0113-KDIPT2-2.4011.556.2026.2.KR

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 czerwca 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 29 maja 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełniła go Pani pismem z 22 lipca 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

1.  Aktem notarialnym Rep. A nr (…) zawartym dnia 29 sierpnia 2002 r. przed notariuszem (…) małżonkowie (…) i (…) (Wnioskodawczyni) nabyli niezabudowaną działkę gruntu nr (…) o powierzchni 40,86 ha w (…), gmina (…).

Działkę nabyto z małżeńskiego majątku wspólnego. Część ceny za działkę uiszczono, natomiast pozostała część ceny została spłacona w 7 ratach rocznych. Podatku VAT w transakcji tej nie naliczono.

Działkę tą nabyto na cele rolnicze – powiększając dotychczasowe gospodarstwo rolne Wnioskodawczyni. Przez okres od daty zakupu działka ta była użytkowana rolniczo. Część tej działki jest zajęta przez wody/lasy i nie nadaje się do produkcji rolnej (stanowi nieużytki). Działka ta i działki powstałe z jej podziału nie były udostępniane w żaden sposób podmiotom trzecim. Pieniądze na zakup działki pochodziły z produkcji rolnej Wnioskodawczyni i Jej małżonka.

2.  Uchwałą nr (…) Rady Gminy (…) z dnia 28 września 2011 r. (Dziennik Urzędowy Województwa (…) nr (…) poz. (…) z dnia (…) 2011 r.) oraz uchwałą nr (…) Rady Gminy (…) z dnia (…) 2011 r. (Dziennik Urzędowy Województwa (…) nr (…) poz. (…) z dnia (…) 2011 r.) uchwalono miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego wsi (…). Działki gruntu wydzielone z działki nr (…) w trybie opisanym w pkt 3, zostały przeznaczone pod zabudowę mieszkaniową.

3.  Dnia (…) 2025 r. decyzją Wójta Gminy (…) w sprawie zatwierdzenia podziału nieruchomości, nr (…), został zaakceptowany podział działki nr (…) na ... działek, o numerach od nr (…) do nr (…).

Działki nr: (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…) zgodnie z decyzją stanowić będą drogi wewnętrzne i będą sprzedane w udziałach (albo ma zostać ustanowiona na nich służebność).

Działki nr (…) i nr (…), z mocy prawa na podstawie art. 98 ustawy o gospodarce nieruchomościami – przeszły na własność Gminy (…). Za działki te ich właścicielom przysługuje odszkodowanie. Wnioskodawczyni nie występowała o dokonanie takiego podziału.

4.  Działki od nr (…) do nr (…) oraz nr (…) objęte są księgą wieczystą nr (…).

Wnioskodawczyni nie występowała w stosunku do jakiejkolwiek z tych działek, o ustalenie warunków zabudowy ani o pozwolenie na budowę. Działki te znajdują się na terenie niemającym walorów turystycznych (uzdrowiskowych). W pobliżu działek znajdują się złoża uranu.

Do dnia złożenia wniosku, Wnioskodawczyni nie przystąpiła do projektowania, ani budowy drogi wewnętrznej.

5.  Dnia 23 lutego 2026 r. (…) zapewnił możliwość dostawy wody do wydzielonych nieruchomości, za wyjątkiem działek nr: (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…).

Ustalił on także warunki techniczne przyłączenia nieruchomości do sieci wodociągowej. Do dnia złożenia wniosku Wnioskodawczyni nie przystąpiła jeszcze do projektowania ani budowy sieci i przyłącza wodociągowego.

6.  Wnioskodawczyni jest czynnym podatnikiem VAT o numerze NIP (…). Rejestrację w tym zakresie uzyskała Ona dnia 5 lipca 1993 r. Sprzedaży płodów rolnych z działki gruntu nr (…) Wnioskodawczyni dokonywała jako czynny podatnik VAT. Sprzedaż ta nie była wykazywana do celów podatku dochodowego.

7.  Wnioskodawczyni prowadzi również działalność gospodarczą od 1991 r., w oparciu o wpis do CEiDG.

Przedmiotem Jej działalności – ujętym w ewidencji CEIDG w zakresie nieruchomości jest:

-     wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi,

-     kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek.

Wnioskodawczyni wynajmuje podmiotom trzecim dwa lokale.

Faktycznie Wnioskodawczyni nie dokonywała sprzedaży nieruchomości – zarówno w działalności gospodarczej, jak i poza nią.

8.  Wnioskodawczyni osiąga również przychody z działalności gospodarczej jako wspólnik (…) Spółka Jawna NIP (…); przedmiotem działalności Spółki ujawnionym w KRS, w zakresie nieruchomości jest kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek; Spółka jest czynnym podatnikiem VAT. Wnioskodawczyni ma prawo do 40% udziałów w stratach i zyskach tej Spółki. Spółka nabyła jedynie nieruchomość – na własne potrzeby. Nie sprzedaje ona oraz nie wynajmuje nieruchomości.

9.  Od działki nr (…) oraz działek powstałych po podziale stanowiących własność (…) (Wnioskodawczyni) uiszczany był i jest podatek rolny.

10.1. Aktem notarialnym Rep. A nr (…) zawartym w (…) ul. (…) przed notariuszem (…) zawarta została umowa przeniesienia prawa własności nieruchomości, na mocy której dnia 27 kwietnia 2026 r. zostały zbyte działki gruntu nr (…) oraz 1/6 działki nr (…). Działki te były oznaczone w ewidencji gruntów, jako grunty orne, niezabudowane.

Wnioskodawczyni oświadczyła, że z tytułu tej umowy nie jest podatnikiem podatku VAT.

10.2. W akcie sprzedaży, o którym mowa w punkcie 10.1., Wnioskodawczyni oświadczyła, że:

A.  Zobowiązuje się na własny koszt:

a)  do utwardzenia drogi wewnętrznej (działka gruntu nr (…)),

b)  do utwardzenia działki gminnej drogowej,

c)  do utwardzenia części działek gruntu nr (…) i nr (…).

Prace związane z zobowiązaniem Wnioskodawczyni dotyczą następującego zakresu:

-     wybranie warstwy humusu,

-     nawiezienie warstwy kamienia.

B.  Zobowiązuje się na własny koszt do doprowadzenia przyłącza wody – do działki gruntu nr (…).

C. Wyraża zgodę na doprowadzenia mediów do zakupionej działki, a następnie ich wpięcia – przez właściciela działki.

10.3. W akcie notarialnym, o którym mowa w punkcie 10.1. nabywca 1/6 działki gruntu nr (…) udzielił Wnioskodawczyni pełnomocnictwa do:

-     dokonania wszelkiego rodzaju niezbędnych przyłączy (które będą stanowiły podziemną infrastrukturę techniczną), w zakresie wody, pod powierzchnią drogi wewnętrznej, a to działki gruntu nr (…),

-     złożenia wniosków oraz wyjednania wszelkiej dokumentacji niezbędnej w zakresie działki gruntu nr (…) – drogi wewnętrznej,

-     działania we wszelkich sprawach niezbędnych w zakresie doprowadzenia wody do i pod powierzchnią drogi wewnętrznej, a to działki nr (…), w tym przed wszystkimi osobami prawnymi i osobami fizycznymi, urzędami, w tym przed urzędami administracji państwowej i samorządowej, starostwem powiatowym, gminą, urzędem miasta, geodetą, firmami świadczącymi usługi telekomunikacyjne, dostawcami mediów, w tym zakładem wodociągowym i kanalizacyjnym, w tym przed (…),

-     wypełniania, podpisywania, składania i odbierania w imieniu mocodawczyni, wszelkich dokumentów, umów, formularzy, pism, podań, wniosków, odwołań, zażaleń, sprawozdań, zaświadczeń, do wyrażania zgód na doprowadzenie wody do i pod powierzchnią działki nr (…) oraz do składania wniosków i oświadczeń woli i wiedzy, w zakresie czynności objętych tym pełnomocnictwem.

