0113-KDIPT2-2.4011.589.2026.3.EC

Interpretacja indywidualna - stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 czerwca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan pismem złożonym 11 sierpnia 2026 r. oraz pismem złożonym 27 września 2026 r. – w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

AA oraz BA (dalej również jako: „Małżonkowie”) są małżeństwem pozostającym we wspólności majątkowej małżeńskiej. Prowadzą wspólne gospodarstwo domowe i utrzymują się wyłącznie z jednej emerytury, co powoduje, że wszelkie wydatki inwestycyjne związane z utrzymaniem domu stanowią dla nich znaczne obciążenie finansowe.

W 2023 r. Małżonkowie zrealizowali przedsięwzięcie termomodernizacyjne w budynku mieszkalnym jednorodzinnym, położonym przy ul. …. w ….. Inwestycja obejmowała wykonanie ocieplenia budynku mieszkalnego. Prace zostały faktycznie wykonane, zakończone oraz odebrane bez jakichkolwiek zastrzeżeń, co zostało potwierdzone protokołem odbioru sporządzonym w ramach Programu Priorytetowego „Czyste Powietrze”.

W związku z realizacją inwestycji Małżonkowie otrzymali od wykonawcy następujące dokumenty:

1)    fakturę nr X 1 z dnia 30 maja 2023 r. na kwotę 15 000,00 zł, opłaconą gotówką,

2)    fakturę nr X 2 z dnia 30 maja 2023 r. na kwotę 25 500,00 zł, opłaconą przelewem bankowym, co zostało dodatkowo potwierdzone dowodem przelewu bankowego.

W toku czynności sprawdzających prowadzonych przez Naczelnika Urzędu Skarbowego …, Wnioskodawca otrzymał wezwanie z dnia 15 czerwca 2026 r., w którym organ podatkowy zwrócił się o przedłożenie między innymi „faktur za 2024 r.” oraz „brakujących faktur za 2023 r. na kwotę 3 116,95 zł”. Jednocześnie w treści wezwania organ nie wskazał, że przedłożone faktury nr X1 i nr X2 nie spełniają wymogów formalnych przewidzianych dla skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej. Wnioskodawca nie posiada żadnych faktur za 2024 r. dotyczących przedmiotowej inwestycji, ponieważ inwestycja została zakończona w 2023 r. Dopiero podczas osobistej rozmowy z pracownikiem Urzędu Skarbowego, Wnioskodawca został po raz pierwszy poinformowany, że faktury nr X1 i nr X2 nie zostaną uwzględnione przy rozliczeniu ulgi termomodernizacyjnej, gdyż zdaniem organu nie stanowią faktur wystawionych przez podatnika VAT czynnego.

Wnioskodawca podkreśla, że nie posiada specjalistycznej wiedzy z zakresu prawa podatkowego  i pozostawał w całkowicie uzasadnionym przekonaniu, że dokumenty wystawione przez wykonawcę są wystarczające do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej. Przekonanie to było tym bardziej uzasadnione, że sam organ podatkowy, w pierwszym skierowanym do Wnioskodawcy wezwaniu, nie wskazał na jakiekolwiek nieprawidłowości związane ze statusem podatkowym wykonawcy,  ani nie zakwestionował przedłożonych dokumentów pod względem formalnym. Wnioskodawca działał zatem w dobrej wierze, opierając się na dokumentach otrzymanych od wykonawcy oraz pozostając w uzasadnionym zaufaniu do działań organu podatkowego. Powziął wiedzę o rzekomym braku możliwości uwzględnienia przedmiotowych wydatków, dopiero w trakcie bezpośredniej rozmowy z pracownikiem Urzędu Skarbowego …, już na zaawansowanym etapie prowadzonych czynności sprawdzających.

Uzupełnienie wniosku z 11 sierpnia 2026 r.

Wnioskodawca oczekuje wydania interpretacji indywidualnej w odniesieniu do rozliczenia za 2023 r. Prace termomodernizacyjne, których dotyczy wniosek zostały zakończone 30 maja 2023 r. Faktury … nr X1 i nr X2 zostały wystawione 30 maja 2023 r.

