0113-KDIPT2-2.4011.566.2026.3.MK

Interpretacja indywidualna  – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest:

·         nieprawidłowe w zakresie możliwości zastosowania zwolnienia przedmiotowego do przychodu ze sprzedaży nieruchomości wydatkowanego na spłaty części rat kredytów odpowiadającym kosztom okołokredytowym oraz wydatkom na zakup kuchenki mikrofalowej,

·         prawidłowe w pozostałej części,

-        z wyłączeniem możliwości zastosowania zwolnienia przedmiotowego do przychodu ze sprzedaży nieruchomości wydatkowanego na zakup i montaż płyty indukcyjnej, piekarnika, zmywarki, pralki, lodówki – w zabudowie, zakup i montaż szafki stanowiącej element mocowania umywalki będącej kompletem z tą umywalką, zakup i montaż oświetlenia sufitowego i ściennego wewnętrznego, zakup i montaż okapu kuchennego, zakup i montaż mebli, które charakteryzuje trwały związek z obiektem budowlanym, wykonanych na indywidualne zlecenie, tj. szafy wnękowe, zabudowa garderoby, zakup i montaż mebli w zabudowie kuchennej, tj. zabudowa kuchenna „pod wymiar”.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 czerwca 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego. Uzupełniła go Pani pismami  złożonymi – w odpowiedzi na wezwania - 23 lipca 2026 r., 31 lipca 2026 r., 23 sierpnia 2026 r. oraz 25 sierpnia 2026 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Dnia 1 marca 1994 r. w kancelarii notarialnej w X A.A. (babcia) darowała na podstawie umowy darowizny (akt notarialny Rep. A nr …):

• B.B. całe niezabudowane działki nr 1 o powierzchni 44 ary, nr 2 o powierzchni 1,14 ha, nr 3 o powierzchni 12 arów, nr 4 o powierzchni 74 ary, nr 5 o powierzchni 54 ary, zabudowaną działkę nr 6 o powierzchni 56 arów, udział wynoszący 1/2 części w działce nr 7 o powierzchni 1,04 ha oraz działce nr 8 o powierzchni 34 ary,

-     C.C. całą niezabudowaną działkę nr 9 o powierzchni 1,42 ha, udział wynoszący 1/2 części w działkach nr 7 o powierzchni 1,04 ha i nr 8 o powierzchni 34 ary.

Dnia 27 lipca 2010 r. C.C. (mama) zmarła.

Dnia 24 października 2023 r. w kancelarii notarialnej w Y D.D., E.E., F.F. i G.G. dokonali działu spadku po C.C. i znieśli współwłasność:

1)    F.F. nabyła na własność nieruchomości składające się z działek nr 9, nr 10, nr 11, nr 12 o łącznej powierzchni 1,51 ha, położone w Z obręb ..., gmina Z, powiat X, województwo Y, oraz udział wynoszący 2/8 części nieruchomości składającej się z działek nr 7/1, nr 7/2, nr 13 o łącznej powierzchni 1,3805 ha, położonych w X obręb ..., gmina X.

2)    G.G. nabyła na własność udział wynoszący 2/8 części nieruchomości składającej się z działek nr 7/1, nr 7/2, nr 13 o łącznej powierzchni 1,3805 ha, położonych w X, obręb …, gmina X, powiat Y, województwo Z.

Łączną wartość przedmiotu umowy strony podają na kwotę 210 000 zł, w tym wartość budynku mieszkalnego na kwotę 180 000 zł. W związku w działem spadku i zniesieniem współwłasności nie przewidziano żadnych spłat na rzecz D.D., E.E. oraz dopłat pomiędzy F.F. a G.G. oraz żadnych roszczeń wobec siebie (akt notarialny Rep. A nr …). Podatku od czynności cywilnoprawnych nie pobrano i podatku od darowizn nie pobrano.

9 stycznia 2024 r. w kancelarii notarialnej w X:

1)    B.B. daruje:

a)  siostrzenicy F.F. cały swój udział wynoszący 1/2 części nieruchomości składającej się z działki nr 13 o powierzchni 0,34 ha, położonej X, gmina X - wartość przedmiotu darowizny określono na kwotę 5 100 zł;

b)  siostrzenicy G.G. cały swój udział wynoszący 1/2 części nieruchomości składającej się z działki nr 7/2 o powierzchni 0,5288 ha, położonej w X.

2)    F.F. daruje:

a)  wujowi B.B. cały swój udział wynoszący 2/8 części nieruchomości składającej się z działki nr 7/1 o powierzchni 0,5117 ha położonej w X - wartość przedmiotu darowizny określono na kwotę 6 400 zł;

b)  siostrze G.G. cały swój udział wynoszący 2/8 części nieruchomości składającej się z działki nr 7/2 o powierzchni 0,5288 ha, położonej w X - wartość przedmiotu darowizny określono na kwotę 6 610 zł.

3)    G.G. daruje siostrze F.F. cały swój udział wynoszący 2/8 części nieruchomości składającej się z działki nr 13 o powierzchni 0,34 ha, położonej w X. Wartość przedmiotu darowizny określono na kwotę 2 550 zł.

Podatku od darowizn nie pobrano.

W dniu 18 września 2025 r. Wnioskodawczyni sprzedała H.H.:

• prawo własności niezabudowanej nieruchomości oznaczonej w ewidencji gruntów jako działka nr 9 o powierzchni 1,42 ha, położonej w X, powiat Y, województwo Z, za cenę 55 000 zł,
• prawo własności nieruchomości niezabudowanej oznaczonej w ewidencji gruntów jako działka nr 8 o powierzchni 0,34 ha, położoną w X, powiat Y, województwo Z, za cenę 9 000 zł.

Zapłata całej ceny sprzedaży w łącznej kwocie 64 000 zł nastąpiła gotówką w dniu 18 września 2025 r. Koszt umowy sprzedaży poniósł kupujący.

