0113-KDIPT2-2.4011.565.2026.2.EC

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych w części dotyczącej możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej w odniesieniu do wydatków poniesionych na zakup i montaż rolet podtynkowych i uwzględnienia tych wydatków w korekcie zeznania podatkowego za 2024 r. jest nieprawidłowe oraz prawidłowe w pozostałej części.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 czerwca 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem złożonym 2 lipca 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W sierpniu 2024 r. zostały zamontowane okna, drzwi wejściowe, brama garażowa, rolety podtynkowe spełniające normy energooszczędności, współczynnik przenikania ciepła (Uw dla okien, Ud dla drzwi), potwierdzone fakturami zakupu. W listopadzie została wykonana rekuperacja.

W domu Wnioskodawczyni zamieszkała w październiku 2024 r., na dowód czego posiada faktury za gaz, wodę i prąd. W maju 2025 r. budek został odebrany i oddany do użytkowania, sporządzono świadectwo energetyczne. Wydatki związane z termomodernizacją w domu Wnioskodawczyni zostały zakończone w okresie trzech kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

W sentencji Wnioskodawczyni powołuje wyrok Sądu Administracyjnego z dnia 17 lutego 2026 r. (sygn. akt II FSK 1187/22).

Uzupełnienie

Wnioskodawczyni oczekuje wydania interpretacji indywidualnej za 2024 r., ponieważ w tym roku poniosła wydatki. Współwłaścicielem nieruchomości, na której został wybudowany dom, Wnioskodawczyni jest od listopada 2022 r. i stanowi on wspólnotę majątkową małżeńską.

Budynek na dzień złożenia zeznania podatkowego za 2024 r. był trwale związany z gruntem, posiadał fundamenty i dach. Dom jest budynkiem wolnostojącym, służy zaspokojeniu potrzeb mieszkalnych, konstrukcyjnie stanowi samodzielną całość, garaż znajduje się w bryle budynku. Na moment odliczenia wydatków na przedsięwzięcie termomodernizacyjne był budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane.

W ramach ulgi termomodernizacyjnej Wnioskodawczyni chce odliczyć zakup i montaż: okien, drzwi, bramy garażowej, rolet podtynkowych oraz montaż i wykonanie rekuperacji. Poniesione wydatki mają związek z przedsięwzięciem termomodernizacyjnym, bezpośrednio wpływają na zmniejszenie zapotrzebowania na energię. W wyniku przeprowadzonej inwestycji zużycie energii potrzebnych do ogrzania domu jest bardzo niskie. Wszystkie wydatki, które Wnioskodawczyni poniosła, potwierdzone są kosztorysami, umowami i fakturami. Wystawione są przez podatników niekorzystających ze zwolnienia z VAT.

Faktury wystawione:

… z dnia 28 sierpnia 2024 r. na kwotę 52 700 zł - montaż stolarki okiennej zgodnie z umową …, okna …….. ……., UW współczynnik przenikania cieplnego od 0,826 do 0,885, dodatkowo zastosowano podkłady podpartapetowe ……. oraz podwalinę ………,

……. z dnia 28 sierpnia 2024 r. na kwotę 22 150 zł - montaż drzwi zgodnie z umową …..,

drzwi ……… główne wejściowe, drzwi do garażu ….. firmy ……. z ościeżnicą kompozytowo aluminiową,

…… z dnia 5 września 2024 r. na kwotę 10 700 zł - montaż rolet podtynkowych zgodnie z zamówieniem ……,

…….. z dnia 31 grudnia 2024 r. - montaż systemu wentylacji mechanicznej,

umowa z dnia 27 maja 2024 r. na kwotę 11 650 zł - zakup i montaż bramy garażowej - brama segmentowa firmy ………, z dodatkową uszczelką …….. (faktura).

Poniesione wydatki są związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz centralnej emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 438 ze zm.).

Wnioskodawczyni nie prowadzi jednoosobowej działalności gospodarczej. Wyżej wymienione wydatki nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów ani też odliczone od przychodów na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Poniesione wydatki były sfinansowane wyłącznie z własnych środków (kredyt hipoteczny). Wnioskodawczyni nigdy nie korzystała z ulgi termomodernizacyjnej i nie dokonywała odliczeń.

Pytania (sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Czy powyższe wydatki udokumentowane ww. dokumentami (faktury VAT, umowy, potwierdzenia zapłaty) mogą być odliczone w ramach ulgi termomodernizacyjnej?

