0113-KDIPT2-2.4011.597.2026.2.EC

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 lipca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem złożonym 10 sierpnia 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W dniu 13 czerwca 2023 r. Wnioskodawca wspólnie z żoną (AA), z którą Wnioskodawca ma wspólność majątkową (nie posiada rozdzielności majątkowej), zakupił dom jednorodzinny w trakcie budowy o powierzchni użytkowej 99,4 m² na działce o powierzchni 906 m², nr A, obręb …., spełniający tylko i wyłącznie funkcję mieszkalną w miejscowości …, ul. …, za kwotę 510 000 zł, na mocy aktu notarialnego Rep. A nr ….. Dom został zakupiony tylko i wyłącznie w celu zamieszkania i zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Na działce, na której znajduje się budynek mieszkalny, nie znajdują się żadne zabudowania, jest tylko ww. budynek mieszkalny. Po zakupie ww. domu mieszkalnego Wnioskodawca z żoną rozpoczął wykończenie domu. W trakcie wykończenia Wnioskodawca zamontował powietrzną pompę ciepła … 6kW, w swoim domu pod adresem .., ul. …… w dniu 23 maja 2024 r., potwierdzone w dzienniku budowy, faktura za wykonanie usługi montażu pompy ciepła z dnia  3 czerwca 2024 r. Poniesione wydatki zostały całkowicie pokryte ze środków własnych. Po montażu pompy oraz spełnieniu pozostałych formalności dom został odebrany w dniu 22 kwietnia 2025 r. na mocy zaświadczenia z Powiatowego Inspektoratu Nadzoru Budowlanego w …., nr pisma ….. Po wykonaniu montażu ww. pompy ciepła Wnioskodawca nie korzystał  z żadnych dofinansowań związanych z montażem i uruchomieniem pompy i termomodernizacją budynku, faktura nie była nigdzie przedłożona do żadnego urzędu lub instytucji w celu zwrotu  w jakiejkolwiek formie. Przed montażem pompy ciepła nie istniała instalacja ogrzewania w budynku.

Zakupiona i zamontowana pompa ciepła jest pompą ciepła, która została wymieniona w pkt 1 poz. 11 załącznika do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2023 r. poz. 273). Pompa ciepła, która jest zamontowana w domu Wnioskodawcy, służy tylko i wyłącznie do podgrzewania ciepłej wody użytkowej oraz ogrzewania domu.

Wnioskodawca posiada imienną fakturę potwierdzającą poniesiony wydatek na montaż pompy ciepła wraz z potwierdzeniami przelewów. W związku z tym, że małżonkowie nie korzystali z żadnych dofinansowań, Wnioskodawca postanowił złożyć wniosek do Urzędu Skarbowego w ….  w dniu 11 czerwca 2026 r. o stwierdzenie nadpłaty za 2024 r. i ubiegać się o zwrot podatku na poczet ulgi termomodernizacyjnej. Po złożeniu wniosku Wnioskodawca otrzymał odpowiedź telefoniczną  z Urzędu Skarbowego, że nie może ubiegać się o zwrot podatku na poczet ulgi termomodernizacyjnej ze względu na fakt, że w momencie montażu pompy ciepła dom nie był formalnie odebrany.  W związku z tym, w dniu 12 czerwca 2026 r. Wnioskodawca złożył pismo o wycofanie wniosku  o stwierdzenie nadpłaty za 2024 r. i postanowił wystąpić o indywidualną interpretację w wyżej opisanej sprawie.

Faktem jest to, że w momencie zakończenia montażu pompy ciepła w dniu 3 czerwca 2024 r., dom istniał fizycznie, posiadał ściany nośne, działowe, okna, drzwi, dach, pełną instalację elektryczną, wodną, kanalizacyjną, posadzki z ogrzewaniem podłogowym. Poszczególne etapy budowy są również potwierdzone w dzienniku budowy oraz w akcie notarialnym § 1, których skan Wnioskodawca dołącza do wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej.