Na podstawie aktu notarialnego z 27 kwietnia 1990 r. (Repertorium A nr ….) wraz z żoną ( BA) Wnioskodawca posiada na prawach ustawowej wspólności małżeńskiej prawo użytkowania wieczystego działki nr cc, w …. przy ul. ….. Budynek mieszkalny został wzniesiony na tej działce na podstawie decyzji Burmistrza Miasta i Gminy …. z 12 lipca 1991 r. (nr ……) udzielającej pozwolenia na budowę budynku mieszkalnego bliźniaczego. Budynek został zamieszkany 15 maja 1995 r. i najpóźniej od tej daty stanowi składnik majątku objętego wspólnością małżeńską. Na dzień ponoszenia wydatków w 2023 r. Wnioskodawca był współwłaścicielem budynku, w którym przeprowadzono przedsięwzięcie termomodernizacyjne. Budynek jest budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym w zabudowie bliźniaczej, służącym zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych. Decyzja o pozwoleniu na budowę określa inwestycję jako budowę budynku mieszkalnego bliźniaczego w ramach budownictwa jednorodzinnego. W budynku nie wydzielono dwóch lokali mieszkalnych, budynek stanowi jeden lokal mieszkalny.

Docieplenie polegało na wykonaniu izolacji cieplnej zewnętrznych przegród pionowych, tj. ścian zewnętrznych budynku, o powierzchni około 200 m². Zgodnie z protokołem odbioru prac zastosowano styropian o grubości 15 cm ….. Zakres prac na fakturach …. nr X1 i nr X2, określono jako „docieplenie budynku bez tynku”. Prace zostały rozpoczęte i zakończone 30 maja 2023 r. Protokół odbioru potwierdza wykonanie ocieplenia zewnętrznych przegród pionowych.

Poniesione wydatki są bezpośrednio związane z przedsięwzięciem termomodernizacyjnym. Ocieplenie ścian zewnętrznych ograniczało straty ciepła, poprawiło efektywność energetyczną budynku i zmniejszyło zapotrzebowanie na energię potrzebną do jego ogrzewania. Po wykonaniu ocieplenia faktycznie zmniejszyło się zużycie gazu wykorzystywanego do ogrzewania budynku. Poniesione wydatki są związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz  o centralnej ewidencji emisyjności budynków, ponieważ wykonane ulepszenie doprowadziło do zmniejszenia zapotrzebowana na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania budynku mieszkalnego.

Wnioskodawca posiada imienne faktury potwierdzające poniesienie wydatków objętych wnioskiem: fakturę … nr X1 z 30 maja 2023 r. na kwotę 15 000,00 zł oraz fakturę …. nr X2 z 30 maja 2023 r. na kwotę 25 500,00 zł. Obie faktury zostały wystawione na Wnioskodawcę,  ul. …., …... Faktura nr X1 została opłacona gotówką. Faktura nr X2 została opłacona przelewem bankowym 12 czerwca 2023 r. w kwocie 25 500,00 zł, co potwierdza załączone potwierdzenie zlecenia przelewu.

Faktury ….. nr X1 i nr X2 zostały wystawione przez …, NIP ….. Na fakturach znajduje się informacja, że sprzedawca korzysta ze zwolnienia podmiotowego z podatku od towarów i usług. Oznacza to, że wykonawca nie był czynnym podatnikiem VAT niekorzystającym ze zwolnienia. Właśnie skutki tej okoliczności dla prawa Wnioskodawcy do ulgi termomodernizacyjnej są zasadniczym przedmiotem wniosku o interpretację.

Na fakturach …. nr X1 i nr X2 wyszczególniono usługę „docieplenie budynku bez tynku”. Z protokołu odbioru prac wynika, że w ramach tej usługi wykonano ocieplenie zewnętrznych przegród pionowych o powierzchni około 200 m², z zastosowaniem styropianu 15 cm …... Faktury …. nie zawierają odrębnego wyszczególnienia materiałów pomocniczych i ich cen.

W przekazanym pakiecie dokumentów znajdują się również inne faktury:

• faktura V nr … z 20 lutego 2020 r., dotycząca elementów instalacji grzewczej oraz
• faktury Z  28 lutego i 10 marca 2023 r., dotyczące m.in. stalowych drzwi zewnętrznych i elementów okuć.

Dokumenty te Wnioskodawca załącza pomocniczo. Pytanie będące przedmiotem wniosku dotyczy jednak wprost faktur …. nr X1 i nr X2.

