0113-KDIPT2-2.4011.475.2026.2.AKU

Interpretacja indywidualna  – stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 maja 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 29 kwietnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełniła go Pani pismem z 13 lipca 2026 r. (data wpływu 15 lipca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Przez ostatnie 30 lat przebywała Pani w Stanach Zjednoczonych i była w tym czasie na utrzymaniu syna A.A. Otrzymywała Pani wypracowaną emeryturę z ZUS z Polski.

W dniu 30 grudnia 2023 r. zmarł nagle na zawał A.A. Po załatwieniu formalności Pani córka sprowadziła Panią do Polski. Będąc w zaawansowanej chorobie … przeszła Pani już  w Polsce udar i po leczeniu szpitalnym wymagała ciągłej opieki (24 godzinnej). Ma Pani … lat. Nigdy nie pracowała Pani w USA. Syn w chwili śmierci miał … lat i nie otrzymywał jeszcze emerytury, ani innych świadczeń.

Z uwagi na bardzo duże koszty całodobowej opieki, Pani córka zwróciła się o pomoc finansową  do konsulatu USA w X o przyznanie dokładnie: wsparcia finansowego z programu zabezpieczeń społecznych Social Security. Po rocznym zapoznaniu się ze sprawą takie wsparcie zostało Pani przyznane z wyrównaniem od dnia śmierci syna, w związku z tym, że jest Pani członkiem rodziny osoby ubezpieczonej (zmarłego syna, z którym pozostawała w gospodarstwie domowym,  do czasu jego śmierci) i dodatkowo, z racji zaawansowanego wieku i niezdolności do samodzielnej egzystencji. Świadczenie to jest przyznawane na podstawie przepisów amerykańskich i nie jest emeryturą, rentą, ani ubezpieczeniem zdrowotnym. Jest traktowane jako świadczenie rodzinne.  W dokumencie zaznaczono (posiada Pani tłumaczenie przysięgłe), że jest to świadczenie rodzinne  dla rodzica po zmarłym dziecku. W Polsce, po wpłynięciu świadczenia w 2025 r. na konto bankowe, naliczono wszystkie należności podatkowe oraz podatek zdrowotny przewidziany polskim prawem  dla emerytur zagranicznych.

W uzupełnieniu wniosku wskazano, że:

1.    Prosi Pani o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej rozliczenia podatku  za rok 2025 i kolejne lata.

2.    W roku podatkowym 2025 posiadała Pani miejsce zamieszkania dla celów podatkowych i nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.

3.    Nie posiada Pani wiedzy na temat konkretnego przepisu aktu prawnego, na podstawie którego wypłacana jest świadczenie. Może się Pani zwrócić do Social Security Administration w Stanach Zjednoczonych o podanie takiej podstawy, ale ponieważ nie ma możliwości uzyskania tej informacji w ciągu 7 dni, załączyła Pani do uzupełnienia wniosku poświadczone tłumaczenie decyzji, jaką otrzymała z USA.

4.    Przyznane świadczenie było uzależnione od wykazania, że pozostawała Pani na utrzymaniu zmarłego syna w Stanach Zjednoczonych oraz podeszłego wieku i stanu zdrowia, uniemożliwiającego samodzielną egzystencję oraz tego, że uzyskała Pani obywatelstwo amerykańskie.

5.    W decyzji administracji amerykańskiej nie wskazano na uzależnienie wysokości świadczenia od lat pracy A.A. w USA, zapłaconych przez niego składek, wysokości jego zarobków czy zapłaconych przez niego podatków. Nie ma Pani wiedzy, czy wzięto to pod uwagę i w jakim stopniu.

6.    Wypłacane świadczenie jest świadczeniem stałym, wypłacanym co miesiąc dożywotnio.

Pytanie

Czy to świadczenie, otrzymywane na podstawie przepisów o świadczeniach rodzinnych w USA,  można uznać za świadczenie otrzymywane na podstawie przepisów o świadczeniach rodzinnych obowiązujących w Polsce i czy w takim razie podlega zwolnieniu od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pani stanowisko w sprawie

Z tego co Pani wiadomo, świadczenie rodzinne z USA mogą otrzymywać wdowy lub byli małżonkowie niezamężni, jeśli osoba ubezpieczona w USA ma lub miała prawo do emerytury lub renty z amerykańskiego Social Security Administration.

Jednak Pani syn zmarł nagle w wieku … lat i nie pobierał renty ani emerytury w USA, nie leczył się wcześniej i nie chorował. Pozostawała Pani na jego utrzymaniu. Pobierała emeryturę z ZUS, ale nie były to środki wystarczające na warunki amerykańskie. Nigdy nie pracowała Pani w USA. Przebywała Pani w tym czasie na stałe w USA około 30 lat. Posiada Pani obywatelstwo polskie i amerykańskie.