11.  Wnioskodawczyni nie zbywała do dnia złożenia wniosku żadnych nieruchomości (ani w działalności gospodarczej ani poza nią).

12.  Przedmiotem odpłatnego zbycia ma być 20 niezabudowanych działek budowalnych wydzielonych z działki nr (…) wraz z udziałami w drogach wewnętrznych. Zbywane działki stanowią grunt orny.

Działki te będą zbywane poprzez:

-     zawarcie warunkowej umowy sprzedaży, a następnie w przypadku nieskorzystania przez Wójta Gminy (…) z prawa pierwokupu,

-     przeniesienie prawa własności.

Zbywane działki nie będą ogrodzone.

Wnioskodawczyni może zawierać umowy przedwstępne, ale nie będzie przyjmowała zaliczek. Wnioskodawczyni nie będzie uzyskiwała pozwoleń na budowę dla zbywanych działek.

W każdej umowie przeniesienia własności znajdą się zobowiązania Wnioskodawczyni analogiczne do określonych w punkcie 10.2. (w odniesieniu do zbywanej działki).

Nabywcy działek udzielą również Wnioskodawczyni pełnomocnictwa analogicznie do określonego w punkcie 10.3. (w odniesieniu do zbywanej działki).

Działki będą zbywane różnym podmiotom.

Pieniądze uzyskane ze sprzedaży działek zostaną przeznaczone na:

a)  drogi wewnętrzne w zakresie:

·      wybrania warstwy humusu,

·      nawiezienia kamienia,

·      utwardzenia,

b)  doprowadzenie przyłącza wody do sprzedawanych działek,

c)  remont budynku będącego własnością Wnioskodawczyni w (...).

Zarówno działka nr (…), jak i działki powstałe z jej podziału nie były i nie będą majątkiem związanym z działalnością gospodarczą Wnioskodawczyni.

Sprzedaż płodów rolnych pochodzących z upraw na tych działkach, miała charakter rolniczy.

Działki nie były wpisane do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych Wnioskodawczyni, Jej małżonka ani spółki jawnej (…).

13.  Dnia 3 marca 2026 r. została zawarta przez Wnioskodawczynię umowa pośrednictwa zbycia nieruchomości z przedsiębiorcą prowadzącym działalność gospodarczą. Na podstawie tej umowy Zleceniobiorca jako pełnomocnik może reprezentować Wnioskodawczynię w czynnościach mających na celu zbycie nieruchomości m.in. przed organami administracyjnymi, sądami, osobami prawnymi i fizycznymi, uzyskiwać wypisy z ewidencji gruntów i budynków. Jako pośrednik w obrocie nieruchomościami Zleceniobiorca ma prawo do wglądu do rejestrów i ewidencji. Umowa została zawarta na czas nieokreślony, na wyłączność. Wcześniej działki były oferowane przez Wnioskodawczynię na (…).

14.  Wnioskodawczyni, w związku z posiadaniem ziemi rolnej na działce nr (…) otrzymywała w latach 2023-2025, płatności bezpośrednie na podstawie Planu Strategicznego dla Wspólnej Polityki Rolnej na lata 2023-2027.

Uzupełnienie zdarzenia przyszłego

W piśmie z 22 lipca 2026 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzieliła Pani następujących odpowiedzi na zadane w wezwaniu pytania:

1)  proszę wskazać numery ewidencyjne działek objętych zakresem pytania w podatku dochodowym od osób fizycznych?

Odpowiedź: Wnioskodawczyni wskazuje numery ewidencyjne 20 działek objętych zakresem pytania: nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…).

2)  z czyjej inicjatywy został uchwalony miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, o którym mowa we wniosku, tj. kto wystąpił o jego uchwalenie? Czy ww. miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego objęta była działka nr (…)?

Odpowiedź: Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego został uchwalony z inicjatywy Gminy (…). Wnioskodawczyni nie występowała o jego uchwalenie. Była nim objęta działka nr (…).

3)  w jaki konkretnie sposób nieruchomość (działka nr (…)) a następnie wydzielone działki, o których mowa we wniosku, była/były przez Panią wykorzystywana/e (użytkowana/e) w całym okresie posiadania (tj. od momentu wejścia w jej posiadanie, kolejno poprzez podział działki, aż do momentu planowanej sprzedaży wyodrębnionych geodezyjnie działek, będących przedmiotem interpretacji)?

Odpowiedź: Działka nr (…) oraz wszystkie działki z niej wydzielone, w całym okresie ich posiadania przez Wnioskodawczynię – były użytkowane rolniczo. Do momentu sprzedaży na działkach wyodrębnionych geodezyjnie z działki nr (…) będzie prowadzona wyłącznie działalność rolnicza.

4)  czy nieruchomość objętą wnioskiem lub jej część (działka nr (…) a następnie wyodrębnione/powstałe z niej działki) wykorzystywała Pani w działalnościach gospodarczych, o których mowa we wniosku (w całości, czy w części (w jakiej części), od kiedy do kiedy (w jakim okresie) ww. nieruchomość była wykorzystywana w działalności gospodarczej – której)?

Odpowiedź: Działka nr (…) oraz wszystkie działki z niej wydzielone, nie były wykorzystywane (w całości ani w części) w jakimkolwiek okresie ich posiadania przez Wnioskodawczynię – do Jej lub Jej małżonka działalności gospodarczej.

5)  czy działki objęte zakresem pytania były przedmiotem najmu, dzierżawy lub innych odpłatnych umów o podobnym charakterze? Jeżeli tak, to proszę wskazać:

a)  w jakim okresie (kiedy) działka/działki była/były udostępniane osobom trzecim?

b)  na podstawie jakiej umowy (najem, dzierżawa, użyczenie, inna umowa – jaka) działka/działki była/były udostępniana osobom trzecim?

c)  czy udostępnienie działki/działek było czynnością odpłatną czy bezpłatną?

d)  czy podatek z tytułu dzierżawy był rozliczany?

Odpowiedź: Działki objęte zakresem pytania w okresie ich posiadania przez Wnioskodawczynię nie były przedmiotem najmu, dzierżawy ani jakichkolwiek odpłatnych bądź nieodpłatnych umów.

6)  czy posiada Pani inne nieruchomości/działki/lokale, poza nieruchomościami (działkami) objętymi wnioskiem? Jeśli tak to proszę wskazać ile i jakie, oraz wskazać dla każdej z tych nieruchomości/działek/lokali:

a)  kiedy (data) i w jaki sposób nabyła Pani te nieruchomości/działki/lokale?

b)  w jakim celu nabyła Pani te nieruchomości/działki/lokale?

c)  w jaki sposób wykorzystywała i wykorzystuje Pani te nieruchomości/działki/lokale od momentu nabycia?

d)  jaki charakter mają nieruchomości, tj. mieszkalne, użytkowe, gospodarcze czy usługowe, zabudowane bądź niezabudowane działki?

e)  czy zamierza/planuje Pani sprzedać ww. nieruchomości/działki/lokale?

Odpowiedź: Wnioskodawczyni razem z małżonkiem posiada na zasadach małżeńskiej wspólności majątkowej inne nieruchomości (działki, lokale). Poniżej ich wykaz:

1.  Położenie: (…), gm. (…); data nabycia: 19 października 1993 r.; sposób nabycia: umowa kupna sprzedaży; cel nabycia: powiększanie gospodarstwa rolnego; wykorzystanie nieruchomości od momentu nabycia: rolnictwo, produkcja roślinna; charakter nieruchomości: niezabudowana ziemia rolna; zamiar sprzedaży: nie.

2.  Położenie: (…), gm. (…); data nabycia: 29 października 1993 r.; sposób nabycia: umowa kupna sprzedaży; cel nabycia: powiększenie gospodarstwa rolnego; wykorzystanie nieruchomości od momentu nabycia rolnictwo, produkcja roślinna; charakter nieruchomości: niezabudowana ziemia rolna; zamiar sprzedaży: nie.

