0113-KDIPT2-2.4011.364.2026.2.ACZ

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest:

• nieprawidłowe w części dotyczącej możliwości uznania Pani za osobę samotnie wychowującą dziecko i skorzystania z preferencyjnego opodatkowanie dochodów jako osoba samotnie wychowująca dziecko za 2025 r.,
• nieprawidłowe w części dotyczącej wysokości odliczenia w ramach ulgi prorodzinnej  za 2025 r.,
• prawidłowe w części dotyczącej możliwości skorzystania z ulgi prorodzinnej na małoletnie dziecko za 2025 r.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 marca 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 20 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 18 maja 2026 r. (data wpływu 22 maja 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Pani, A.B., żona zaginionego C.B., niniejszym przedstawia opis okoliczności jego zaginięcia.

Pani mąż, C.B., lat (…), od dnia (…) marca 2025 r. jest osobą zaginioną, przebywał w (…), gdzie brał udział w międzynarodowych zawodach paralotniarskich w rejonie (…).

W trakcie jednego z lotów, w dniu (…) 2025 r., po starcie nie dotarł do wyznaczonego miejsca lądowania. System śledzenia jego paralotni przestał działać, a kontakt z nim został utracony.

Dopiero po około 20-28 godzinach od zaginięcia Pani mąż nawiązał krótkie połączenie telefoniczne z kolegą. W trakcie rozmowy poinformował, że wylądował bezpiecznie, jednak w bardzo trudnym, górzystym i niedostępnym terenie oraz że przemieszcza się wzdłuż strumienia w dół zbocza. Połączenie zostało nagle przerwane z powodu braku zasięgu i od tego momentu nie udało się już nawiązać z nim żadnego kontaktu. Teren, na którym mógł przebywać, obejmuje rozległy obszar około 600 km² kolumbijskiej dżungli, charakteryzujący się stromymi zboczami, gęstą roślinnością oraz licznymi ciekami wodnymi, co znacząco utrudnia prowadzenie akcji poszukiwawczej. W akcję poszukiwawczą zaangażowane były lokalne służby ratunkowe, wolontariusze oraz zespół międzynarodowy. Poszukiwania prowadzono zarówno z powietrza (przy użyciu śmigłowców i dronów), jak i naziemnie, przeczesując trudno dostępne obszary górskie i leśne. Pomimo szeroko zakrojonych działań, nie odnaleziono żadnego śladu Pani męża. Po kilkunastu dniach oficjalne działania służb zostały zakończone, a dalsze poszukiwania były możliwe jedynie dzięki środkom prywatnym oraz wsparciu rodziny i osób trzecich.

Do chwili obecnej nie ustalono miejsca pobytu Pani męża ani okoliczności jego dalszych losów.

Pozostaje Pani osobą bezpośrednio dotkniętą skutkami tego zdarzenia, samotnie wychowującą i utrzymującą 16-letnie dziecko, co powoduje istotne trudności życiowe i finansowe. Po zaginięciu Pani męża całość obowiązków związanych z opieką, wychowaniem oraz zabezpieczeniem potrzeb życiowych dziecka spoczywa wyłącznie na Pani. Obejmuje to zarówno codzienną opiekę, wsparcie emocjonalne w związku z traumą zaginięcia ojca, jak i zapewnienie środków na utrzymanie, edukację, leczenie oraz rozwój dziecka.

Sytuacja ta wiąże się z istotnym obciążeniem psychicznym i finansowym, gdyż utrata wsparcia drugiego rodzica oznacza konieczność samodzielnego godzenia obowiązków zawodowych z wychowawczymi. Dodatkowo, niepewność co do losu Pani męża oraz brak możliwości uregulowania jego sytuacji prawnej powodują długotrwały stan destabilizacji życiowej.

W konsekwencji powyższego, Pani sytuacja materialna oraz rodzinna uległa znacznemu pogorszeniu, a możliwości zapewnienia dziecku dotychczasowego poziomu życia zostały istotnie ograniczone.

