0113-KDIPT2-2.4011.474.2026.1.ACZ

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 maja 2026 r. złożyła Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni pozostawała w związku małżeńskim, w którym obowiązywała ustawowa wspólność majątkowa.

W dniu 20 grudnia 2021 r. Wnioskodawczyni wraz z mężem nabyła do majątku wspólnego nieruchomość zabudowaną domem jednorodzinnym.

W styczniu 2022 r. pomiędzy małżonkami została ustanowiona rozdzielność majątkowa. W tym samym dniu mąż Wnioskodawczyni dokonał na Jej rzecz darowizny swojego udziału w nieruchomości, w wyniku czego Wnioskodawczyni stała się wyłączną właścicielką nieruchomości.

Nieruchomość nie była wykorzystywana w działalności gospodarczej i stanowi majątek prywatny Wnioskodawczyni.

Wnioskodawczyni planuje sprzedaż przedmiotowej nieruchomości po dniu 1 stycznia 2027 r. i powzięła wątpliwość, czy sprzedaż ta będzie stanowiła źródło przychodu podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W szczególności Wnioskodawczyni ma wątpliwość, czy pięcioletni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT, należy liczyć od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło pierwotne nabycie nieruchomości do majątku wspólnego małżonków, tj. od 31 grudnia 2021 r., czy też od daty darowizny udziału dokonanej w 2022 r.

Pytania

1.    Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym odpłatne zbycie nieruchomości nabytej pierwotnie do majątku wspólnego małżonków w dniu 20 grudnia 2021 r., a następnie objętej wyłączną własnością Wnioskodawczyni w wyniku darowizny udziału dokonanej przez męża po ustanowieniu rozdzielności majątkowej w styczniu 2022 r., będzie stanowiło źródło przychodu podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

2.    Czy pięcioletni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT, należy w tej sytuacji liczyć od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło pierwotne nabycie nieruchomości do majątku wspólnego małżonków, tj. od 31 grudnia 2021 r., czy też od daty darowizny udziału dokonanej w 2022 r.?

Pani stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawczyni, odpłatne zbycie nieruchomości opisanej w zdarzeniu przyszłym, nie będzie stanowiło źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, jeżeli zostanie dokonane po dniu 1 stycznia 2027 r.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 oraz art. 10 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pięcioletni okres, po upływie którego sprzedaż nieruchomości nie podlega opodatkowaniu, należy liczyć od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie do majątku wspólnego małżonków.

Wnioskodawczyni wskazuje, że nieruchomość została nabyta do majątku wspólnego w dniu 20 grudnia 2021 r., a zatem pięcioletni termin należy liczyć od końca 2021 r., tj. od dnia  31 grudnia 2021 r.

Ustanowienie rozdzielności majątkowej w 2022 r. oraz późniejsza darowizna udziału dokonana przez męża na rzecz Wnioskodawczyni nie stanowiły nowego nabycia nieruchomości w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT, lecz jedynie zmianę w zakresie przynależności majątkowej składnika już wcześniej nabytego do majątku wspólnego. Darowizna miała charakter techniczny i nie spowodowała ekonomicznego nabycia nowego składnika majątku.

W konsekwencji, sprzedaż nieruchomości po upływie pięcioletniego terminu liczonego od końca 2021 r., nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W ocenie Wnioskodawczyni, w opisanym zdarzeniu przyszłym odpłatne zbycie nieruchomości, nie będzie stanowiło źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ pięcioletni termin należy liczyć od końca roku, w którym nastąpiło pierwotne nabycie nieruchomości do majątku wspólnego małżonków.

Zgodnie z art. 10 ust. 6 ustawy o PIT, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości nabytych do majątku wspólnego małżonków, okres pięcioletni liczony jest od końca roku, w którym nastąpiło nabycie do wspólności majątkowej. Ustanowienie rozdzielności majątkowej oraz późniejsza darowizna udziału dokonana przez męża na rzecz Wnioskodawczyni nie stanowiły nowego nabycia w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT, lecz jedynie zmianę w zakresie przynależności majątkowej składnika wcześniej nabytego do majątku wspólnego. Darowizna ta miała charakter techniczny i nie prowadziła do ekonomicznego nabycia nowej nieruchomości.