3.  Położenie: (…), gm. (…); data nabycia: 27 stycznia 2005 r.; sposób nabycia: umowa kupna sprzedaży; cel nabycia: powiększenie gospodarstwa rolnego; wykorzystanie nieruchomości od momentu nabycia: rolnictwo, produkcja roślinna; charakter nieruchomości: niezabudowana ziemia rolna; zamiar sprzedaży: nie.

4.  Położenie: (…), gm. (…); data nabycia: 27 stycznia 2005 r.; sposób nabycia: umowa kupna sprzedaży; cel nabycia: powiększenie gospodarstwa rolnego; wykorzystanie nieruchomości od momentu nabycia: rolnictwo, produkcja roślinna; charakter nieruchomości: niezabudowana ziemia rolna; zamiar sprzedaży: nie.

5.  Położenie: (…), gm. (…); data nabycia: 27 stycznia 2005 r.; sposób nabycia: umowa kupna sprzedaży; cel nabycia: powiększenie gospodarstwa rolnego; wykorzystanie nieruchomości od momentu nabycia: rolnictwo, produkcja roślinna; charakter nieruchomości: niezabudowana ziemia rolna; zamiar sprzedaży: nie.

6.  Położenie: (…), gm. (…); data nabycia: 27 stycznia 2005 r.; sposób nabycia: umowa kupna sprzedaży; cel nabycia: powiększenie gospodarstwa rolnego; wykorzystanie nieruchomości od momentu nabycia: rolnictwo, produkcja roślinna; charakter nieruchomości: niezabudowana ziemia rolna; zamiar sprzedaży: nie.

7.  Położenie: (…), gm. (…); data nabycia: 16 grudnia 1996 r.; sposób nabycia: umowa kupna sprzedaży; cel nabycia: powiększenie gospodarstwa rolnego; wykorzystanie nieruchomości od momentu nabycia: ogród warzywny; charakter nieruchomości: niezabudowana ziemia rolna; zamiar sprzedaży: nie.

8.  Położenie: (…), gm. (…); data nabycia: 29 lipca 2005 r.; sposób nabycia: umowa kupna sprzedaży; cel nabycia: powiększenie gospodarstwa rolnego; wykorzystanie nieruchomości od momentu nabycia: rolnictwo, produkcja roślinna; charakter nieruchomości: niezabudowana ziemia rolna; zamiar sprzedaży: nie.

9.  Położenie: (…), gm. (…); data nabycia: 8 listopada 2005 r.; sposób nabycia: umowa kupna sprzedaży; cel nabycia: powiększenie gospodarstwa rolnego; wykorzystanie nieruchomości od momentu nabycia: rolnictwo, produkcja roślinna; charakter nieruchomości: niezabudowana ziemia rolna; zamiar sprzedaży: nie.

10.  Położenie: (…), gm. (…); data nabycia: 15 października 2008 r.; sposób nabycia: umowa kupna sprzedaży; cel nabycia: powiększenie gospodarstwa rolnego; wykorzystanie nieruchomości od momentu nabycia: rolnictwo, produkcja roślinna; charakter nieruchomości: niezabudowana ziemia rolna; zamiar sprzedaży: nie.

11.  Położenie: (…), gm. (…); data nabycia: 17 października 2002 r., 24 marca 2006 r.; sposób nabycia: umowa kupna sprzedaży; cel nabycia: powiększenie gospodarstwa rolnego; wykorzystanie nieruchomości od momentu nabycia: rolnictwo, produkcja roślinna, dzierżawa na cele rolnicze; charakter nieruchomości: niezabudowana ziemia rolna; zamiar sprzedaży: nie.

12.  Położenie: (…), gm. (…); data nabycia: 24 marca 2006 r.; sposób nabycia: umowa kupna sprzedaży; cel nabycia: powiększenie gospodarstwa rolnego; wykorzystanie nieruchomości od momentu nabycia: rolnictwo, produkcja roślinna; charakter nieruchomości: niezabudowana ziemia rolna; zamiar sprzedaży: nie.

13.  Położenie: (…), gm. (…); data nabycia: 21 lipca 2000 r.; sposób nabycia: umowa kupna sprzedaży; cel nabycia: powiększenie gospodarstwa rolnego; wykorzystanie nieruchomości od momentu nabycia: rolnictwo, produkcja roślinna; charakter nieruchomości: niezabudowana ziemia rolna; zamiar sprzedaży: nie.

14.  Położenie: (…), gm. (…); data nabycia: 22 maja 2001 r.; sposób nabycia: umowa kupna sprzedaży; cel nabycia: powiększenie gospodarstwa rolnego; wykorzystanie nieruchomości od momentu nabycia: rolnictwo, produkcja roślinna dzierżawa na cele rolnicze; charakter nieruchomości: niezabudowana ziemia rolna; zamiar sprzedaży: nie.

15.  Położenie: (…), gm. (…); data nabycia: 22 maja 2001 r.; sposób nabycia: umowa kupna sprzedaży; cel nabycia: powiększenie gospodarstwa rolnego; wykorzystanie nieruchomości od momentu nabycia: rolnictwo, produkcja roślinna, dzierżawa na cele rolnicze; charakter nieruchomości: niezabudowana ziemia rolna; zamiar sprzedaży: nie.

16.  Położenie: (…), gm. (…); data nabycia: 16 grudnia 2003 r.; sposób nabycia: umowa kupna sprzedaży; cel nabycia: powiększenie gospodarstwa rolnego; wykorzystanie nieruchomości od momentu nabycia: rolnictwo, produkcja roślinna, dzierżawa na cele rolnicze; charakter nieruchomości: niezabudowana ziemia rolna; zamiar sprzedaży: nie.

17.  Położenie: (…), gm. (…); data nabycia: 4 października 2004 r.; sposób nabycia: umowa kupna sprzedaży; cel nabycia: powiększenie gospodarstwa rolnego; wykorzystanie nieruchomości od momentu nabycia: rolnictwo, produkcja roślinna, dzierżawa na cele rolnicze; charakter nieruchomości: niezabudowana ziemia rolna; zamiar sprzedaży: nie.

18.  Położenie: (…), gm. (…); data nabycia: 7 grudnia 2001 r.; sposób nabycia: umowa kupna sprzedaży; cel nabycia: powiększenie gospodarstwa rolnego; wykorzystanie nieruchomości od momentu nabycia: niektóre z pomieszczeń wykorzystano na magazynowanie płodów rolnych; charakter nieruchomości: zespół pałacowo-parkowy, niezabudowany; zamiar sprzedaży: nie.

19.  Położenie: (…), gm. (…); data nabycia: 26 września 2003 r.; sposób nabycia: umowa kupna sprzedaży; cel nabycia: powiększenie gospodarstwa rolnego; wykorzystanie nieruchomości od momentu nabycia: rolnictwo, produkcja roślinna; charakter nieruchomości: niezabudowana ziemia rolna; zamiar sprzedaży: nie.

20.  Położenie: (…), gm. (…); data nabycia: 15 listopada 2004 r.; sposób nabycia: umowa kupna sprzedaży; cel nabycia: powiększenie gospodarstwa rolnego; wykorzystanie nieruchomości od momentu nabycia: rolnictwo, produkcja roślinna; charakter nieruchomości: niezabudowana ziemia rolna; zamiar sprzedaży: nie.

21.  Położenie: (…), gm. (…); data nabycia: 7 grudnia 2001 r.; sposób nabycia: umowa kupna sprzedaży; cel nabycia: powiększenie gospodarstwa rolnego; wykorzystanie nieruchomości od momentu nabycia: nieużytek; charakter nieruchomości: zabudowana, ruiny zabudowań gospodarczych; zamiar sprzedaży: nie.