Świadczenie po zmarłym synu wypłacane przez Social Security Administration w USA jest świadczeniem cyklicznym, ale nie uzależnionym od wysokości emerytury czy renty (bo jej jeszcze nie otrzymywał), jest przyznane po tym, jak Pani córka ubiegała się o to przez konsulat w USA  w Polsce, jest świadczeniem rodzinnym wspierającym bezradnego rodzica wymagającego ciągłej, całodobowej opieki i wydano tę decyzję na podstawie przepisów o świadczeniach rodzinnych,  a nie emerytalno-rentowych.

Wie Pani, że ustawa o opodatkowaniu dochodów osób fizycznych mówi o wyłączeniach dodatków rodzinnych, w tym pielęgnacyjnych (art. 21 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) z opodatkowania, a z taką sytuacją świadczenia pielęgnacyjnego dla niezdolnego do samodzielnej egzystencji rodzica mamy tutaj do czynienia.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych  (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.; Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

W myśl art. 3 ust. 1a ww. ustawy:

Stosownie do art. 4a ww. ustawy:

Z opisu sprawy wynika, że przez ostatnie 30 lat przebywała Pani w Stanach Zjednoczonych i była w tym czasie na utrzymaniu syna. Nigdy nie pracowała Pani w USA. Otrzymywała Pani wypracowaną emeryturę z ZUS z Polski. W dniu 30 grudnia 2023 r. zmarł nagle Pani syn. Syn w chwili śmierci miał … lat i nie otrzymywał jeszcze emerytury ani innych świadczeń. Po załatwieniu formalności Pani córka sprowadziła Panią do Polski.  Z uwagi na bardzo duże koszty całodobowej opieki, Pani córka zwróciła się o pomoc finansową do konsulatu USA o przyznanie wsparcia finansowego z programu zabezpieczeń społecznych Social Security. Po rocznym zapoznaniu się ze sprawą takie wsparcie zostało Pani przyznane z wyrównaniem od dnia śmierci syna, w związku z tym, że jest Pani członkiem rodziny osoby ubezpieczonej (zmarłego syna, z którym pozostawała w gospodarstwie domowym, do czasu jego śmierci) i dodatkowo, z racji zaawansowanego wieku i niezdolności do samodzielnej egzystencji. Świadczenie to jest przyznawane na podstawie przepisów amerykańskich. Przyznane świadczenie było uzależnione od wykazania, że pozostawała Pani na utrzymaniu zmarłego syna w Stanach Zjednoczonych oraz podeszłego wieku i stanu zdrowia, uniemożliwiającego samodzielną egzystencję oraz tego, że uzyskała Pani obywatelstwo amerykańskie. Wypłacane świadczenie jest świadczeniem stałym, wypłacanym co miesiąc dożywotnio. W Polsce, po wpłynięciu świadczenia w 2025 r. na konto bankowe, naliczono wszystkie należności podatkowe oraz składkę na ubezpieczenie zdrowotne przewidziane polskim prawem dla emerytur zagranicznych. W roku podatkowym 2025 posiadała Pani miejsce zamieszkania dla celów podatkowych i nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.

Zgodnie z zasadą nieograniczonego obowiązku podatkowego osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu  od całości swoich dochodów bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów. Stąd też do tej kategorii osób mają zastosowanie ogólne reguły podatkowe korygowane wyłącznie treścią umów międzynarodowych w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu.

Ponieważ otrzymuje Pani świadczenie ze Stanów Zjednoczonych Ameryki, w niniejszej sprawie znajdą zastosowanie postanowienia Umowy między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o uniknięciu podwójnego opodatkowania i zapobieżeniu uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, podpisanej w Waszyngtonie dnia 8 października 1974 r. (Dz. U. z 1976 r. Nr 31 poz. 178).

Powyższa Umowa nie zawiera odrębnego artykułu dotyczącego opodatkowania świadczenia  dla rodzica zmarłej osoby wypłacanego z USA. Oznacza to, że dochód ten podlega opodatkowaniu  na zasadach ogólnych, zgodnie z postanowieniami art. 5 ww. Umowy („Ogólne zasady opodatkowania”).

W myśl art. 5 ust. 1 ww. Umowy:

Przepis art. 5 ust. 2 ww. Umowy stanowi, że:

Stosownie do art. 5 ust. 3 Umowy:

Jednocześnie art. 20 ust. 1 powołanej Umowy wskazuje sposób unikania podwójnego opodatkowania dochodów. W myśl tego przepisu:

Zatem, stosownie do postanowień Umowy między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o uniknięciu podwójnego opodatkowania i zapobieżeniu uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, Polska ma prawo opodatkować dochód uzyskany z tytułu świadczenia wypłacanego ze Stanów Zjednoczonych osobie mającej miejsce zamieszkania na terytorium Polski.

Biorąc pod uwagę powyższe stwierdzam, że świadczenie otrzymywane przez Panią z USA, podlega opodatkowaniu w Polsce na zasadach określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych. 

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Zgodnie z jego brzmieniem:

Z treści tego przepisu wynika zatem, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione przez ustawodawcę w katalogu zwolnień przedmiotowych ustawy, bądź od których zaniechano poboru podatku, w drodze rozporządzenia.

