0113-KDIPT2-2.4011.577.2026.2.AKU

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

18 czerwca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnili go Państwo pismem złożonym 2 sierpnia 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1.  Zainteresowana będąca stroną postępowania: A.A.

2.  Zainteresowany niebędący stroną postępowania: B.B.

Opis stanu faktycznego

Wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczy:

·      możliwości skorzystania z ulgi rehabilitacyjnej w zakresie odliczenia wydatku wskazanego w art. 26 ust. 7a pkt 14 ustawy o PIT (używanie samochodu osobowego, stanowiącego własność (współwłasność) osoby niepełnosprawnej lub podatnika mającego na utrzymaniu osobę niepełnosprawną albo dziecko niepełnosprawne, które nie ukończyło 16. roku życia - w wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 2 280 zł) za lata 2021-2024;

·      możliwości odliczenia wstecz ulgi prorodzinnej, tj. od 1 stycznia 2023 r. - od dnia, w którym wszedł w życie przepis znoszący limit dochodu dla rodziców wychowujących jedno dziecko z niepełnosprawnością.

Państwa syn urodził się …. r. W tej chwili ma … lat. Z uwagi na problemy rozwojowe dziecka podjęliście się pełnego diagnozowania syna pod kątem autyzmu. Złożyła Pani do Powiatowego Zespołu ds. Orzekania o Niepełnosprawności w X komplet stosownych dokumentów, celem uzyskania orzeczenia o niepełnosprawności dla dziecka.

Dnia 19 maja 2025 r. syn otrzymał orzeczenie o niepełnosprawności nr …, gdzie zespół postanawia:

• I – zaliczyć do osób niepełnosprawnych,
• II – symbol przyczyny niepełnosprawności 12-C,
• III – niepełnosprawność datuje się od – wczesnego dzieciństwa (zapis I-III zgodny z treścią wyżej wskazanego orzeczenia o niepełnosprawności).

Synowi przyznane zostały punkty:

• 7 (konieczność stałej lub długotrwałej opieki lub pomocy innej osoby w związku ze znacznie ograniczoną możliwością samodzielnej egzystencji) i
• 8 (konieczność stałego współudziału na co dzień opiekuna dziecka w procesie jego leczenia, rehabilitacji i edukacji.

Orzeczenie zostało wydane do dnia 31 maja 2028 r.

Z zaburzeniem jakim jest autyzm, dziecko się rodzi, tego się nie nabywa z wiekiem. Od urodzenia z dzieckiem występują liczne problemy zdrowotne w szczególności neurologiczne, gastrologiczne, logopedyczne, z integracją sensoryczną oraz trudne zachowania, w związku z którymi, jako opiekunowie, zmuszeni byliście Państwo i do tej pory jesteście, jeździć do różnych lekarzy specjalistów po całej Polsce.

Przed uzyskaniem orzeczenia o niepełnosprawności dziecko otrzymało orzeczenie o potrzebie wczesnego wspomagania rozwoju, w ramach którego uczęszczało na terapie psychologiczne, pedagogiczne, logopedyczne, z integracji sensorycznej oraz dodatkowo na inne indywidualne terapie finansowane z prywatnych środków. Ponadto, dziecko uczęszcza do Niepublicznego Przedszkola Specjalnego … w Y. W dowozy dziecka na terapie, wizyty lekarskie oraz do przedszkola zaangażowani jesteście Państwo wspólnie. Przez cały okres od urodzenia dziecka do dnia dzisiejszego zawsze posiadaliście dwa samochody, które były Państwa współwłasnością i które użytkowaliście również w tym celu. Oboje pracujecie.

W latach 2023-2024 nie mogliście Państwo skorzystać z ulgi prorodzinnej z uwagi na to, że Państwa wspólny dochód przekraczał limit określony ustawowo, a w tym czasie dopiero diagnozowaliście dziecko w kierunku autyzmu. Tak jak Pani wskazała, orzeczenie syn otrzymał w maju 2025 r.

W latach podatkowych, za które Pani i ojciec dziecka, jako opiekunowie syna, chcielibyście skorzystać z ulgi rehabilitacyjnej we wskazanym zakresie, uzyskiwaliście dochód z tytułu umowy o pracę (stosunek pracy) opodatkowany na zasadach ogólnych.

