0113-KDIPT2-2.4011.390.2026.2.ACZ

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 kwietnia 2026 r. złożył Pan wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem złożonym 9 kwietnia 2026 r. oraz – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 21 maja 2026 r. (data wpływu 22 maja 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca posiadający nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce, niebędący czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług oraz niebędący przedsiębiorcą wpisanym do CEIDG, nabył (…) lutego 2017 r. niezabudowaną nieruchomość gruntową, która zgodnie z MPZP jest określona jako teren do zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej. Wnioskodawca nie zawierał małżeństwa.

Na nabytej działce Wnioskodawca planuje wybudować dom typu bliźniak. Jedną część bliźniaka planował przeznaczyć na cele mieszkaniowe dla siebie, a drugą dla siostry. Dom miał być budowany na działce Wnioskodawcy, a siostra Wnioskodawcy miała partycypować w kosztach wznoszenia bliźniaka. W tym czasie Wnioskodawca wykonał niezbędne prace polegające na ogrodzeniu nieruchomości i wykonaniu opinii geotechnicznej. Niestety ze względów zdrowotnych siostra Wnioskodawcy zmuszona jest pozostać w swoim dotychczasowym mieszkaniu, a środki finansowe przeznaczyć na cele związane ze swoim zdrowiem.

W takiej sytuacji Wnioskodawca, biorąc pod uwagę swój podeszły wiek, podjął decyzję o pozostaniu w dotychczasowym miejscu zamieszkania i nie przeprowadzania się.

Wnioskodawca zamierza sprzedać nieruchomość gruntową zakupioną 9 lat temu na cele mieszkaniowe.

W obecnej sytuacji uważa, że wykorzystanie wcześniej zgromadzonych oszczędności i wybudowanie bliźniaka zgodnie z wcześniejszymi planami w uboższym, niż pierwotnie planował standardzie deweloperskim, pozwoli na korzystniejsze rozporządzenie majątkiem niż sprzedaż niezabudowanej działki gruntu.

Podchodząc z ostrożnością do kalkulacji kosztów inwestycji i własnych możliwości finansowych, Wnioskodawca w związku z rozpoczęciem budowy planuje zarejestrować się jako czynny podatnik VAT, by jak najkorzystniej wykorzystać posiadany ograniczony kapitał i zabezpieczyć płynność do końca inwestycji.

Biorąc pod uwagę ograniczenia finansowe Wnioskodawca przy budowie bliźniaka planuje samodzielnie wykonać następujące czynności:

·         przygotowanie działki pod budowę,

·         niwelacja terenu,

·         karczowanie i usuwanie przeszkód,

·         montaż ogrodzenia działki z siatki,

·         osobisty nadzór nad budową,

·         koordynowanie zakupu materiałów budowlanych,

·         gładzenie, szpachlowanie i malowanie ścian wewnętrznych.

Pozostałe prace Wnioskodawca planuje zlecić fachowcom.

Wnioskodawca oświadcza jednocześnie, że poza nieruchomością, na której miał budować się z siostrą, posiada jedną nieruchomość, w której obecnie mieszka. Jest to spółdzielcze mieszkanie własnościowe o powierzchni 50 m².

Mieszkanie:

·         zostało kupione przez Wnioskodawcę (…) 1985 r. w (…), ul. (…), a następnie (…) 1992 r. w ramach zasobów spółdzielni mieszkaniowej zostało zamienione na mieszkanie w (…) przy ul. (…),

·         zostało nabyte na cele mieszkaniowe,

·         było wykorzystywane przez Wnioskodawcę na cele mieszkaniowe przez cały okres bycia właścicielem i Wnioskodawca mieszka tam do chwili obecnej.

Wnioskodawca oświadcza również, że w przeszłości nie zbywał innych nieruchomości i w przyszłości Wnioskodawca nie planuje kolejnych transakcji kupna-sprzedaży nieruchomości.

W uzupełnieniu wniosku na pytanie Organu o treści cyt.: „W drodze jakiej czynności cywilnoprawnej (umowy) lub zdarzenia prawnego (np. spadek) nabył Pan (…) lutego 2017 r. niezabudowaną nieruchomość gruntową? W przypadku nabycia w drodze spadku proszę wskazać datę śmierci spadkodawcy i datę oraz sposób nabycia przez spadkodawcę ww. nieruchomości”, Wnioskodawca wskazał, że nabył działkę poprzez jej zakup.

Na pytanie Organu o treści cyt.: „Jakie oznaczenie geodezyjne (numer ewidencyjny) posiadała ww. nieruchomość gruntowa w dacie jej nabycia i jaką powierzchnię?”, Wnioskodawca wskazał, że działki znajdują się w (…), (…), ul. (…). Numery ewidencyjne działek są następujące:

·         A/84 – powierzchnia – 0,630 ha,

·         B/84 – powierzchnia – 0,272 ha.