Przychód ze sprzedaży działek Wnioskodawczyni chce wydatkować na nieruchomość położoną w X nr 14 - dom mieszkalny, położony na działkach nr 10, nr 11, nr 12 o powierzchni 0,09 ha, którego jest właścicielem od dnia 24 października 2023 r. poprzez umowę darowizny. Całość kwoty, tj. 64 000 zł, zostanie wydana do końca 2028 r. na własne cele mieszkaniowe, tj. remont piętra mieszkalnego (łazienka, klatka schodowa, wymiana podłóg, instalacji elektrycznych, drzwi wewnętrznych i zewnętrznych, skucie tynków, wykonanie nowych tynków, reorganizacja pomieszczeń, ocieplenie fundamentów, wyposażenie kuchni, tj. meble i sprzęt AGD, meble pokojowe, balkony, balustrady).

Sprzedaż nieruchomości nie nastąpiła w wyniku wykonywania działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6  ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wartość rynkowa nabytych przez Wnioskodawczynię składników majątkowych w wyniku działu spadku nie mieściła się w udziale, jaki przysługiwał Wnioskodawczyni we wszystkich składnikach. Wartość otrzymanego przez Wnioskodawczynię majątku przekroczyła wartość Jej udziału  spadkowego – odbyło się w formie nieodpłatnego działu spadku.

Z dniem 1 marca 1994 r. mama Wnioskodawczyni C.C. była właścicielem działki przez okres 16 lat i 4 miesięcy. Od 27 lipca 2010 r. po śmierci mamy, współwłaścicielami działki zostali  po równo, tj. po 1/4: D.D. (tata), E.E. (brat), G.G. (siostra) oraz Wnioskodawczyni przez okres 13 lat. Od 24 października 2023 r. jedynym właścicielem stała się Wnioskodawczyni i miała ją w posiadaniu 2 lata. Z dniem 5 września 2025 r. nabywcą stał się H.H. poprzez sprzedaż ww. działki.

Całość kwoty zostanie przeznaczona na remont domu, którego Wnioskodawczyni jest właścicielem.

Uzupełnienie wniosku

Na pytanie Organu o treści: „czy i które z niżej wymienionych wydatków Pani poniesie w związku ze wskazanym we wniosku remontem:

·      zakup i montaż kuchenki gazowej, kuchenki elektrycznej lub gazowo-elektrycznej, płyty indukcyjnej, płyty ceramicznej, piekarnika, zmywarki, pralki, lodówki – w zabudowie lub wolnostojących,

·      zakup i montaż szafki stanowiącej element mocowania umywalki będącej kompletem z tą umywalką,

·      zakup i montaż oświetlenia sufitowego i ściennego wewnętrznego, w tym taśm LED i oczek halogenowych, z wyłączeniem lamp wolnostojących,

·      zakup i montaż okapów kuchennych - wyciągów i pochłaniaczy, w tym okapu podszafkowego,

·      zakup i montaż mebli, które charakteryzuje trwały związek z obiektem budowlanym lub jego częścią (lokalem), wykonanych na indywidualne zlecenie, tj. szafy wnękowe, pawlacze, zabudowa garderoby,

·      zakup i montaż mebli w zabudowie kuchennej, tj. zabudowa kuchenna „pod wymiar” i zabudowa kuchenna wolnostojąca?”,

Wnioskodawczyni wskazała, że wydatki, które poniesie w związku ze wskazanym we wniosku remontem to:

• zakup i montaż płyty indukcyjnej, piekarnika, zmywarki, pralki, lodówki – w zabudowie,

• zakup i montaż szafki stanowiącej element mocowania umywalki będącej kompletem  z tą umywalką,
• zakup i montaż oświetlenia sufitowego i ściennego wewnętrznego,
• zakup i montaż okapu kuchennego,
• zakup i montaż mebli, które charakteryzuje trwały związek z obiektem budowlanym, wykonanych na indywidualne zlecenie, tj. szafy wnękowe, zabudowa garderoby,
• zakup i montaż mebli w zabudowie kuchennej, tj. zabudowa kuchenna „pod wymiar”.

Zakupione meble zostaną wykonane na indywidualne zlecenie, będą zawierały elementy konstrukcyjne zamocowane trwale do ściany, wykorzystując ściany w lokalu mieszkalnym jako boczną i tylną konstrukcję mebli, w przypadku demontażu utraciłyby one swoją funkcję. Wszystkie zakupione urządzenia będą trwale połączone konstrukcyjnie z elementami budowlanymi lokalu mieszkalnego. Wnioskodawczyni będzie posiadała wystawione na siebie rachunki i faktury lub inne udokumentowane rzetelne i wiarygodne dowody potwierdzające wydatkowanie pieniędzy na remont.

Ponadto Wnioskodawczyni dodaje, że 22 marca 2024 r. wzięła kredyt okolicznościowy, który w całości został wykorzystany na sfinansowanie dowolnych potrzeb konsumpcyjnych z wyłączeniem finansowania działalności gospodarczej i rolniczej. Cała kwota tego kredytu, tj. 30 000 zł, została przeznaczona na remont części domu, na co też Wnioskodawczyni posiada faktury imienne na swoje imię i nazwisko. Wnioskodawczyni chce wspomnieć, że kredyt ten był wzięty przed sprzedażą działki, której sytuacja dotyczy i jest do tej pory spłacany.

Dodatkowo Wnioskodawczyni posiada kredyt na swoje dane z dnia 3 lutego 2025 r. na sprzęty AGD (zabudowane: płyta gazowa, kuchenka mikrofalowa, zmywarka, piekarnik i niezabudowane: lodówka i pralka), na kwotę łączną 9 550,63 zł i jest spłacany do tej pory.

Z racji, że do czerwca 2026 r. Wnioskodawczyni przebywała na urlopie macierzyńskim, kwota świadczenia nie wystarczała Jej na kontynuację remontu i spłatę zaciągniętych zobowiązań, co zmusiło Wnioskodawczynię do sprzedaży działek. Pieniądze uzyskane ze sprzedaży działek Wnioskodawczyni przeznacza na ratalną spłatę zobowiązań i kontynuację remontu.

