0113-KDIPT2-2.4011.579.2026.1.ACZ

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 czerwca 2026 r. złożył Pan wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Opis wspólny dla obu zdarzeń.

Posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Nie prowadzi Pan działalności gospodarczej, w szczególności nie prowadzi Pan działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami.

(…) 2016 r. na podstawie aktu notarialnego, Repertorium A Nr (…), zakupił Pan działkę budowlaną na zasadzie współwłasności małżeńskiej.

(…) sierpnia 2020 r. na podstawie aktu notarialnego, Repertorium A Nr (…), zawarł Pan z małżonką umowę majątkową małżeńską ustanawiającą rozdzielność majątkową. Rozdzielność majątkowa została ustanowiona przed przekazaniem Panu darowizny nieruchomości.

Następnie, (…) sierpnia 2020 r. na podstawie aktu notarialnego, Repertorium A Nr (…), został Pan jedynym właścicielem tej nieruchomości na zasadach darowizny.

(…) 2023 r. na podstawie aktu notarialnego, Repertorium A Nr (…), sprzedał Pan nieruchomość za cenę 410 000 zł.

W związku ze sprzedażą nieruchomości przed upływem pięcioletniego terminu, w zakresie części nabytej w 2020 r., powstała po Pana stronie konieczność rozliczenia skutków podatkowych tej sprzedaży w podatku dochodowym od osób fizycznych, z możliwością skorzystania ze zwolnienia podatkowego w przypadku wydatkowania przychodu na własne cele mieszkaniowe.

(…) 2024 r. na podstawie aktu notarialnego, Repertorium A Nr (…), zakupił Pan nieruchomość w postaci działki nr A, położonej w miejscowości (…), województwo (…). Dla tej działki została wydana decyzja o ustaleniu warunków zabudowy nr (…) dla budynku mieszkalnego jednorodzinnego. Zakup tej nieruchomości, wraz ze wszystkimi kosztami związanymi z zakupem, wyniósł około 190 000 zł. Działka nr A została przez Pana zakupiona w celu budowy budynku mieszkalnego jednorodzinnego, w którym zamierza Pan realizować własne cele mieszkaniowe, tj. zamieszkać w nim w przyszłości. Zakup tej działki nie miał charakteru lokaty kapitału, celu rekreacyjnego, celu związanego ze sprzedażą ani celu związanego z wynajmem.

W sprawie dotyczącej wydatkowania środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości z dnia   (…) 2023 r. występował Pan już z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej. 4 sierpnia 2025 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydał interpretację indywidualną, znak: 0112-KDSL1-1.4011.346.2025.2.DS, w której uznał Pana stanowisko za prawidłowe. W poprzednim wniosku wskazywał Pan, że pozostałą część środków ze sprzedaży nieruchomości zamierzał Pan przeznaczyć na zakup działki sąsiedniej nr B. Działka ta miała służyć powiększeniu gruntu przeznaczonego pod budowę domu jednorodzinnego na działce nr A. W poprzednim postępowaniu wskazywał Pan, że działka nr B nie była samodzielnie przeznaczona pod budowę budynku mieszkalnego ze względu na jej wymiary, nie obowiązywał dla niej miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego i nie została dla niej wydana decyzja o warunkach zabudowy. Zakładał Pan jednak, że po zakupie działki nr B grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego na podstawie zmiany aktualnych warunków zabudowy wydanych dla działki nr A. Zakładał Pan również, że Gmina wyda nowe warunki zabudowy potwierdzające możliwość budowy domu jednorodzinnego usytuowanego na działkach nr A i B, bez konieczności ich geodezyjnego scalenia. W poprzednim wniosku wskazywał Pan także, że działki nr A i nr B byłyby objęte odrębnymi księgami wieczystymi i nie zostałyby geodezyjnie scalone w jedną działkę. Działka nr B miała umożliwić wybudowanie większego i bardziej funkcjonalnego budynku mieszkalnego jednorodzinnego wraz z garażem oraz zagospodarowanie części terenu na zieleń. Planowana budowa domu miała nastąpić w ciągu 8 lat od daty wydania nowych warunków zabudowy. Ostatecznie plan zakupu działki nr B nie zostanie przez Pana zrealizowany, ponieważ nie doszło do porozumienia ze sprzedającym tę działkę. Nie kupi Pan więc działki nr B.