Wydatki na przedsięwzięcie termomodernizacyjne zostały poniesione ze środków wspólnych małżonków, objętych ustawową wspólnością majątkową. Związek małżeński Wnioskodawca zawarł 26 sierpnia 1978 r. Akt notarialny z 27 kwietnia 1990 r. również wskazuje, że prawo użytkowania wieczystego zostało oddane małżonkom na prawach ustawowej wspólności.

Wydatki nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, nie zostały odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym oraz nie zostały uwzględnione  w związku z korzystaniem z innych ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.

Wydatki wynikające z przedstawionych faktur zostały natomiast odliczone od dochodu w ramach ulgi termomodernizacyjnej w rozliczeniu za 2023 r. Prawidłowość tego odliczenia, w szczególności wobec wystawienia faktur przez wykonawcę korzystającego ze zwolnienia z VAT, stanowi przedmiot złożonego wniosku o interpretację indywidualną. Przedsięwzięcie było częściowo dofinansowane  ze środków Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w … w ramach Programu Priorytetowego „Czyste Powietrze”. Pismem z 4 maja 2023 r. poinformowano Wnioskodawcę o przyznaniu dotacji do kwoty 13 000,00 zł na realizację przedsięwzięcia. Dotacja została wypłacona przelewem na rachunek bankowy Wnioskodawcy w dniu 18 września 2023 r.  i została rozliczona w ramach programu. Wykonanie prac objętych przedsięwzięciem potwierdza załączony protokół odbioru prac nr ….. Część wydatków odpowiadająca otrzymanemu dofinansowaniu podlega uwzględnieniu zgodnie z zasadami dotyczącymi wydatków sfinansowanych lub zwróconych podatnikowi.

Przedmiotem wniosku pozostaje przede wszystkim możliwość uznania dokumentacji … dla celów ulgi termomodernizacyjnej.

Łączna kwota odliczenia w odniesieniu do wszystkich realizowanych przez Wnioskodawcę przedsięwzięć termomodernizacyjnych w budynkach, których Wnioskodawca jest właścicielem lub współwłaścicielem, z uwzględnieniem odliczeń dokonanych w latach ubiegłych, nie przekracza limitu 53 000 zł.

Uzupełnienie wniosku z 27 września 2026 r.

Termin i zakres przeprowadzonych prac

Modernizacja kotłowni została przeprowadzona w 2019 r. i obejmowała modernizację instalacji grzewczej oraz montaż gazowego kotła kondensacyjnego. Zakup elementów instalacji grzewczej został udokumentowany fakturą VAT nr V, wystawioną przez …. Na fakturze wskazano datę dostawy/wykonania usługi 7 czerwca 2019 r.

W 2023 r. przeprowadzono odrębne przedsięwzięcie termomodernizacyjne obejmujące docieplenie ścian zewnętrznych budynku bez wykonania tynku. Prace te zostały udokumentowane fakturami …. nr X1 na kwotę 15 000,00 zł oraz nr X2 na kwotę 25 500,00 zł.

Również w 2023 r. dokonano wymiany drzwi zewnętrznych. Zakup drzwi został udokumentowany fakturami Z. Wydatek na drzwi został sfinansowany ze środków własnych i został wskazany przez Wnioskodawcę do odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej.

Na przedsięwzięcie dotyczące docieplenia ścian zewnętrznych budynku Wnioskodawca otrzymał w 2023 r. dofinansowanie w ramach programu priorytetowego „Czyste Powietrze” w wysokości 13 000,00 zł.

Elementy instalacji grzewczej oraz rodzaj ogrzewania

Modernizacja kotłowni obejmowała zakup elementów instalacji grzewczej, w tym m.in. muf, zaworów, rur, grzejnika, termostatu, filtrów oraz pakietu kotłowego. W pozycji nr 15 faktury VAT  nr V, wskazano pakiet zawierający kocioł ……, zasobnik ciepłej wody użytkowej oraz czujnik temperatury c.w.u. Wartość brutto tej pozycji wynosi 9 286,50 zł.  W budynku zastosowane jest ogrzewanie gazowe. Zamontowany został wiszący gazowy kocioł kondensacyjny ….

Dane nabywcy na fakturach

Faktura VAT nr V, wystawiona przez …. oraz Z z 2023 r. zostały wystawione na …, ul. …., …...