Umowa kredytu okolicznościowego, zwana umową kredytu, zawarta w Banku Spółdzielczym w X z siedzibą w X, ul. …, …., którego akta rejestrowe są przechowywane w Sądzie Rejonowym w Y, na okres od 22 marca 2024 r. do 22 września 2026 r. na kwotę 30 000 zł. Wypłata kredytu nastąpiła w sposób jednorazowy, gdzie kredytobiorcą jest Wnioskodawczyni, F.F.. Całkowita kwota kredytu wynosi 30 000 zł, całkowita kwota do zapłaty na dzień zawarcia umowy kredytu wynosi 34 573,38. Całkowity koszt kredytu na dzień sporządzenia umowy kredytu wynosi 4 573,38 zł (koszty związane z ustanowieniem zabezpieczenia kredytu 594 zł, łączny koszt odsetek wynosi 3 679,38 zł, prowizja, rzeczywista roczna stopa oprocentowania na dzień sporządzenia umowy kredytu wynosi 12,01% w skali roku). Wysokość raty kapitałowo-odsetkowej wynosi 1 123 zł i jest do chwili obecnej spłacany. Zgodnie z umową kredytu, kredyt wykorzystany zostanie na sfinansowanie dowolnych potrzeb konsumpcyjnych Kredytobiorcy z wyłączeniem finansowania działalności gospodarczej i rolniczej. Kredyt zaciągnięty przed sprzedażą działki jest przeznaczany na remont i modernizację domu. Ze środków z ww. kredytu sfinansowano: zakup materiałów budowlanych oraz montażowo-wykończeniowych (cement, uni-grunt, gips, tynki, wkręty budowlane, kołki do wbijania, płyty gipsowe, zaprawy tynkarskie, łączniki oraz profile sufitowe, pustaki, bloczki cementowe), zakup blachy oraz okuć dachowych, zakup kotła dolnego spalania klasa 5 ecodesign i przyłącza (kolana itp.), urządzenia sanitarne do kuchni i łazienki (kolana i kanały płaskie), przewody elektryczne z osprzętem (rozdzielnice, przewody, rury karbonowe, puszki elektryczne), drzwi z ościeżnicami, właz okienny, czapa kominowa.

W odniesieniu do kredytu zaciągniętego 3 lutego 2025 r. Wnioskodawczyni podała, że kredyt został zaciągnięty pomiędzy Bankiem …., ul. …, …, a Wnioskodawczynią F.F., sporządzony przez pośrednika kredytowego …. z siedzibą w …. przy ul. … Kredyt udzielono na zakup towarów i usług na cele konsumpcyjne - zakup od pośrednika kredytowego następujących towarów/usług-zabudowanych: płyta gazowa, kuchenka mikrofalowa, zmywarka, piekarnik oraz wolnostojących: lodówka i pralka, na łączną kwotę 9 550,63 zł (minus 299 zł - pakiet zdrowie i pomoc 2 lata), czyli 9 251,63 zł. Kredyt został zaciągnięty na 30 rat po 318,35 zł, suma całkowitego kosztu kredytu i całkowitej kwoty kredytu to 9 550,63 zł i jest do dnia dzisiejszego spłacany.

Pytanie

Czy w przypadku przeznaczenia przychodu uzyskanego ze sprzedaży przedmiotowej działki na własne cele mieszkaniowe w ustawowym terminie do końca 2028 r., Wnioskodawczyni będzie uprawniona do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Niniejsza interpretacja nie dotyczy możliwości zastosowania zwolnienia przedmiotowego do przychodu ze sprzedaży nieruchomości wydatkowanego na zakup i montaż płyty indukcyjnej, piekarnika, zmywarki, pralki, lodówki – w zabudowie, zakup i montaż szafki stanowiącej element mocowania umywalki będącej kompletem z tą umywalką, zakup i montaż oświetlenia sufitowego i ściennego wewnętrznego, zakup i montaż okapu kuchennego, zakup i montaż mebli, które charakteryzuje trwały związek z obiektem budowlanym, wykonanych na indywidualne zlecenie, tj. szafy wnękowe, zabudowa garderoby, zakup i montaż mebli w zabudowie kuchennej, tj. zabudowa kuchenna „pod wymiar” - ze względu na wydaną interpretację ogólną Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z dnia 13 października 2021 r., Nr DD2.8202.4.2020 w sprawie stosowania zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z kwalifikacją niektórych wydatków poniesionych na remont i wykończenie nieruchomości jako wydatków stanowiących realizację celu mieszkaniowego, w tym zakresie zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pani stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawczyni, posiada możliwość skorzystania ze zwolnienia wskazanego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z przeznaczeniem przez Nią przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości na wskazany we wniosku remont.

Ponadto, w uzupełnieniu wniosku Wnioskodawczyni wskazała, że uważa, iż ma prawo do spłaty kredytu zaciągniętego na AGD z dnia 3 lutego 2025 r. oraz kredytu okolicznościowego z dnia 22 marca 2024 r., pieniędzmi ze sprzedaży działek.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Źródła przychodów

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym, kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Zatem, przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości nie powstanie w podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

• odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
• zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.

Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment i sposób ich nabycia.

Wobec powyższego, dla określenia skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części bądź udziału w nieruchomości oraz ww. praw majątkowych decydujące znaczenie ma ustalenie daty ich nabycia.

Zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem  nie tylko okres własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkobiercy, który dokonuje odpłatnego zbycia, ale także okres własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkodawcy. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat – to odpłatne zbycie nie podlega opodatkowaniu.

Do celów stosowania art. 10 ust. 5 ww. ustawy w przedmiotowej sprawie momentem nabycia nieruchomości przez spadkodawcę, który tą nieruchomość nabył również w drodze spadku, jest moment nabycia tych nieruchomości zgodnie z przepisami Kodeksu cywilnego, tj. w chwili śmierci jego spadkodawcy.

Zatem w sytuacji, gdy podatnik dokonuje sprzedaży nieruchomości lub udziału w nieruchomości nabytej w drodze spadku, istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia tej nieruchomości przez spadkodawcę.