W konsekwencji, po zakupie działki nr A nadal pozostaje Panu część środków pochodzących ze sprzedaży nieruchomości z (…) 2023 r., które zamierza Pan wydatkować na inne własne cele mieszkaniowe w ustawowym terminie, tj. do 31 grudnia 2026 r.

Informację o wcześniejszej interpretacji indywidualnej podaje Pan wyłącznie w celu przedstawienia pełnego tła sprawy i wykazania ciągłości podejmowanych przez Pana działań zmierzających do realizacji własnych celów mieszkaniowych.

Niniejszy wniosek nie dotyczy ponownej oceny skutków podatkowych zakupu działki sąsiedniej nr B ani zmiany warunków zabudowy. Przedmiotem niniejszego wniosku są wyłącznie dwa nowe zagadnienia: możliwość uznania za wydatki na własne cele mieszkaniowe nakładów poniesionych na dom mieszkalny odziedziczony po ojcu, którego jest Pan współwłaścicielem oraz możliwość uznania za wydatki na własne cele mieszkaniowe kosztów wykonania przyłączy i podłączenia mediów do działki nr A w (…), przeznaczonej pod budowę Pana budynku mieszkalnego jednorodzinnego.

Zdarzenie nr 1 — wydatkowanie środków na dom mieszkalny odziedziczony po ojcu, którego jest Pan współwłaścicielem.

Na podstawie prawomocnego postanowienia Sądu Rejonowego w (…), (…) Wydział Cywilny, z (…) 2023 r., sygn. akt (…), stwierdzono nabycie spadku po Pana ojcu A.B., synu C. i D., zmarłym (…) 2022 r. w (…), ostatnio stale zamieszkałym w (…). Zgodnie z tym postanowieniem spadek po A.B. nabyli na podstawie ustawy: żona E.B. z domu (…), córka F. i G.; syn B.B., syn A. i E.; syn H.B., syn A. i E., po 1/3 części każdy. Postanowienie stało się prawomocne z dniem (…) 2023 r.

W skład majątku po Pana ojcu wchodzi dom mieszkalny położony w miejscowości (…),   (…). Jest Pan współwłaścicielem tej nieruchomości w udziale wynoszącym 1/3.

Pana stałe miejsce zamieszkania znajduje się w (…) przy ul. (…).

Jednocześnie dom odziedziczony po ojcu nie jest przez Pana traktowany wyłącznie jako składnik majątku rodzinnego, nieruchomość inwestycyjna, rekreacyjna, przeznaczona do sprzedaży albo przeznaczona do wynajmu. Przyjeżdża Pan do tej nieruchomości, przebywa w niej, nocuje i korzysta z niej również jako z miejsca zaspokajania Pana własnych potrzeb mieszkaniowych. Dom ten służy Panu jako dodatkowe miejsce zamieszkiwania, w którym okresowo Pan przebywa i prowadzi zwykłe sprawy życia codziennego. Fakt, że Pana stałe miejsce zamieszkania znajduje się w (…), nie zmienia tego, że dom odziedziczony po ojcu również faktycznie służy Panu do realizacji własnych potrzeb mieszkaniowych.

Planuje Pan ponieść wydatki na remont, przebudowę, rozbudowę albo inne prace budowlane dotyczące tego domu mieszkalnego.

Zakres planowanych wydatków może obejmować w szczególności:

1)    remont instalacji elektrycznej,

2)    remont instalacji wodno-kanalizacyjnej,

3)    remont instalacji grzewczej,

4)    remont instalacji gazowej,

5)    remont łazienki,

6)    remont kuchni,

7)    remont pomieszczeń mieszkalnych,

8)    wymianę stolarki okiennej lub drzwiowej,

9)    remont albo wymianę pokrycia dachowego,

10) docieplenie budynku,

11) wykonanie prac naprawczych, remontowych, modernizacyjnych i budowlanych służących poprawie stanu technicznego i użytkowego domu,

12) inne prace, które będą mieściły się w pojęciu remontu, przebudowy, rozbudowy albo budowy budynku mieszkalnego.

Jeżeli do wykonania określonych prac wymagana będzie zgoda pozostałych współwłaścicieli albo spełnienie innych wymogów wynikających z przepisów prawa cywilnego lub budowlanego, zostaną one dochowane.