22.  Położenie: (…), gm. (…); data nabycia: 15 listopada 2002 r.; sposób nabycia: umowa kupna sprzedaży; cel nabycia: działka budowlana; wykorzystanie nieruchomości od momentu nabycia: powiększenie gospodarstwa rolnego – uprawa warzyw; charakter nieruchomości: niezabudowana; zamiar sprzedaży: nie.

23.  Położenie: (…) Nr (…), gm. (…); data nabycia: 15 listopada 2005 r.; sposób nabycia: umowa kupna sprzedaży; cel nabycia: powiększenie gospodarstwa rolnego; wykorzystanie nieruchomości od momentu nabycia: nieużytek; charakter nieruchomości: niezabudowana; zamiar sprzedaży: nie.

24.  Położenie: (…), gm. (…); data nabycia: 30 maja 2000 r.; sposób nabycia: umowa kupna sprzedaży; cel nabycia: powiększenie gospodarstwa rolnego; wykorzystanie nieruchomości od momentu nabycia: nieużytek; charakter nieruchomości: ugór; zamiar sprzedaży: nie.

25.  Położenie: (…), gm. (…); data nabycia: 8 sierpnia 2003 r.; sposób nabycia: umowa kupna sprzedaży; cel nabycia: powiększenie gospodarstwa rolnego; wykorzystanie nieruchomości od momentu nabycia: rolnictwo, produkcja roślinna, dzierżawa na cele rolnicze; charakter nieruchomości: niezabudowana ziemia rolna; zamiar sprzedaży: nie.

26.  Położenie: (…), gm. (…); data nabycia: 8 sierpnia 2003 r.; sposób nabycia: umowa kupna sprzedaży; cel nabycia: powiększenie gospodarstwa rolnego; wykorzystanie nieruchomości od momentu nabycia: niektóre z pomieszczeń wykorzystano na magazynowanie płodów rolnych; charakter nieruchomości: zespół pałacowo-parkowy zabudowany wieżą; zamiar sprzedaży: nie.

27.  Położenie: (…), gm. (…); data nabycia: 8 sierpnia 2003 r.; sposób nabycia: umowa kupna sprzedaży; cel nabycia: powiększenie gospodarstwa rolnego; wykorzystanie nieruchomości od momentu nabycia: niektóre z pomieszczeń wykorzystano na magazynowanie płodów rolnych; charakter nieruchomości: zabudowana budynkami gospodarczymi; zamiar sprzedaży: nie.

28.  Położenie: (…) Nr (…), (…); data nabycia: 7 lipca 1999 r.; sposób nabycia: umowa kupna sprzedaży; cel nabycia: powiększenie gospodarstwa rolnego; wykorzystanie nieruchomości od momentu nabycia: produkcja roślinna, działalność gospodarcza; charakter nieruchomości: zabudowana; zamiar sprzedaży: nie.

29.  Położenie: (…) Nr (…), (…); data nabycia: 8 września 2004 r.; sposób nabycia: umowa kupna sprzedaży; cel nabycia: powiększenie gospodarstwa rolnego; wykorzystanie nieruchomości od momentu nabycia: działka budowlana; charakter nieruchomości: niezabudowana; zamiar sprzedaży; nie.

30.  Położenie: (…) Nr (…), (…); data nabycia: 8 września 2004 r.; sposób nabycia: umowa kupna sprzedaży; cel nabycia: powiększenie gospodarstwa rolnego; wykorzystanie nieruchomości od momentu nabycia: produkcja ogrodnicza; charakter nieruchomości: niezabudowana; zamiar sprzedaży: nie.

31.  Położenie: (…), (…); data nabycia: 8 września 2004 r.; sposób nabycia: umowa kupna sprzedaży; cel nabycia: działalność gospodarcza; wykorzystanie nieruchomości od momentu nabycia: wynajem do 31 grudnia 2025 r.; charakter nieruchomości: lokal użytkowy; zamiar sprzedaży: nie.

32.  Położenie: (…), (…); data nabycia: 8 września 2004 r.; sposób nabycia: umowa kupna sprzedaży; cel nabycia: działalność gospodarcza; wykorzystanie nieruchomości od momentu nabycia: wynajem do 1 czerwca 2026 r.; charakter nieruchomości: lokal użytkowy; zamiar sprzedaży: nie.

33.  Położenie: (…); data nabycia: 27 grudnia 2007 r.; sposób nabycia: umowa kupna sprzedaży; cel nabycia: działalność gospodarcza; wykorzystanie nieruchomości od momentu nabycia: nieużytkowany; charakter nieruchomości: taras przy lokalu (…), (…); zamiar sprzedaży: nie.

34.  Położenie: (…), (…); data nabycia: 7 sierpnia 2008 r.; sposób nabycia: umowa kupna sprzedaży; cel nabycia: działalność gospodarcza; wykorzystanie nieruchomości od momentu nabycia: działka budowlana; charakter nieruchomości: niezabudowana; zamiar sprzedaży: nie.

35.  Położenie: (…), (…); data nabycia: 18 stycznia 2005 r.; sposób nabycia: umowa kupna sprzedaży; cel nabycia: działalność gospodarcza; wykorzystanie nieruchomości od momentu nabycia: wynajem; charakter nieruchomości: lokal użytkowy; zamiar sprzedaży: nie.

36.  Położenie: (…), (…); data nabycia: marzec 2007 r.; sposób nabycia: umowa kupna sprzedaży; cel nabycia: działalność gospodarcza; wykorzystanie nieruchomości od momentu nabycia: wynajem; charakter nieruchomości: lokal użytkowy; zamiar sprzedaży: nie.

37.  Położenie: (…), (…); data nabycia: 8 października 1998 r.; sposób nabycia: umowa kupna sprzedaży; cel nabycia: mieszkaniowo-usługowy; wykorzystanie nieruchomości od momentu nabycia: remont; charakter nieruchomości: zabudowana; zamiar sprzedaży: nie.

38.  Położenie: (…), 1/2 nieruchomości, gm. (…); data nabycia: 15 lipca 2024 r.; sposób nabycia: umowa kupna sprzedaży; cel nabycia: powiększenie gospodarstwa rolnego; wykorzystanie nieruchomości od momentu nabycia: rolnictwo, produkcja roślinna; charakter nieruchomości: niezabudowana ziemia rolna; zamiar sprzedaży: nie.

39.  Położenie: (…), gm. (…); data nabycia: 28 marca 2024 r.; sposób nabycia: umowa kupna sprzedaży; cel nabycia: powiększenie gospodarstwa rolnego; wykorzystanie nieruchomości od momentu nabycia: rolnictwo, produkcja roślinna; charakter nieruchomości: niezabudowana ziemia rolna; zamiar sprzedaży: nie.

40.  Położenie: (…); data nabycia: 30 grudnia 1997 r.; sposób nabycia: umowa kupna sprzedaży; cel nabycia: działalność gospodarcza; wykorzystanie nieruchomości od momentu nabycia: działalność gospodarcza; charakter nieruchomości: zabudowana; zamiar sprzedaży: nie.

41.  Położenie: (…); data nabycia: 6 czerwca 2001 r.; sposób nabycia: umowa kupna sprzedaży; cel nabycia: działalność gospodarcza; wykorzystanie nieruchomości od momentu nabycia: działalność gospodarcza; charakter nieruchomości: niezabudowana; zamiar sprzedaży: nie.

42.  Położenie: (…); data nabycia: 18 grudnia 1996 r.; sposób nabycia: umowa kupna sprzedaży; cel nabycia: działalność gospodarcza; wykorzystanie nieruchomości od momentu nabycia: działalność gospodarcza; charakter nieruchomości: niezabudowana; zamiar sprzedaży: nie.

43.  Położenie: (…); data nabycia: 30 grudnia 1997 r.; sposób nabycia: umowa kupna sprzedaży; cel nabycia: działalność gospodarcza; wykorzystanie nieruchomości od momentu nabycia: działalność gospodarcza; charakter nieruchomości: zabudowana; zamiar sprzedaży: nie.