Spadek

W myśl art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 795):

W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego:

Zgodnie z art. 925 Kodeksu cywilnego:

Stosownie do treści art. 926 Kodeksu cywilnego:

W myśl art. 1025 § 1 ustawy Kodeks cywilny:

Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Dział spadku

Stosownie do treści art. 1035 Kodeksu cywilnego:

Jednak zgodnie z art. 1036 ww. ustawy:

Stosownie do art. 1037 § 1 i 2 Kodeksu cywilnego:

Dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze spadkobierców. Jeżeli do spadku należy nieruchomość, umowa o dział spadku powinna być zawarta w formie aktu notarialnego.

Z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. W wyniku działu spadku prawa majątkowe objęte spadkiem przyznane poszczególnym spadkobiercom, przechodzą na nich, ustaje więc wspólność majątku spadkowego. Umowa o dział spadku lub prawomocne orzeczenie sądowe o dziale spadku stanowią tytuł własności rzeczy, które w dziale przypadły poszczególnym spadkobiercom. Tak więc na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom. Jeżeli zatem wartość nieruchomości lub prawa (udziałów w nieruchomości lub prawie) nabytych w wyniku działu jest zgodna z udziałem posiadanym przed działem spadku  – nie następuje nabycie, ponieważ w ten sposób nie ulega powiększeniu zarówno zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad nieruchomością lub prawem, jak i stan jej majątku osobistego.

Dział spadku, w wyniku którego udział w nieruchomości lub prawie nie zwiększył się, zmienia wyłącznie charakter własności. Jednakże nabycie nieruchomości lub prawa w drodze działu spadku (nawet jeżeli działu spadku dokonano bez spłat lub dopłat) w części przekraczającej udział spadkowy stanowi w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabycie nieruchomości lub prawa w tym udziale, który przekracza udział nabyty w spadku. Wszelkie przypadki, gdy udział danej osoby ulega powiększeniu, traktowany być musi w kategorii nabycia, gdyż w ten sposób ulega powiększeniu zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad nieruchomością lub prawem. Bezsprzeczne jest, że udziały, jakie otrzymuje spadkobierca powyżej swojego udziału (jeżeli nabywa majątek w dziale spadku o wartości większej od swojego udziału w spadku) były własnością pozostałych spadkobierców. Spadkobierca nie miał do nich żadnych praw, aż do momentu działu spadku.

Zniesienie współwłasności

Celem postępowania o zniesienie współwłasności w rozumieniu przepisów ustawy Kodeks cywilny jest nowe ukształtowanie prawa własności rzeczy, która stanowi przedmiot współwłasności.

Zgodnie z art. 195 Kodeksu cywilnego:

Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo współwłasnością łączną. Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika.

W myśl art. 196 Kodeksu cywilnego:

Zatem do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy Działu IV Księgi drugiej Kodeksu cywilnego.

Natomiast w myśl art. 210 § 1 Kodeksu cywilnego:

Przez zniesienie współwłasności rozumie się likwidację łączącego współwłaścicieli stosunku prawnego, która następuje w drodze umowy lub orzeczenia sądu.

Stosownie do art. 211 Kodeksu cywilnego:

Zgodnie z art. 212 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego:

Z powyższych przepisów wynika, że zniesienie współwłasności może nastąpić przez podział rzeczy wspólnej, a gdy rzeczy nie da się podzielić, przez przyznanie rzeczy jednemu ze współwłaścicieli z obowiązkiem spłaty pozostałych bądź przez podział cywilny, polegający na sprzedaży rzeczy wspólnej i podziale uzyskanej ceny stosownie do wielkości udziałów współwłaścicieli.

Jeżeli zniesienie współwłasności następuje przez podział rzeczy wspólnej, to co do zasady dokonuje się jej podziału na tyle części ilu jest współwłaścicieli z uwzględnieniem wartości udziałów posiadanych przed zniesieniem współwłasności. W przypadku różnicy pomiędzy wartością utworzonych części rzeczy a wielkością udziałów, wartość poszczególnych udziałów może być wyrównana przez dopłaty pieniężne. Punktem wyjścia do obliczenia podstawy opodatkowania jest wartość rynkowa zbywanych udziałów w składnikach majątkowych.

Skutki działu spadku i zniesienia współwłasności

Zgodnie z teorią prawa rzeczowego, przyznanie danej osobie na wyłączną własność rzeczy w wyniku działu spadku i zniesienia współwłasności jest nabyciem tych rzeczy. Jednakże, co wynika z analizy orzecznictwa Naczelnego Sądu Administracyjnego nabyciem w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie jest przyznanie rzeczy na wyłączną własność jednemu ze współwłaścicieli w wyniku działu spadku, ale tylko wówczas jeśli:

a)    podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty i dopłaty lub

b)    jeżeli wartość otrzymanej przez daną osobę rzeczy w wyniku podziału tego majątku, mieści się w udziale, jaki przysługiwał jej w majątku wspólnym (rzeczy wspólnej).

Jeżeli spełnione są wymienione wyżej warunki, dział spadku nie może być rozpatrywany w kategoriach nabycia. W takiej sytuacji, za datę nabycia nieruchomości uznać należy datę pierwotnego nabycia udziału w nieruchomości. Jeżeli jednak na skutek dokonanego podziału przysługujący danej osobie udział ulega powiększeniu wówczas czynność ta skutkuje nabyciem ponad dotychczas posiadany udział. Podkreślić należy, że w każdej sytuacji, kiedy w wyniku działu spadku jeden z dotychczasowych współwłaścicieli został zobowiązany do spłaty, mamy do czynienia z nieekwiwalentnym podziałem, a po stronie osoby zobowiązanej do spłaty następuje nabycie majątku przekraczające pierwotnie posiadany przez nią udział we współwłasności.

Tym samym data działu spadku i zniesienia współwłasności będzie również datą nabycia tej części, o którą zwiększył się udział w niej po dokonaniu działu spadku i zniesieniu współwłasności.