Wydatki będą ponoszone przez Pana ze środków pochodzących ze sprzedaży nieruchomości   z (…) 2023 r., w terminie przewidzianym w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. do 31 grudnia 2026 r. Wydatki będą udokumentowane fakturami, rachunkami, umowami, potwierdzeniami przelewów albo innymi dowodami zapłaty wystawionymi na Pana lub jednoznacznie potwierdzającymi, że to Pan je poniósł. Celem poniesienia tych wydatków nie będzie zwiększenie wartości majątku innych współwłaścicieli, lokata kapitału, cel rekreacyjny, cel zarobkowy ani przygotowanie nieruchomości do sprzedaży lub wynajmu. Celem będzie zachowanie, poprawa i umożliwienie dalszego korzystania z domu mieszkalnego, którego jest Pan współwłaścicielem   i z którego faktycznie Pan korzysta również na własne potrzeby mieszkaniowe.

Zdarzenie nr 2 — wydatkowanie środków na wykonanie przyłączy i podłączenie mediów do działki nr A w (…).

(…) 2024 r. zakupił Pan działkę nr A położoną w miejscowości (…), województwo (…). Dla działki tej została wydana decyzja o ustaleniu warunków zabudowy nr (…) dla budynku mieszkalnego jednorodzinnego. Działka nr A została przez Pana zakupiona w celu budowy budynku mieszkalnego jednorodzinnego, w którym zamierza Pan realizować własne cele mieszkaniowe. Zamierza Pan w przyszłości zamieszkać w budynku mieszkalnym jednorodzinnym wybudowanym na tej działce. W związku z planowaną budową domu konieczne będzie wykonanie przyłączy i doprowadzenie mediów do działki.

Planowane wydatki mogą obejmować w szczególności:

1)    wykonanie przyłącza energetycznego,

2)    wykonanie przyłącza wodociągowego,

3)    wykonanie przyłącza kanalizacyjnego albo innego sposobu odprowadzania ścieków, jeżeli będzie wymagany,

4)    wykonanie przyłącza gazowego, jeżeli będzie realizowane,

5)    wykonanie dokumentacji projektowej przyłączy,

6)    uzyskanie warunków technicznych przyłączenia, opłaty przyłączeniowe,

7)    zakup materiałów niezbędnych do wykonania przyłączy,

8)    roboty ziemne związane z wykonaniem przyłączy,

9)    roboty instalacyjne i montażowe związane z doprowadzeniem mediów,

10) wykonanie instalacji doprowadzających media do miejsca planowanej budowy budynku mieszkalnego albo do budynku mieszkalnego,

11) inne koszty bezpośrednio związane z doprowadzeniem mediów niezbędnych do budowy i późniejszego użytkowania budynku mieszkalnego.

Podłączenie mediów do działki będzie bezpośrednio związane z planowaną budową budynku mieszkalnego jednorodzinnego. Bez wykonania przyłączy nie będzie możliwe prawidłowe prowadzenie procesu budowlanego, a następnie korzystanie z budynku mieszkalnego zgodnie z jego przeznaczeniem.

Wydatki te nie będą ponoszone w celu rekreacyjnym, inwestycyjnym, zarobkowym, w celu odsprzedaży działki ani w celu zwiększenia jej wartości przed sprzedażą. Ich celem będzie umożliwienie budowy i późniejszego użytkowania domu jednorodzinnego, w którym zamierza Pan realizować własne potrzeby mieszkaniowe.

Wydatki będą poniesione przez Pana ze środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości   z (…) 2023 r., w terminie przewidzianym w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. do 31 grudnia 2026 r. Wydatki będą udokumentowane fakturami, rachunkami, umowami, potwierdzeniami przelewów albo innymi dowodami zapłaty wystawionymi na Pana lub jednoznacznie potwierdzającymi, że to Pan je poniósł.

Pytania

1.    Czy wydatki poniesione przez Pana ze środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości   z (…) 2023 r. na remont, przebudowę, rozbudowę albo inne prace budowlane dotyczące domu mieszkalnego odziedziczonego po Pana ojcu, którego jest Pan współwłaścicielem w udziale 1/3, mogą zostać uznane za wydatki poniesione na Pana własne cele mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d oraz art. 21 ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pomimo że Pana stałe miejsce zamieszkania znajduje się w (…), jeżeli dom ten faktycznie służy Panu również jako miejsce zamieszkiwania i zaspokajania własnych potrzeb mieszkaniowych?