W konsekwencji należy uznać, że pięcioletni termin należy liczyć od końca 2021 r., a planowana sprzedaż po dniu 1 stycznia 2027 r., nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych  (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Jak stanowi art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu.

Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym, kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Wobec powyższego, w przypadku sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment i sposób ich nabycia.

Aby stwierdzić, czy planowana przez Panią po 1 stycznia 2027 r. sprzedaż nieruchomości będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, należy ustalić, od jakiego momentu liczy się bieg pięcioletniego terminu, o którym mowa w powołanym wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Biorąc pod uwagę, że nieruchomość, którą planuje Pani sprzedać po 1 stycznia 2027 r. została nabyta przez Panią w ramach wspólności majątkowej małżeńskiej, należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 236).

Zgodnie z art. 31 § 1 ustawy Kodeks rodzinny i opiekuńczy:

Z kolei art. 35 ww. ustawy stanowi, że:

Ustrój wspólności ustawowej obejmujący dorobek obojga małżonków ukształtowany został przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bezudziałowa. Wspólność ta charakteryzuje się tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą zatem rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością.

Zważywszy na tak ukształtowaną sytuację prawną małżonków objętych wspólnością ustawową, definitywne nabycie w czasie jej trwania nieruchomości oznacza nabycie przez każdego z małżonków tego prawa w całości, a nie w określonym ułamkowo udziale.

Ustawowy ustrój majątkowy między małżonkami może ulec zniesieniu lub ograniczeniu na skutek zawartej między nimi umowy (art. 47 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego), na skutek orzeczenia sądu (art. 52 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego) albo z mocy prawa, np. ubezwłasnowolnienia jednego z małżonków (art. 53 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego).

Zgodnie z art. 47 § 1 ustawy Kodeks rodzinny i opiekuńczy:

Stosownie natomiast do art. 50¹ ww. ustawy:

Z chwilą ustania wspólności ustawowej, wspólność dotychczas bezudziałowa zostaje zastąpiona przez współwłasność w częściach ułamkowych. Od tej chwili małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym, niezależnie od tego, w jakim stopniu każdy z nich przyczynił się do jego powstania.

Stosownie natomiast do treści art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny  (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.):

Z powyższego przepisu wynika, że podstawową cechą umowy darowizny jest bezpłatne świadczenie darczyńcy na rzecz obdarowanego kosztem jego majątku. Darowizna należy do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia majątkowego (świadczenie musi wzbogacić obdarowanego), a zobowiązanie darczyńcy musi być jednocześnie zamierzone i nieodpłatne.

Jak stanowi art. 10 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego oraz powołane wyżej przepisy prawa stwierdzam, że za datę nabycia przez Panią nieruchomości, którą planuje Pani sprzedać po 1 stycznia 2027 r. należy uznać – stosownie do art. 10 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – datę jej nabycia do ustawowej wspólności majątkowej małżeńskiej, tj. 20 grudnia 2021 r.

Zawarcie umowy darowizny w styczniu 2022 r., na podstawie której Pani mąż darował Pani udział wynoszący 1/2 części w nieruchomości, nie skutkowało nabyciem tego udziału w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na fakt, że nabycie tej nieruchomości przed ustanowieniem rozdzielności majątkowej i przed dokonaniem darowizny tego udziału na Pani rzecz nastąpiło do majątku wspólnego Pani i Pani męża.

W konsekwencji, nienastępująca w wykonaniu działalności gospodarczej planowana przez Panią po 1 stycznia 2027 r. sprzedaż nieruchomości, nie będzie stanowiła źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ sprzedaż tej nieruchomości nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie do majątku wspólnego małżonków, tj. od 31 grudnia 2021 r.

Zatem, Pani stanowisko, w którym wskazała Pani, że pięcioletni termin należy liczyć od końca 2021 r., a planowana sprzedaż po dniu 1 stycznia 2027 r. nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Podkreślam, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Wydając interpretacje opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzę postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia  29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Nie prowadzę postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.