Na pytanie Organu o treści cyt.: „W jaki sposób była i jest wykorzystywana nieruchomość gruntowa, a następnie wydzielone z niej działki od momentu nabycia ww. nieruchomości gruntowej, poprzez podział tej nieruchomości na dwie działki, aż do momentu planowanej sprzedaży wydzielonych działek? W tym miejscu proszę wskazać:

a)    Czy korzystał lub korzysta Pan z ww. nieruchomości gruntowej lub wydzielonych działek dla swoich celów osobistych (w jaki sposób)?

b)    Czy ww. nieruchomość lub wydzielone działki oddawał lub oddaje Pan w najem, dzierżawę albo do używania na podstawie innych umów? Jeśli tak, to proszę wskazać:

·    Kto i w jakim okresie udostępniał ww. nieruchomość lub wydzielone działki osobom trzecim?

·    Czy udostępniał/udostępnia Pan ww. nieruchomość lub wydzielone działki odpłatnie czy bezpłatnie?

·    Jakim podmiotom udostępniał/udostępnia Pan ww. nieruchomość lub wydzielone działki (osobom fizycznym prowadzącym działalność gospodarczą, osobom fizycznym nieprowadzącym działalność gospodarczą, osobom prawnym, spółkom prawa handlowego, innym – jakim?)

·    Czy z tytułu ww. zawartej umowy odprowadzał/odprowadza Pan podatki? Jeżeli tak, jakie to były/są podatki?

·    Czy ww. nieruchomość lub wydzielone działki były/są wykorzystywane w działalności gospodarczej Pana lub innych osób? Jeżeli tak, to kiedy i w jakim celu?”,

Wnioskodawca wskazał, że działki są od dnia zakupu nieużywane.

Na pytanie Organu o treści cyt.: „Kiedy dokonał Pan podziału nieruchomości na dwie działki i co było przyczyną dokonania tego podziału? Jakie okoliczności faktyczne o tym zadecydowały?”, Wnioskodawca wskazał, że doprecyzowując opis stanu faktycznego nabył On działki podzielone jak powyżej. Ze względu na bardzo mało praktyczny podział, Wnioskodawca zamierza scalić i ponownie podzielić działki na 2 równe części lub dokonać jakiejkolwiek innej wymaganej czynności geodezyjnej i/lub administracyjnej w celu uzyskania ww. rezultatu. Wnioskodawca w tym temacie będzie konsultował się z geodetą, gdyż nie orientuje się wystarczająco w temacie.

Na pytanie Organu o treści cyt.: „Czy dla wydzielonych działek posiada Pan/będzie posiadał Pan pozwolenie na budowę, czy też samo zgłoszenie budowy z projektem budowlanym?”, Wnioskodawca wskazał, że obecnie nie posiada projektu budowlanego ani zgłoszenia.

Na pytanie Organu o treści cyt.: „Jaką powierzchnię zabudowy będzie miał budynek w zabudowie bliźniaczej?”, Wnioskodawca wskazał, że budynek będzie miał powierzchnię 308 m².

Na pytanie Organu o treści cyt.: „Czy po wybudowaniu budynku w zabudowie bliźniaczej każdy z segmentów będzie posiadał własny numer porządkowy, księgę wieczystą i własną działkę?”, Wnioskodawca wskazał, że tak, po wybudowaniu każdy z segmentów będzie posiadał własny numer porządkowy i własną działkę.

Na pytanie Organu o treści cyt.: „W jakim stanie wykończenia będzie budynek w zabudowie bliźniaczej w dacie jego sprzedaży (np. stan surowy – otwarty/zamknięty, stan deweloperski, stan „pod klucz”)?”, Wnioskodawca wskazał, że budynki zostaną zbudowane w stanie deweloperskim.

Na pytanie Organu o treści cyt.: „Jakie pozwolenia, decyzje, umowy, decyzje na budowę wjazdu na działki, warunki techniczne przyłączy: kanalizacyjnych, sanitarnych, energetycznych, deszczowych itp. zostały/zostaną wydane przed sprzedażą wydzielonych działek i z czyjej inicjatywy nastąpiło/nastąpi wydanie/uzyskanie tych pozwoleń/decyzji, itp.?”, Wnioskodawca wskazał, że działka jest obecnie uzbrojona. Wnioskodawca wystąpi o warunki techniczne przyłączy: prądu, gazu, kanalizacji i wody.

Na pytanie Organu o treści cyt.: „Czy działki przed sprzedażą mają/będą miały zapewniony dostęp do drogi publicznej? Jaki podmiot zapewnił/zapewni ten dostęp?”, Wnioskodawca wskazał, że tak, przedmiotem sprzedaży będzie sprzedaż działki wraz z udziałem w drodze, tj. w działkach:

·         nr C/84 – udział w drodze – 0,0172 ha,

·         nr D/84 – udział w drodze – 0,0252 ha.