2.    Czy wydatki poniesione przez Pana ze środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości   z (…) 2023 r. na wykonanie przyłączy i podłączenie mediów do działki nr A w (…), przeznaczonej pod budowę Pana budynku mieszkalnego jednorodzinnego, w którym będzie Pan realizował własne cele mieszkaniowe, mogą zostać uznane za wydatki poniesione na własne cele mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. c lub art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie, w odniesieniu do pytania nr 1, wydatki poniesione przez Pana na remont, przebudowę, rozbudowę albo inne prace budowlane dotyczące domu mieszkalnego odziedziczonego po Pana ojcu, którego jest Pan współwłaścicielem w udziale 1/3, mogą zostać uznane za wydatki poniesione na Pana własne cele mieszkaniowe.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zwolnieniu od podatku może podlegać dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości, jeżeli przychód uzyskany ze zbycia zostanie wydatkowany na własne cele mieszkaniowe w terminie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.

Zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za wydatki poniesione na własne cele mieszkaniowe uważa się m.in. wydatki poniesione na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części albo własnego lokalu mieszkalnego.

Zgodnie z art. 21 ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie rozumie się również budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące współwłasność podatnika.

Skoro jest Pan współwłaścicielem domu mieszkalnego odziedziczonego po ojcu w udziale 1/3, to dom ten stanowi Pana własny budynek mieszkalny w rozumieniu przepisów dotyczących ulgi mieszkaniowej.

W Pana ocenie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie wymagają, aby nieruchomość, na którą ponoszone są wydatki mieszkaniowe, była jedynym miejscem zamieszkania podatnika. Istotne jest, aby ponoszone wydatki służyły realizacji własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika, a nie wyłącznie celom inwestycyjnym, rekreacyjnym, zarobkowym albo potrzebom innych osób. Pana stałe miejsce zamieszkania znajduje się w (…), jednak dom odziedziczony po ojcu również faktycznie służy Panu jako miejsce zamieszkiwania. Przyjeżdża tam Pan, przebywa, nocuje i korzysta z tego domu w celu zaspokajania własnych potrzeb mieszkaniowych. Nie jest to nieruchomość przeznaczona przez Pana do sprzedaży, wynajmu ani wykorzystywana wyłącznie rekreacyjnie. Planowane wydatki będą dotyczyły domu mieszkalnego, którego jest Pan współwłaścicielem. Zostaną poniesione przez Pana ze środków pochodzących ze sprzedaży nieruchomości z (…) 2023 r., w ustawowym terminie i będą należycie udokumentowane. Będą służyły poprawie stanu technicznego i użytkowego domu oraz umożliwieniu korzystania z niego przez Pana na własne potrzeby mieszkaniowe.

W związku z powyższym, uważa Pan, że wydatki opisane w zdarzeniu przyszłym nr 1 mogą korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W Pana ocenie, w odniesieniu do pytania nr 2, wydatki poniesione na wykonanie przyłączy i podłączenie mediów do działki nr A w (…), przeznaczonej pod budowę Pana budynku mieszkalnego jednorodzinnego, mogą zostać uznane za wydatki poniesione na Pana własne cele mieszkaniowe. Działka nr A została przez Pana zakupiona w celu budowy budynku mieszkalnego jednorodzinnego, w którym zamierza Pan zamieszkać. Dla działki tej została wydana decyzja o ustaleniu warunków zabudowy nr (…) dla budynku mieszkalnego jednorodzinnego. Zakup tej działki jest więc bezpośrednio związany z planowaną realizacją Pana własnego celu mieszkaniowego.

Zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za wydatki poniesione na własne cele mieszkaniowe uważa się m.in. wydatki na nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego.

Zgodnie natomiast z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d tej ustawy, wydatkami na cele mieszkaniowe są również wydatki na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego.