Status podatkowy wystawców faktur V i Z

Z przedłożonych dokumentów wynika, że faktura V oraz faktury Z dokumentują sprzedaż opodatkowaną podatkiem VAT. Na fakturach wykazano podatek VAT, w tym według stawki 23%. W konsekwencji dokumenty te nie są fakturami wystawionymi w ramach sprzedaży zwolnionej z podatku VAT.

Towary i usługi wyszczególnione na fakturach

Faktura VAT nr V firmy …., dokumentuje zakup materiałów i urządzeń wykorzystanych przy modernizacji instalacji grzewczej, w tym m.in. muf, zaworów, rur, grzejnika, termostatu przewodowego, filtrów oraz pakietu wskazanego w pozycji nr 15, obejmującego gazowy kocioł kondensacyjny ……, zasobnik c.w.u. i czujnik temperatury c.w.u.

Faktura … nr X1 na kwotę 15 000,00 zł, dotyczy wykonania docieplenia budynku bez wykonania tynku.

Faktura …. nr X2 na kwotę 25 500,00 zł, dotyczy wykonania docieplenia budynku bez wykonania tynku.

Faktura …. nr Z z dnia 28 lutego 2023 r., dokumentuje zakup drzwi zewnętrznych stalowych … …. o wartości 2 399,00 zł brutto.

Faktura Z z dnia 10 marca 2023 r., dokumentuje zakup drzwi stalowych wejściowych …. oraz dwóch zamków wiszących; łączna wartość faktury wynosi 1 005,99 zł brutto.

Źródło finansowania wydatków przez małżonków

Wnioskodawca pozostaje w związku małżeńskim. Wydatki związane z modernizacją kotłowni, termomodernizacją budynku oraz wymianą drzwi były ponoszone ze środków wspólnych małżonków, z uwzględnieniem dofinansowania otrzymanego w 2023 r. z programu „Czyste Powietrze” na docieplenie ścian zewnętrznych budynku.

Drzwi zewnętrzne zostały sfinansowane z wkładu własnego, bez udziału środków z programu „Czyste Powietrze”.

Wskazane wydatki nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów ani odliczone od przychodu w ramach działalności gospodarczej lub opodatkowania ryczałtem. Wnioskodawca nie prowadził działalności gospodarczej. Wnioskodawca uzyskiwał świadczenie emerytalne, a do 2024 r. również przychody z innych źródeł.

Wydatki na modernizację kotłowni, docieplenie budynku i wymianę drzwi dotyczyły prywatnego budynku mieszkalnego i nie były związane z uzyskiwaniem przychodów z umowy zlecenia, wobec czego Wnioskodawca nie ujmował ich jako kosztów uzyskania przychodów.

Wydatki na zakup drzwi zewnętrznych i materiałów na modernizację kotłowni, zostały wskazane przez Wnioskodawcę do odliczenia wyłącznie w ramach ulgi termomodernizacyjnej.

Dofinansowanie z programu „Czyste Powietrze” dotyczyło prac polegających na dociepleniu ścian zewnętrznych budynku bez wykonania tynku, udokumentowanych fakturami …. nr X1 i nr X2. Prace zostały wykonane w miesiącu maju, a poniesione z nimi koszty pokryte ze środków własnych. Natomiast 18 września 2023 r. Wnioskodawca otrzymał dofinansowanie z programu priorytetowego „Czyste Powietrze” w wysokości 13 000,00 zł, przelewem na konto.

Dofinansowanie nie obejmowało zakupu drzwi zewnętrznych. Drzwi zostały sfinansowane ze środków własnych i wskazane do odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej. Dofinansowanie nie dotyczyło również modernizacji kotłowni wykonanej w 2019 r.

Powyższe informacje Wnioskodawca przedstawia zgodnie ze stanem faktycznym oraz dokumentacją posiadaną i przedłożoną w sprawie.

Pytanie (sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Czy w przedstawionym stanie faktycznym, w odniesieniu do rozliczenia za 2023 r. i na podstawie  art. 26h ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu mającym zastosowanie do tego rozliczenia, przysługuje Wnioskodawcy prawo do odliczenia od dochodu w ramach ulgi termomodernizacyjnej wydatków faktycznie poniesionych na przedsięwzięcie termomodernizacyjne, dotyczące współwłasnego budynku mieszkalnego jednorodzinnego, udokumentowanych:

• fakturami …. nr X1 i nr X2 za docieplenie budynku, mimo że wykonawca korzystał ze zwolnienia podmiotowego z podatku od towarów i usług;
• fakturą Z nr … z 28 lutego 2023 r. oraz fakturą Z nr …. z 10 marca 2023 r., dotyczącymi zakupu stalowych drzwi zewnętrznych i elementów okuć;
• a także fakturą VAT V … nr …..  z 20 lutego 2020 r. dotyczącą elementów instalacji grzewczej związanych z modernizacją kotłowni

– przy spełnieniu pozostałych przesłanek ulgi oraz z uwzględnieniem części wydatków sfinansowanej lub zwróconej w ramach dotacji z programu „Czyste Powietrze”?