Na pytanie Organu o treści cyt.: „Czy przed sprzedażą ww. działek, poniósł/będzie ponosił Pan nakłady inwestycyjne w związku z przygotowaniem do sprzedaży poszczególnych działek (np. zapewnienie dostępu do mediów, tj. urządzeń i sieci wodociągowych, kanalizacji sanitarnej, sieci energetycznej, gazowej itp., ogrodzenie działek, itd.)?

a)    Jeśli tak, to proszę wskazać kiedy oraz z czyjej inicjatywy do działki/działek zostały/zostaną doprowadzone ww. media (proszę wskazać jakie media),

b)    Jeśli działki nie mają dostępu do mediów, to czy przed sprzedażą działek:

·      media zostały/zostaną doprowadzone?

·      lub zostały/zostaną wydane decyzje/warunki dotyczące uzbrojenia działek?”,

Wnioskodawca wskazał, że tak, będzie On ponosił nakłady, by doprowadzić budynek do stanu deweloperskiego. Media wymienione wyżej będą przyłączone do nieruchomości z inicjatywy Wnioskodawcy.

Na pytanie Organu o treści cyt.: „Kiedy (w którym roku) zamierza Pan sprzedać dwie wydzielone działki?”, Wnioskodawca wskazał, że zamierza sprzedać bliźniaka razem z działkami w okresie od 2 lat do 3 lat od momentu rozpoczęcia budowy.

Na pytanie Organu o treści cyt.: „Czy przedmiotem sprzedaży będą obydwie wydzielone działki i cały budynek w zabudowie bliźniaczej, czy też jedna działka i jeden z segmentów budynku w zabudowie bliźniaczej?”, Wnioskodawca wskazał, że przedmiotem sprzedaży będą obydwie wydzielone działki i cały budynek w zabudowie bliźniaczej.

Na pytanie Organu o treści cyt.: „Czy zamierza Pan sprzedać dwie działki jednemu podmiotowi, czy też osobno każdą działkę różnym podmiotom – jakim (np. osobom fizycznym, osobom prowadzącym działalność gospodarczą, osobom prowadzącym gospodarstwo rolne, osobom prawnym), wieloma aktami notarialnymi?”, Wnioskodawca wskazał, że zamierza sprzedać osobno każdą działkę różnym podmiotom – (osobom fizycznym) – osobnymi aktami notarialnymi.

Na pytanie Organu o treści cyt.: „Jakie będą powiązania pomiędzy Panem jako zbywcą działek a nabywcą/nabywcami działek? Czy jest/był/będzie Pan podmiotem powiązanym osobowo lub kapitałowo z nowym nabywcą (w przypadku pozytywnej odpowiedzi należy szczegółowo określić zakres powiązań wskazując również ich podstawy prawne)?”, Wnioskodawca wskazał, że nie będzie powiązań.

Na pytanie Organu o treści cyt.: „Czy przed sprzedażą wydzielonych działek udostępniał Pan/zamierza udostępniać Pan odpłatnie ww. działki na rzecz podmiotów trzecich? Jeżeli tak, to należy wskazać na podstawie jakiej umowy (najmu, dzierżawy, innej odpłatnej umowy) oraz czy w ramach tej umowy ustalił/ustali Pan miesięczną kwotę najmu lub dzierżawy?”, Wnioskodawca wskazał, że nie zamierza udostępniać działek.

Na pytanie Organu o treści cyt.: „W jaki sposób poszukiwał/będzie poszukiwał Pan nabywców ww. działek? Czy podejmował/będzie podejmował Pan działania zmierzające do przygotowania przedmiotowych działek do sprzedaży, np. działania marketingowe ukierunkowane na reklamę w celu sprzedaży (ogłoszenia w Internecie, mediach; inne działania w celu reklamy ‒ jakie?)?”, Wnioskodawca wskazał, że będzie poszukiwał nabywców bezpośrednio jako osoba prywatna za pomocą ogłoszeń (…) oraz (…). Działań marketingowych ukierunkowanych na reklamę w celu sprzedaży Wnioskodawca nie będzie podejmował.

Na pytanie Organu o treści cyt.: „Czy korzysta/będzie Pan korzystał z pomocy pośrednika przy sprzedaży wydzielonych działek? Jeśli będzie Pan korzystał z pomocy pośrednika przy sprzedaży wydzielonych działek, to jakie czynności będzie wykonywał pośrednik przy sprzedaży tych działek?”, Wnioskodawca wskazał, że nie będzie korzystał z pomocy pośrednika przy sprzedaży wydzielonych działek.