Darowizna

Zgodnie z art. 888 § 1 ustawy Kodeks cywilny:

Zgodnie z prawem cywilnym darowizna dochodzi do skutku w drodze umowy jednostronnie zobowiązującej, której treścią jest zarówno zobowiązanie darczyńcy do spełnienia świadczenia pod tytułem darmym na rzecz obdarowanego, czyli do dokonania rozporządzenia i wydania przedmiotu darowizny, jak i oświadczenie obdarowanego o przyjęciu darowizny. Jeżeli przedmiotem darowizny jest nieruchomość, to umowa darowizny pod rygorem nieważności, powinna mieć formę aktu notarialnego. Tym samym zawarcie umowy darowizny nieruchomości powoduje przejście jej własności na obdarowanego z chwilą zawarcia aktu notarialnego, w którym darczyńca daruje tę nieruchomość obdarowanemu, a obdarowany darowiznę przyjmuje.

Skutki podatkowe sprzedaży przedmiotowych nieruchomości

Z opisu sprawy wynika, że dnia 1 marca 1994 r. Pani babcia darowała na podstawie umowy darowizny, Pani matce, całą niezabudowaną działkę nr 9 o powierzchni 1,42 ha, udział wynoszący 1/2 części w działkach: nr 7 o powierzchni 1,04 ha, nr 8 o powierzchni 34 ary. W dniu 27 lipca 2010 r. Pani matka zmarła. Dnia 24 października 2023 r. w kancelarii notarialnej dokonano działu spadku i zniesienia współwłasności po Pani matce w ten sposób, że nabyła Pani na własność nieruchomości składające się z działek: nr 9, nr 10, nr 11, nr 12 oraz udział wynoszący 2/8 części nieruchomości składającej się z działek nr 7/1, nr 7/2 i nr 13. Wartość rynkowa nabytych przez Panią składników majątkowych w wyniku działu spadku nie mieściła się w udziale, jaki przysługiwał Pani we wszystkich składnikach. Wartość otrzymanego przez Panią majątku przekroczyła wartość udziału spadkowego. 9 stycznia 2024 r. wujek darował Pani cały swój udział wynoszący 1/2 części nieruchomości składającej się z działki nr 8 oraz Pani siostra darowała Pani cały swój udział wynoszący 2/8 części nieruchomości składającej się z działki nr 8.

Przenosząc powołane powyżej przepisy prawa na grunt analizowanej sprawy należy wskazać, że stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 5 i ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, udziały w będącej przedmiotem sprzedaży, działce nr 9 nabyła Pani w następujących datach:

·         1 marca 1994 r. – w odniesieniu do udziału nabytego przez Panią w spadku do Pani matce, stosownie do art. 10 ust. 5 ww. ustawy,

·         24 października 2023 r. – w odniesieniu do udziału nabytego przez Panią w dziale spadku, stosownie do art. 10 ust. 7 ww. ustawy.

Wobec powyższego wskazać należy, że dokonane przez Panią w 2025 r. odpłatne zbycie działki nr 9, w części, dla której za datę nabycia, zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy przyjąć 1994 r., tj. datę nabycia przez spadkodawczynię (Pani matkę), nie stanowi dla Pani źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

Jednocześnie wskazać należy, że dokonane przez Panią w 2025 r. odpłatne zbycie działki nr 9, w części, dla której za datę nabycia, zgodnie z art. 10 ust. 7 ww. ustawy, należy przyjąć dzień działu spadku i zniesienia współwłasności, stanowi dla Pani źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy, ponieważ zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tego udziału, tj. 2023 r.

Ponadto, należy wskazać, że stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 5 i ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, udziały w będącej przedmiotem sprzedaży działce nr 8, nabyła Pani w następujących datach:

·         1 marca 1994 r. – w odniesieniu do udziału nabytego przez Panią w spadku do Pani matce, stosownie do art. 10 ust. 5 ww. ustawy,

·         24 października 2023 r. – w odniesieniu do udziału nabytego przez Panią w dziale spadku, stosownie do art. 10 ust. 7 ww. ustawy,

·         9 stycznia 2024 r. – w odniesieniu do udziału nabytego przez Panią w drodze darowizny od wujka i siostry.

Wobec powyższego, dokonane przez Panią w 2025 r. odpłatne zbycie działki nr 8, w części, dla której za datę nabycia, zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy przyjąć 1994 r., tj. datę nabycia przez spadkodawczynię (Pani matkę), nie stanowi dla Pani źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

Jednocześnie wskazać należy, że dokonane przez Panią w 2025 r. odpłatne zbycie działki nr 8, w części, dla której za datę nabycia, zgodnie z art. 10 ust. 7 ww. ustawy, należy przyjąć dzień działu spadku i zniesienia współwłasności oraz w części nabytej przez Panią w drodze darowizny od wujka i siostrę, stanowi źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy, ponieważ zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tych udziałów.

W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy:

Zgodnie z uregulowaniami zawartymi w art. 19 ust. 1 ww. ustawy:

Zgodnie z powyższym, przychodem z odpłatnego zbycia jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, o ile odpowiada wartości rynkowej, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia.

Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez zbywającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością). Można do takich kosztów zaliczyć np.: koszty wyceny sprzedawanej nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego, koszty pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości, wydatki związane ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej, koszty i opłaty sądowe, o ile były ponoszone przez zbywcę. Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym zbyciem musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy.

Ustalenie kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia odbywa się natomiast zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zależności od tego, czy zbywaną nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy nieodpłatnie.

W myśl art. 22 ust. 6d ww. ustawy:

Zgodnie z art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jak wynika z powyższych przepisów, podstawą obliczenia podatku jest dochód, stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości określonym zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a kosztami uzyskania przychodu ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do treści art. 30e ust. 4 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 45 ust. 1 ww. ustawy:

Stosownie do art. 45 ust. 1a pkt 3 ww. ustawy:

Z kolei, jak stanowi art. 30e ust. 5 ww. ustawy:

W myśl natomiast art. 30e ust. 7 ww. ustawy:

Zwolnienie przedmiotowe

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:

dochód zwolniony = D × W/P

gdzie:

D – dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa,

W – wydatki poniesione na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

P – przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa.