Pana stanowisko w sprawie (sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

W ocenie Wnioskodawcy, w przedstawionym stanie faktycznym przysługuje Mu prawo  do zachowania odliczenia wydatków związanych z przedsięwzięciem termomodernizacyjnym,  w części niepodlegającej wyłączeniu, z uwagi na otrzymane dofinansowanie, w tym wydatków wynikających z faktur … nr X1 i nr X2, faktur Z dotyczących zakupu stalowych drzwi zewnętrznych i elementów okuć oraz faktury V dotyczącej elementów instalacji grzewczej związanych z modernizacją kotłowni. Wydatki zostały poniesione na istniejący budynek mieszkalny jednorodzinny, którego Wnioskodawca jest współwłaścicielem, a wykonane prace stanowiły element przedsięwzięcia termomodernizacyjnego. Ocieplenie budynku doprowadziło do zmniejszenia zużycia gazu potrzebnego do jego ogrzewania.

Wnioskodawca ma świadomość, że art. 26h ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych posługuje się warunkiem dokumentowania wysokości wydatków fakturą wystawioną przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.  W sprawie Wnioskodawcy wykonawca … prowadził jednak legalnie działalność gospodarczą, był podatnikiem VAT korzystającym ze zwolnienia podmiotowego i wystawił na Wnioskodawcę imienne faktury dokumentujące rzeczywiście wykonaną usługę. Faktury zawierają dane wykonawcy, dane Wnioskodawcy jako nabywcy, datę, zakres wykonanej usługi i jej wartość.

Rzeczywiste wykonanie i poniesienie wydatku nie opiera się wyłącznie na samych fakturach. Faktura nr X2 została zapłacona przelewem bankowym, faktura nr X1 została oznaczona jako zapłacona gotówką, a zakres i wykonanie ocieplenia potwierdza protokół odbioru prac sporządzony w związku z programem „Czyste Powietrze”. Z protokołu wynika wykonanie ocieplenia około 200 m² zewnętrznych przegród pionowych styropianem o grubości 15 cm. Dokumentacja WFOŚiGW dodatkowo potwierdza realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego.

W ocenie Wnioskodawcy, cel ulgi termomodernizacyjnej oraz cel wymogu dokumentacyjnego zostały w tej sytuacji faktycznie zrealizowane: wydatek jest rzeczywisty, możliwy do jednoznacznej identyfikacji, dotyczy kwalifikowanego przedsięwzięcia termomodernizacyjnego i został poniesiony na budynek spełniający warunki ulgi. Status wykonawcy jako podmiotu korzystającego ze zwolnienia z VAT nie zmienia charakteru wykonanych prac, ani wysokości faktycznie poniesionego przez Wnioskodawcę wydatku. Z tego względu Wnioskodawca uważa, że samo korzystanie przez wykonawcę ze zwolnienia podmiotowego z VAT nie powinno w przedstawionych okolicznościach pozbawiać Wnioskodawcy prawa do ulgi, jeżeli wszystkie pozostałe przesłanki odliczenia są spełnione i poniesienie wydatku jest należycie udokumentowane.

W konsekwencji Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie, że dokonane przez Niego odliczenie wydatków związanych z przedsięwzięciem termomodernizacyjnym, wynikających z faktur  … nr X1 i nr X2, faktur Z dotyczących zakupu drzwi zewnętrznych  i elementów okuć oraz faktury V dotyczącej elementów instalacji grzewczej związanych  z modernizacją kotłowni, jest prawidłowe w zakresie, w jakim wydatki te nie zostały sfinansowane lub zwrócone w ramach dofinansowania i mieszczą się w ustawowym limicie odliczenia.