Wydatki, które zamierzacie Państwo odliczyć:

a)  nie zostały i nie zostaną zaliczone do kosztów uzyskania przychodów,

b)  nie zostały i nie zostaną odliczone od dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c,

c)  nie zostały i nie zostaną odliczone od przychodów na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Syn pozostaje na utrzymaniu Pani oraz małżonka. Syn nie osiągał i nie osiąga dochodów w latach podatkowych, w których zamierzacie dokonać odliczenia w ramach ulgi rehabilitacyjnej (syn skończył … lat).

Ponadto wskazała Pani, że wydatki, o których mowa we wniosku nie zostały i nie zostaną sfinansowane (dofinansowane) ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych, zakładowego funduszu aktywności, Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych, Narodowego Funduszu Zdrowia oraz nie zostały zwrócone częściowo lub w całości w jakiejkolwiek innej formie.

W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani również, że:

a)  wnioskujecie wspólnie z mężem o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie możliwości skorzystania z ulgi rehabilitacyjnej za lata 2021 (…) - 2024 (w rozliczeniu PIT za 2025 r., tj. rok, w którym wydane zostało orzeczenie o niepełnosprawności syna skorzystaliście Państwo z możliwości odliczenia ulgi rehabilitacyjnej);

b)  w orzeczeniu o niepełnosprawności zapisane jest wprost: „III. Niepełnosprawność datuje się od – wczesnego dzieciństwa”;

c)  samochody, o których mowa we wniosku, to samochody osobowe w rozumieniu art. 5a pkt 19a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;

d)  w okresie 2021-2024 i również obecnie, zarówno Pani jak i Pani mąż posiadacie pełną władzę rodzicielską względem Państwa syna;

e)  zarówno Pani jak i Pani mąż w latach 2021-2024 i również obecnie wykonywaliście władzę rodzicielską względem Państwa syna;

f)   w stosunku do Pani, Pani męża oraz syna nie miały zastosowanie przepisy art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz przepisy ustawy z dnia 24 sierpnia 2026 r. o podatku tonażowym oraz ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych;

g)  za lata podatkowe 2021-2023 rozliczała się Pani wspólnie z małżonkiem, w 2024 r. składaliście oddzielne rozliczenia PIT.

Pytania

1.  Czy z związku z opisanym stanem faktycznym przysługuje Pani i mężowi (ojcu dziecka) możliwość skorzystania z ulgi rehabilitacyjnej w rozliczeniach PIT za lata 2021-2024 w zakresie odliczenia wydatku wskazanego w art. 26 ust. 7a pkt 14 ustawy o PIT?

2.  Czy w związku z opisanym wyżej stanem faktycznym przysługuje Pani lub mężowi (ojcu dziecka) prawo odliczenia wstecz ulgi prorodzinnej, tj. od 1 stycznia 2023 r. - od dnia, w którym wszedł w życie przepis znoszący limit dochodu dla rodziców wychowujących jedno dziecko z niepełnosprawnością?

Państwa stanowisko w sprawie

W Państwa ocenie, Pani oraz mąż powinniście mieć prawo do rozliczenia ulgi rehabilitacyjnej w zakresie odliczenia wskazanego w art. 26 ust. 7a pkt 14 ustawy o PIT.

Dziecko autystyczne już rodzi się z tym zaburzeniem. Nie można na nie zachorować, to jest od urodzenia. Wspólnie, od narodzin syna, pokrywacie Państwo ogromne koszty wizyt lekarskich, terapii oraz ponosicie również koszty związane z dowozem dziecka na terapie i wizyty lekarskie. Wkładacie Państwo ogrom pracy i pieniędzy, aby syn mógł w przyszłości funkcjonować jak najlepiej w społeczeństwie oraz miał jak najlepsze dzieciństwo.

Państwa zdaniem, z uwagi na to, że jak wyżej wskazano, dziecko posiadające autyzm rodzi się już z tym zaburzeniem, przysługuje Państwu również prawo do wstecznego rozliczenia ulgi prorodzinnej (za lata 2023-2024), tj. od 1 stycznia 2023 r. kiedy wszedł w życie przepis znoszący limit dochodu dla rodziców wychowujących jedno dziecko z niepełnosprawnością.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.; t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.; t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.)