Czy montaż instalacji wentylacji mechanicznej dotyczy tylko zakupu urządzenia rekuperatora, czy też usługi montażu?

Czy rolety podtynkowe można rozliczyć w ramach ulgi?

Czy powyższą inwestycję Wnioskodawczyni może odliczyć w ramach ulgi w 1/2 części poniesionych kosztów, bez względu na kogo wystawiona jest faktura?

Czy za 2024 r. Wnioskodawczyni może złożyć korektę zeznania podatkowego?

Pani stanowisko w sprawie (sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

W ocenie Wnioskodawczyni, ww. wydatki dotyczące termomodernizacji, tj. zakup okien, drzwi, bramy garażowej, rolet podtynkowych oraz wykonanie wentylacji mechanicznej udokumentowane fakturami, umowami, zamówieniami, potwierdzeniami zapłat można odliczyć w ramach ulgi termomodernizacyjnej, poprzez złożenie korekty zeznania podatkowego za 2024 r.

Montaż drzwi, okien oraz bramy garażowej o właściwym współczynniku przenikania ciepła pozwoliło na zniwelowanie ubytków energii cieplnej, tj. zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na ogrzanie domu. Montaż rolet podtynkowych również wpływa znacząco na poprawę bilansu energetycznego. Zimą tworzą dodatkową poduszkę powietrzną, która redukuje straty ciepła i chroni szyby przed nadmiernym wychłodzeniem.

Rekuperacja również jest kluczowa w dobrze docieplonym budynku, ponieważ wentylacja mechaniczna zapobiega wilgoci, pleśni, jednocześnie utrzymując ciepło wewnątrz oraz poprawia klasę energetyczną budynku. Zaoszczędzone pieniądze pozwolą na kolejne inwestycje między innymi na zakup kolektorów słonecznych do grzania wody.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Prawo do odliczenia przedmiotowej ulgi przysługuje także podatnikom opłacającym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.):

Art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako:

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1446 ze zm.):

Zgodnie z art. 26h ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 237 ze zm.).

Zgodnie z ww. rozporządzeniem, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2024 r., odliczeniu podlegają wydatki na materiały budowlane i urządzenia:

Odliczeniem objęte są również wydatki na następujące usługi:

Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją istniejącego budynku, poniesionych na jego docieplenie i modernizację systemu grzewczego.

W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy:

Na podstawie art. 26h ust. 4 ww. ustawy:

Natomiast, zgodnie z art. 26h ust. 5 cytowanej ustawy:

Podkreślić należy, że powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.

Art. 26h ust. 6 ww. ustawy stanowi, że:

W myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 26h ust. 8 ww. ustawy:

Stosownie zaś do art. 26h ust. 9 cytowanej ustawy:

Z zacytowanych przepisów wynika zatem, że ulga termomodernizacyjna przysługuje właścicielowi lub współwłaścicielowi budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem takiego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i wyłącznie w zakresie tych wydatków, podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna. Wydatki podlegające odliczeniu w ramach omawianej ulgi należy rozliczyć w zeznaniu podatkowym składanym za rok, w którym poniesiono wydatki. Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Ponadto podkreślić należy, że limit ulgi nie jest związany z jedną inwestycją lub jednym przedsięwzięciem termomodernizacyjnym, lecz jest określony dla danego podatnika, niezależnie od liczby inwestycji termomodernizacyjnych. Limit ten dotyczy każdego z małżonków odrębnie, czyli każdemu z nich przysługuje odliczenie w maksymalnej wysokości 53 000 zł.

Podatnik może skorzystać z powyższego odliczenia wtedy, gdy w wyniku realizowanego przedsięwzięcia termomodernizacyjnego nastąpi zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania budynku i efekt ten zostanie uzyskany za pomocą materiałów budowlanych, urządzeń oraz usług wymienionych w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Wysokość limitu w części niewykorzystanej przez jednego z małżonków nie powiększa limitu drugiego małżonka. Podatnik, który odliczył wydatki poniesione na przedsięwzięcie termomodernizacyjne, a następnie zwrócił ulgę, doliczając kwoty poprzednio odliczone odnawia swój limit w części dokonanego zwrotu.

Zatem, z ulgi termomodernizacyjnej może skorzystać podatnik:

·       będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego,

·       który poniósł wydatki na przedsięwzięcie termomodernizacyjne oraz

·       posiada dokument (fakturę) potwierdzający ich poniesienie.