44.  Położenie: (…), gm. (…); data nabycia: 29 sierpnia 2002 r.; sposób nabycia: umowa kupna sprzedaży; cel nabycia: powiększenie gospodarstwa rolnego; wykorzystanie nieruchomości od momentu nabycia: rolnictwo, produkcja roślinna; charakter nieruchomości: niezabudowana ziemia rolna; zamiar sprzedaży: nie.

45.  Położenie: (…), gm. (…); data nabycia: 16 grudnia 2003 r.; sposób nabycia: umowa kupna sprzedaży; cel nabycia: powiększenie gospodarstwa rolnego; wykorzystanie nieruchomości od momentu nabycia: dzierżawa na cele rolnicze; charakter nieruchomości: niezabudowana; zamiar sprzedaży: nie.

Jednocześnie Wnioskodawczyni oświadcza, że w swoim majątku odrębnym posiada:

a)  1/2 położonego w (…) mieszkania otrzymanego w darowiźnie od matki dnia 16 września 2022 r.; od dnia nabycia w nieruchomości trwa remont; zamiar sprzedaży: nie;

b)  1/2 położonego we (…) mieszkania otrzymanego w darowiźnie od matki dnia 16 września 2022 r.; część mieszkania zajmuje syn Wnioskodawczyni, część mieszkania jest wynajmowana w ramach działalności gospodarczej; zamiar sprzedaży: nie;

c)  położenie: (…), (…); data nabycia: 25 kwietnia 2016 r.; sposób nabycia: umowa kupna sprzedaży; cel nabycia: budowa domu jednorodzinnego; wykorzystanie nieruchomości od momentu nabycia: dom mieszkalny; charakter nieruchomości: zabudowana; zamiar sprzedaży: nie.

7)  czy dokonywała Pani kiedykolwiek/już wcześniej sprzedaży nieruchomości/działek/lokali (oprócz wymienionej we wniosku sprzedaży działki gruntu nr (…) oraz sprzedaży udziału 1/6 działki nr (…)), jeśli tak to należy podać odrębnie do każdej sprzedanej nieruchomości/działki/lokalu:

a)  jakie to nieruchomości/działki/lokale?

b)  kiedy i w jaki sposób nabyła Pani te nieruchomości/działki/lokale?

c)  w jakim celu nabyła Pani te nieruchomości/działki/lokale?

d)  w jaki sposób wykorzystywała Pani te nieruchomości/działki/lokale od momentu nabycia do chwili sprzedaży?

e)  kiedy sprzedała Pani te nieruchomości/działki/lokale i co było przyczyną ich sprzedaży?

f)   ile nieruchomości/działek/lokali zostało sprzedanych i jakich (niezabudowanych czy zabudowanych, jeśli zabudowanych to czy były to nieruchomości mieszkalne czy użytkowe)?

g)  na co zostały przeznaczone środki uzyskane ze sprzedaży ww. nieruchomości/działek/lokali?

h)  w jaki sposób był opodatkowany przychód z ich sprzedaży?

Odpowiedź: Oprócz wymienionych we wniosku transakcji sprzedaży, Wnioskodawczyni nie dokonywała kiedykolwiek wcześniej sprzedaży nieruchomości/działek/lokali.

8)  czy w przyszłości planuje Pani nabycie kolejnych nieruchomości/działek/lokali, jeżeli tak, to kiedy, o jakim charakterze i do jakich celów (działalności rolniczej, celów osobistych, dalszej odsprzedaży)?

Odpowiedź: W przyszłości Wnioskodawczyni nie planuje nabycia kolejnych nieruchomości/działek/lokali.

9)  prosimy wskazać przewidywaną/przybliżoną datę/daty sprzedaży działek objętych zakresem pytania; w jakim okresie nastąpi sprzedaż?

Odpowiedź: Przewidywana data sprzedaży działek objętych zakresem pytania: sierpień 2026 r. – grudzień 2027 r.

10)  co jest przyczyną planowanej sprzedaży poszczególnych działek będących przedmiotem interpretacji?

Odpowiedź: Przyczyną planowanej sprzedaży działek jest potrzeba zapewnienia funduszy na:

a)  wykonanie dróg wewnętrznych w obrębie działek wydzielonych z działki nr (…),

b)  doprowadzenie przyłącza wody do ww. działek,

c)  remont budynku przy ul. (…) w (…),

d)  utrzymanie parków zabytkowych w (…) i (…),

e)  remont wieży na nieruchomości w (…) oraz (…),

f)   oczyszczanie stawu w (…),

g)  modernizacja gospodarstwa rolnego,

h)  inwestycje w działalność gospodarczą Wnioskodawczyni i Jej małżonka.

Pytanie

Czy w związku ze zbyciem 20 niezabudowanych działek gruntu wydzielonych z działki nr (…) wraz z udziałem w drogach wewnętrznych Wnioskodawczyni powinna uznać osiągnięty przychód za pochodzący ze źródła przychodów „odpłatne zbycie” (art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) czy ze źródła „działalność gospodarcza” (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych)?

Pani stanowisko w sprawie

Wnioskodawczyni uważa, że przychód uzyskany w wyniku sprzedaży przedmiotowych działek należy uznać za pochodzący ze źródła przychodów „odpłatne zbycie”.

Poniżej Wnioskodawczyni przedstawia argumenty przemawiające za tym stanowiskiem.

1.  Celem nabycia działki gruntu nr (…) przez Wnioskodawczynię nie był zarobkowy charakter. Wnioskodawczyni nabyła tą działkę z zamiarem powiększenia swojego gospodarstwa rolnego. Grunt ten użytkowała Ona rolniczo przez 24 lata.

Z wyroku NSA z dnia 5 marca 2019 r. o sygn. akt II FSK 829/17 wynika m.in.:

„Zgodnie z art. 5a pkt 6 u.p.d.o.f. pozarolnicza działalność gospodarcza musi mieć zarobkowy charakter, co oznacza, że celem jej podjęcia jest osiągnięcie zysku.

(...). Z art. 5a pkt 6 u.p.d.o.f. wynika bowiem, że rezultat prowadzonej działalności nie jest istotny (może się bowiem pojawić też strata – przyp. Wnioskodawczyni).

Zamiar podatnika osiągnięcia zysku w związku z przeprowadzonymi przez niego transakcjami nie przesądza w sposób wyłączny o przypisaniu uzyskanego z tych operacji przychodu do źródła wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f., bez jednoczesnego spełnienia pozostałych przesłanek z art. 5a pkt 6 tej ustawy (wyrok NSA z 7 lutego 2017 r., II FSK 4025/14). Wola uzyskania zysku w przytoczonym wyżej rozumieniu stanowić bowiem może również imperatyw, którym kierować się będzie podatnik zamierzający osiągnąć przychód zaliczany do innych źródeł, niż pozarolnicza działalność gospodarcza, w tym np. z najmu lub dzierżawy (art. 10 ust. 1 pkt 6 u.p.d.o.f.), czy też wreszcie z odpłatnego zbycia (wyzbycia się) składników majątkowych należących do majątku osobistego (art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f.)”.

2.  Wnioskodawczyni nie nabywała oraz nie zbywała nieruchomości. Płody rolne uzyskane ze zbywanej działki, sprzedawała wprawdzie jako podatnik VAT, jednakże definicja działalności gospodarczej w podatku VAT jest odmienna od definicji w podatku dochodowym.

To co jest działalnością gospodarczą w VAT (np. wynajem nieruchomości) nie musi być działalnością gospodarczą w podatku dochodowym.

Wprawdzie Wnioskodawczyni wynajmuje nieruchomość, ale wynajem ten nie dotyczył przedmiotowej działki oraz działek z niej wyodrębnionych.

Wnioskodawczyni nie dokonywała zakupów i sprzedaży jakichkolwiek nieruchomości, zarówno w ramach działalności gospodarczej, jak i poza nią.