Uzupełnienie wniosku

Wnioskodawca oczekuje wydania interpretacji indywidualnej za zdarzenie, które wydarzyło się  w 2024 r., ze względu na to, że przedsięwzięcie termomodernizacyjne to zdarzenie przeszłe z 2024 r. Wnioskodawca nie odliczył wcześniej wydatków poniesionych na to konkretne przedsięwzięcie termomodernizacyjne, natomiast chciałby to zrobić i odliczyć wydatki poniesione na to konkretne przedsięwzięcie termomodernizacyjne za 2024 rok podatkowy. W tym celu, Wnioskodawca chciałby złożyć korektę za 2024 r., oczywiście jeżeli uzyska pozytywną interpretację indywidualną.

Związek poniesionych wydatków na zakup i montaż powietrznej pompy ciepła z przedsięwzięciem termomodernizacyjnym określonym w ustawie o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz  o centralnej ewidencji emisyjności budynków polega na tym, że poniesione wydatki pozwoliły  na dokonanie ulepszenia, zgodnie z art. 2 pkt 2a tej ustawy, a przez to spełnienie ustawowych wymogów dla przedsięwzięcia termomodernizacyjnego. Dokonane ulepszenie zgodnie z art. 2 pkt 2a polegało na zmniejszeniu zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania  i podgrzewania wody użytkowej. Od strony techniczno-ekonomicznej ulepszenie polegało na zmianie technologii ogrzewania przez podjęcie decyzji o rezygnacji z tańszego, pierwotnie ustalonego gazowego źródła ciepła dla domu (Wnioskodawca wystąpił pierwotnie do …. w dniu 24 lipca 2023 r. i otrzymał zgodę na podłączenie instalacji gazu do domu w dniu 31 lipca 2023 r.) i zabudowie powietrznej pompy ciepła, chociaż żaden wymóg prawny ani formalny nie zmuszał Go do tego. W wyniku przeprowadzonej inwestycji termomodernizacyjnej zmniejszyło się znacznie zużycie nośników energii potrzebnych do ogrzania budynku i podgrzania wody użytkowej. Ze względu na to, że wskaźnik EP (energia pierwotna) dla pomp ciepła jest znacznie niższy niż dla kotła gazowego, zmniejsza się zużycie nośników energii. Pompa ciepła pobiera mało energii elektrycznej z sieci w stosunku do oddanego ciepła, co daje niski wskaźnik EP (często 30-50 kWh/m²rok), z kolei kocioł gazowy ogranicza szansę na bardzo niskie EP bez dodatkowych OZE (zwykle oscyluje wokół limitu 70 kWh/m²rok). Podsumowując, zakup i montaż pompy ciepła jest w ocenie Wnioskodawcy, działaniem pro ekologicznym, zmniejszającym zużycie nośników energii w porównaniu do innych źródeł ogrzewania budynku. Wnioskodawca uważa również, że w dobie zmian klimatycznych i dążeniu państwa polskiego do szeroko idących modernizacji budynków jednorodzinnych i zmian źródeł ogrzewania z tradycyjnych pieców na piece na pellet, piece gazowe oraz pompy ciepła, montaż pompy ciepła w domu Wnioskodawcy jest działaniem pożądanym w czasach, w których stawia się na ekologiczne źródła ogrzewania domów. Poniesione wydatki, o których mowa we wniosku, związane są bezpośrednio z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 438 ze zm.).

Wnioskodawca oświadcza, że wskazana we wniosku faktura dokumentująca poniesiony wydatek została wystawiona przez podatnika, który na dzień składania tego wezwania do uzupełnienia wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji, tj. 10 sierpnia 2026 r., figuruje w wykazie podmiotów zarejestrowanych jako podatnicy VAT na stronie ………. jako czynny podatnik VAT od 27 lutego 2015 r. (NIP …….). Faktura została wystawiona na Wnioskodawcę i na Jego żonę, z którą ma wspólność majątkową (Wnioskodawca nie posiada rozdzielności majątkowej). W celu uproszczenia Wnioskodawca wystąpił osobiście o wydanie indywidualnej interpretacji w tej sprawie. Jednocześnie Wnioskodawca wyjaśnia, że w przypadku wspólności majątkowej faktura może być wystawiona na obojga małżonków. Jeżeli zajdzie taka konieczność małżonkowie mogą oboje podzielić się ulgą, ponieważ są współwłaścicielami budynku w …. przy ul. ……