Wyjaśnić należy, że powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia. W sytuacji, gdy przychód z ww. odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczony na określone w ustawie cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.

Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania, zostały enumeratywnie wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do treści art. 21 ust. 25 pkt 1-2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 21 ust. 25a ww. ustawy:

W myśl art. 21 ust. 26 ww. ustawy:

Natomiast stosownie do art. 21 ust. 28 ww. ustawy:

Przy czym, zgodnie z treścią art. 21 ust. 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z kolei jak stanowi art. 21 ust. 30 ww. ustawy:

Zgodnie z zasadą przyjętą w orzecznictwie, jak i w doktrynie prawa podatkowego, zwolnienia podatkowe oraz ulgi są wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania, dlatego do interpretacji przepisów ustanawiających zwolnienia podatkowe, jak również ulgi, należy stosować wykładnię ścisłą, która nie wychodzi poza literalne brzmienie przepisów. Stąd też, skorzystanie z przedmiotowego zwolnienia jest możliwe tylko i wyłącznie w sytuacji spełnienia wszystkich przesłanek wskazanych w przepisie prawa.

Ponadto treść art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy, wskazuje, że oprócz czasu, w którym przychód  z odpłatnego zbycia nieruchomości ma zostać wydatkowany, istotny jest również cel, na który został (zostanie) wydatkowany. Ustawodawca w art. 21 ust. 25 ww. ustawy, zawarł katalog wydatków stanowiących „własne cele mieszkaniowe” podatnika, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131  ww. ustawy. Katalog tych wydatków ma charakter zamknięty – jest to wyliczenie enumeratywne. Ustawodawca formułując zwolnienie przedmiotowe w sposób jednoznaczny wskazał realizację celów mieszkaniowych, które pozwalają na skorzystanie ze zwolnienia z opodatkowania dochodu  ze sprzedaży.

W przypadku wydatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości na spłatę kredytu istotne jest również, aby kredyt został zaciągnięty przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa majątkowego oraz to, żeby kredyt został wykorzystany na cel mieszkaniowy wymieniony w ustawie. Spłata kredytu stanowi bowiem etap realizacji tego celu. Kredyt na cele mieszkaniowe musi być również zaciągnięty przez podatnika chcącego skorzystać z ulgi.

Ponadto zgodnie z dyspozycją art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za wydatki na własne cele mieszkaniowe uznaje się wyłącznie spłatę kredytu (pożyczki), którymi sfinansowane zostały wydatki mieszkaniowe oraz odsetki od tego kredytu (pożyczki). Takimi wydatkami nie są inne opłaty oraz prowizje, w tym związane z wcześniejszą spłatą kredytu (pożyczki).

Zauważyć również należy, że w przypadku, gdy w umowie kredytu lub pożyczki nie został wskazany cel przeznaczenia kredytu/pożyczki, a pozostałe okoliczności (np. faktyczne przeznaczenie środków pochodzących z tego kredytu/pożyczki) wskazują, że celem zaciągnięcia była realizacja przez podatnika własnego celu mieszkaniowego – przy spełnieniu pozostałych warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 oraz ust. 25-30a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – wydatki na spłatę takiego kredytu lub pożyczki oraz odsetek od takiego kredytu lub pożyczki dają prawo do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy.

Jak już wskazano powyżej, stosownie do art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – za wydatki poniesione na własne cele mieszkaniowe uważa się wydatki poniesione na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, lub na spłatę kredytu zaciągniętego m.in. na remont własnego lokalu mieszkalnego.

W przepisie tym nie chodzi zatem o jakikolwiek budynek mieszkalny/lokal mieszkalny, ale o budynek mieszkalny/lokal mieszkalny określony mianem „własny”. Przy czym art. 21 ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawiera definicję pojęcia „własny”.

Zatem, warunkiem koniecznym do skorzystania z opisanej ulgi jest wymóg posiadania prawa własności lub współwłasności do budynku mieszkalnego/lokalu mieszkalnego. Ten warunek nierozerwalnie związany jest ze stwierdzeniem zawartym w przepisie art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) w związku z art. 21 ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który stanowi, że zwolnienie przysługuje w przypadku przeznaczenia przychodu na remont własnego budynku mieszkalnego/lokalu mieszkalnego, przy czym przez własny budynek, lokal rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach.

Wskazać należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia „remont” ani „wykończenie”.

Pojęcie remontu zostało zdefiniowane w art. 3 pkt 8 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.) jako „wykonywanie w istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających na odtworzeniu stanu pierwotnego, a niestanowiących bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza się stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym”.

Za „remont” uważa się w szczególności wykonanie robót budowlanych w istniejącym budynku mieszkalnym lub lokalu mieszkalnym wraz z wymianą dotychczas użytkowanych, zużytych składników wyposażenia technicznego budynku lub lokalu (np. dotychczasowej instalacji wodnej, kanalizacyjnej, centralnego ogrzewania, ciepłej wody, gazu przewodowego lub tylko określonych elementów tych instalacji). W ramach wydatków remontowych mogą być ujęte wydatki na zakup m.in. materiałów budowlanych oraz koszt wykonania usługi remontowej. Niemniej ma to być remont budynku mieszkalnego, lokalu mieszkalnego, a nie jego wyposażenie.

W ustawie Prawo budowlane brak jest natomiast definicji wykończenia. W związku z tym należy sięgnąć do definicji słownikowej zawartej w Słowniku Języka Polskiego (Wydawnictwo Naukowe  PWN S.A.), zgodnie z którą wykończenie to wykonanie prac kończących jakieś dzieło. Wykonanie prac wykończeniowych (np. wykonanie tynków, posadzek, malowanie ścian i sufitów, wykonanie instalacji elektrycznych, kanalizacyjnych, grzewczych, sanitarnych itp.) może być uznane za prace budowlane, jeśli wykonywane będą w nowym budynku/lokalu mieszkalnym.

Pojęcie remontu wyczerpująco wyjaśnił również Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 4 marca 1998 r., sygn. akt I SA/Gd 886/96, stwierdzając:

W orzecznictwie przyjmuje się, że za wydatki spełniające kryteria art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych można uważać, w szczególności, wykonanie robót budowlanych w istniejącym lub nowo powstałym budynku (lokalu) mieszkalnym wraz z wymianą/instalacją składników wyposażenia technicznego budynku lub lokalu (np. instalacji wodnej, kanalizacyjnej, centralnego ogrzewania, cieplej wody, gazu przewodowego). W praktyce więc przy rozpatrywaniu przesłanek pozwalających na skorzystanie z ulgi mieszkaniowej, zarówno w przypadku remontu, budowy, jak i wykończenia nieruchomości ponoszone są wydatki o zbliżonym charakterze.

Niezależnie od powyższego, wyjaśnienia wymaga, że w dniu 14 października 2021 r. została wydana przez Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej interpretacja ogólna z dnia 13 października 2021 r., Nr DD2.8202.4.2020, w sprawie stosowania zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z kwalifikacją niektórych wydatków poniesionych na remont i wykończenie nieruchomości jako wydatków stanowiących realizację celu mieszkaniowego.

Zgodnie z powyższą interpretacją ogólną, dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych, uznano, że wydatki poniesione na zakup i montaż:

a)    kuchenki gazowej, kuchenki elektrycznej lub gazowo-elektrycznej, płyty indukcyjnej, płyty ceramicznej, piekarnika, zmywarki, pralki, lodówki – w zabudowie lub wolnostojących,

b)    szafki stanowiącej element mocowania umywalki będącej kompletem z tą umywalką,

c)    oświetlenia sufitowego i ściennego wewnętrznego, w tym taśm LED i oczek halogenowych, z wyłączeniem lamp wolnostojących,

d)    okapów kuchennych – wyciągów i pochłaniaczy, w tym okapu podszafkowego,

e)    mebli, które charakteryzuje trwały związek z obiektem budowlanym lub jego częścią(lokalem), wykonanych na indywidualne zlecenie, tj. szafy wnękowe, pawlacze, zabudowa garderoby,

f)     mebli w zabudowie kuchennej, tj. zabudowa kuchenna „pod wymiar” i zabudowa kuchenna wolnostojąca

– mieszczą się w pojęciu wydatków na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 25 ustawy podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odnośnie wydatków poniesionych na zakup kuchenki mikrofalowej należy wskazać, że zakupu mikrofalówki (nawet jeśli jest w zabudowie) nie sposób zakwalifikować do wydatków na cele mieszkaniowe, ponieważ nie są one sprzętem umożliwiającym realizację podstawowych potrzeb życiowych. Należy wskazać, że zaspokojenie własnych celów (potrzeb) mieszkaniowych polega także na realizacji prac remontowych/wykończeniowych obejmujących swym zakresem zakup podstawowych sprzętów gospodarstwa domowego (sprzętu AGD), gdyż z realizacją potrzeb mieszkaniowych nierozerwalnie związane są pozostałe potrzeby egzystencjalne.

Aby w budynku (lokalu) możliwa była realizacja własnych celów mieszkaniowych, w pierwszej kolejności budynek (lokal) ten musi być przystosowany do realizacji i zabezpieczenia podstawowych potrzeb życiowych człowieka. Zaznaczyć jednak należy, że za sprzęt umożliwiający realizację podstawowych potrzeb życiowych nie można uznawać tzw. „małego AGD”, czyli ekspresów do kawy, tosterów, opiekaczy, kuchenek mikrofalowych itp. Są to bowiem akcesoria, a nie elementarne przedmioty, bez których pomieszczenie kuchenne utraciłoby częściowo swą funkcjonalność. Zatem, zakup małego sprzętu AGD, tj. mikrofali nie mieści się w pojęciu wydatków, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wydatki te nie mogą być traktowane jako wydatki budowlane, remontowe lub wykończeniowe, gdyż nie można ich uznać za sprzęty umożliwiające realizację podstawowych potrzeb życiowych. Wobec powyższego wydatki poniesione na te cele nie mieszczą się w katalogu wydatków wymienionych w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a zatem nie uprawniają do zastosowania zwolnienia.

W tym miejscu jeszcze raz należy podkreślić, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych dopuszcza możliwość skorzystania ze zwolnienia podatkowego poprzez przeznaczenie przychodu ze sprzedaży na wskazane w tej ustawie cele mieszkaniowe, o jakich mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z art. 21 ust. 25. Niemniej jednak, aby podatnik mógł wywodzić prawo do zastosowania przedmiotowego zwolnienia, a tym samym z niego skorzystać, to musi bezwzględnie spełnić wynikające z tego przepisu warunki.

Dodać przy tym należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie przewiduje ściśle określonego sposobu dokumentowania poniesionego wydatku. W przypadku korzystania z ulg i zwolnień podatkowych wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, obowiązek udowodnienia, że określony wydatek został poniesiony przy spełnieniu wszystkich warunków wynikających z przepisów podatkowych, spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne. Natomiast Organ podatkowy dla celów podatkowych weryfikując możliwość skorzystania ze zwolnienia podatkowego uprawniony jest żądać od podatników udowodnienia poniesienia wydatków poprzez przedłożenie rzetelnych i wiarygodnych dowodów, z których w sposób niebudzący żadnych wątpliwości będzie wynikało kto, kiedy i jaki wydatek poniósł, tj. czy przychód ze sprzedaży nieruchomości faktycznie przeznaczony został przez podatnika na cele mieszkaniowe, czy też wydatki na cele mieszkaniowe poczynione zostały z innych źródeł, czy też przez inne osoby. Takimi dokumentami mogą być m.in. umowy, faktury VAT bądź też inne dokumenty, które ten fakt mogą potwierdzić – o ile z dokumentów tych jednoznacznie wynika kto, w jakim terminie, jakie wydatki i w jakiej kwocie poniósł. Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawierają wymogu dokumentowania wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe wyłącznie fakturami VAT.