Na pytanie Organu o treści cyt.: „Czy przed dokonaniem sprzedaży ww. wydzielonych działek zawarł/zamierza zawrzeć Pan z ich nabywcą umowy przedwstępne? Jeśli tak, proszę wskazać:

a)    jakie prawa i obowiązki wynikające z postanowień umowy/umów przedwstępnych zawartej/które będą zawarte z przyszłym nabywcą, ciążą/będą ciążyły na Kupującym, a jakie na Panu?

b)    czy w umowie/umowach przedwstępnych sprzedaży zostały/zostaną ustalone warunki, które będą musiały być spełnione w celu zawarcia ostatecznej/ostatecznych umów sprzedaży, przenoszących własność działek będących przedmiotem sprzedaży na nabywcę? Jeśli tak, to jakie?”,

Wnioskodawca wskazał, że nie zamierza zawrzeć umowy przedwstępnej.

Na pytanie Organu o treści cyt.: „Czy przed dokonaniem sprzedaży ww. działek udzielił/udzieli Pan przyszłemu nabywcy działek pełnomocnictwa (zgody, upoważnienia) w celu występowania w Pana imieniu w sprawach dotyczących ww. działek? Jeżeli tak, to należy wskazać:

a)    do uzyskania jakich konkretnie decyzji i pozwoleń udzielił/udzieli Panu pełnomocnictwa nabywcy do występowania w Pana imieniu?

b)    jakich czynności dokona nabywca do momentu sprzedaży przez Pana działek w związku z udzielonym pełnomocnictwem?”,

Wnioskodawca wskazał, że nie zamierza udzielać pełnomocnictwa (zgody, upoważnienia).

Na pytanie Organu o treści cyt.: „Na co zamierza Pan wydatkować środki pieniężne ze sprzedaży działek?”, Wnioskodawca wskazał, że środki pieniężne ze sprzedaży działek Wnioskodawca zamierza wydatkować na swoje cele osobiste i zdrowotne, ponieważ jest samotnym emerytem i musi sam zadbać o swój okres starości.

Na pytanie Organu o treści cyt.: „Czy prowadzi Pan działalność gospodarczą lub kiedykolwiek wcześniej prowadził Pan działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy z dnia   26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592), w szczególności w zakresie obrotu nieruchomościami, budownictwa, usług budowlanych i remontowych, zarządzania i wynajmu nieruchomości? W przypadku, jeżeli prowadzi/prowadził Pan działalność gospodarczą proszę wskazać od kiedy prowadzi/prowadził Pan działalność gospodarczą (a w przypadku jej zamknięcia – do kiedy ją Pan prowadził), w jakim zakresie jest/była prowadzona ta działalność i jaka jest/była forma opodatkowania prowadzonej działalności gospodarczej?”, Wnioskodawca wskazał, że prowadził jednoosobową działalność gospodarczą na Jego nazwisko   – A.B., od (…) 1990 r. do daty likwidacji w dniu (…) 2005 r. Działalność prowadzona była w zakresie handlu galanterią skórzaną, forma opodatkowania była na zasadach ogólnych.

Na pytanie Organu o treści cyt.: „Czy nieruchomość gruntowa bądź dwie wydzielone z niej działki stanowiła/stanowi składnik majątkowy lub towar handlowy w Pana działalności gospodarczej oraz została wprowadzona do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej (w przypadku odpowiedzi twierdzącej należy wskazać, kiedy została wprowadzona do ww. ewidencji)?”, Wnioskodawca wskazał, że działki nie stanowiły i nie stanowią składnika w działalności gospodarczej.

Pytanie

Czy wnioskodawca będzie zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu sprzedaży nieruchomości?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, planowana sprzedaż będzie stanowiła przychód w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f i będzie do niej miało zastosowanie zwolnienie z opodatkowania sprzedaży nieruchomości, od której nabycia minęło ponad 5 lat.

Dla uzasadnienia stanowiska Wnioskodawcy kluczowe jest wykazanie, że Wnioskodawca w przedmiotowej transakcji nie będzie występował jako przedsiębiorca.

Na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych może wskazywać, rozpatrywany całościowo, zespół powiązanych ze sobą działań podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na wielokrotnym nabywaniu nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym odpowiednio przygotowanych nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem, kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy.

Według Wnioskodawcy, zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny. Zatem sprzedaż przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które nie są związane z działalnością gospodarczą oraz nie były nabyte w celu ich odsprzedaży, nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wnioskodawca uważa, że całokształt czynności dotyczących planowanej przez Niego sprzedaży dwóch budynków mieszkalnych w zabudowie bliźniaczej, a w szczególności fakt, że sprzedaż budynków nastąpi po upływie długiego okresu czasu od nabycia działki (około 10 lat) i jej podziału na dwie działki, na których zostaną wybudowane dwa budynki mieszkalne w zabudowie bliźniaczej oraz okoliczności i cel nabycia działki i budowa tych budynków sugerują, że są to działania należące do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Okoliczności dotyczące planowanej sprzedaży dwóch budynków mieszkalnych w zabudowie bliźniaczej nie dają podstaw do przyjęcia, że spełnione są przesłanki wymienione w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych warunkujące zaliczenie przedmiotowej sprzedaży do działalności gospodarczej. W konsekwencji, skutki podatkowe planowanej sprzedaży dwóch budynków mieszkalnych w zabudowie bliźniaczej należy rozpatrywać w kontekście art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości, jeżeli nie jest dokonywane w wykonywaniu działalności gospodarczej i następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie skutkuje powstaniem przychodu w rozumieniu ustawy.