W odniesieniu do faktur ….. Wnioskodawca wnosi w szczególności o potwierdzenie prawa do odliczenia, pomimo korzystania przez wykonawcę ze zwolnienia podmiotowego z VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych  (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 1426 ze zm.; t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Prawo do odliczenia przedmiotowej ulgi przysługuje także podatnikom opłacającym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 682 ze zm.):

Art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako:

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2496 ze zm.):

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t. j. Dz. U. z 2018 r. poz. 2489; t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 273).

Zgodnie z ww. rozporządzeniem - w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r. - odliczeniu podlegają wydatki na:

Zgodnie z ww. rozporządzeniem, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r. do 31 grudnia 2024 r., odliczeniu podlegają następujące wydatki na materiały budowlane i urządzenia:

Zgodnie z ww. rozporządzeniem, odliczeniu podlegają następujące wydatki na usługi:

Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga prowadzi do wniosku,  że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją istniejącego budynku, poniesionych na jego docieplenie i modernizację systemu grzewczego.

W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy:

W myśl art. 26h ust. 4 ww. ustawy (w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.):

Na podstawie art. 26h ust. 4 ww. ustawy (w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.):

Natomiast, zgodnie z art. 26h ust. 5 cytowanej ustawy:

Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.

Art. 26h ust. 6 ww. ustawy stanowi, że:

W myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 26h ust. 8 ww. ustawy:

Stosownie zaś do art. 26h ust. 9 cytowanej ustawy:

Zgodnie z upoważnieniem zawartym w art. 26h ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z zacytowanych przepisów wynika zatem, że ulga termomodernizacyjna przysługuje właścicielowi  lub współwłaścicielowi istniejącego już budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu  art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem takiego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane  z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone  w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i wyłącznie w zakresie tych wydatków, podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna. Wydatki podlegające odliczeniu w ramach omawianej ulgi należy rozliczyć w zeznaniu podatkowym składanym za rok,  w którym poniesiono wydatki. Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem. Wysokość wydatków ustala się  na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego  ze zwolnienia od tego podatku. Za datę poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury. Natomiast odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.

Ponadto podkreślić należy, że limit ulgi nie jest związany z jedną inwestycją lub jednym przedsięwzięciem termomodernizacyjnym, lecz jest określony dla danego podatnika, niezależnie  od liczby inwestycji termomodernizacyjnych. Limit ten dotyczy każdego z małżonków odrębnie,  czyli każdemu z nich przysługuje odliczenie w maksymalnej wysokości 53 000 zł.

Podatnik może skorzystać z powyższego odliczenia wtedy, gdy w wyniku realizowanego przedsięwzięcia termomodernizacyjnego nastąpi zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania budynku i efekt ten zostanie uzyskany za pomocą materiałów budowlanych, urządzeń oraz usług wymienionych w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych.

Co jednak istotne, podatnik może skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej wyłącznie w zakresie wydatków wskazanych w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie  określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Innymi słowy, odliczeniu w ramach ulgi wskazanej w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, mogą podlegać tylko wydatki, które zostały uwzględnione we wskazanym rozporządzeniu i zostały poniesione w związku z realizacją konkretnego przedsięwzięcia termomodernizacyjnego.

Podkreślić należy, że nie odlicza się wydatków spoza listy określonej ww. rozporządzeniem Ministra Inwestycji i Rozwoju, a także wydatków, które wprost zostały wymienione w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych jako niepodlegające odliczeniu (czyli wydatków np. w całości sfinansowanych ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej; uwzględnionych przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu przepisów Ordynacji podatkowej).

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że:

• jest Pan wraz z żoną właścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego w zabudowie bliźniaczej, służącym zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych,
• między małżonkami istnieje wspólność majątkowa małżeńska,
• w 2019 r. przeprowadził Pan modernizację kotłowni, która obejmowała zakup elementów  instalacji grzewczej, w tym m.in. muf, zaworów, rur, grzejnika, termostatu, filtrów oraz pakietu kotłowego (kocioł gazowy kondensacyjny),
• nie otrzymał Pan dofinansowania na modernizację kotłowni wykonanej w 2019 r.,
• w 2023 r. dokonał Pan wymiany drzwi zewnętrznych,
• drzwi zewnętrzne zostały sfinansowane ze środków własnych, bez udziału środków z programu „Czyste Powietrze”,
• w 2023 r. w budynku przeprowadził Pan również przedsięwzięcie termomodernizacyjne, polegające na wykonaniu ocieplenia budynku mieszkalnego, bez wykonania tynku, inwestycja ta rozpoczęła się i zakończyła w 2023 r., ocieplenie ścian zewnętrznych ograniczało straty ciepła, poprawiło efektywność energetyczną budynku i zmniejszyło zapotrzebowanie na energię potrzebną do jego ogrzewania, po wykonaniu ocieplenia faktycznie zmniejszyło się zużycie gazu wykorzystywanego do ogrzewania budynku,
• poniesione wydatki są związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego,  w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji  i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków,
• przedsięwzięcie polegające na dociepleniu ścian zewnętrznych budynku było częściowo dofinansowane ze środków Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w ramach programu „Czyste Powietrze”,
• wydatki nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, nie zostały odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,