Ojciec dziecka posiada władzę rodzicielską, jednak faktycznie nie uczestniczy w wychowaniu dziecka ani nie ponosi ciężarów związanych z jego utrzymaniem. Jego udział nie występuje w ogóle.

W całym okresie objętym wnioskiem faktycznie samodzielnie wykonywała Pani obowiązki rodzicielskie i sprawowała opiekę nad dzieckiem, działając jako jedyny opiekun odpowiedzialny za jego dobro.

Po zaginięciu męża nie uzyskała Pani prawa do renty rodzinnej ani nie otrzymuje Pani żadnych innych świadczeń przysługujących z tytułu jego osoby, w szczególności z systemu ubezpieczeń społecznych. Brak jest możliwości uzyskania takich świadczeń z uwagi na nieuregulowaną sytuację prawną wynikającą z faktu zaginięcia, a nie stwierdzenia zgonu. W konsekwencji powyższego, nie osiąga Pani żadnych dochodów ani przysporzeń majątkowych związanych z osobą Pani męża.

Całość ciężaru utrzymania gospodarstwa domowego oraz małoletniego dziecka spoczywa wyłącznie na Pani. Samodzielnie ponosi Pani wszelkie koszty związane z bieżącym utrzymaniem dziecka, w tym koszty wyżywienia, edukacji, opieki zdrowotnej oraz innych potrzeb życiowych. Jednocześnie zapewnia Pani dziecku opiekę i wychowanie bez jakiegokolwiek wsparcia finansowego ze strony drugiego rodzica.

Powyższa sytuacja ma charakter trwały i znacząco wpływa na Pani sytuację materialną oraz możliwości zaspokajania potrzeb życiowych dziecka.

W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że prosi Pani o wydanie interpretacji za rok podatkowy 2025 w zakresie możliwości skorzystania z ulgi na dziecko oraz w zakresie możliwości skorzystania z preferencyjnego rozliczenia dochodów jako osoba samotnie wychowująca dziecko.

W roku podatkowym 2025 podlegała Pani na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

Na pytanie Organu o treści cyt.: „Jaka jest data urodzenia Pani dziecka, o którym mowa we wniosku?”, wskazała Pani, że data urodzenia dziecka, o którym mowa we wniosku to (…) 2009 r.

Na pytanie Organu o treści cyt.: „Jaki był/jest Pani stan cywilny w roku podatkowym (latach podatkowych) objętym wnioskiem? Czy w roku podatkowym (latach podatkowych) objętym wnioskiem była/jest Pani:

• mężatką,
• wdową,
• rozwódką,
• osobą w stosunku do której orzeczono separację w rozumieniu odrębnych przepisów (a jeżeli tak, to proszę wskazać datę uprawomocnienia się orzeczenia sądu w tym zakresie),
• osobą pozostającą w związku małżeńskim, jeżeli jej małżonek został pozbawiony praw rodzicielskich (a jeżeli tak, to proszę wskazać datę uprawomocnienia się orzeczenia sądu w tym zakresie) lub odbywa karę pozbawienia wolności?”, wskazała Pani, że w roku podatkowym 2025 Pani stan cywilny to mężatka.

W okresie od stycznia 2025 r. do marca 2025 r. wspólnie z mężem prowadziła Pani gospodarstwo domowe.

W roku podatkowym 2025 objętym wnioskiem nie posiadała i nie posiada Pani statusu osoby samotnie wychowującej dziecko.

W całym okresie objętym wnioskiem o wydanie interpretacji, ojciec dziecka posiadał pełną władzę rodzicielską wobec dziecka.

W okresie od stycznia 2025 r. do marca 2025 r., ojciec dziecka wykonywał władzę rodzicielską.

W całym okresie objętym wnioskiem o wydanie interpretacji, posiadała i posiada Pani pełną władzę rodzicielską wobec dziecka.

W okresie od stycznia 2025 r. do marca 2025 r. miejscem zamieszkania Pani dziecka było miejsce zamieszkania jego rodziców, tj. Pani i Pani męża, mieszkaliście pod tym samym adresem.