Wskazać w tym miejscu należy, że dokumentem stwierdzającym poniesienie wydatku w przypadku ulgi termomodernizacyjnej jest faktura (art. 26h ust. 3 ww. ustawy), a więc dokument zawierający w szczególności: dane identyfikujące kupującego (odbiorcę usługi lub towaru), rodzaj zakupionego towaru lub usługi oraz kwotę zapłaty. Przy czym faktura ta wystawiona musi być przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Z art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika także bezspornie, że jeżeli podatnik chce skorzystać z ulgi, która jest jego uprawnieniem a nie obowiązkiem, musi spełnić wszystkie wymagane przepisami warunki, w tym posiadania faktury dokumentującej wysokość wydatku.

Ponadto, jak wskazuje Ministerstwo Finansów w Objaśnieniach podatkowych z 30 czerwca 2025 r. dotyczących „Form wsparcia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w podatku dochodowym od osób fizycznych”:

Z opisu sprawy wynika, że:

-     od listopada 2022 r. jest Pani współwłaścicielem nieruchomości, na której został wybudowany dom, nieruchomość stanowi wspólnotę majątkową małżeńską,

-     na dzień złożenia zeznania podatkowego za 2024 r. dom był budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane,

-     w 2024 r. przeprowadziła Pani przedsięwzięcie termomodernizacyjne, w ramach którego zostały zamontowane okna, drzwi wejściowe, brama garażowa w bryle budynku, rolety podtynkowe oraz zakupiono i zamontowano rekuperację,

-     w sierpniu 2024 r. zostały zamontowane okna, drzwi wejściowe, brama garażowa, rolety podtynkowe, potwierdzone fakturami zakupu,

-     poniesione wydatki potwierdzone są kosztorysami, umowami i fakturami wystawionymi przez podatników niekorzystających ze zwolnienia z VAT,

-     poniesione wydatki są związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz centralnej emisyjności budynków oraz bezpośrednio wpływają na zmniejszenie zapotrzebowania na energię potrzebną do ogrzania domu,

-     poniesione wydatki były sfinansowane wyłącznie z własnych środków (kredyt hipoteczny),

-     wydatki nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów ani też odliczone od przychodów na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,

-     nie korzystała Pani nigdy z odliczeń w ramach ulgi termomodernizacyjnej.

Dla możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej istotne znaczenie ma kwestia dokonania modernizacji. W tym zakresie należy odnieść się do pojęcia „modernizacja” i „przedsięwzięcie termomodernizacyjne”. Zgodnie ze słownikową definicją modernizacja oznacza unowocześnienie, uwspółcześnienie czegoś, np. produktu, trwałe ulepszenie, np. istniejącego obiektu budowlanego prowadzące do zwiększenia jego wartości użytkowej. Obejmuje prace związane z podnoszeniem walorów estetycznych i użytkowych budynku lub innego produktu. Przedsięwzięcie termomodernizacyjne zostało natomiast zdefiniowane w ustawie o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz centralnej ewidencji emisyjności budynków i również oznacza m.in. ulepszenie w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, czy całkowitą lub częściową zamianę źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji. Z powyższego wynika, że modernizować można coś, co już istnieje.

Wskazał na to również Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu w wyroku z 7 września 2023 r., sygn. akt I SA/Wr 128/23:

W tym miejscu wskazać należy, że ulga termomodernizacyjna nie odnosi się tylko do budynków wybudowanych/inwestycji zakończonych. Obejmuje również podatników, którzy prace termomodernizacyjne przeprowadzają w budynku, który nie jest jeszcze formalnie oddany do użytkowania, ale spełnia kryteria budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu przepisu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Prawo budowlane nie pozbawia bowiem takiego obiektu atrybutu „budynku”.

Brak formalnej zgody na użytkowanie budynku nie wyklucza bowiem istnienia budynku w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy - Prawo budowlane.

Zatem wydatki poniesione na przedsięwzięcie termomodernizacyjne w jednorodzinnym budynku mieszkalnym, który nie jest jeszcze formalnie oddany do użytkowania, tj. w trakcie budowy (w tym rozbudowy, nadbudowy, odbudowy), przebudowy, mogą stanowić wydatki, o których mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dotyczy to nowo budowanych jednorodzinnych budynków mieszkalnych, jednorodzinnych budynków mieszkalnych już istniejących, jak również nowych ich części powstałych w wyniku rozbudowy, nadbudowy, odbudowy oraz przebudowy.