Wykonanie przyłączy i podłączenie mediów do działki przeznaczonej pod budowę domu pozostaje w bezpośrednim związku z budową i późniejszym użytkowaniem budynku mieszkalnego. Przyłącza energii elektrycznej, wody, kanalizacji, gazu lub inne media są niezbędne do prowadzenia procesu budowlanego oraz do późniejszego użytkowania budynku zgodnie z funkcją mieszkalną. Wydatki te nie będą ponoszone w celu rekreacyjnym, inwestycyjnym, zarobkowym ani w celu zwiększenia wartości działki przed jej sprzedażą. Ich celem będzie umożliwienie budowy i późniejszego użytkowania domu jednorodzinnego, w którym zamierza Pan realizować własne potrzeby mieszkaniowe. Wydatki zostaną poniesione przez Pana ze środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości z (…) 2023 r., w terminie do 31 grudnia 2026 r. Będą również należycie udokumentowane fakturami, rachunkami, umowami, potwierdzeniami przelewów albo innymi dowodami zapłaty.

W związku z powyższym, uważa Pan, że wydatki opisane w zdarzeniu przyszłym nr 2 mogą korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych   (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Jak stanowi art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu.

W takiej sytuacji, powstaje obowiązek zapłaty 19% podatku dochodowego od osób fizycznych na zasadach określonych w art. 30e ww. ustawy z tytułu tej sprzedaży.

W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy:

Stosownie do treści art. 30e ust. 4 ww. ustawy:

Dochód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8   lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 tej ustawy – może jednak zostać objęty zwolnieniem z opodatkowania przy spełnieniu warunków określonych w tym przepisie.

W myśl art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Katalog wydatków stanowiących „własne cele mieszkaniowe” podatnika zawiera art. 21 ust. 25   w zw. z ust. 30a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do treści art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 21 ust. 26 ww. ustawy:

Natomiast, biorąc pod uwagę brzmienie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym, kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Wobec powyższego, w przypadku sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment i sposób ich nabycia.

Biorąc pod uwagę, że nieruchomość, którą Pan sprzedał (…) 2023 r. została nabyta przez Pana w ramach wspólności majątkowej małżeńskiej, należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 236).

Zgodnie z art. 31 § 1 ustawy Kodeks rodzinny i opiekuńczy:

Z kolei art. 35 ww. Kodeksu stanowi, że:

Ustrój wspólności ustawowej obejmujący dorobek obojga małżonków ukształtowany został przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bezudziałowa. Wspólność ta charakteryzuje się tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą zatem rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością.

Zważywszy na tak ukształtowaną sytuację prawną małżonków objętych wspólnością ustawową, definitywne nabycie w czasie jej trwania nieruchomości oznacza nabycie przez każdego z małżonków tego prawa w całości, a nie w określonym ułamkowo udziale.

Ustawowy ustrój majątkowy między małżonkami może ulec zniesieniu lub ograniczeniu na skutek zawartej między nimi umowy (art. 47 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego), na skutek orzeczenia sądu (art. 52 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego) albo z mocy prawa, np. ubezwłasnowolnienia jednego z małżonków (art. 53 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego).

Zgodnie z art. 47 § 1 ustawy Kodeks rodzinny i opiekuńczy:

Stosownie natomiast do art. 50¹ ww. Kodeksu:

Z chwilą ustania wspólności ustawowej, wspólność dotychczas bezudziałowa zostaje zastąpiona przez współwłasność w częściach ułamkowych. Od tej chwili małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym, niezależnie od tego, w jakim stopniu każdy z nich przyczynił się do jego powstania.

Stosownie natomiast do treści art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny   (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 795):

Z powyższego przepisu wynika, że podstawową cechą umowy darowizny jest bezpłatne świadczenie darczyńcy na rzecz obdarowanego kosztem jego majątku. Darowizna należy do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia majątkowego (świadczenie musi wzbogacić obdarowanego), a zobowiązanie darczyńcy musi być jednocześnie zamierzone i nieodpłatne.

Jak stanowi art. 10 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego oraz powołane wyżej przepisy prawa stwierdzam, że za datę nabycia przez Pana nieruchomości, którą sprzedał Pan (…) 2023 r. należy uznać – stosownie do art. 10 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – datę jej nabycia do ustawowej wspólności majątkowej małżeńskiej, tj. (…) 2016 r.