W myśl art. 26 ust. 1 pkt 6 ww. ustawy – w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2021 r. do 31 grudnia 2021 r.:

Z kolei, jak stanowi art. 26 ust. 1 pkt 6 ww. ustawy – w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.:

Rodzaje wydatków na cele rehabilitacyjne uprawniające do odliczeń od dochodu przed opodatkowaniem zawiera art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Na mocy art. 26 ust. 7a pkt 14 ww. ustawy:

Na podstawie art. 26 ust. 7b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do treści art. 26 ust. 7 pkt 4 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 26 ust. 7c ww. ustawy:

W myśl art. 26 ust. 7d ww. ustawy:

Zgodnie z przepisem art. 26 ust. 7f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia do 31 grudnia 2021 r.:

Zgodnie natomiast z przepisem art. 26 ust. 7f ww. ustawy – w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r., który ma zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od 1 stycznia 2021 r.:

Ponadto, zgodnie z art. 26 ust. 7g ww. ustawy:

Odliczeniu od dochodu podlegają wydatki poniesione od daty uzyskania orzeczenia o niepełnosprawności, chyba że w orzeczeniu tym wskazano, że niepełnosprawność datowana jest wcześniej niż data wydania orzeczenia. W takiej sytuacji podatnik może odliczyć wydatki poniesione po dniu wskazanym w orzeczeniu jako data ustalenia niepełnosprawności.

Natomiast w myśl art. 26 ust. 13a ww. ustawy:

Jak stanowi art. 26 ust. 7e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w brzmieniu obowiązującym w 2021 r.:

Zgodnie natomiast z art. 26 ust. 7e ww. ustawy – w brzmieniu obowiązującym w 2022 r. i w 2023 r.:

Natomiast, w 2024 r. brzmienie art. 26 ust. 7e ww. ustawy było następujące:

Należy zaznaczyć, że katalog wydatków wymienionych w art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest katalogiem zamkniętym, co oznacza, że odliczeniu podlegają jedynie wydatki enumeratywnie w nim wymienione. Rozszerzająca interpretacja przepisu art. 26 ust. 7a ww. ustawy jest niedozwolona. Zgodnie bowiem z zasadą przyjętą w orzecznictwie sądów administracyjnych, jak i w doktrynie prawa podatkowego, ulgi podatkowe są wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania. Tak więc przepisy regulujące prawo do ulgi winny być interpretowane ściśle; niedopuszczalna jest ich interpretacja rozszerzająca.

Wskazać należy, że z analizy cytowanego powyżej art. 26 ust. 7a pkt 14 ww. ustawy wynika, że aby skorzystać z możliwości odliczenia od dochodu w ramach ulgi rehabilitacyjnej poniesionych wydatków związanych z używaniem samochodu osobowego należy:

·      być osobą niepełnosprawną lub mieć na utrzymaniu osobę niepełnosprawną albo dziecko niepełnosprawne, które nie ukończyło 16. roku życia,

·      być właścicielem (współwłaścicielem) samochodu osobowego,

·      ponieść z tego tytułu wydatki.

Należy również wyjaśnić, że pod pojęciem wydatków dotyczących eksploatacji samochodu osobowego należy rozumieć nie tylko koszty samego przejazdu, ale i koszty utrzymania samochodu takie jak koszty przeglądów technicznych, napraw, zakupu części czy obowiązkowego ubezpieczenia OC. W przypadku wydatków poniesionych na używanie samochodu osobowego nie jest natomiast wymagane posiadanie dokumentów stwierdzających ich wysokość. Jednakże, na żądanie organów podatkowych podatnik jest obowiązany przedstawić dowody niezbędne do ustalenia prawa do odliczenia. W kontekście przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dowodami tymi będą np. orzeczenie o niepełnosprawności oraz dowód rejestracyjny samochodu. Jeżeli przepisy prawa nie wymagają urzędowego potwierdzenia określonych faktów lub stanu prawnego w drodze zaświadczenia, dowodem może być również odebrane od strony, na jej wniosek, oświadczenie złożone pod rygorem odpowiedzialności karnej za fałszywe zeznania, dotyczące, np. poniesienia wydatku.

