0113-KDIPT2-2.4011.523.2026.2.EC

Interpretacja indywidualna   – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 maja 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem złożonym 21 lipca 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Poniżej Wnioskodawca przedstawia opis sytuacji, w odniesieniu do której prosi o indywidualną interpretację:

(…) 2018 r. rodzice żony Wnioskodawcy (Wnioskodawca nie był jeszcze w małżeństwie – ślub (…) sierpnia 2018 r.) przepisali mieszkanie na nią w formie darowizny. 

(…) 2021 r. – małżonkowie kupili obecne mieszkanie (przeniesienie własności    (…) grudnia 2022 r.). Na to mieszkanie, bank udzielił małżonkom kredytu (…) 2021 r. w kwocie 519 200,00 zł.

(…) 2023 r. – sprzedaż mieszkania żony za kwotę 589 680,00 zł + miejsce postojowe i komórka lokatorska w cenie 40 000,00 zł. Przelew został wykonany na konto bankowe żony. Żona przelała pieniądze na wspólny rachunek banku, w którym małżonkowie mieli zaciągnięty kredyt. Tego samego dnia został spłacony kredyt w całości – jednorazowa, całkowita spłata w kwocie 519 200,00 zł (Wnioskodawca wraz z żoną posiada zaświadczenie od banku o całkowicie spłaconym kredycie tego dnia w tej kwocie). Przy sprzedaży mieszkania małżonkowie korzystali z usług pośrednika nieruchomości, którego wynagrodzenie wyniosło 15 742,00 zł (potwierdzenie – faktura VAT).

Luty 2024 r. – małżonkowie złożyli PIT-39, w którym ujęli kwotę ze sprzedaży mieszkania, garażu i komórki lokatorskiej, uwzględniając zapłatę za usługi pośrednika. Pozostałą kwotę ujęli w rubryce jako nieopodatkowaną, ponieważ planowali wykorzystać różnicę powstałą po spłacie kredytu, na własne cele mieszkaniowe (zakup działki budowlanej).

(…) 2025 r. – małżonkowie zakupili działkę budowlaną w kwocie 107 850,00 zł plus wynagrodzenie pośrednika 3 000,01 zł (potwierdzenie – faktura VAT). Działka budowlana została kupiona z myślą o budowie domu jednorodzinnego. Na działce do tej pory, na wniosek małżonków, zostały ustalone indywidualne warunki zabudowy.

Uzupełnienie wniosku

Na pytanie Organu: „Czy po zawarciu małżeństwa między małżonkami był zawierane umowy majątkowe małżeńskie, na mocy której mieszkanie nabyte przez Pana żonę do jej majątku odrębnego weszło do majątku wspólnego?”, Wnioskodawca wskazał: „nie były zawierane żadne umowy majątkowe małżeńskie. Posiadamy ustawową wspólność majątkową”.

Mieszkanie było na jednej księdze wieczystej (nr (…)), natomiast miejsce postojowe    i komórka lokatorska na drugiej księdze ((…)). Miejsce postojowe i komórka lokatorska znajdowały się w tym samym budynku co mieszkanie i zostały nabyte wraz z mieszkaniem i wraz z nim sprzedane.

Na pytanie Organu: „Kto był stroną umowy sprzedaży mieszkania nabytego (…) 2018 r. przez Pana żonę? Czy to tylko Pana żona sprzedała lokal mieszkalny? Kto uzyskał przychód z tej sprzedaży?”, Wnioskodawca wskazał: „Stroną sprzedaży była moja żona, jako właściciel. Paragraf 1 punkt 5 umowy sprzedaży głosi: „A.B. oświadcza, że Lokal nabyła będąc stanu wolnego a obecnie pozostaje w związku małżeńskim, w którym obowiązuje ustrój ustawowej wspólności majątkowej małżeńskiej, umów majątkowych z mężem nie zawierała i Lokal stanowi jej majątek””.

Na pytanie Organu: „Czy odpłatne zbycie mieszkania (wraz z miejscem postojowym i komórką lokatorską) nastąpiło w wykonywaniu działalności gospodarczej, w rozumieniu przepisu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?”, Wnioskodawca wskazał: „Nie”.

Na pytanie Organu: „Czy cały przychód (równowartość przychodu) uzyskany z ww. sprzedaży wydatkowany został na własne cele mieszkaniowe, tj. na spłatę kredytu zaciągniętego w 2021 r.    i na zakup działki?”, Wnioskodawca wskazał: „Tak”.

Na pytanie Organu: „Czy przychód z ww. sprzedaży zostanie w całości wydatkowany w ciągu trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie mieszkania, miejsca postojowego i komórki przynależnej, na własne cele mieszkaniowe?”, Wnioskodawca wskazał: „Tak, już został wydatkowany w całości”.

Kredyt został zaciągnięty w (…) S.A.

Na pytanie Organu: „Czy spłata kredytu obejmowała poza kwotą kredytu również odsetki od tego kredytu?”, Wnioskodawca wskazał: „Nie, wykluczyliśmy kwotę odsetek z wydatków na własne cele mieszkaniowe”.