W związku z powyższym, powstanie przychodu podatkowego z tytułu sprzedaży nieruchomości uzależnione jest od daty jej nabycia, którą należy utożsamiać z chwilą przeniesienia własności w rozumieniu cywilnoprawnym. W przypadku zbycia nieruchomości (gruntu stanowiącego własność podatnika), na której wybudowano budynek (rozpoczęto budowę) – bieg tego terminu liczony jest od końca roku kalendarzowego, w którym nabyto grunt na własność. Data wybudowania budynku nie ma znaczenia, gdyż jest jej częścią składową. Sam podział nieruchomości nie stanowi przy tym daty nowego nabycia w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W wyniku podziału właściciel nie nabędzie bowiem żadnych nowych nieruchomości ponad to, czego jest już właścicielem.

Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz opis zdarzenia przyszłego Wnioskodawca uważa, że dla oceny skutków podatkowych odpłatnego zbycia dwóch budynków mieszkalnych w zabudowie bliźniaczej istotne znaczenie ma data nabycia gruntu, bowiem od końca roku kalendarzowego, w którym ono nastąpiło, należy liczyć pięcioletni okres, wskazany w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca tym samym nie będzie zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych, gdyż będzie zbywał nieruchomość po upływie 5 lat od końca roku, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Reguły dotyczące opodatkowania

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych   (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):

Źródła przychodów

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Jak stanowi art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym, kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Zatem, przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości nie powstanie w podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

·         odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz

·         zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.

Stosownie natomiast do art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodu jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Użyte w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej opiera się na trzech przesłankach:

·         zarobkowym celu działalności,

·         wykonywaniu działalności w sposób zorganizowany i ciągły,

·         prowadzeniu działalności we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek.

Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże, brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz, czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych. Za takim rozumieniem pojęcia „zorganizowany” przemawia również definicja słownikowa. Zgodnie z Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny Wydawnictwo Naukowe PWN pod redakcją Andrzeja Markowskiego Warszawa 2000, organizować to przygotowywać, zakładać jakieś przedsięwzięcie, bądź w znaczeniu drugim nadawać czemuś reguły, wprowadzać porządek (por. wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu z dnia 7 maja 2008 r., sygn. akt I SA/Op 18/08).

Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.

Zatem, jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z 3 czerwca 2015 r., sygn. akt I SA/Po 919/14:

Natomiast, przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.

Ponadto należy wskazać, że w myśl art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)    odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)    są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3)    wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

W związku z powyższym, istotne jest również dla aktywności zarobkowej podatnika – mieszczącej się w zakresie zdefiniowanym w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych   – nieistnienie przeszkód określonych w art. 5b ust. 1 ww. ustawy. Aby dana aktywność nie została uznana za działalność gospodarczą, konieczne jest łączne spełnienie tych przesłanek.

Zgodnie natomiast z art. 10 ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Natomiast w świetle art. 14 ust. 1 ww. ustawy:

Zgodnie z przepisem art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy zatem zwrócić uwagę również na fakt, że przepis art. 14 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy stanowi, że przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będących środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych – wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1   i art. 19 stosuje się odpowiednio.

O tym jaki składnik majątku może stanowić środek trwały decydują regulacje zawarte   w art. 22a i art. 22c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uzależniają możliwości uznania danego składnika majątku za środek trwały od ujęcia go w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, wymagają jednak aby składnik majątku był przez podatnika wykorzystywany na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą.

Z przytoczonych przepisów wynika, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może stanowić przychód jednego z dwóch źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ustalenie, z jakiego źródła pochodzi przychód, ma kluczowe znaczenie dla ustalenia sposobu opodatkowania przychodu. W pewnych sytuacjach możliwe jest występowanie wątpliwości, do jakiego źródła przychodów należy zakwalifikować danego rodzaju przychód. Jeden i ten sam przychód stanowić może przychód wyłącznie z jednego źródła. Ponadto nie jest możliwa sytuacja, w której ten sam przychód będzie np. zakwalifikowany częściowo do jednego źródła, a częściowo do innego.

Zakwalifikowanie planowanej sprzedaży działek wraz z udziałami w drodze do właściwego źródła przychodu

Przyjęcie, że dana osoba fizyczna sprzedając nieruchomości działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przekracza zwykły zarząd majątkiem prywatnym czego przejawem jest np. nabycie nieruchomości, podział nieruchomości, uzbrojenie terenu, itp.

Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania skutków działań podjętych przez Pana do właściwego źródła przychodu należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z planowanym odpłatnym zbyciem dwóch zabudowanych działek, które powstaną w wyniku scalenia i ponownego podziału działek nr A/84 i nr B/84, wraz z udziałami w drodze.

Z opisu sprawy wynika, że (…) lutego 2017 r. kupił Pan niezabudowaną nieruchomość gruntową, stanowiąca działkę nr A/84 o powierzchni 0,630 ha oraz działkę nr B/84 o powierzchni 0,272 ha, która zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego jest określona jako teren zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej. Działki od dnia zakupu nie są używane.

Na nabytej nieruchomości planuje Pan wybudować dom typu bliźniak. Jedną część bliźniaka planował Pan przeznaczyć na cele mieszkaniowe dla siebie, a drugą dla siostry. Dom miał być budowany na Pana nieruchomości, a Pana siostra miała partycypować w kosztach wznoszenia bliźniaka. W tym czasie wykonał Pan niezbędne prace polegające na ogrodzeniu nieruchomości i wykonaniu opinii geotechnicznej. Niestety ze względów zdrowotnych Pana siostra zmuszona jest pozostać w swoim dotychczasowym mieszkaniu, a środki finansowe przeznaczyć na cele związane ze swoim zdrowiem.

W takiej sytuacji, biorąc pod uwagę swój podeszły wiek, podjął Pan decyzję o pozostaniu w dotychczasowym miejscu zamieszkania i nie przeprowadzania się.

Zamierza sprzedać ww. nieruchomość gruntową zakupioną na cele mieszkaniowe.

Ze względu na bardzo mało praktyczny podział zamierza Pan scalić i ponownie podzielić działki na 2 równe części lub dokonać jakiejkolwiek innej wymaganej czynności geodezyjnej i/lub administracyjnej w celu uzyskania ww. rezultatu. Będzie Pan konsultował się z geodetą, gdyż nie orientuje się Pan wystarczająco w temacie.

W obecnej sytuacji uważa, że wykorzystanie wcześniej zgromadzonych oszczędności i wybudowanie bliźniaka zgodnie z wcześniejszymi planami w uboższym, niż pierwotnie planował standardzie deweloperskim, pozwoli na korzystniejsze rozporządzenie majątkiem niż sprzedaż niezabudowanej działki gruntu.

Podchodząc z ostrożnością do kalkulacji kosztów inwestycji i własnych możliwości finansowych, w związku z rozpoczęciem budowy, planuje Pan zarejestrować się jako czynny podatnik VAT, by jak najkorzystniej wykorzystać posiadany ograniczony kapitał i zabezpieczyć płynność do końca inwestycji.

Zamierza Pan sprzedać bliźniaka razem z działkami w okresie od 2 lat do 3 lat od momentu rozpoczęcia budowy. Przedmiotem sprzedaży będą obydwie wydzielone działki i cały budynek w zabudowie bliźniaczej. Zamierza Pan sprzedać osobno każdą działkę różnym podmiotom   – (osobom fizycznym) – osobnymi aktami notarialnymi. Nie będzie powiązań pomiędzy Panem jako zbywcą działek a nabywcami działek.

Nieruchomość jest obecnie uzbrojona. Wystąpi Pan o warunki techniczne przyłączy: prądu, gazu, kanalizacji i wody. Przedmiotem sprzedaży będzie sprzedaż działki wraz z udziałem w drodze.

Biorąc pod uwagę ograniczenia finansowe, przy budowie bliźniaka planuje Pan samodzielnie wykonać następujące czynności:

·         przygotowanie działki pod budowę,

·         niwelacja terenu,

·         karczowanie i usuwanie przeszkód,

·         montaż ogrodzenia działki z siatki,

·         osobisty nadzór nad budową,

·         koordynowanie zakupu materiałów budowlanych,

·         gładzenie, szpachlowanie i malowanie ścian wewnętrznych.

Pozostałe prace planuje Pan zlecić fachowcom.

Obecnie nie posiada Pan projektu budowlanego ani zgłoszenia.

Budynek w zabudowie bliźniaczej będzie miał powierzchnię zabudowy 308 m².

Po wybudowaniu każdy z segmentów będzie posiadał własny numer porządkowy i własną działkę. Budynki zostaną zbudowane w stanie deweloperskim. Będzie Pan ponosił nakłady, by doprowadzić budynek do stanu deweloperskiego. Media wymienione będą przyłączone do nieruchomości z Pana inicjatywy.

Przed sprzedażą nie zamierza Pan udostępniać działek.

Będzie Pan poszukiwał nabywców działek bezpośrednio jako osoba prywatna za pomocą ogłoszeń (…) oraz (…). Nie będzie Pan podejmował działań marketingowych ukierunkowanych na reklamę w celu sprzedaży.