Na fakturze wyszczególniono montaż pompy ciepła, który dotyczy tej konkretnej pompy …. 6kW, która jest zamontowana w domu Wnioskodawcy. Pompę Wnioskodawca zakupił od firmy …….. wraz z montażem. Wnioskodawca oświadcza, że nie posiada innej pompy ciepła w domu pod wskazanym adresem i do tej konkretnej pompy ……. 6kW, nie ma żadnej innej faktury. W załączeniu Wnioskodawca przesyła specyfikację do faktury poświadczającą zakup i montaż ww. pompy ciepła od firmy ……...

Wnioskodawca oświadcza, że wydatki poniesione w związku z przedsięwzięciem termomodernizacyjnym nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, nie zostały odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym oraz nie zostały uwzględnione w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej (chodzi o inne ulgi niż termomodernizacyjna).

Wnioskodawca był i jest podatkiem opłacającym podatek dochodowy według stawki 12%, według skali podatkowej, ponieważ pracuje na etacie. Wnioskodawca nie prowadził i nie prowadzi żadnej działalności gospodarczej w innej formie opodatkowania. Kwota odliczenia w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których Wnioskodawca jest właścicielem lub współwłaścicielem, nie przekroczy kwoty 53 000 zł (uwzględniając ewentualnie zrealizowane już i odliczone od podstawy obliczenia podatku przedsięwzięcia termomodernizacyjne w latach ubiegłych). Nigdy wcześniej, Wnioskodawca i Jego żona nie korzystali z tego typu odliczeń oraz ww. wydatki nie były dofinansowane w jakiejkolwiek formie.

Pytanie

Czy w ramach tzw. ulgi termomodernizacyjnej określonej w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163), z uwzględnieniem zapisów pkt 4.2.3 Objaśnień podatkowych z dnia 30 czerwca 2025 r. („Formy wsparcia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego  w podatku dochodowym od osób fizycznych”), Wnioskodawca może wystąpić z wnioskiem o stwierdzenie nadpłaty i odliczyć od podstawy obliczenia podatku za 2024 r., wydatki w łącznej kwocie 31 000 zł poniesione na zakup i montaż powietrznej pompy ciepła wraz z infrastrukturą niezbędną do jej funkcjonowania w budynku, który:

• jest budynkiem w rozumieniu art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane, ponieważ jest trwale związany z gruntem, jest wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach,
• jest budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane jako budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku,
• w okresie ponoszenia wyżej wymienionych wydatków nie posiadał zgody na użytkowanie budynku, gdyż nie złożono zawiadomienia o zakończeniu budowy skutkującego milczącą zgodą na jego użytkowanie?

Pana stanowisko w sprawie

Wnioskodawca uważa, że ma prawo do złożenia wniosku o stwierdzenie nadpłaty za 2024 r.  na poczet ulgi termomodernizacyjnej i otrzymanie zwrotu podatku, ze względu na to, że ulga termomodernizacyjna nie odnosi się tylko do budynków wybudowanych, inwestycji i zakończonych, ale obejmuje również podatników, którzy prace termomodernizacyjne przeprowadzają w budynku, który nie jest jeszcze formalnie oddany do użytkowania, ale spełnia kryteria budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu przepisu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane.