Wnioskodawca wraz z żoną odpowiada solidarnie za spłatę kredytu. Forma prawna lokalu to lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość. W nabytym mieszkaniu Wnioskodawca wraz z żoną realizuje wspólnie własne cele mieszkaniowe.

Dla działki, na której Wnioskodawca zamierza wybudować dom, nie ma miejscowego planu zagospodarowania terenu. Działka stanowi grunt przeznaczony pod zabudowę. Małżonkowie posiadają indywidualne warunki zabudowy.

Na pytanie Organu: „Czy dla ww. działki została wydana decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o której mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym?”, Wnioskodawca wskazał: „Tak”.

Na pytanie Organu: „Czy złożył już Pan wniosek o pozwolenie na budowę domu i uzyskał Pan pozwolenie na budowę domu, a jeżeli tak, to kiedy? Jeżeli natomiast nie, to czy do 31 grudnia 2026 r. będzie dysponował Pan pozwoleniem na budowę domu?”, Wnioskodawca wskazał: „Nie, na nasz wniosek zostały wydane indywidualne warunki zabudowy. Kolejne etapy budowy będziemy uzależniać od naszych możliwości finansowych. Obecnie jesteśmy na etapie wyboru projektu domu. Być może nie otrzymamy pozwolenia na budowę do 31 grudnia 2026 r.”.

Do zakupionej działki przysługuje Wnioskodawcy prawo własności (współwłaściciel).    W wybudowanym domu Wnioskodawca będzie mieszkał, realizował własne cele mieszkaniowe.

Pytanie

Czy Wnioskodawca dobrze interpretuje przepisy prawa podatkowego (art. 21 ust. 1 pkt 131 oraz art. 21 ust. 25 ustawy PIT) i opisane powyżej zdarzenie spełnia warunki do skorzystania z ulgi na własne cele mieszkaniowe?

Pana stanowisko w sprawie (sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Wnioskodawca uważa, że spełnił warunki do skorzystania z ulgi na własne cele mieszkaniowe. Deklaracja podatkowa w 2024 r. została poprawnie złożona i nie ciąży na Wnioskodawcy żadne zobowiązanie podatkowe z tego tytułu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa   (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.):

Opodatkowanie podatkiem dochodowym dochodów osób fizycznych reguluje ustawa z dnia   26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.).

W myśl art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jak stanowi art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Treść powyższego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie bądź, od których zaniechano poboru podatku.

Zgodnie natomiast z treścią art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Podatek dochodowy jest podatkiem osobistym, co oznacza, że podatnikiem jest każda osoba fizyczna osiągająca dochód. W odniesieniu do małżonków oznacza to, że każdy z nich – niezależnie od tego czy panuje między nimi ustrój wspólnoty majątkowej, czy też zawarli oni umowę regulującą w sposób odmienny panujący pomiędzy nimi małżeński ustrój majątkowy – jest odrębnym podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych. Poza wyjątkami wyraźnie wskazanymi w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych (które nie znajdują zastosowania w przedmiotowej sprawie), to zatem każdy z małżonków jest samodzielnym podatnikiem podatku dochodowego, do którego odrębnie określa się przychód, koszty uzyskania przychodów, dochód oraz podatek dochodowy.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Jak stanowi art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu. Zatem, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym, kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie natomiast do art. 30e ust. 4 ww. ustawy:

W myśl art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Natomiast cele mieszkaniowe, których sfinansowanie uzyskanym przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania, zostały enumeratywnie wymienione w art. 21 ust. 25 pkt 1-3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 30e ust. 5 ww. ustawy:

W myśl art. 30e ust. 7 ww. ustawy:

Na podstawie art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 45 ust. 1a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z opisu sprawy wynika, że (…) 2018 r. A.B. (Pana przyszła żona – data zawarcia związku małżeńskiego (…) sierpnia 2018 r.) nabyła w drodze darowizny od swoich rodziców lokal mieszkalny, miejsce postojowe i komórkę lokatorską. Po zawarciu małżeństwa między małżonkami nie były zawierane żadne umowy majątkowe małżeńskie. Małżonkowie posiadają ustawową wspólność majątkową. W dniu (…) 2023 r. Pana żona sprzedała ww. lokal mieszkalny wraz z miejscem postojowym i komórką lokatorską. Miejsce postojowe i komórka lokatorska znajdowały się w tym samym budynku co mieszkanie i zostały nabyte wraz z mieszkaniem i wraz z nim sprzedane.

Podkreślić należy, że kwestie stosunków majątkowych pomiędzy małżonkami reguluje ustawa z dnia   25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.).

Zgodnie z art. 31 § 1 ustawy Kodeks rodzinny i opiekuńczy:

Wspólność wynikająca ze stosunku małżeństwa jest współwłasnością łączną. Cechą charakterystyczną tego typu współwłasności jest to, że niemożliwe jest ustalenie wielkości udziału małżonków we współwłasności (współwłasność bezudziałowa) oraz żaden z małżonków w czasie jej trwania nie może rozporządzać swymi prawami do majątku wspólnego.