• faktury dotyczące modernizacji kotłowni z 2020 r. oraz zakupu i wymiany drzwi wejściowych  z 2023 r. nie zostały wystawione w ramach sprzedaży zwolnionej z podatku VAT,
• faktury dotyczące docieplenia ścian budynku (bez wykonania tynku) zostały wystawione przez podatnika korzystającego ze zwolnienia z podatku VAT,

• łączna kwota odliczenia w odniesieniu do wszystkich realizowanych przez Pana przedsięwzięć termomodernizacyjnych nie przekracza limitu 53 000 zł.

W tym miejscu wskazać należy, że dokumentem stwierdzającym poniesienie wydatku w przypadku ulgi termomodernizacyjnej jest faktura, a więc dokument zawierający w szczególności: dane identyfikujące kupującego (odbiorcę usługi lub towaru), rodzaj zakupionego towaru lub usługi oraz kwotę zapłaty. Przy czym stosownie do treści art. 26h ust. 3 ww. ustawy, faktura ta wystawiona musi być przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Podkreślić należy, że jeżeli podatnik chce skorzystać z ulgi, która jest jego uprawnieniem a nie obowiązkiem, musi spełnić wszystkie wymagane przepisami warunki, w tym posiadania faktury dokumentującej wysokość wydatku, o której mowa w art. 26h ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jak wcześniej wskazałem, stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy, wysokość wydatków ustala się  na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego  ze zwolnienia od tego podatku. Brak prawidłowego udokumentowania wydatku, uniemożliwia zatem skorzystanie z omawianej ulgi. Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów  i usług, za kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług. Za datę poniesienia  wydatku uważa się dzień wystawienia faktury (art. 26h ust. 4 ww. ustawy). Natomiast odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki. Dodatkowo należy  podkreślić, że odliczeniu podlegają wydatki na realizację wskazanego celu, a ich wysokość określa się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego  ze zwolnienia od tego podatku. Faktura VAT jest zatem wyłącznym i jedynym dokumentem,  który stanowi potwierdzenie wydatku uprawniającego do skorzystania z opisywanej ulgi.

Ponadto jak wskazuje Ministerstwo Finansów w objaśnieniach podatkowych z 30 czerwca 2025 r. dotyczących „Form wsparcia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w podatku dochodowym  od osób fizycznych”:

Wskazał Pan, że na fakturach, dotyczących ocieplenia budynku mieszkalnego bez wykonania tynku, znajduje się informacja, że sprzedawca korzysta ze zwolnienia podmiotowego z podatku od towarów i usług. To oznacza, że wykonawca nie był czynnym podatnikiem VAT niekorzystającym ze zwolnienia.

Z wyżej wskazanych przyczyn stwierdzam, że w opisanych przez Pana okolicznościach sprawy, faktury wystawione przez podatnika korzystającego ze zwolnienia z podatku VAT, stosownie do obowiązujących przepisów nie mogą zostać uwzględnione jako dokumenty potwierdzające poniesienie przez Pana wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego.

Zatem, nie może Pan uwzględnić poniesionych w ramach ulgi termomodernizacyjnej wydatków na ocieplenie zewnętrznych ścian budynku bez wykonania tynku (faktura nr X1 i nr X2 z 30 maja 2023 r.), ponieważ nie posiada Pan dowodu ich poniesienia, o którym mowa w art. 26h ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. faktur wystawionych przez podatnika niekorzystającego ze zwolnienia z podatku VAT, potwierdzających ich poniesienie. Wydatek, który nie został prawidłowo udokumentowany, nie może być odliczony przez Pana w ramach ulgi termomodernizacyjnej, o której mowa w art. 26h w zw. z art. 26h ust. 3 ww. ustawy.