Prawo budowlane nie pozbawia bowiem takiego obiektu atrybutu „budynku”. Brak formalnej zgody na użytkowanie budynku nie wyklucza bowiem istnienia budynku w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Wydatki poniesione na przedsięwzięcie termomodernizacyjne w jednorodzinnym budynku mieszkalnym, który nie jest jeszcze formalnie oddany do użytkowania, tj. w trakcie budowy (w tym rozbudowy, nadbudowy, odbudowy), przebudowy, mogą stanowić wydatki, o których mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dotyczy to nowo budowanych jednorodzinnych budynków mieszkalnych, jednorodzinnych budynków mieszkalnych już istniejących, jak również nowych ich części powstałych w wyniku rozbudowy, nadbudowy, odbudowy oraz przebudowy.

W przypadku Wnioskodawcy mamy do czynienia z tożsamymi wydatkami, które po spełnieniu pozostałych warunków, należy uznać za wydatki określone w ww. art. 26h ustawy. Stanowisko Wnioskodawcy jest również zgodne z Objaśnieniami podatkowymi z dnia 30 czerwca 2025 r. - „Formy wsparcia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w podatku dochodowym od osób fizycznych” zawartymi w pkt 4.2.3, mówiącymi, że dla potrzeb ulgi wystarczy, aby budynek mieszkalny jednorodzinny faktycznie istniał i posiadał wcześniej wymienione cechy, które Wnioskodawca opisał powyżej.

W sytuacji Wnioskodawcy, zapoznał się On również z indywidualną interpretacją podatkową z dnia 15 kwietnia 2026 r. wydaną przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, nr 0113-KDIPT2-2.4011.127.2026.3.EC, z której wynika, że wydatki na przedsięwzięcia termomodernizacyjne w budynku mieszkalnym jednorodzinnym, który nie otrzymał formalnej zgody na użytkowanie, mogą być odliczone w ramach ulgi termomodernizacyjnej, o ile budynek spełnia kryteria z Prawa budowlanego i posiada cechy budynku mieszkalnego jednorodzinnego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych  (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Prawo do odliczenia przedmiotowej ulgi przysługuje także podatnikom opłacającym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.):

Art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako:

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1446 ze zm.):

Zgodnie z art. 26h ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych  (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 237 ze zm.).

Zgodnie z ww. rozporządzeniem, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2024 r., odliczeniu podlegają wydatki na materiały budowlane i urządzenia:

Odliczeniem objęte są również wydatki na następujące usługi:

Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga prowadzi do wniosku,  że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją istniejącego budynku, poniesionych na jego docieplenie i modernizację systemu grzewczego.

W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy:

Na podstawie art. 26h ust. 4 ww. ustawy:

Natomiast, zgodnie z art. 26h ust. 5 cytowanej ustawy:

Podkreślić należy, że powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.

Art. 26h ust. 6 ww. ustawy stanowi, że:

W myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 26h ust. 8 ww. ustawy:

Stosownie zaś do art. 26h ust. 9 cytowanej ustawy:

Z zacytowanych przepisów wynika zatem, że ulga termomodernizacyjna przysługuje właścicielowi lub współwłaścicielowi budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem takiego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie  3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji  i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i wyłącznie w zakresie tych wydatków, podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna. Wydatki podlegające odliczeniu w ramach omawianej ulgi należy rozliczyć w zeznaniu podatkowym składanym za rok, w którym poniesiono wydatki. Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Ponadto podkreślić należy, że limit ulgi nie jest związany z jedną inwestycją lub jednym przedsięwzięciem termomodernizacyjnym, lecz jest określony dla danego podatnika, niezależnie  od liczby inwestycji termomodernizacyjnych. Limit ten dotyczy każdego z małżonków odrębnie,  czyli każdemu z nich przysługuje odliczenie w maksymalnej wysokości 53 000 zł.

Podatnik może skorzystać z powyższego odliczenia wtedy, gdy w wyniku realizowanego przedsięwzięcia termomodernizacyjnego nastąpi zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania budynku i efekt ten zostanie uzyskany za pomocą materiałów budowlanych, urządzeń oraz usług wymienionych w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Wysokość limitu  w części niewykorzystanej przez jednego z małżonków nie powiększa limitu drugiego małżonka. Podatnik, który odliczył wydatki poniesione na przedsięwzięcie termomodernizacyjne, a następnie zwrócił ulgę, doliczając kwoty poprzednio odliczone odnawia swój limit w części dokonanego zwrotu.