3.  Dokonując sprzedaży działek Wnioskodawczyni nie będzie podejmowała szeroko zakrojonych działań marketingowych.

Aktywność Wnioskodawczyni w przedmiocie zbycia działek nie jest porównywalna do działań podmiotów, profesjonalnie zajmujących się sprzedażą tego rodzaju.

Świadczy o tym:

-     ograniczenie ilości miejsc, w których zlecono sprzedaż (do jednego biura obrotu nieruchomości),

-     niezawieranie umów przedwstępnych we wszystkich sytuacjach,

-     nieprzyjmowanie zaliczek.

Zgodnie z interpretacją indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 23 kwietnia 2020 r., nr 0114-KDIP1-3.4012.66.2020.2.KK:

„Wnioskodawca nie podjął ciągu działań w odniesieniu do przedmiotowych nieruchomości, które wskazywałyby na aktywność w zakresie obrotu nieruchomościami, (takich jak: np. nabycie z zamiarem odsprzedaży, uzbrojenie terenu, ogrodzenie działek)”.

W wyroku przytoczonym w punkcie 1 czytamy m.in.:

„Działalność gospodarcza musi być prowadzona w sposób zorganizowany i ciągły, na co wskazuje planowa realizacja określonych zadań oraz podejmowanie ich w sposób systematyczny i powtarzalny (wyrok NSA z 27 czerwca 2017 r., II FSK 1446/15). Znaczenie ma (...) zorganizowanie faktyczne tej działalności, na co składa się zespół celowych, uporządkowanych czynności o charakterze profesjonalnym, mieszczących w sobie czynności przygotowawcze oraz fazę realizacji (wyrok NSA z 25 stycznia 2018 r., II FSK 3525/15). Naczelny Sąd Administracyjny w powołanym wyżej wyroku w sprawie o sygn. akt II FSK 4025/14 wyjaśnił, że działania podatnika w stosunku do stanowiących jego własność składników majątkowych wykazują cechy zorganizowania i ciągłości w rozumieniu art. 5a pkt 6 u.p.d.o.f., gdy podejmowane przez niego czynności, związane z zagospodarowaniem tego mienia i jego rozporządzaniem, będą istotnie odbiegały od normalnego wykonywania prawa własności, a nadto podatnik z operacji tych uczyni sobie lub ma zamiar uczynienia formę stałego, ciągłego (nie okazjonalnego) źródła zarobkowania. Na pojęcie „zorganizowanie” w rozumieniu art. 5a pkt 6 u.p.d.o.f. składa się zespół celowych, uporządkowanych czynności o charakterze profesjonalnym, realizowanych w ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw. fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonej działalności, jak i w fazie realizacyjnej. Może dotyczyć to również działań podejmowanych w odniesieniu do przedmiotu sprzedaży (np. jego przetworzenie w celu zwiększenia wartości, samodzielne podejmowanie szeroko zakrojonej akcji marketingowej). Ciągłość działań podatnika, to stałość ich wykonywania, powtarzalność, regularność i stabilność (wyrok NSA z dnia 25 stycznia 2018 r., II FSK 3025/15).

Sprzedaż działek nie będzie stanowiła czynności ciągłej (zakończy się po ich sprzedaży). Wnioskodawca nie zamierza pieniędzy uzyskanych ze sprzedaży działek – przeznaczać na zakup innych nieruchomości, które byłyby potem sprzedane.

Wnioskodawca nie będzie też podejmował zorganizowania sprzedaży nieruchomości w miejscach prowadzenia swojej działalności gospodarczej.

Do zakwalifikowania aktywności podatnika jako działalności gospodarczej niezbędne jest wykazanie profesjonalnego charakteru podejmowanych przez niego działań. Odróżnić od nich należy działania mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym mieniem, których cechą jest kierowanie się zasadami gospodarności. Na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f. może wskazywać, rozpatrywany całościowo, zespół powiązanych ze sobą działań podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na wielokrotnym nabywaniu nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym odpowiednio przygotowanych nieruchomości. Równocześnie oczywistym jest, że zwykłe wykonywanie przez właściciela prawa własności nie może samo z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej”.

4.  W zakresie klasyfikacji przychodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości przywołać należy pogląd wyrażony w wyroku NSA z 12 października 2017 r., sygn. akt II FSK 2407/15 (oraz we wskazanym tam orzecznictwie), że:

„granica pozwalająca oddzielić przychody kwalifikowane jako przychody z odpłatnego zbycia nieruchomości (art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f.) od przychodów ze zbycia nieruchomości w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f.) ma charakter płynny.

Problemy związane ze stosowaniem art. 10 ust. 1 pkt 3 w związku z art. 5a pkt 6 oraz art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm., dalej jako: u.p.d.o.f.) stanowią skutek zacierania się w praktyce obrotu nieruchomościami granicy pomiędzy tym, co wykazuje cechy profesjonalnego obrotu handlowego, a tym co stanowi wyprzedaż majątku osobistego w ramach normalnego zarządu własnym mieniem.

Naczelny Sąd Administracyjny orzekający w niniejszej sprawie także podziela i przyjmuje za własny pogląd wyrażony w wyroku z 9 kwietnia 2015 r., II FSK 773/13 (oraz w innych wyrokach, np.: z 4 marca 2015 r., II FSK 855/14 i z 15 stycznia 2015 r., II FSK 70/13), że ze względu na różnorodność form aktywności podatników, jakie występują w obrocie prawnym, proste zestawienie unormowań art. 10 ust. 1 pkt 3 i pkt 8 u.p.d.o.f. z regulacją zawartą w art 5a pkt 6 u.p.d.o.f. nie pozwala na stworzenie uniwersalnego wzorca zachowań umożliwiającego jednoznaczne oddzielenie tych z nich, które rozpoznawać należy jako sprzedaż związaną z wykonywaniem pozarolniczej działalności gospodarczej (pkt 3), od odpłatnego zbycia osobistego mienia (pkt 8). W każdym przypadku o właściwej kwalifikacji przychodu zadecydować musi całokształt ustaleń faktycznych, w tym dotyczących zjawisk poprzedzających i towarzyszących zbyciu składników majątkowych (nieruchomości)”.

Biorąc pod uwagę ten kontekst, Wnioskodawczyni uważa, że otrzyma w związku z powyższym przychód z odpłatnego zbycia.

5.  Należy podkreślić, że nie ma podstaw, aby podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem oraz zaspokajanie potrzeb rodziny, kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 u.p.d.o.f., która oznacza działalność prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych chociażby w art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f.

6.  Zwrócić należy uwagę na to, że zmiana planu zagospodarowania przestrzennego Gminy (…) dokonana została bez jakiegokolwiek zabiegu Wnioskodawczyni. Podział działki nr (…) na mniejsze fragmenty nie oznacza, że wykonywała Ona czynności wskazujące na działalność gospodarczą.

Z wyroku NSA z dnia 5 marca 2019 r., sygn. akt II FSK 829/17, pochodzi następujące uzasadnienie:

„Naczelny Sąd Administracyjny orzekający w niniejszej sprawie podziela i przyjmuje za własny pogląd wyrażony w wyroku z 9 marca 2016 r., sygn. akt II FSK 1423/14, że: „(...) zwłaszcza w warunkach rozregulowanej sytuacji na rynku pracy, niepewności co do sposobu zaspokojenia w przyszłości potrzeb własnych i rodziny, do naturalnych zachowań należy lokowanie wolnych środków finansowych w różne dobra, które w określonej perspektywie czasowej mogą zostać korzystnie spieniężone. Do takich dóbr należą m.in. nieruchomości. Samo tylko wyodrębnienie z jednej nieruchomości działek gruntu, powiązane także z koniecznością uprzedniego uzyskania stosownych decyzji administracyjnych (zatwierdzenie podziału, ustalenie warunków zabudowy w przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego) nie wykracza poza działania mieszczące się w zwykłym zarządzie własnymi sprawami majątkowymi”.