Wskazać jednocześnie należy, że określona w ustawie kwota 2 280 zł jest maksymalną kwotą, która może być odliczona za dany rok podatkowy tytułem poniesienia ww. wydatków i to niezależnie od tego, czy osoba niepełnosprawna posiadała orzeczenie o niepełnosprawności i osoba niepełnosprawna lub osoba mająca na utrzymaniu osobę niepełnosprawną była właścicielem samochodu osobowego przez cały rok, czy też uzyskała to orzeczenie lub nabyła własność/współwłasność ww. samochodu w trakcie roku podatkowego.

Przechodząc do kwestii możliwości złożenia korekty zeznania rocznego za poprzednie lata podatkowe należy wskazać na art. 81 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.):

W myśl art. 81 § 2 ww. ustawy:

Jednocześnie podkreślić należy, że zgodnie z art. 3 pkt 5 ww. ustawy:

Korekta deklaracji ma na celu poprawienie błędu, który został popełniony przy poprzednim jej sporządzeniu i może dotyczyć każdej jej pozycji – o ile odrębne przepisy nie stanowią inaczej. Skorygowanie deklaracji polega więc na ponownym – poprawnym już – wypełnieniu jej formularza z zaznaczeniem, iż w tym przypadku mamy do czynienia z korektą uprzednio złożonej deklaracji. Podatnik może skutecznie skorygować wysokość zobowiązania podatkowego, o ile zobowiązanie to nie uległo przedawnieniu.

Zgodnie z art. 70 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa:

Podatnik ma zatem prawo skorygować deklaracje za okres pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku.

Okoliczności skutkujące przerwaniem lub zawieszeniem biegu przedawnienia wymienione zostały w art. 70 i art. 70a ww. ustawy.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że 19 maja 2025 r. Państwa syn (ur. … r.) otrzymał orzeczenie o niepełnosprawności wydane przez Powiatowy Zespół ds. Orzekania o Niepełnosprawności. W orzeczeniu wskazano, że niepełnosprawność datuje się od wczesnego dzieciństwa. Orzeczenie zostało wydane do dnia 31 maja 2028 r.

Syn jest na Państwa utrzymaniu i nie osiąga oraz nie osiągał żadnych dochodów.

Są Państwo współwłaścicielami dwóch samochodów, które użytkowaliście w celu dowozu dziecka na terapie oraz wizyty lekarskie. Uzyskiwaliście dochód z tytułu umowy o pracę (stosunek pracy) opodatkowany na zasadach ogólnych.

Wydatki z tytułu użytkowania samochodu nie zostały i nie zostaną sfinansowane (dofinansowane) Państwu ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych, zakładowego funduszu aktywności, Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych, Narodowego Funduszu Zdrowia oraz nie zostały zwrócone częściowo lub w całości w jakiejkolwiek innej formie.

Wobec powyższego stwierdzić należy, że jako rodzice sprawujący opiekę nad niepełnosprawnym synem, spełniają Państwo warunki uprawniające do odliczenia w okresie od 2021 r. do 2024 r. kosztów używania samochodu osobowego, tj. do skorzystania z ulgi rehabilitacyjnej, o której mowa w art. 26 ust. 1 pkt 6 w zw. z art. 26 ust. 7a pkt 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ponieważ oboje Państwo łożycie na utrzymanie niepełnosprawnego dziecka, to każde z Was ma prawo do ulgi rehabilitacyjnej w wysokości faktycznie poniesionego wydatku. Z tym, że w przypadku wydatków, o których mowa w art. 26 ust. 7a pkt 14 ww. ustawy, odliczenie każdego z Państwa nie może przekroczyć kwoty 2 280 zł.

Zatem, w powyższym zakresie, Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Państwa wątpliwości dotyczą również możliwości odliczenia ulgi prorodzinnej za lata 2023-2024 w sytuacji, gdy Państwa łączny dochód w tych latach przekroczył limit określony ustawowo.