Wskazać należy, że dokumentem stwierdzającym poniesienie wydatku w przypadku ulgi termomodernizacyjnej jest faktura wystawiona przez podatnika podatku od towarów i usług (art. 26h ust. 3 ww. ustawy), a więc dokument zawierający w szczególności: dane identyfikujące kupującego (odbiorcę usługi lub towaru), rodzaj zakupionego towaru lub usługi oraz kwotę zapłaty. Przy czym faktura ta wystawiona musi być przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

We wniosku wskazał Pan, że:

• 13 czerwca 2023 r. wraz z żoną zakupił Pan dom jednorodzinny w trakcie budowy, po zakupie rozpoczął Pan wraz z żoną wykończenie domu,
• między małżonkami istnieje wspólność majątkowa małżeńska,
• 23 maja 2024 r. zamontował Pan powietrzną pompę ciepła, co zostało potwierdzone  w dzienniku budowy,
• przed montażem pompy ciepła nie istniała instalacja ogrzewania w budynku,
• w momencie zakończenia montażu pompy ciepła w dniu 3 czerwca 2024 r., dom istniał fizycznie, posiadał ściany nośne, działowe, okna, drzwi, dach, pełną instalację elektryczną, wodną, kanalizacyjną, posadzki z ogrzewaniem podłogowym,
• zakupiona i zamontowana pompa ciepła jest pompą ciepła, która została wymieniona w pkt 1 poz. 11 załącznika do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych,
• zamontowana pompa ciepła służy tylko i wyłącznie do podgrzewania ciepłej wody użytkowej oraz ogrzewania domu,
• 22 kwietnia 2025 r. dom został odebrany na mocy zaświadczenia z Powiatowego Inspektoratu Nadzoru Budowlanego,
• poniesione wydatki związane są bezpośrednio z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r.  o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz centralnej ewidencji emisyjności budynków,
• w wyniku przeprowadzonej inwestycji termomodernizacyjnej zmniejszyło się znacznie zużycie nośników energii potrzebnych do ogrzania budynku i podgrzania wody użytkowej,
• poniesione wydatki zostały całkowicie pokryte ze środków własnych, nie korzystał Pan z żadnych dofinansowań związanych z montażem i uruchomieniem pompy i termomodernizacją budynku,
• wydatki zostały udokumentowane fakturą wystawioną na Pana i Pana żonę, przez podatnika czynnego VAT,
• był i jest Pan podatkiem opłacającym podatek dochodowy według skali podatkowej,
• kwota odliczenia w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych nie przekroczy kwoty 53 000 zł.

Dla możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej istotne znaczenie ma kwestia dokonania modernizacji. W tym zakresie należy odnieść się do pojęcia „modernizacja” i „przedsięwzięcie termomodernizacyjne”. Zgodnie ze słownikową definicją modernizacja oznacza unowocześnienie, uwspółcześnienie czegoś, np. produktu, trwałe ulepszenie, np. istniejącego obiektu budowlanego prowadzące do zwiększenia jego wartości użytkowej. Obejmuje prace związane z podnoszeniem walorów estetycznych i użytkowych budynku lub innego produktu. Przedsięwzięcie termomodernizacyjne zostało natomiast zdefiniowane w ustawie o wspieraniu termomodernizacji  i remontów oraz centralnej ewidencji emisyjności budynków i również oznacza m.in. ulepszenie  w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych,  czy całkowitą lub częściową zamianę źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji. Z powyższego wynika, że modernizować można coś, co już istnieje.

Wskazał na to również Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu w wyroku z 7 września 2023 r., sygn. akt I SA/Wr 128/23:

W tym miejscu wskazać należy, że ulga termomodernizacyjna nie odnosi się tylko do budynków wybudowanych/inwestycji zakończonych. Obejmuje również podatników, którzy prace termomodernizacyjne przeprowadzają w budynku, który nie jest jeszcze formalnie oddany  do użytkowania, ale spełnia kryteria budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu przepisu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Prawo budowlane nie pozbawia bowiem takiego obiektu atrybutu „budynku”.