Zawarcie już po ustanowieniu rozdzielności majątkowej umowy darowizny z (…) sierpnia 2020 r., na podstawie której Pana żona darowała Panu udział w tej nieruchomości, nie skutkowało nabyciem przez Pana tego udziału w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na fakt, że nabycie tej nieruchomości przed ustanowieniem rozdzielności majątkowej i przed dokonaniem darowizny tego udziału na Pana rzecz nastąpiło do majątku wspólnego Pana i Pana żony.

Zatem, pięcioletni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych już upłynął z końcem 2021 r.

W konsekwencji, nienastępująca w wykonaniu działalności gospodarczej sprzedaż przez Pana   w (…) 2023 r. nieruchomości, nie stanowi źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ sprzedaż tej nieruchomości nastąpiła po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie do majątku wspólnego małżonków, tj. od końca 2016 r. W takiej sytuacji, nie jest Pan zobowiązany do zapłaty 19% podatku dochodowego od osób fizycznych na zasadach określonych w art. 30e ww. ustawy z tytułu tej sprzedaży.

W związku z tym, że sprzedaż przez Pana ww. nieruchomości nie stanowi źródła przychodu w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a w zw. z art. 10 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, w przedmiotowej sprawie – w każdym z dwóch opisanych przez Pana zdarzeń, tj. w związku z wydatkowaniem uzyskanego z tej sprzedaży przychodu na remont, przebudowę, rozbudowę albo inne prace budowlane dotyczące domu mieszkalnego odziedziczonego po Pana ojcu, którego jest Pan współwłaścicielem oraz na wykonanie przyłączy i podłączenie mediów do działki nr A, przeznaczonej pod budowę Pana budynku mieszkalnego jednorodzinnego, której jest Pan właścicielem – nie będzie miał zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 i art. 21 ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ nie uzyskał Pan z tytułu tej sprzedaży dochodu, który mógłby podlegać zwolnieniu od podatku.

Wobec powyższego, Pana stanowisko należało uznać za nieprawidłowe, ponieważ w przedmiotowej sprawie wydatkowanie przez Pana przychodu ze sprzedaży ww. nieruchomości na remont, przebudowę, rozbudowę albo inne prace budowlane dotyczące domu mieszkalnego odziedziczonego po Pana ojcu, którego jest Pan współwłaścicielem oraz na wykonanie przyłączy i podłączenie mediów do działki nr A, przeznaczonej pod budowę Pana budynku mieszkalnego jednorodzinnego, której jest Pan właścicielem, nie wywoła skutków podatkowych w podatku dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na brak wystąpienia dochodu, który mógłby podlegać zwolnieniu określonemu   w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 i art. 21 ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

W odniesieniu do interpretacji indywidualnej z dnia 4 sierpnia 2025 r., nr 0112-KDSL1-1.4011.346.2025.2.DS, na którą powołał się Pan w swoim wniosku, informuję, że podstawowym zadaniem organu interpretacyjnego jest wydawanie interpretacji prawidłowych, tj. w prawidłowy sposób odczytujących normy prawne zawarte w przepisach prawa podatkowego. Odmienne rozstrzygnięcia dokonane nawet w analogicznych zagadnieniach nie mogą stanowić podstawy do żądania analogicznego rozstrzygnięcia sprawy, jeśli stoi temu na przeszkodzie treść przepisów prawa. W przypadku rozbieżności, na organie podatkowym ciąży obowiązek podjęcia z urzędu prawem przewidzianych środków do skorygowania wadliwych rozstrzygnięć. Organ nie może bowiem powielać ewentualnego błędu popełnionego w innej sprawie.

Wskazana przez Pana interpretacja została przekazana do weryfikacji w trybie art. 14e ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.).

Zgodnie z art. 14e § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej:

Ponadto, informuję, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego czy kontrolnego. Wydając interpretację indywidualną w trybie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa, opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym we wniosku – nie prowadzę postępowania dowodowego. Przy wydawaniu tej interpretacji dokonałem więc wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego.

Końcowo wskazuję, że zapłacona na konto Krajowej Informacji Skarbowej, opłata za wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, w części, która stanowi nadpłatę w myśl art. 14f § 2b pkt 3 ustawy Ordynacja podatkowa, zostanie zwrócona w terminie określonym w art. 14f § 2a tej   ustawy.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy   z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.