W każdym z tych przypadków będziemy mieć w pewnym sensie do czynienia z tożsamymi wydatkami, które po spełnieniu pozostałych warunków, należy uznać za wydatki określone w ww. art. 26h ustawy.

Stosownie do przepisu art. 26h ust. 1 ww. ustawy, na moment odliczenia wydatków w ramach ulgi termomodernizacyjnej podatnik musi być właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego, którego dotyczą wydatki odliczane w ramach ulgi termomodernizacyjnej. Oznacza to, że w momencie odliczania wydatków na termomodernizację - chodzi o czynność dokonaną w ustawowym terminie - jednorodzinny budynek mieszkalny musi faktycznie istnieć i posiadać wymienione cechy z art. 3 pkt 2 i 2a ustawy - Prawo budowlane. Na tych samych zasadach odliczeniu podlegają wydatki termomodernizacyjne, które podatnicy ponieśli w trakcie rozbudowy, odbudowy, nadbudowy czy przebudowy swojego domu. Przepisy nie stanowią, że w trakcie ponoszenia wydatków termomodernizacyjnych musi zostać spełniony warunek istnienia budynku. Podatnik może zatem ponosić wydatki termomodernizacyjne jeszcze przed wybudowaniem budynku w rozumieniu art. 3 pkt 2 i 2a ustawy - Prawo budowlane.

Zatem, podatnik może odliczyć w zeznaniu podatkowym wydatki termomodernizacyjne, jeżeli na moment ich odliczenia jest właścicielem lub współwłaścicielem istniejącego i odpowiadającego definicji zawartej w ustawie - Prawo budowlane, budynku mieszkalnego jednorodzinnego (w tym nowo wybudowanego, a także jego nowych części powstałych w trakcie ww. procesów), którego te wydatki dotyczą. Jednocześnie na moment odliczenia ulgi nie musi posiadać dokumentów formalnie potwierdzających użytkowanie tego budynku (brak obowiązku udokumentowania użytkowania dotyczy jednorodzinnego budynku mieszkalnego, w tym także jego nowych części powstałych w trakcie odbudowy, rozbudowy, nadbudowy, przebudowy).

W Pani przypadku na moment odliczenia wydatków na przedsięwzięcie termomodernizacyjne (t. j. na dzień złożenia zeznania podatkowego za 2024 r.) budynek był trwale związany z gruntem, posiadał fundamenty i dach, zatem był budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane.

W katalogu wydatków podlegających odliczeniu znajdującym się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych w części 1:

-     w punkcie 14 została wskazana stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowe, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste nieotwieralne,

-     w punkcie 15 zostały wskazane materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z odzyskiem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu.

Natomiast w części 2 ww. rozporządzenia:

-     w punkcie 6 wymieniono wymianę stolarki zewnętrznej np.: okien, okien połaciowych, drzwi balkonowych, drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych nieotwieralnych;

-     w punkcie 12 montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza wywiewanego.

Podsumowując stwierdzam, że w ramach ulgi termomodernizacyjnej wskazanej w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ma Pani prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku za 2024 r. wskazane we wniosku wydatki dotyczące realizacji przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w budynku mieszkalnym, którego jest Pani współwłaścicielem i który na moment odliczenia wydatków był istniejącym i odpowiadającym definicji zawartej w ustawie Prawo budowlane, budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym, poniesione na zakup i montaż okien, drzwi wejściowych, bramy garażowej, a także wydatki na montaż i wykonanie rekuperacji, które to wydatki zostały udokumentowane fakturami VAT. Zatem może Pani skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej za 2024 r. na ww. wydatki wymienione we wniosku udokumentowane posiadanymi przez Panią fakturami VAT do wysokości limitu wynoszącego 53 000 zł. I tu zaznaczam, że nie będzie Pani mogła natomiast odliczyć tych wydatków, które zostały udokumentowane kosztorysami i umowami, gdyż wydatek, który nie został prawidłowo udokumentowany, nie może być odliczony przez Panią w ramach ulgi termomodernizacyjnej, o której mowa w art. 26h w zw. z art. 26h ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odnosząc się do Pani wątpliwości, czy może Pani odliczyć w ramach ulgi termomodernizacyjnej 1/2 części poniesionych kosztów, bez względu na kogo wystawiona jest faktura, wskazuję, że w przypadku podatników pozostających w związku małżeńskim, każdy z małżonków dysponuje odrębnym limitem w wysokości 53 000 zł. Wysokość limitu w części niewykorzystanej przez jednego z małżonków nie powiększa limitu drugiego małżonka. Jednocześnie odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (tj. wydatki, które uszczuplają jego majątek). Za takie wydatki uznaje się również wydatki sfinansowane pożyczką/kredytem, w sytuacji, gdy spłata zadłużenia obciąża podatnika. W takim przypadku o wysokości poniesionych wydatków decyduje wysokość wydatków termomodernizacyjnych sfinansowanych kredytem/pożyczką, a nie wysokość spłaconego kredytu/pożyczki.