Zgodnie z treścią art. 27f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (w brzmieniu obowiązującym w 2023 r. i w 2024 r.):

Zgodnie art. 27f ust. 2 ww. ustawy:

W myśl art. 27f ust. 2a ww. ustawy:

Stosownie do art. 27f ust. 2b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Art. 27f ust. 2c ww. ustawy stanowi, że:

Jak stanowi art. 27f ust. 2d ww. ustawy:

Na mocy art. 27f ust. 2e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dodanego ustawą z dnia 26 maja 2023 r. (Dz.U. z 2023 r. poz. 1059), która weszła w życie 1 lipca 2023 r. i ma zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2023 r.:

Z art. 27f ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:

Jak stanowi art. 27f ust. 4 ww. ustawy:

W myśl art. 27f ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jak stanowi art. 27f ust. 7 ww. ustawy:

W myśl art. 6 ust. 8 ww. ustawy:

Podkreślić należy, że korzystanie z każdej preferencji podatkowej, w tym ulgi przewidzianej w art. 27f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uzależnione jest od spełnienia wszystkich ustawowych przesłanek wymaganych do jej zastosowania.

Jak wynika z art. 27f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ulga na małoletnie dzieci przysługuje rodzicom, jeżeli wykonują władzę rodzicielską.

W przypadku rodzica, któremu przysługuje ulga tylko na jedno dziecko istnieje ograniczenie zastosowania tej ulgi, polegające na wprowadzeniu przez ustawodawcę limitu dochodów, stosownie do art. 27f ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

I tak, art. 27f ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jednoznacznie wskazuje, że odliczeniu podlega za każdy miesiąc kalendarzowy roku podatkowego, w którym podatnik wykonywał władzę, pełnił funkcję albo sprawował opiekę, o których mowa w ust. 1, w stosunku do jednego małoletniego dziecka - kwota 92,67 zł, jeżeli dochody podatnika pozostającego przez cały rok podatkowy w związku małżeńskim i jego małżonka, nie przekroczyły w roku podatkowym kwoty 112 000 zł.

Natomiast, wyjątek od zasady, o której mowa w art. 27f ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowi art. 27f ust. 2e ww. ustawy, zgodnie z którym, limit dochodów wskazany w art. 27f ust. 2 pkt 1 ustawy, nie dotyczy podatnika i jego małżonka w sytuacji, gdy wykonywali oni władzę, pełnili funkcję albo sprawowali opiekę w stosunku do jednego dziecka, posiadającego orzeczenie albo decyzję, o których mowa w art. 26 ust. 7d ww. ustawy. Co istotne, w sytuacji, gdy w orzeczeniu, o którym mowa w art. 26 ust. 7d wskazano, że niepełnosprawność dziecka datowana jest wcześniej niż data wydania orzeczenia należy uznać, że limit dochodów określony w art. 27f ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z art. 27f ust. 2e tej ustawy nie będzie miał zastosowania do dochodów rodziców dziecka niepełnosprawnego również za lata wcześniejsze, jednak nie wcześniej niż od 2023 r., ponieważ przepis ten ma zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2023 r.

Przenosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy stwierdzam, że w Państwa sytuacji limit dochodów, o którym mowa w art. 27f ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie miał zastosowania, bowiem – jak wskazali Państwo we wniosku – małoletni syn, który jest Państwa jedynym dzieckiem, posiada orzeczenie o niepełnosprawności z dnia 19 maja 2025 r. wydane do dnia 31 maja 2028 r. przez Powiatowy Zespół ds. Orzekania o Niepełnosprawności. Ponadto, ponieważ w ww. orzeczeniu wskazano, iż niepełnosprawność Państwa dziecka datuje się od wczesnego dzieciństwa, zatem wcześniej, niż data wydania orzeczenia, należy uznać, że limit dochodów określony w art. 27f ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z art. 27f ust. 2e ww. ustawy nie miał zastosowania do Państwa dochodów również za lata wcześniejsze, tj. począwszy od rozliczenia rocznego za 2023 r.

Zatem, mają Państwo również prawo do złożenia korekt zeznań podatkowych za 2023 r. i 2024 r. i odliczenia ulgi na dziecko wynikającej z art. 27f ust. 2 pkt 1 lit. a) w związku z art. 27f ust. 2e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Organ podkreśla, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowaną, która jest stroną postępowania

A.A. (Zainteresowana będąca stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.