7.  Można mówić o gospodarowaniu osobistym majątkiem, jeżeli zamiarem podatnika jest jedynie spieniężenie części lub całości swojego majątku. Pieniądze uzyskane ze sprzedaży majątku nie są wówczas reinwestowane, czyli przeznaczane na zakup kolejnych rzeczy tego samego rodzaju i przygotowanie ich do sprzedaży, a następnie sprzedaż, ale są wykorzystywane na inne cele, jak zwłaszcza bieżące potrzeby podatnika. Podkreślić przy tym należy konieczność badania rzeczywistego wykorzystania pieniędzy uzyskanych ze sprzedaży, a nie jedynie sam zamiar podatnika co do sposobu ich wykorzystania.

Należy podkreślić, że gospodarowanie osobistym majątkiem nie może być zarezerwowane wyłącznie dla czynności jednorazowych. Przy ocenie charakteru sprzedaży dokonywanej przez podatnika nie może decydować liczba i zakres transakcji. Jednorazowe zbycie dużego majątku może być bowiem trudne czy mniej korzystne, niż podzielonego.

Właściciel, który nie może sprzedać całości, będzie sukcesywnie sprzedawać części swojego majątku. W tego rodzaju sytuacjach należałoby mówić, że działania podatnika polegające na sukcesywnej sprzedaży swojego majątku mają w istocie rzeczy charakter okazjonalny, incydentalny, a nie stały. Cecha stałości nie wynik bowiem z samej liczby zbywanych przedmiotów, ale ciągłego dokonywania określonych czynności. Jeżeli zatem jest z góry określona liczba sprzedawanych przedmiotów, to przebieg procesu ich wyzbywania się z osobistego majątku podatnika zależy od możliwości ich sprzedaży, a nie jest wynikiem planowego charakteru działań i woli ich realizacji w sposób ciągły. Działania te ustaną bowiem wraz ze zbyciem ostatniej rzeczy przeznaczonej do sprzedaży.

8.  Środki finansowe uzyskane ze sprzedaży przedmiotowych działek, Wnioskodawczyni planuje przeznaczyć na budowę dróg wewnętrznych i budowę przyłącza do zbywanych działek, ale przede wszystkim na remont prywatnej nieruchomości.

Nie będą one wykorzystywane na zakup nowych nieruchomości.

W konkluzji należy stwierdzić że w przypadku zbycia przedmiotowych działek, Wnioskodawczyni osiągnie przychód ze źródła „odpłatne zbycie”.

Stanowisko Wnioskodawczyni wspiera także interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 11 maja 2023 r., nr 0115-KDIT3.4011.198.2023.2.PS, oraz z dnia 23 kwietnia 2025 r., nr 0115-KDIT3.4011.390.2025.1.PS.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.) jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy.

Zgodnie z jego treścią:

Treść przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w ww. ustawie albo od których zaniechano poboru podatku.

Z przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może stanowić przychód z dwóch odrębnych źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 lub ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) powołanej ustawy:

Zatem przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

·      odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz

·      zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.

Nieistotny dla opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych jest sam fakt podziału nieruchomości, jeżeli przez podział nieruchomości rozumie się proces mający na celu np. zyskanie korzystniejszej konfiguracji poszczególnych nieruchomości (działek). Jeżeli zatem właściciel (współwłaściciel) dokonuje podziału nieruchomości, nie mamy do czynienia z żadnym nabyciem, bo chodzi o nieruchomość, której ta osoba jest już właścicielem (współwłaścicielem). Sam podział nieruchomości (działek) nie stanowi przy tym daty nowego nabycia w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W wyniku podziału właściciel (współwłaściciel) nie nabędzie żadnych nowych nieruchomości ponad to, czego jest już właścicielem. W wyniku samego podziału działek nie zmieni się struktura własności każdej z mniejszych działek wydzielonych w drodze podziału. Właściciel nadal będzie posiadał takiej samej wielkości nieruchomości jak przed podziałem, tyle że w mniejszych działkach. Stąd czynność ta nie ma wpływu na określenie początku biegu terminu, o którym mowa art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Fakt podziału nieruchomości pozostaje bez znaczenia, gdyż jak zostało już wskazane na wstępie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uzależniają skutki podatkowe odpłatnego zbycia nieruchomości od daty jej nabycia, a nie od daty podziału.

Odrębnym źródłem przychodów jest, wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy, pozarolnicza działalność gospodarcza.

Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Użyte w ww. przepisie pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej opiera się na trzech przesłankach:

-     zarobkowym celu działalności,

-     wykonywaniu działalności w sposób zorganizowany i ciągły,

-     prowadzeniu działalności we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek.

Działalność gospodarcza to taka działalność, która:

1)  jest prowadzona w celu osiągnięcia dochodu, przy czym nawet ewentualna strata będąca wynikiem tej działalności nie pozbawia jej statusu działalności gospodarczej, bowiem istotny jest sam zamiar osiągnięcia dochodu;

2)  wykonywana jest w sposób ciągły, jednakże przesłanki tej nie należy rozumieć jako konieczność wykonywania działalności bez przerwy, istotny jest zamiar powtarzalności określonych czynności celem osiągnięcia dochodu np. powtarzalna sprzedaż przedmiotów własności posiadających tożsamy charakter;

3)  prowadzona jest w sposób zorganizowany, co oznacza, że podejmowane działania są podporządkowane obowiązującym regułom, normom i służą osiągnięciu celu, mają wpływ na racjonalność gospodarowania posiadanymi środkami, a tym samym uczestnictwa w obrocie gospodarczym.

Każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki stanowi w rozumieniu przepisów ww. ustawy, pozarolniczą działalność gospodarczą niezależnie od tego, czy podatnik dokonał jej rejestracji.

Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie bowiem działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.

Prowadzenie działalności gospodarczej we własnym imieniu oznacza, że związane z działalnością prawa i obowiązki dotyczą osoby fizycznej, która ją prowadzi; podmiot prowadzący działalność gospodarczą występuje jako podmiot niezależny prawnie od innych podmiotów, a podejmowane przez niego czynności rodzą bezpośrednio dla niego określone prawa i obowiązki.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz, czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych. Za takim rozumieniem pojęcia „zorganizowany” przemawia również definicja słownikowa. Zgodnie z Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny Wydawnictwo Naukowe PWN pod redakcją Andrzeja Markowskiego Warszawa 2000, organizować to przygotowywać, zakładać jakieś przedsięwzięcie, bądź w znaczeniu drugim nadawać czemuś reguły, wprowadzać porządek (por. wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu z dnia 7 maja 2008 r., sygn. akt I SA/Op 18/08).

Na pojęcie „zorganizowanie” w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy, składa się zespół celowych, uporządkowanych czynności o charakterze profesjonalnym, realizowanych w ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw. fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie realizacji.

Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.

Jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z dnia 3 czerwca 2015 r., sygn. akt I SA/Po 919/14: „Dla przyjęcia, że działalność ma charakter ciągły, nie jest niezbędne, by powtarzane były konkretne czynności; możliwe, że dana czynność (np. sprzedaż) będzie dokonana jednorazowo, natomiast wraz z poprzedzającymi ją czynnościami przygotowawczymi będzie tworzyła ciąg działań, który uznać należy za działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a ust. 6 u.p.d.f.”.

Przez powtarzalność rozumie się ponadto cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, nie powiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.

Ponadto należy wskazać, że w myśl art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W związku z powyższym, istotne jest również dla aktywności zarobkowej podatnika – mieszczącej się w zakresie zdefiniowanym w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – nieistnienie przeszkód określonych w art. 5b ust. 1 ww. ustawy. Aby dana aktywność nie została uznana za działalność gospodarczą, konieczne jest łączne spełnienie tych przesłanek.

