia w przedmioty ortopedyczne, środki pomocnicze oraz pomocy technicznych ułatwiające funkcjonowanie. Pani schorzenie obejmuje zaburzenia narządu ruchu oraz problemy ortodontyczne, wpływające na funkcjonowanie żuchwy i zgryzu. Z powodu wady zgryzu oraz dolegliwości związanych z nieprawidłowym ustawieniem zębów pozostaje Pani pod stałą opieką lekarza dentysty-ortodonty. Leczenie ortodontyczne przy użyciu nakładek (alignerów) zostało zalecone ze względów zdrowotnych, a nie estetycznych. Lekarz prowadzący potwierdził konieczność stosowania nakładek w celu poprawy funkcji żucia, zmniejszenia napięcia mięśniowego w celu ograniczenia dolegliwości bólowych.

Posiada Pani stosowne zaświadczenie lekarza stomatologa-ortodonty z dnia 18 czerwca 2026 r. potwierdzające niezbędność stosowania nakładek w leczeniu i rehabilitacji związanej z Pani niepełnosprawnością.

W dniu 5 maja 2026 r. oraz 26 maja 2026 r. poniosła Pani wydatki na zakup nakładek ortodontycznych (alignerów). Zakup został udokumentowany fakturami VAT ZW wystawionymi na Pani imię i nazwisko. Nakładki ortodontyczne są wyrobem stosowanym w leczeniu wady zgryzu i ich stosowanie odbywa się pod nadzorem lekarza ortodonty. Zakup został dokonany w celu realizacji zaleceń lekarskich i poprawy stanu zdrowia. Wydatki na nakładki ortodontyczne zostały poniesione ze środków własnych, nie zostały sfinansowane ani dofinansowane ze środków PFRON, NFZ, ZFRON, ZFA, ZFŚS, ani żadnego innego funduszu. Nie zostały Pani zwrócone w jakiejkolwiek formie, nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, nie zostały odliczone na podstawie art. 30c ustawy o PIT, nie zostały odliczone na podstawie ustawy o ryczałcie i nie zostały dotychczas odliczone w ramach żadnej ulgi podatkowej. Zamierza Pani odliczyć je po raz pierwszy w ramach ulgi rehabilitacyjnej. Ulga rehabilitacyjna zostanie rozliczona w zeznaniu podatkowym za rok 2026.

W związku z powyższym powstała wątpliwość, czy wydatek poniesiony na zakup nakładek ortodontycznych (alignerów) w 2026 r., udokumentowany fakturami VAT ZW, może zostać zaliczony do ulgi rehabilitacyjnej, jako wydatek na zakup indywidualnego sprzętu niezbędnego do rehabilitacji osoby niepełnosprawnej, zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 oraz art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Czy wydatek poniesiony w 2026 r. na zakup nakładek ortodontycznych (alignerów), udokumentowany fakturami VAT ZW, może zostać zaliczony do ulgi rehabilitacyjnej jako wydatek na zakup indywidualnego sprzętu niezbędnego w rehabilitacji osoby niepełnosprawnej, zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 oraz art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o PIT?

Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

W Pani ocenie, wydatek poniesiony w 2026 r. na zakup nakładek ortodontycznych (alignerów), udokumentowany fakturami VAT ZW, spełnia przesłanki do odliczenia w ramach ulgi rehabilitacyjnej, o której mowa w art. 26 ust. 1 pkt 6 oraz art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Nakładki ortodontyczne stanowią indywidualny sprzęt niezbędny w rehabilitacji osoby niepełnosprawnej, dostosowany do Pani potrzeb zdrowotnych. Ich stosowanie zostało zalecone przez lekarza ortodontę ze względów medycznych, w związku z Pani niepełnosprawnością (symbol 05-R).

Leczenie nakładkami ma na celu poprawę funkcji żucia, zmniejszenie napięcia mięśniowego, ograniczenie dolegliwości bólowych, co pozostaje w bezpośrednim związku z rehabilitacją wynikającą z Pani niepełnosprawności.

Wydatek na nakładki ortodontyczne poniosła Pani ze środków własnych i nie został sfinansowany ani dofinansowany przez żaden podmiot wymieniony w art. 26 ust. 7b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie został również odliczony w ramach innych ulg podatkowych.

W związku z tym uważa Pani, że przysługuje Pani prawo do odliczenia tego wydatku w ramach ulgi rehabilitacyjnej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Rodzaje wydatków na cele rehabilitacyjne uprawniające do odliczeń od dochodu przed opodatkowaniem zawiera art. 26 ust. 7a ww. ustawy, zaś zasady i warunki dokonywania tych odliczeń określone zostały w ust. 7 i 7b – 7g tego artykułu.

Przepis art. 26 ust. 7a pkt 3 ww. ustawy stanowi, że:

Zgodnie z art. 26 ust. 7d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 26 ust. 7f ww. ustawy:

Zauważyć należy, że odliczeniu od dochodu podlegają co do zasady wydatki poniesione od daty uzyskania orzeczenia o niepełnosprawności, chyba że w orzeczeniu tym wskazano, że niepełnosprawność datowana jest wcześniej niż data wydania orzeczenia. W takiej sytuacji podatnik może odliczyć wydatki poniesione po dniu wskazanym w orzeczeniu jako data ustalenia niepełnosprawności.

Ponadto, zgodnie z art. 26 ust. 7g ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do treści art. 26 ust. 7 pkt 4 ww. ustawy:

Na podstawie art. 26 ust. 7b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Art. 26 ust. 7c ww. ustawy wskazuje, że:

Zgodnie z art. 26 ust. 13a ww. ustawy:

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że posiada Pani orzeczenie o niepełnosprawności w stopniu umiarkowanym (symbol 05-R) wydane dnia 9 grudnia 2025 r. przez Powiatowy Zespół do Spraw Orzekania o Niepełnosprawności. Orzeczenie zostało wydane na stałe, a niepełnosprawność istnieje od urodzenia. W orzeczeniu wskazano konieczność zaopatrzenia w przedmioty ortopedyczne, środki pomocnicze oraz pomocy technicznych ułatwiające funkcjonowanie. Pani schorzenie obejmuje zaburzenia narządu ruchu oraz problemy ortodontyczne, wpływające na funkcjonowanie żuchwy i zgryzu. Z powodu wady zgryzu oraz dolegliwości związanych z nieprawidłowym ustawieniem zębów pozostaje Pani pod stałą opieką lekarza dentysty-ortodonty. Leczenie ortodontyczne przy użyciu nakładek (alignerów) zostało zalecone ze względów zdrowotnych, a nie estetycznych. Lekarz prowadzący potwierdził konieczność stosowania nakładek w celu poprawy funkcji żucia, zmniejszenia napięcia mięśniowego w celu ograniczenia dolegliwości bólowych. Posiada Pani stosowne zaświadczenie lekarza stomatologa-ortodonty z dnia 18 czerwca 2026 r. potwierdzające niezbędność stosowania nakładek w leczeniu i rehabilitacji związanej z Pani niepełnosprawnością.

W dniu 5 maja 2026 r. oraz 26 maja 2026 r. poniosła Pani wydatki na zakup nakładek ortodontycznych (alignerów). Zakup został udokumentowany fakturami VAT ZW wystawionymi na Pani imię i nazwisko. Nakładki ortodontyczne są wyrobem stosowanym w leczeniu wady zgryzu i ich stosowanie odbywa się pod nadzorem lekarza ortodonty. Zakup został dokonany w celu realizacji zaleceń lekarskich i poprawy stanu zdrowia. Wydatki na nakładki ortodontyczne zostały poniesione ze środków własnych, nie zostały sfinansowane ani dofinansowane z żadnego funduszu. Nie zostały również zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, nie zostały odliczone na podstawie art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie zostały odliczone na podstawie ustawy o ryczałcie i nie zostały dotychczas odliczone w ramach żadnej ulgi podatkowej. Zamierza Pani odliczyć je po raz pierwszy w ramach ulgi rehabilitacyjnej. Ulga rehabilitacyjna zostanie rozliczona w zeznaniu podatkowym za 2026 r.

Z powołanego wyżej przepisu art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że odliczeniu mogą podlegać wydatki na zakup, naprawę lub najem indywidualnego sprzętu, urządzeń i narzędzi niezbędnych w rehabilitacji oraz ułatwiających wykonywanie czynności życiowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, oraz wyposażenia umożliwiającego ich używanie zgodnie z przewidzianym zastosowaniem, niewymienionych w wykazie, o którym mowa w pkt 2a, z wyjątkiem sprzętu gospodarstwa domowego.

Określenie „indywidualny sprzęt, urządzenia i narzędzia techniczne niezbędne w rehabilitacji” oznacza, że ustawodawca zalicza do nich wyłącznie urządzenia, narzędzia techniczne i sprzęt o indywidualnym i szczególnym (niestandardowym) charakterze, niezbędne w rehabilitacji osoby niepełnosprawnej i ułatwiające tej osobie wykonywanie czynności życiowych, których utrudnienie wykonywania wynika z niepełnosprawności. Oznacza to, że taki sprzęt (urządzenie czy narzędzie) musi posiadać właściwości leczniczo – rehabilitacyjne lub ułatwiać tej osobie, ze względu na jej niepełnosprawność, wykonywanie czynności życiowych.

Z uregulowań zawartych w ww. art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika zatem, że:

• pomiędzy rodzajem nabytego sprzętu (urządzenia, narzędzia), a rodzajem niepełnosprawności, pozostawać musi ścisły związek,
• zakupiony sprzęt (urządzenie, narzędzie) musi być wykorzystywany (używany) w rehabilitacji oraz służyć przywracaniu sprawności organizmu lub ułatwiać wykonywanie czynności życiowych,
• cechą zakupionego sprzętu (urządzenia, narzędzia) musi być jego indywidualny charakter.

Właściwym do stwierdzenia, czy dane urządzenie, sprzęt czy narzędzie jest niezbędne w rehabilitacji oraz będzie ułatwiało wykonywanie czynności życiowych stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, jest w szczególności lekarz specjalista, który biorąc pod uwagę stan zdrowia konkretnej osoby i potrzeby indywidualnej rehabilitacji może ten fakt potwierdzić np. w wydanym zaświadczeniu/orzeczeniu.

W świetle powyżej wskazanych stwierdzeń należy uznać, że wydatki poniesione na zakup nakładek ortodontycznych (alignerów), które ułatwiają Pani wykonywanie czynności życiowych, stosownie do potrzeb wynikających z Pani niepełnosprawności, kwalifikują się do wydatków, o których mowa w art. 26 ust. 7a pkt 3 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem, wydatki jakie Pani poniosła w 2026 r. na zakup nakładek ortodontycznych (alignerów), mogą zostać zaliczone do wydatków poniesionych na cele rehabilitacyjne, o których mowa w art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a więc mogą być odliczone od dochodu w zeznaniu rocznym za 2026 r., jako wydatki poniesione na cele rehabilitacyjne.

Wobec powyższego, Pani stanowisko uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Podkreślam, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Wydając interpretację opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzę postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.