Stosownie do art. 11 ust. 1 ww. ustawy:

Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

W myśl natomiast art. 12 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:

Na gruncie ustawodawstwa krajowego, świadczenia rodzinne wypłacane są na podstawie przepisów ustawy z dnia 28 listopada 2003 r. o świadczeniach rodzinnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1208 ze zm.).

Zgodnie z art. 2 ustawy o świadczeniach rodzinnych:

Natomiast instytucja renty rodzinnej przysługującej po śmierci członka rodziny została uregulowana w ustawie z dnia 17 grudnia 1998 r. o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1631 ze zm.).

Stosownie do art. 65 ust. 1 ww. ustawy:

W myśl art. 66 ww. ustawy:

Z kolei zgodnie z art. 67 ust. 1 ww. ustawy:

Jak stanowi art. 70 ust. 1, 2 i 5 ww. ustawy:

Stosownie do art. 71 ww. ustawy:

Należy również wskazać, że Rozporządzenie Parlamentu Europejskiego i Rady Nr 883/2004 z dnia 29 kwietnia 2004 r. w sprawie koordynacji systemów zabezpieczenia społecznego (Dz. Urz. UE L Nr 166/1 z dnia 30 kwietnia 2004 r.) rozróżnia emerytury i renty oraz świadczenia rodzinne jako odrębne świadczenia.

W świetle powyższego, skoro otrzymywane z USA świadczenie – jak Pani wskazała:

·         zostało przyznane w związku z tym, że była Pani członkiem rodziny osoby ubezpieczonej (zmarłego syna, z którym pozostawała w gospodarstwie domowym do czasu jego śmierci),

·         zostało przyznane z racji Pani zaawansowanego wieku i niezdolności do samodzielnej egzystencji,

·         jest świadczeniem stałym, wypłacanym co miesiąc dożywotnio,

to należy zatem uznać, że stanowi ono świadczenie emerytalno-rentowe zbliżone na gruncie krajowego ustawodawstwa do renty rodzinnej, a nie do świadczenia rodzinnego.

Wobec powyższego, otrzymywane przez Panią świadczenie (wsparcie finansowe), o którym mowa we wniosku, przyznane z USA z Social Security Administration, nie korzysta w Polsce ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż z uwagi na jego charakter i warunki przyznania nie jest żadnym ze świadczeń wymienionych w tym przepisie. Otrzymywane przez Panią świadczenie uznać należy za rentę wypłacaną na podstawie przepisów o ubezpieczeniach społecznych obowiązujących w USA i jako takie, mieści się ono w dyspozycji art. 12 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z czym, w Polsce podlega opodatkowaniu zgodnie z art. 9 ust. 1 tej ustawy. Powyższe oznacza, że opisane we wniosku świadczenie podlega wykazaniu w zeznaniu podatkowym, składanym za rok podatkowy, w którym je Pani otrzymała.

Jednocześnie, w Polsce – w celu zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu – zastosowanie znajdzie metoda unikania podwójnego opodatkowania, uregulowana w – cytowanym wyżej – art. 20 ust. 1 Umowy między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o uniknięciu podwójnego opodatkowania i zapobieżeniu uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu. Z zapisów powyższej umowy międzynarodowej wynika zatem, że rozliczenie w Polsce dochodów uzyskanych ze Stanów Zjednoczonych Ameryki następuje za pomocą metody odliczenia proporcjonalnego. Powyższa metoda została odzwierciedlona w art. 27 ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 27 ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z metodą unikania podwójnego opodatkowania określaną jako metoda proporcjonalnego odliczenia, podatnik osiągający dochody z zagranicy ma obowiązek wykazać łączne dochody (zarówno krajowe, jak i zagraniczne) w zeznaniu, a od podatku dochodowego obliczonego według skali podatkowej od ww. dochodów ma prawo odliczyć podatek zapłacony za granicą. Odliczenie to możliwe jest tylko do wysokości podatku przypadającego proporcjonalnie na dochód uzyskany w obcym państwie.

Podsumowując, zgodnie z postanowieniami Umowy między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o uniknięciu podwójnego opodatkowania i zapobieżeniu uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, otrzymywane przez Panią od 2025 r. świadczenie ze Stanów Zjednoczonych Ameryki stanowi dochód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym w Polsce.

Świadczenie to nie może korzystać ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż nie jest świadczeniem otrzymanym na podstawie przepisów o świadczeniach rodzinnych.

Zatem, uzyskany z tego tytułu dochód mieści się w dyspozycji art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i podlega wykazaniu w wezwaniu za rok podatkowy, w którym je Pani otrzymała/otrzyma. Jednakże, przysługuje Pani prawo pomniejszenia podatku dochodowego od osób fizycznych należnego w Polsce o podatek zapłacony w Stanach Zjednoczonych Ameryki, w myśl  art. 27 ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Wydając interpretacje opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzę postępowania dowodowego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego.

Ponadto, w związku z załączeniem przez Panią do wniosku dokumentów, informuję, że nie przeprowadzam postępowania dowodowego, w związku z czym, nie jestem obowiązany,  ani uprawniony do oceny załączonych dokumentów. Jestem związany wyłącznie opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego przedstawionym przez wnioskodawcę i jego stanowiskiem.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.