Ponadto zauważyć należy, że w sytuacji, gdy podatnik wraz ze współmałżonkiem dokonuje przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w jednorodzinnym budynku mieszkalnym należącym do ich majątku wspólnego, podatnik (w takim przypadku) może skorzystać z odliczenia z tytułu ulgi termomodernizacyjnej, niezależnie od tego na kogo została wystawiona faktura. Samo bowiem wystawienie faktury na któregokolwiek z małżonków ma znaczenie drugorzędne w sytuacji, gdy wydatek jest poniesiony z majątku wspólnego małżonków i przeznaczony na wspólną nieruchomość. Zatem, jeżeli małżeństwo posiadające wspólność majątkową ponosi wydatek na przedsięwzięcie termomodernizacyjne ze wspólnego majątku na wspólną nieruchomość, to wydatek może odliczyć jeden z małżonków, oboje po 50% lub w dowolnej proporcji. To małżonkowie, jako podatnicy, powinni decydować o zakresie skorzystania z ulgi. Oznacza to także, że nie ma przeszkód, aby przy braku dochodów do odliczenia całej kwoty wydatków poniesionych przez jednego małżonka, nieodliczoną kwotę wydatków (do wysokości przysługującego limitu) odliczył drugi z małżonków.

Natomiast odliczenie po 50% kwoty poniesionych wydatków widniejącej na fakturze wystawionej na imię jednego z małżonków, powinno być stosowane wyłącznie wobec braku porozumienia między małżonkami.

W związku z powyższym, poniesione z majątku wspólnego Pani i Pani męża wydatki związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w budynku mieszkalnym jednorodzinnym stanowiącym wspólność majątkową małżeńską, udokumentowane fakturami VAT, mogą być odliczone w wyżej opisany sposób, niezależnie od tego na którego z małżonków została wystawiona faktura, w ramach przysługującego odrębnie każdemu z małżonków limitu w wysokości 53 000 zł.

Natomiast w kwestii odliczenia przez Panią w ramach ulgi termomodernizacyjnej za 2024 r. wydatków na rolety podtynkowe, wskazać należy, że nie stanowią one wydatku na przedsięwzięcie termomodernizacyjne mieszczące się w zakresie ulgi termomodernizacyjnej, o której mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Podkreślam, że na możliwość skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej zasadniczy wpływ ma charakter realizowanego przedsięwzięcia termomodernizacyjnego oraz również rodzaj wydatku poniesionego w celu jego przeprowadzenia.

Jak wcześniej wskazałem, podatnik może skorzystać z powyższego odliczenia wtedy, gdy w wyniku realizowanego przedsięwzięcia termomodernizacyjnego nastąpi zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania budynku i efekt ten zostanie uzyskany za pomocą materiałów budowlanych, urządzeń oraz usług, które zostały wymienione w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych.

Podkreślam, że w części 1 w punkcie 14 ww. rozporządzenia została wskazana „stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowe, drzwi zewnętrzne, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste nieotwieralne”.

Jednakże rolet czy żaluzji zewnętrznych nie można uznać za stolarkę okienną, bowiem stolarka okienna to po prostu okna, natomiast rolety zewnętrzne (podtynkowe) stanowią odrębny od stolarki okiennej system. Nie ulega wątpliwości, że system rolet podtynkowych (zewnętrznych) w niesprzyjających warunkach atmosferycznych jest barierą, która skutecznie chroni przed utratą ciepła. Z kolei latem zabezpiecza pomieszczenia przed przegrzewaniem. Niemniej jednak rolety to nie stolarka okienna, mimo że rolą rolet jest przysłonienie okien. Ponadto rolet podtynkowych nie można uznać za materiały budowlane. Rolety to gotowe produkty wykończeniowe, wykorzystywane m.in. do celów izolacyjnych.