Brak formalnej zgody na użytkowanie budynku nie wyklucza bowiem istnienia budynku w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy - Prawo budowlane.

Zatem wydatki poniesione na przedsięwzięcie termomodernizacyjne w jednorodzinnym budynku mieszkalnym, który nie jest jeszcze formalnie oddany do użytkowania, tj. w trakcie budowy (w tym rozbudowy, nadbudowy, odbudowy), przebudowy, mogą stanowić wydatki, o których mowa  w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dotyczy to nowo budowanych jednorodzinnych budynków mieszkalnych, jednorodzinnych budynków mieszkalnych już istniejących, jak również nowych ich części powstałych w wyniku rozbudowy, nadbudowy, odbudowy oraz przebudowy.

W każdym z tych przypadków będziemy mieć w pewnym sensie do czynienia z tożsamymi wydatkami, które po spełnieniu pozostałych warunków, należy uznać za wydatki określone  w ww. art. 26h ustawy.

W Objaśnieniach podatkowych 30 czerwca 2025 r. „Formy wsparcia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w podatku dochodowym od osób fizycznych” wskazano:

Stosownie do przepisu art. 26h ust. 1 ww. ustawy, na moment odliczenia wydatków w ramach ulgi termomodernizacyjnej podatnik musi być właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego, którego dotyczą wydatki odliczane w ramach ulgi termomodernizacyjnej. Oznacza to, że w momencie odliczania wydatków na termomodernizację - chodzi o czynność dokonaną  w ustawowym terminie - jednorodzinny budynek mieszkalny musi faktycznie istnieć i posiadać wymienione cechy z art. 3 pkt 2 i 2a ustawy - Prawo budowlane. Na tych samych zasadach odliczeniu podlegają wydatki termomodernizacyjne, które podatnicy ponieśli w trakcie rozbudowy, odbudowy, nadbudowy czy przebudowy swojego domu. Przepisy nie stanowią, że w trakcie ponoszenia wydatków termomodernizacyjnych musi zostać spełniony warunek istnienia budynku. Podatnik może zatem ponosić wydatki termomodernizacyjne jeszcze przed wybudowaniem budynku  w rozumieniu art. 3 pkt 2 i 2a ustawy - Prawo budowlane.

Zatem, podatnik może odliczyć w zeznaniu podatkowym wydatki termomodernizacyjne, jeżeli na moment ich odliczenia jest właścicielem lub współwłaścicielem istniejącego i odpowiadającego definicji zawartej w ustawie - Prawo budowlane, budynku mieszkalnego jednorodzinnego (w tym nowo wybudowanego, a także jego nowych części powstałych w trakcie ww. procesów), którego  te wydatki dotyczą. Jednocześnie na moment odliczenia ulgi nie musi posiadać dokumentów formalnie potwierdzających użytkowanie tego budynku (brak obowiązku udokumentowania użytkowania dotyczy jednorodzinnego budynku mieszkalnego, w tym także jego nowych części powstałych w trakcie odbudowy, rozbudowy, nadbudowy, przebudowy).

W Pana przypadku na moment odliczenia wydatków na przedsięwzięcie termomodernizacyjne  (tj. na dzień złożenia zeznania podatkowego za 2024 r.) dom istniał fizycznie, posiadał ściany nośne, działowe, okna, drzwi, dach, pełną instalację elektryczną, wodną, kanalizacyjną, posadzki  z ogrzewaniem podłogowym.

W katalogu wydatków podlegających odliczeniu znajdującym się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych w części 1  w punkcie 11 została wskazana pompa ciepła wraz z osprzętem. Natomiast w części 2 ww. rozporządzenia w punkcie 10 wymieniono montaż pompy ciepła.