Stosownie natomiast do treści art. 33 pkt 1 i 2 ustawy Kodeks rodzinny i opiekuńczy:

Ustrój wspólności ustawowej obejmujący dorobek obojga małżonków ukształtowany został przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bezudziałowa.

Zgodnie z art. 47 § 1 ustawy Kodeks rodzinny i opiekuńczy:

Z powyższego przepisu wynika, że małżonkowie - poprzez zawarcie stosownej umowy - mogą ustanawiać ustrój majątkowy w sposób odmienny od przewidzianego w przepisach o wspólności ustawowej. Umowy takie w zakresie, w jakim ustanawiają zasadę kształtującą ustrój majątkowy, działają na przyszłość i mają charakter organizacyjny.

Ponadto, w doktrynie prawa rodzinnego podkreśla się, że w przypadku majątku osobistego małżonek pozostaje w stosunku do niego podmiotem wyłącznie uprawnionym, co oznacza, że jego uprawnienia do dysponowania przedmiotami wchodzącymi w skład majątku osobistego nie podlegają co do zasady żadnym ograniczeniom, w tym wynikającym z przepisów prawa rodzinnego, takim jak konieczność uzyskania zgody współmałżonka co do możliwości rozporządzania konkretnym składnikiem majątku osobistego. Możliwe jest więc swobodne dokonywanie pomiędzy małżonkami czynności rozporządzających prowadzących do przeniesienia określonego przedmiotu majątkowego z majątku osobistego do majątku wspólnego.

Jak wskazano powyżej, podatek dochodowy jest podatkiem osobistym, co oznacza, że podatnikiem jest każda osoba fizyczna osiągająca dochód. Z treści art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika natomiast, że obowiązek podatkowy z tytułu sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych, o których mowa w tym artykule, ciąży na osobie zbywającej.

Biorąc pod uwagę opisany we wniosku stan faktyczny oraz powołane przepisy prawa stwierdzam, że w przedstawionej sytuacji, podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu dokonanej (…) 2023 r. sprzedaży mieszkania, miejsca postojowego i komórki lokatorskiej jest Pana żona, której przysługiwało do zbywanych mieszkania, miejsca postojowego i komórki lokatorskiej, wyłączne prawo własności. Jak wynika bowiem z opisu, Pana żona jest stroną umowy sprzedaży, nabyte przez nią w drodze darowizny mieszkanie, miejsce postojowe i komórka lokatorska stanowiły jej majątek osobisty oraz nie były zawierane żadne umowy majątkowe małżeńskie. W dacie sprzedaży mieszkania, miejsca postojowego i komórki lokatorskiej to Pana żona była ich wyłącznym właścicielem.

Podkreślić należy, że dla możliwości skorzystania z ulgi mieszkaniowej, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, istotnym jest, czy podatnik uzyskał przychód ze sprzedaży nieruchomości.

W przedmiotowej sprawie, nie będąc stroną umowy sprzedaży dokonanej (…) 2023 r., nie uzyskał Pan przychodu z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego wraz z miejscem postojowym i komórką lokatorską, bowiem tylko Pana żona dokonała odpłatnego zbycia nieruchomości jako nabytych przez nią do jej majątku odrębnego.

Skoro zwolnieniu podlegają środki uzyskane z odpłatnego zbycia nieruchomości (lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych) i tylko Pana żona je uzyskała (ponieważ tylko Pana żona była właścicielem sprzedanego lokalu, miejsca postojowego i komórki lokatorskiej), to również wyłącznie ona może przeznaczyć środki na własne cele mieszkaniowe. W sytuacji, gdy Pan w ogóle nie uzyskał przychodu ze sprzedaży, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, nie może Pan skorzystać ze zwolnienia.

Zatem, w związku ze sprzedażą (…) 2023 r. mieszkania, miejsca postojowego i komórki lokatorskiej nie był Pan zobowiązany do złożenia z tego tytułu zeznania podatkowego PIT-39 o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej stracie) w myśl art. 45 ust. 1a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Podsumowując stwierdzam, że ze sprzedaży w dniu (…) 2023 r. mieszkania, miejsca postojowego i komórki lokatorskiej nie uzyskał Pan przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym. W Pana przypadku zwolnienie określone w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy nie ma zastosowania i nie może Pan skorzystać z ulgi mieszkaniowej, ponieważ do ww. zwolnienia uprawnia wydatkowanie przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia, którego Pan nie uzyskał, gdyż nie był Pan współwłaścicielem sprzedanego lokalu mieszkalnego wraz z miejscem postojowym i komórką lokatorską.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Wydając interpretacje Organ opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku.

Wskazać również należy, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. Natomiast „zainteresowanym” w rozumieniu art. 14b § 1 tej ustawy, jest osoba, która występuje z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej i będąca wnioskodawcą. W związku z tym, niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Pana, nie wywołuje skutków prawnych dla innych osób (Pana żony).

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia    29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

•  Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej