0113-KDIPT2-2.4011.612.2026.2.AKU

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 lipca 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego. Uzupełniła go Pani pismem z 13 sierpnia 2026 r. (data wpływu 18 sierpnia 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Ma Pani miejsce zamieszkania w Polsce i jest polskim rezydentem podatkowym. Za pośrednictwem … otrzymuje Pani z irlandzkiej instytucji Department of Social Protection świadczenie o nazwie Bereaved Partner’s Contributory Pension (dawniej Widower’s Contributory Pension).

Jak wynika z oficjalnego pisma irlandzkiego organu z dnia 31 marca 2026 r., świadczenie to zostało przyznane w związku ze śmiercią współmałżonka i jest oparte na składkach na ubezpieczenie społeczne opłacanych przez zmarłego męża w Irlandii (based on social insurance paid by her late spouse).

Irlandzki organ nie pobiera podatku u źródła od tego świadczenia.

… w piśmie z dnia 30 kwietnia 2026 r. (nr …) poinformował Panią, że traktuje to świadczenie jako zwykłą emeryturę/rentę z zagranicy i pobiera od niego zaliczki na podatek dochodowy oraz składkę zdrowotną, odmawiając samodzielnej oceny prawa do zwolnienia podatkowego w Polsce.

Uzupełnienie wniosku

Oczekuje Pani wydania interpretacji indywidualnej za rok podatkowy 2025 oraz lata kolejne.

Świadczenie Bereaved Partner’s Contributory Pension jest wypłacane niezależnie od wieku. Jest to świadczenie stałe, wypłacane cyklicznie co tydzień dożywotnio, pod warunkiem, że nie wstąpi Pani w nowy związek małżeński, ani nie pozostaje w konkubinacie.

Otrzymywane przez Panią świadczenie jest świadczeniem składkowym systemu zabezpieczenia społecznego (Social Insurance Fund). Prawo do tego świadczenia oraz jego przyznanie wynika bezpośrednio i wyłącznie z liczby składek ubezpieczeniowych PRSI (Pay-Related Social Insurance) wniesionych przez zmarłego męża w okresie jego zatrudnienia w Irlandii (co potwierdza dokument z Department Social Protection z dnia 31 marca 2026 r.)

Wysokość przyznanego Pani świadczenia nie jest zróżnicowana w zależności od wieku, zależy ona wyłącznie od historii składek PRSI zmarłego męża. Otrzymywane z Irlandii świadczenie obejmuje wyłącznie podstawową kwotę Bereaved Partner’s Contributory Pension (renty dla owdowiałego partnera). Świadczenie to nie obejmuje zasiłków dla dzieci, zasiłków dla rodzin o niskich dochodach, ani dodatków dla rodzin niepełnych.

Zmarły mąż przed śmiercią nie pobierał irlandzkiego świadczenia emerytalnego. Pobieranie przez niego emerytury nie było warunkiem uprawniającym Panią do otrzymywania świadczenia. Warunkiem jedynym i wystarczającym było posiadanie przez Pani zmarłego męża odpowiedniej liczby opłaconych składek ubezpieczenia społecznego PRSI.

Pytanie

Czy otrzymane przez Panią z irlandzkiego organu Department of Social Protecion świadczenie o nazwie Bereved Partner’s Contributory Pension, przyznane w związku ze śmiercią współmałżonka, stanowi świadczenie rodzinne w państwie członkowskim UE i w związku z tym korzysta ze zwolnienia z podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT?

Pani stanowisko w sprawie

Pani zdaniem, świadczenie jest zwolnione z podatku, ponieważ pismo z banku błędnie uznaje je za świadczenie emerytalne wynikające z wieku, podczas gdy pismo z Irlandii jasno stwierdza, że podstawą jest ubezpieczenie zmarłego męża. („based on social insurance paid by her late spouse”), co nadaje mu charakter renty rodzinnej. Świadczenia po zmarłym jest to świadczenie finansowane z funduszu ubezpieczeń społecznych.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, świadczenia rodzinne otrzymywane na podstawie przepisów o świadczeniach rodzinnych obowiązujących w państwie członkowskim Unii Europejskiej są całkowicie zwolnione z podatku dochodowego w Polsce. Bank jako płatnik błędnie zakwalifikował to świadczenie, dlatego Dyrektor KIS powinien potwierdzić prawo do zwolnienia.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.; Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Na podstawie art. 3 ust. 1a ww. ustawy:

Zgodnie z art. 3 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 4a ww. ustawy:

Z opisu sprawy wynika, że ma Pani miejsce zamieszkania w Polsce i jest polskim rezydentem podatkowym. Za pośrednictwem banku otrzymuje Pani z irlandzkiej instytucji Department of Social Protection świadczenie o nazwie Bereaved Partner’s Contributory Pension (dawniej Widower’s Contributory Pension). Świadczenie to zostało przyznane w związku ze śmiercią współmałżonka i jest oparte na składkach na ubezpieczenie społeczne opłacanych przez męża w Irlandii (based on social insurance paid by her late spouse). Powyższe świadczenie jest wypłacane niezależnie od wieku. Jest to świadczenie stałe, wypłacane cyklicznie co tydzień dożywotnio, pod warunkiem, że nie wstąpi Pani w nowy związek małżeński, ani nie pozostaje w konkubinacie. Otrzymywane przez Panią świadczenie jest świadczeniem składkowym systemu zabezpieczenia społecznego (Social Insurance Fund). Prawo do tego świadczenia oraz jego przyznanie wynika bezpośrednio i wyłącznie z liczby składek ubezpieczeniowych PRSI (Pay-Related Social Insurance) wniesionych przez Pani męża w okresie jego zatrudnienia w Irlandii (co potwierdza dokument z Department Social Protection z dnia 31 marca 2026 r.) Wysokość przyznanego Pani świadczenia nie jest zróżnicowana w zależności od wieku, zależy ona wyłącznie od historii składek PRSI zmarłego męża. Otrzymywane z Irlandii świadczenie obejmuje wyłącznie podstawową kwotę Bereaved Partner’s Contributory Pension (renty dla owdowiałego partnera). Świadczenie to nie obejmuje zasiłków dla dzieci, zasiłków dla rodzin o niskich dochodach, ani dodatków dla rodzin niepełnych. Pani mąż przed śmiercią nie pobierał irlandzkiego świadczenia emerytalnego. Pobieranie przez niego emerytury nie było warunkiem uprawniającym Panią do otrzymywania świadczenia. Warunkiem jedynym i wystarczającym było posiadanie przez Pani zmarłego męża odpowiedniej liczby opłaconych składek ubezpieczenia społecznego PRSI. Od tego świadczenia nie jest pobierany w Irlandii podatek.

W sprawie będącej przedmiotem wniosku znajdą zastosowanie postanowienia Umowy z dnia 13 listopada 1995 r. między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Irlandii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu (Dz. U. z 1996 r. Nr 29 poz. 129), modyfikowanej przez Konwencję wielostronną implementującą środki traktatowego prawa podatkowego mające na celu zapobieganie erozji podstawy opodatkowania i przenoszeniu zysku (Dz. U. z 2018 r., poz. 1369).

Stosownie do art. 18 ust. 1 ww. Umowy:

Przepis art. 18 ust. 2 ww. Umowy stanowi, że:

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ww. Umowy:

Biorąc pod uwagę powyższe regulacje oraz przedstawiony stan prawny stwierdzam, że zgodnie z postanowieniami ww. Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Irlandii, otrzymywane przez Panią świadczenie wypłacane cyklicznie co tydzień dożywotnio, ze składkowego systemu zabezpieczenia społecznego Irlandii, podlega opodatkowaniu tylko w miejscu Pani zamieszkania, tj. w Polsce. Do opodatkowania ww. świadczenia należy zastosować zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 11 ust. 1 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

W myśl natomiast art. 12 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Natomiast, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:

Na gruncie ustawodawstwa krajowego, świadczenia rodzinne wypłacane są na podstawie przepisów ustawy z dnia 28 listopada 2003 r. o świadczeniach rodzinnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1208).

Zgodnie z art. 2 ustawy o świadczeniach rodzinnych:

Natomiast instytucja renty rodzinnej przysługującej po śmierci członka rodziny została uregulowana w ustawie z dnia 17 grudnia 1998 r. o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1631 ze zm.). Świadczenie to może otrzymać uprawniony członek rodziny po śmierci bliskiej osoby, np. zmarłego małżonka, który w chwili śmierci miał ustalone prawo do emerytury lub renty z tytułu niezdolności do pracy lub spełniał warunki wymagane do uzyskania jednego z tych świadczeń bądź też pobierał zasiłek przedemerytalny, świadczenie przedemerytalne lub nauczycielskie świadczenie kompensacyjne.

Należy również wskazać, że Rozporządzenie Parlamentu Europejskiego i Rady Nr 883/2004 z dnia 29 kwietnia 2004 r. w sprawie koordynacji systemów zabezpieczenia społecznego (Dz. Urz. UE L Nr 166/1 z dnia 30 kwietnia 2004 r.) rozróżnia emerytury i renty oraz świadczenia rodzinne jako odrębne świadczenia.

W świetle powyższego, odnosząc się do Pani wątpliwości i możliwości zastosowania zwolnienia uregulowanego w art. 21 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wyjaśnić należy, że świadczenie po zmarłym mężu, które jak Pani wskazuje:

-     jest świadczeniem rodzinnym przysługującym Pani, jako wdowie po zmarłym mężu ze względu na jego pracę w Irlandii,

-     finansowanie świadczenia pochodzi z Social Insurance Found, do którego składki obowiązkowo odprowadzał Pani mąż w ramach Pay Related Social Insurance (PRSI),

-     jest świadczeniem cyklicznym (wypłacanym Pani co tydzień) i przyznanym Pani dożywotnio,

nie może zostać uznane za świadczenie rodzinne otrzymywane na podstawie przepisów o świadczeniach rodzinnych.

Uwzględniając powyższe stwierdzam, że przyznane Pani świadczenie z Irlandii po zmarłym mężu nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż z uwagi na jego charakter i warunki przyznania nie jest żadnym ze świadczeń wymienionych w tym przepisie.

Otrzymywane przez Panią z Irlandii świadczenie po zmarłym mężu, uznać należy za rentę wypłacaną na podstawie przepisów o ubezpieczeniach społecznych obowiązujących w Irlandii. W związku z tym, mieści się ona w dyspozycji art. 12 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i w konsekwencji, w Polsce podlega opodatkowaniu zgodnie z art. 9 ust. 1 tej ustawy. Powyższe oznacza, że będące przedmiotem Pani zapytania świadczenie z Irlandii po zmarłym mężu, podlega wykazaniu w zeznaniu podatkowym, składanym za rok podatkowy, w którym je Pani otrzymała.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Organ podkreśla, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.