Podsumowując stwierdzam, że w ramach ulgi termomodernizacyjnej określonej w art. 26h ustawy  o podatku dochodowym od osób fizycznych, ma Pan prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku za 2024 r. wydatki dotyczące realizacji przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w budynku mieszkalnym, którego jest Pan współwłaścicielem i który na moment odliczenia wydatków był istniejącym i odpowiadającym definicji zawartej w ustawie Prawo budowlane, budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym. Zatem może Pan skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej za 2024 r.  do wysokości limitu wynoszącego 53 000 zł.

Wskazał Pan, że nie odliczył Pan wcześniej wskazanych wydatków poniesionych na przedsięwzięcie termomodernizacyjne, natomiast chce złożyć korektę zeznania za 2024 r. i odliczyć wydatki poniesione na przedsięwzięcie termomodernizacyjne za 2024 rok podatkowy.

Odnosząc się do kwestii możliwości złożenia przez Pana korekty zeznania podatkowego za 2024 r. wskazuję, że zgodnie z treścią art. 81 § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa  (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.):

Stosownie do art. 81 § 2 ww. ustawy:

Przy czym, w myśl z art. 3 pkt 5 tej ustawy:

Stosownie do art. 70 § 1 Ordynacji podatkowej:

Korekta deklaracji może dotyczyć każdej jej pozycji, o ile odrębne przepisy nie stanowią inaczej. Może więc ona dotyczyć kwot odliczeń od dochodu z tytułu ulgi podatkowej. Skorygowanie deklaracji polega na ponownym poprawnym wypełnieniu formularza z zaznaczeniem, że w tym przypadku mamy do czynienia z korektą uprzednio złożonej deklaracji.

Korektę deklaracji składa się wówczas, gdy następują – w wyniku jakichkolwiek zdarzeń gospodarczych – zmiany w zakresie danych wykazanych w tych deklaracjach (np. po stronie przychodów, kosztów ich uzyskania, zwolnień, odliczeń, wysokości podatku należnego).

Przepisy Ordynacji podatkowej nie określają szczególnych terminów, w których przysługuje powyższe uprawnienie. Należy więc powiązać tę możliwość ze zobowiązaniem podatkowym, którego deklaracja (zeznanie) dotyczy. Prawo do korekty deklaracji (zeznania) istnieje tak długo, jak długo istnieje zobowiązanie podatkowe, czyli 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku.

Kwestie nadpłaty uregulowane zostały natomiast w art. 72 § 1 pkt 1 i 2 ustawy Ordynacja podatkowa stanowi, że:

W myśl art. 73 § 1 pkt 1 i 2 oraz pkt 3 ustawy Ordynacja podatkowa:

Zgodnie z art. 75 § 1-2 ustawy Ordynacja podatkowa:

Zgodnie natomiast z art. 75 § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:

Jeżeli zatem, skutkiem dokonanej korekty będzie powstanie nadpłaty, to zgodnie z art. 75 § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, należy złożyć wraz ze skorygowanym zeznaniem rocznym również wniosek o jej stwierdzenie do właściwego organu podatkowego.

Zatem, przysługuje Panu prawo do złożenia korekty zeznania podatkowego za 2024 r., w którym uwzględni Pan odliczenie w ramach ulgi termomodernizacyjnej wskazanej w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wydatków na przedsięwzięcie termomodernizacyjne poniesionych w 2024 r., których nie odliczył Pan w zeznaniu podatkowym za 2024 r. Jeżeli zatem, skutkiem dokonanej korekty będzie powstanie nadpłaty, to zgodnie z art. 75 § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, powinien Pan złożyć wraz ze skorygowanym zeznaniem rocznym również wniosek o jej stwierdzenie do właściwego organu podatkowego.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Wydając interpretacje opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzę postępowania dowodowego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego.

Wskazać również należy, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. Natomiast „zainteresowanym” w rozumieniu art. 14b § 1 tej ustawy, jest osoba, która występuje z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej i będąca wnioskodawcą. W związku z tym, niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Pana, nie wywołuje skutków prawnych dla innych osób (Pana żony).

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia  29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.