Ponadto podkreślam, że na możliwość skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej zasadniczy wpływ ma charakter realizowanego przedsięwzięcia termomodernizacyjnego oraz również rodzaj wydatku poniesionego w celu jego przeprowadzenia.

W Objaśnieniach podatkowych z 30 czerwca 2025 r. dotyczących „Form wsparcia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w podatku dochodowym od osób fizycznych” wskazano również:

Zatem, podatnik może skorzystać z powyższego odliczenia wtedy, gdy w wyniku realizowanego przedsięwzięcia termomodernizacyjnego nastąpi zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania budynku i efekt ten zostanie uzyskany za pomocą materiałów budowlanych, urządzeń oraz usług, które zostały wymienione w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych.

Przenosząc powyższe na grunt niniejszej sprawy wskazuję, że w rozporządzeniu Ministra Inwestycji  i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych, według stanu obowiązującego do dnia 31 grudnia 2021 r., w wykazie rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych zostały wymienione m.in. wydatki na:

• w punkcie 3 kocioł gazowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą  i regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin,
• w punkcie 8 materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej;

w przypadku usług wymieniono:

• w punkcie 7 wymianę elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej,
• w punkcie 8 wskazano montaż kotła gazowego kondensacyjnego.

W ww. rozporządzeniu – w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r. – wymieniono jako materiały budowlane i urządzenia:

• w pkt 14 stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowe, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste nieotwieralne,

oraz jako usługi:

• w pkt 6 wymiana stolarki zewnętrznej np.: okien, okien połaciowych, drzwi balkonowych, drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych nieotwieralnych.

Wymiana stolarki zewnętrznej takiej jak np. drzwi zewnętrze jest jedną z inwestycji kwalifikujących się do ulgi termomodernizacyjnej. Materiały budowlane związane z tą inwestycją zostały wymienione w ww. rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju. Odliczenie będzie jednak możliwe, jeżeli zakup  i montaż obejmował wykonanie kompletnej stolarki drzwiowej, a nie dotyczył wymiany, ani nabycia poszczególnych elementów drzwi (takich jak ramy czy okucia). Kluczowe jest więc, aby wymiana dotyczyła całych drzwi, a nie tylko ich elementów. Wydatki na okucia drzwi (takie jak klamki, wkładki, zamki czy zawiasy) nie podlegają odrębnemu odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej, chyba że stanowią integralną, nierozerwalną część zakupionych i zamontowanych drzwi zewnętrznych.

Ponadto, z literalnego brzmienia przepisów regulujących stosowanie ulgi termomodernizacyjnej wynika, że poniesione wydatki na termomodernizację podatnik może odliczyć wyłącznie w zeznaniu rocznym składanym za rok podatkowy, w którym te wydatki poniósł. Przy czym w sytuacji, gdy w roku poniesienia wydatku podatnik nie uzyskał żadnego dochodu (wyniósł on 0 zł) całość wydatkowanej kwoty podlega odliczeniu w kolejnych 6 latach podatkowych, liczonych od końca roku poniesienia wydatku.

Podsumowując, skoro wydatki poniesione przez Pana na modernizację instalacji grzewczej i montaż gazowego kotła kondensacyjnego (faktura VAT z 20 lutego 2020 r.) oraz wydatki poniesione na zakup i montaż stalowych drzwi zewnętrznych wraz z okuciami (faktura z 28 lutego 2023 r.), udokumentowane fakturami wystawionymi przez podatników niekorzystających ze zwolnienia z podatku VAT, zostały wymienione w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i zostały wykorzystane na potrzeby budynku mieszkalnego jednorodzinnego, to w odniesieniu do tych wydatków przysługuje Panu prawo do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej stosownie do art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przy czym należy podkreślić, że wydatki na modernizację instalacji grzewczej i montaż gazowego kotła kondensacyjnego udokumentowane fakturą VAT z 20 lutego 2020 r., w przedstawionych okolicznościach, nie podlegają odliczeniu w zeznaniu podatkowym za 2023 r.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Wydając interpretacje opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzę postępowania dowodowego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli zatem, przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie różniło się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Pana w zakresie przedstawionego zdarzenia przyszłego. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu opisu sprawy przedstawionego  we wniosku, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia  29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem  stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.