Wskazane rozporządzenie Ministra Inwestycji i Rozwoju w swoim załączniku zawierającym wykaz rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego nie wymienia systemu rolet czy żaluzji zewnętrznych jako rodzaju urządzenia związanego z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, a tylko wymienione w nim materiały, urządzenia i usługi mieszczą się w wydatkach uprawniających do ulgi, o której mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ustawodawca tworząc ten katalog na potrzeby omawianej ulgi wskazał jakiego rodzaju wydatki mieszczą się w jej zakresie.

Pomimo, że zamontowane rolety podtynkowe, które jak wskazano we wniosku, wpływają znacząco na poprawę bilansu energetycznego, zimą tworzą dodatkową poduszkę powietrzną, która redukuje straty ciepła i chroni szyby przed nadmiernym wychłodzeniem, to jednak nie zostały ujęte w wykazie ww. rozporządzenia jako uprawniające do odliczenia w ramach podatku dochodowego od osób fizycznych.

W konsekwencji, nie przysługuje Pani możliwość odliczenia wydatków poniesionych w 2024 r. na zakup i montaż rolet podtynkowych w ramach ulgi termomodernizacyjnej wskazanej w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odnosząc się do kwestii możliwości złożenia przez Panią korekty zeznania podatkowego za 2024 r. wskazuję, że zgodnie z treścią art. 81 § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.):

Stosownie do art. 81 § 2 ww. ustawy:

Przy czym, w myśl z art. 3 pkt 5 tej ustawy:

Stosownie do art. 70 § 1 Ordynacji podatkowej:

Korekta deklaracji może dotyczyć każdej jej pozycji, o ile odrębne przepisy nie stanowią inaczej. Może więc ona dotyczyć kwot odliczeń od dochodu z tytułu ulgi podatkowej. Skorygowanie deklaracji polega na ponownym poprawnym wypełnieniu formularza z zaznaczeniem, że w tym przypadku mamy do czynienia z korektą uprzednio złożonej deklaracji.

Korektę deklaracji składa się wówczas, gdy następują – w wyniku jakichkolwiek zdarzeń gospodarczych – zmiany w zakresie danych wykazanych w tych deklaracjach (np. po stronie przychodów, kosztów ich uzyskania, zwolnień, odliczeń, wysokości podatku należnego).

Przepisy Ordynacji podatkowej nie określają szczególnych terminów, w których przysługuje powyższe uprawnienie. Należy więc powiązać tę możliwość ze zobowiązaniem podatkowym, którego deklaracja (zeznanie) dotyczy. Prawo do korekty deklaracji (zeznania) istnieje tak długo, jak długo istnieje zobowiązanie podatkowe, czyli 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku.

Zgodnie natomiast z art. 75 § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:

Jeżeli zatem, skutkiem dokonanej korekty będzie powstanie nadpłaty, to zgodnie z art. 75 § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, należy złożyć wraz ze skorygowanym zeznaniem rocznym również wniosek o jej stwierdzenie do właściwego organu podatkowego.

Zatem, przysługuje Pani prawo do złożenia korekty zeznania podatkowego za 2024 r., w którym uwzględni Pani odliczenie w ramach ulgi termomodernizacyjnej wskazanej w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wydatków na zakup i montaż: okien, drzwi wejściowych, bramy garażowej oraz zakup i montaż rekuperacji - poniesionych w 2024 r., których nie odliczyła Pani w zeznaniu podatkowym za 2024 r.

Natomiast, nie może Pani w składanej korekcie zeznania podatkowego za 2024 r. odliczyć w ramach ulgi termomodernizacyjnej z art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wydatków poniesionych w 2024 r. na zakup i montaż rolet podtynkowych, ponieważ jak wskazano powyżej wydatki te nie zostały wymienione w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Wydając interpretacje opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzę postępowania dowodowego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego.

Wskazać również należy, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. Natomiast „zainteresowanym” w rozumieniu art. 14b § 1 tej ustawy, jest osoba, która występuje z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej i będąca wnioskodawcą. W związku z tym, niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Pani, nie wywołuje skutków prawnych dla innych osób (Pani męża).

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.