Z przytoczonych przepisów wynika, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może stanowić przychód z jednego z dwóch źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy. Ustalenie, z jakiego źródła pochodzi przychód, ma kluczowe znaczenie dla ustalenia sposobu opodatkowania przychodu.

Zakwalifikowanie do źródła przychodów ma ogromne znaczenie dla ustalenia chociażby takich kwestii, jak sposób opodatkowania przychodów, możliwość odliczenia kosztów ich uzyskania, możliwość skorzystania ze zwolnień przedmiotowych itp. W pewnych sytuacjach możliwe jest występowanie wątpliwości, do jakiego źródła przychodów należy zakwalifikować danego rodzaju przychód. Przy czym, jeden i ten sam przychód stanowić może przychód wyłącznie z jednego źródła. Ponadto nie jest możliwa sytuacja, w której ten sam przychód będzie np. zakwalifikowany częściowo do jednego źródła, a częściowo do innego.

Przy czym, każdy przypadek należy oceniać indywidualnie, mając na względzie całokształt okoliczności faktycznych danej sprawy, a więc wszystkie działania podejmowane przez podatnika, a nie tylko poszczególne czynności, pojedyncze elementy stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.

Przy ocenie działalności osoby sprzedającej nieruchomości, należy uwzględnić wszystkie etapy tej aktywności. Ocena podejmowanych działań powinna uwzględniać działania podejmowane na poszczególnych etapach aktywności sprzedającego w ich całokształcie, a nie wyłącznie osobno.

Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania – na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – skutków działań podjętych przez Panią do właściwego źródła przychodu należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z odpłatnym zbyciem nieruchomości, o których mowa we wniosku, tj. działek nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…) – powstałych z podziału działki nr (…).

Jak już wcześniej wyjaśniono, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych może wskazywać, rozpatrywany całościowo, zespół powiązanych ze sobą działań podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na wielokrotnym nabywaniu nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym odpowiednio przygotowanych nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem, kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy.

Z przedstawionego we wniosku opisu nie sposób przyjąć, że sprzedaż przez Panią nieruchomości, o których mowa we wniosku, tj. 20 działek powstałych z podziału działki nr (…), wygeneruje przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Okoliczności przedstawione we wniosku wskazują, że nieruchomości (działka nr (…), a następnie wyodrębnione/powstałe z niej działki: nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…)), nie zostały nabyte przez Panią dla celów prowadzenia działalności gospodarczej i nie były w niej wykorzystywane. Działka nr (…) oraz wszystkie działki z niej wydzielone, w całym okresie ich posiadania przez Panią były użytkowane rolniczo. Do momentu sprzedaży na działkach wyodrębnionych geodezyjnie z działki nr (…) będzie prowadzona wyłącznie działalność rolnicza. Działki objęte zakresem pytania w okresie ich posiadania przez Panią nie były przedmiotem najmu, dzierżawy ani jakichkolwiek odpłatnych bądź nieodpłatnych umów. W przedmiotowej sprawie, czynności podejmowane przez Panią wskazują, że nie mają one charakteru profesjonalnego działania przypisywanego przedsiębiorcom i mieszczą się w zwykłych działaniach związanych z właściwym zarządem własnym majątkiem. Okoliczności i cel nabycia nieruchomości (działek), sugerują, że są to działania należące do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym, związanego ze zwykłym gospodarowaniem tym majątkiem i nie wskazują na działania o charakterze inwestycyjnym, typowym dla przedsięwzięć realizowanych w ramach działalności gospodarczej. Również w szczególności fakt, że sprzedaż nieruchomości (działek) nastąpi po upływie długiego okresu od jej (ich) nabycia, sugeruje, że są to działania należące do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym, związanego ze zwykłym gospodarowaniem tym majątkiem i nie wskazują na działania o charakterze inwestycyjnym, typowym dla przedsięwzięć realizowanych w ramach działalności gospodarczej. Poza sprzedażą działki wymienionej we wniosku, tj. działki nr (…) oraz 1/6 działki nr (…) w kwietniu 2026 r. nie dokonywała Pani kiedykolwiek wcześniej sprzedaży nieruchomości/działek/lokali (ani w działalności gospodarczej ani poza nią). Przyczyną planowanej sprzedaży działek jest potrzeba zapewnienia funduszy na: wykonanie dróg wewnętrznych w obrębie działek wydzielonych z działki nr (…), doprowadzenie przyłącza wody do sprzedawanych działek, remont budynku przy ul. (…) w (…), utrzymanie parków zabytkowych w (…) i (…), remont wieży na nieruchomości w (…) oraz (…), oczyszczanie stawu w (…), modernizacja gospodarstwa rolnego, inwestycje w działalność gospodarczą Pani i Pani małżonka. W przyszłości nie planuje Pani nabycia kolejnych nieruchomości/działek/lokali.

Mając na uwadze opis sprawy wskazać należy, że sprzedaży przez Panią nieruchomości, o których mowa we wniosku, tj. działek powstałych z podziału działki nr (…), nie można przypisać cech zorganizowania i ciągłości, które zgodnie z ustawową definicją wyznaczają zakres pojęcia działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny. Pani czynności nie stanowią aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców. Zatem, Pani działania są wystarczające do uznania, że sprzedaż ww. działek nie nosi przymiotów działalności gospodarczej. Tym samym, sprzedaż przez Panią ww. działek, będzie stanowiła zwykłe wykonywanie prawa własności, a Pani zbywając ww. działki, będzie korzystała z przysługującego Pani prawa do rozporządzania tym majątkiem.

Wobec powyższego skutki podatkowe sprzedaży należy ocenić w kontekście przesłanek wynikających z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia.

Zauważyć należy, że moment przeniesienia własności nieruchomości został określony w art. 155 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 795):

Aby zatem ustalić, czy w przedmiotowej sprawie sprzedaż przez Panią 20 działek powstałych z podziału działki nr (…), tj. działek nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, istotne jest ustalenie, czy ich odpłatne zbycie nastąpi po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie.

Za datę nabycia działek nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…) – powstałych z podziału działki nr (…), należy przyjąć datę zakupu przez Panią i Pani męża do majątku wspólnego ww. działki nr (…) – tj. 2002 r. Zatem, termin pięcioletni, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, niewątpliwie minął.

W konsekwencji, odpłatne zbycie nieruchomości, o których mowa we wniosku, tj. 20 działek powstałych z podziału działki nr (…), nie będzie stanowić dla Pani źródła przychodu, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie ww. działek.

Reasumując, sprzedaż przez Panią działek nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…) (wraz z udziałem w drogach wewnętrznych) – powstałych z podziału działki nr (…), nie ma związku z działalnością gospodarczą i nie nastąpi w wykonywaniu działalności gospodarczej. Zatem, przychód ze sprzedaży ww. działek nie będzie stanowić źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a więc nie będzie stanowić przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej i nie będzie Pani zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego z tego tytułu.

Jednocześnie, sprzedaż przez Panią działek nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…) (wraz z udziałem w drogach wewnętrznych) – powstałych z podziału działki nr (…), nie będzie stanowić źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z uwagi na fakt, że od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie ww. działki nr (…) przez Panią upłynął pięcioletni okres czasu, o którym mowa w ww. przepisie.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Organ podkreśla, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę.

Końcowo wskazać należy, że z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Pani. Nie wywołuje skutków prawnych dla innych osób.

Jednocześnie wyjaśnić należy, że na powstanie obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych nie ma wpływu wystąpienie (lub niewystąpienie) obowiązku zapłaty podatku od towarów i usług. Kwestie związane z tym podatkiem są regulowane poprzez odrębne przepisy zawarte w ustawie z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.). Oznacza to, że rozstrzygnięcia spraw w zakresie regulowanym ustawą o podatku od towarów i usług zasadniczo nie mają wpływu na rozstrzygnięcia w zakresie regulowanym ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.