Nie będzie Pan korzystał z pomocy pośrednika przy sprzedaży wydzielonych działek. Przed sprzedażą nie zamierza Pan zawrzeć umowy przedwstępnej oraz nie zamierza Pan udzielać pełnomocnictwa (zgody, upoważnienia) w celu występowania w Pana imieniu w sprawach dotyczących ww. działek.

Środki pieniężne ze sprzedaży działek zamierza Pan wydatkować na swoje cele osobiste i zdrowotne, ponieważ jest Pan samotnym emerytem i musi sam zadbać o swój okres starości.

Prowadził Pan jednoosobową działalność gospodarczą na swoje nazwisko od (…) 1990 r. do daty likwidacji w dniu (…) 2005 r. Działalność prowadzona była w zakresie handlu galanterią skórzaną, forma opodatkowania była na zasadach ogólnych. Działki nie stanowiły i nie stanowią składnika w działalności gospodarczej.

Poza nieruchomością, na której miał Pan budować się z siostrą, posiada Pan jeszcze spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, w którym obecnie Pan mieszka i które zostało nabyte na cele mieszkaniowe.

W przeszłości nie zbywał Pan innych nieruchomości i w przyszłości nie planuje Pan kolejnych transakcji kupna-sprzedaży nieruchomości.

Okoliczności opisane we wniosku wskazują, że planowane odpłatne zbycie przez Pana dwóch zabudowanych działek, które powstaną w wyniku scalenia i ponownego podziału działek nr A/84 i nr B/84, wraz z udziałami w drodze, w okresie od 2 do 3 lat od momentu rozpoczęcia budowy, nie nastąpi w ramach zorganizowanej i ciągłej działalności, która wyczerpywałaby znamiona działalności gospodarczej, określonej w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jak już wcześniej wyjaśniono, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych może wskazywać, rozpatrywany całościowo, zespół powiązanych ze sobą działań podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na wielokrotnym nabywaniu nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym odpowiednio przygotowanych nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem, kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 tej ustawy.

Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny. Zatem sprzedaż, nawet wielokrotna, przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które nie są związane z działalnością gospodarczą oraz nie były nabyte w celu ich odsprzedaży, nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy nie sposób zatem przyjąć, że sprzedaż dwóch zabudowanych działek, które powstaną w wyniku scalenia i ponownego podziału działek nr A/84 i nr B/84, wraz z udziałami w drodze, wygeneruje przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Całokształt czynności, a w szczególności fakt, że działki nr A/84 i nr B/84 nabył Pan na własne cele mieszkaniowe – planował Pan wybudowanie budynku mieszkalnego w zabudowie bliźniaczej i jedną część bliźniaka planował Pan przeznaczyć na cele mieszkaniowe dla siebie, a drugą dla siostry, przy czym ze względów zdrowotnych Pana siostra zmuszona jest pozostać w swoim dotychczasowym mieszkaniu, a środki finansowe przeznaczyć na cele związane ze swoim zdrowiem, w związku z czym podjął Pan decyzję o pozostaniu w dotychczasowym miejscu zamieszkania i nie przeprowadzania się, działki od dnia zakupu nie są używane i przed sprzedażą nie zamierza Pan udostępniać działek, nie będzie Pan podejmował działań marketingowych ukierunkowanych na reklamę w celu sprzedaży, nie będzie Pan korzystał z pomocy pośrednika przy sprzedaży wydzielonych działek, przed sprzedażą nie zamierza Pan zawrzeć umowy przedwstępnej oraz nie zamierza Pan udzielać pełnomocnictwa (zgody, upoważnienia) w celu występowania w Pana imieniu w sprawach dotyczących ww. działek, środki pieniężne ze sprzedaży działek zamierza Pan wydatkować na swoje cele osobiste i zdrowotne, działki nie stanowiły i nie stanowią składnika w działalności gospodarczej, poza ww. nieruchomością, na której miał Pan budować się z siostrą, posiada Pan jeszcze spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, w którym obecnie Pan mieszka i które zostało nabyte na cele mieszkaniowe oraz w przeszłości nie zbywał Pan innych nieruchomości i w przyszłości nie planuje Pan kolejnych transakcji kupna-sprzedaży nieruchomości, wskazują, że są to działania należące do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

Biorąc pod uwagę powyższe, planowana przez Pana w okresie od 2 do 3 lat od momentu rozpoczęcia budowy sprzedaż dwóch zabudowanych działek, które powstaną w wyniku scalenia i ponownego podziału działek nr A/84 i nr B/84, wraz z udziałami w drodze, nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej, a zatem nie spowoduje powstania przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 w zw. z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji, skutki podatkowe planowanej sprzedaży ww. dwóch zabudowanych działek wraz z udziałami w drodze, należy rozpatrywać w kontekście przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości (udziału w nieruchomości).

Skutki podatkowe planowanej sprzedaży działek wraz z udziałami w drodze

W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment i sposób ich nabycia.