Wątpliwość Pani stanowią kwestie, czy kwota (przychód) uzyskana ze sprzedaży nieruchomości (działek) przeznaczona na spłatę kredytów bankowych przeznaczonych na remont nieruchomości (zakup materiałów budowlanych oraz montażowo-wykończeniowych (cement, uni-grunt, gips, tynki, wkręty budowlane, kołki do wbijania, płyty gipsowe, zaprawy tynkarskie, łączniki oraz profile sufitowe, pustaki, bloczki cementowe), zakup blachy oraz okuć dachowych, zakup kotła dolnego spalania klasa 5 ecodesign i przyłącza (kolana itp.), urządzenia sanitarne do kuchni  i łazienki (kolana i kanały płaskie), przewody elektryczne z osprzętem (rozdzielnice, przewody, rury karbonowe, puszki elektryczne), drzwi z ościeżnicami, właz okienny, czapa kominowa  oraz na zakup płyty gazowej, kuchenki mikrofalowej, zmywarki, piekarnika i wolnostojących:  lodówki i pralki) oraz odsetek od wskazanych kredytów jest zwolniona z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.  Ponadto, czy kwota (przychód) uzyskana ze sprzedaży działek wydatkowana do końca 2028 r. na własne cele mieszkaniowe, tj. remont piętra mieszkalnego (łazienka, klatka schodowa, wymiana podłóg, instalacji elektrycznych, drzwi wewnętrznych i zewnętrznych, skucie tynków, wykonanie nowych tynków, reorganizacja pomieszczeń, ocieplenie fundamentów, wyposażenie kuchni,  tj. meble i sprzęt AGD, meble pokojowe, balkony, balustrady), uprawnia Panią do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy.

Z opisu sprawy wynika, że ze środków ze sprzedaży nieruchomości (działek nr 9 i nr 8) spłaca Pani raty kredytów bankowych, w skład rat wchodzi koszt usługi dodatkowej – pakiet zdrowie i pomoc oraz prowizja i koszt ustanowienia zabezpieczenia.

Zauważyć należy, że wszelkie koszty okołokredytowe (np. prowizja z tytułu udzielonego kredytu), czy też różnego rodzaju ubezpieczenia i opłat, które kredytobiorca musiał ponieść jako warunek konieczny przy zawarciu umowy kredytowej, nie są wydatkami na cel mieszkaniowy w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wydatki te wynikają wyłącznie z umowy zawartej pomiędzy kredytobiorcą a bankiem i są wydatkiem dodatkowym, a nie kwotą kredytu. Wysokość kapitału kredytu to wysokość kwoty kredytu, a nie wydatków jakie kredytowi towarzyszą. Zatem, ww. wydatki na prowizję, koszty ustanowienia zabezpieczenia kredytu i pakietu pomocowego nie stanowią wydatku na własne cele mieszkaniowe. Dlatego też, wydatków tych nie można traktować jako wydatków na własne cele mieszkaniowe, gdyż nie zostały one przez ustawodawcę wskazane w art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) ww. ustawy – przepis ten wymienia tylko spłatę kredytu oraz odsetek.

Zatem stwierdzić należy, że część dochodu uzyskanego przez Panią ze sprzedaży nieruchomości przeznaczona na sfinansowanie kosztów okołokredytowych nie korzysta ze zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ustawodawca wprowadzając bowiem zwolnienie od podatku dochodowego od osób fizycznych w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy, wskazał cel wydatkowania uzyskanego przychodu ze sprzedaży. Wymienione w tym przepisie rodzaje wydatków dające podstawę do uzyskania zwolnienia podatkowego stanowią katalog zamknięty.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz przywołane przepisy prawa stwierdzić należy, że wydatkowanie części przychodu jaki Pani uzyskała z odpłatnego zbycia nieruchomości, począwszy od dnia odpłatnego zbycia nieruchomości nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, na spłatę kapitału kredytów bankowych oraz odsetek od tych kredytów w części nieprzypadającej na koszty okołokredytowe i zakup kuchenki mikrofalowej, uprawniać będzie Panią do skorzystania ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Natomiast wydatkowanie części przychodu jaki Pani uzyskała z odpłatnego zbycia nieruchomości, począwszy od dnia odpłatnego zbycia nieruchomości nie później niż w okresie trzech lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, na spłatę kapitału kredytów bankowych oraz odsetek od tych kredytów w części przypadającej na koszty okołokredytowe i zakup kuchenki mikrofalowej, nie będzie uprawniać Pani do skorzystania ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ponadto stwierdzić należy, że wydatkowanie przychodu (równowartości przychodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości (działek nr 9 i nr 8), począwszy od dnia odpłatnego nieruchomości nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, na planowany remont nieruchomości (domu), obejmujący remont piętra mieszkalnego (łazienka, klatka schodowa, wymiana podłóg, instalacji elektrycznych, drzwi wewnętrznych i zewnętrznych, skucie tynków, wykonanie nowych tynków, reorganizacja pomieszczeń, ocieplenie fundamentów, wyposażenie kuchni, meble pokojowe, balkony, balustrady – z wyłączeniem przychodu wydatkowanego na zakup i montaż płyty indukcyjnej, piekarnika, zmywarki, pralki, lodówki – w zabudowie, zakup i montaż szafki stanowiącej element mocowania umywalki będącej kompletem z tą umywalką, zakup i montaż oświetlenia sufitowego i ściennego wewnętrznego, zakup i montaż okapu kuchennego, zakup i montaż mebli, które charakteryzuje trwały związek z obiektem budowlanym, wykonanych na indywidualne zlecenie, tj. szafy wnękowe, zabudowa garderoby, zakup i montaż mebli w zabudowie kuchennej, tj. zabudowa kuchenna „pod wymiar”), będzie uprawniało Panią do skorzystania ze zwolnienia od podatku dochodu z odpłatnego zbycia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Końcowo podkreślić należy, że zwolnieniem objęty będzie dochód w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na ww. cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia przedmiotowych działek.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Organ podkreśla, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.