Należy przy tym podkreślić, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nakazuje liczyć bieg określonego w nim pięcioletniego terminu od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie własności nieruchomości, a nie przekształcenie, podział, czy scalenie danej nieruchomości. Nieistotny dla opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych jest sam fakt scalenia i ponownego podziału nieruchomości, jeżeli przez podział nieruchomości rozumie się proces mający na celu np. zyskanie korzystniejszej konfiguracji poszczególnych nieruchomości (działek). Jeżeli zatem właściciel dokonuje scalenia i ponownego podziału nieruchomości, nie mamy do czynienia z żadnym nabyciem, bo chodzi o nieruchomość, której ta osoba jest już właścicielem. Samo scalenie i ponowny podział nieruchomości (działek) nie stanowi przy tym daty nowego nabycia w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W wyniku scalenia i ponownego podziału właściciel nie nabędzie żadnych nowych nieruchomości ponad to, czego jest już właścicielem. W wyniku samego scalenia i ponownego podziału działek nie zmieni się struktura własności każdej z mniejszych działek wydzielonych w drodze podziału. Właściciel nadal będzie posiadał takiej samej wielkości nieruchomości jak przed podziałem, tyle że w mniejszych działkach. Stąd czynność ta nie ma wpływu na określenie początku biegu terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ponadto, wskazać należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji nieruchomości, wobec tego należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.).

Stosownie do art. 46 § 1 ww. ustawy:

Artykuł 47 § 1-3 ww. ustawy stanowi, że:

Na mocy art. 48 Kodeksu cywilnego:

Grunty stanowiące odrębny przedmiot własności są więc z natury swej nieruchomościami, budynki natomiast trwale z gruntem związane są częścią składową nieruchomości zgodnie z zasadą superficies solo cedit, w świetle której własność nieruchomości gruntowej rozciąga się na budynki, które stały się częścią składową nieruchomości. Budynek trwale związany z gruntem, jako część składowa gruntu, nie może być przedmiotem odrębnej własności. Budynek będzie odrębnym przedmiotem własności wówczas, gdy wzniesiony zostanie na gruncie będącym w użytkowaniu wieczystym i w takim przypadku istotne znaczenie będzie miała data jego wybudowania.

Z powyższego wynika, że w przypadku wybudowania budynku na własnym gruncie, grunt ten wraz z budynkiem stanowi jedną rzecz (nieruchomość). Oznacza to, że skoro budynek nie stanowi odrębnej nieruchomości, to nie może być samodzielnym przedmiotem zbycia bez gruntu, na którym został wzniesiony. Sprzedaż nieruchomości obejmuje zarówno zbycie gruntu, jak i znajdującego się na nim budynku trwale z nim związanego. Dlatego za datę nabycia nieruchomości w takim wypadku, uznać należy datę nabycia gruntu niezależnie od tego, kiedy na gruncie tym wzniesiono budynek.

W świetle powyższego, mając na uwadze przedstawiony przez Pana opis sprawy i powołane przepisy prawa stwierdzam, że w przypadku planowanej przez Pana w okresie od 2 do 3 lat od momentu rozpoczęcia budowy sprzedaży dwóch zabudowanych działek, które powstaną w wyniku scalenia i ponownego podziału działek nr A/84 i nr B/84, wraz z udziałami w drodze, pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy liczyć od końca 2017 r., tj. od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie działek nr A/84 i nr B/84.

Zatem ww. pięcioletni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, upłynął z końcem 2022 r.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego oraz powołane przepisy prawa stwierdzam, że planowana przez Pana w okresie od 2 do 3 lat od momentu rozpoczęcia budowy sprzedaż dwóch zabudowanych działek, które powstaną w wyniku scalenia i ponownego podziału działek nr A/84 i nr B/84, wraz z udziałami w drodze, nie będzie stanowiła przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 w zw. z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a więc nie będzie Pan zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego z tego tytułu.

Jednocześnie, planowana przez Pana sprzedaż dwóch zabudowanych działek, które powstaną w wyniku scalenia i ponownego podziału działek nr A/84 i nr B/84, wraz z udziałami w drodze, nie będzie stanowiła źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, w związku z upływem okresu pięciu lat, liczonego od końca roku, w którym nastąpiło nabycie przez Pana działek nr A/84 i nr B/84, tj. od końca 2017 r.

Zatem, również nie będzie Pan zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych na zasadach określonych w art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z tytułu sprzedaży dwóch zabudowanych działek, które powstaną w wyniku scalenia i ponownego podziału działek nr A/84 i nr B/84, wraz z udziałami w drodze.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Podkreślam, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Wydając interpretacje opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzę postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia   29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli zatem, przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie różniło się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Pana w zakresie przedstawionego zdarzenia przyszłego. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu opisu sprawy przedstawionego we wniosku, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy   z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.