W okresie od marca 2025 r. miejscem zamieszkania Pani dziecka był i jest każdorazowo Pani adres zamieszkania.

W roku podatkowym 2025 Pani dziecko uczyło się w Liceum Ogólnokształcącym w (…).

W roku podatkowym objętym wnioskiem Pani dziecko nie osiągnęło żadnych dochodów i nie zostało na podstawie orzeczenia sądu umieszczone w żadnej instytucji zapewniającej całodobowe utrzymanie.

W roku podatkowym objętym wnioskiem Pani dziecko nie posiadało i nie posiada orzeczenia o stopniu niepełnosprawności, nie ma przyznanej żadnej renty.

Nie ustaliła Pani z ojcem dziecka sposobu korzystania z ulgi na dziecko w roku podatkowym  2025 objętym wnioskiem.

W roku podatkowym 2025 objętym wnioskiem w stosunku do Pani i do Pani dziecka nie miały zastosowania przepisy art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych lub ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym oraz nie miały zastosowania przepisy ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. i ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

Na pytanie Organu o treści cyt.: „Z jakiego źródła w roku podatkowym (latach podatkowych) objętym wnioskiem uzyskiwała/uzyskuje Pani dochody opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych, tzn. ze stosunku pracy, z działalności gospodarczej (w jakiej formie opodatkowania  – ryczałt, na zasadach ogólnych, podatek liniowy), czy może z innego źródła – jakiego? Czy w roku podatkowym (latach podatkowych) objętym wnioskiem osiągnęła/osiąga Pani dochody opodatkowane według skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?”, wskazała Pani, że w roku podatkowym 2025 objętym wnioskiem uzyskiwała Pani dochody opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych ze stosunku pracy i w roku podatkowym 2025 osiągnęła Pani dochody opodatkowane podatkiem dochodowym.

W roku podatkowym 2025 dochody Pani i Pani męża nie przekroczyły 112 000 zł.

Oprócz dziecka wymienionego we wniosku ma Pani córkę urodzoną (…) 1999 r.

Pytania

1.    Czy w przedstawionym stanie faktycznym, w którym drugi rodzic dziecka jest osobą zaginioną, spełnia Pani przesłanki uznania za osobę samotnie wychowującą dziecko w rozumieniu art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

2.    Czy fakt zaginięcia drugiego rodzica, skutkujący brakiem faktycznego udziału w wychowaniu dziecka, może być uznany za okoliczność potwierdzającą samotne wychowywanie dziecka w rozumieniu art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

3.    Czy w sytuacji zaginięcia drugiego rodzica i samodzielnego sprawowania opieki nad dzieckiem ma Pani prawo do preferencyjnego opodatkowania dochodów jako osoba samotnie wychowująca dziecko na podstawie art. 6 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

4.    Czy brak możliwości ustalenia miejsca pobytu drugiego rodzica (zaginięcie) nie wyłącza prawa do preferencyjnego opodatkowania, o którym mowa w art. 6 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

5.    Czy fakt, że dziecko nie otrzymuje renty rodzinnej po zaginionym rodzicu, pozostaje bez wpływu na Pani prawo do zastosowania preferencyjnego opodatkowania określonego  w art. 6 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

6.    Czy brak dochodów dziecka z tytułu renty rodzinnej oznacza brak przesłanek wyłączających zastosowanie preferencyjnego opodatkowania, o którym mowa w art. 6 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

7.    Czy w sytuacji zaginięcia drugiego rodzica i całkowitego braku jego udziału w kosztach utrzymania dziecka, samodzielne ponoszenie tych kosztów przez Panią spełnia przesłanki samotnego wychowywania dziecka, o których mowa w art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

8.    Czy brak jakiegokolwiek wsparcia finansowego ze strony zaginionego rodzica, wpływa na możliwość skorzystania z preferencji podatkowej określonej w art. 6 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

9.    Czy w przedstawionym stanie faktycznym ma Pani prawo do skorzystania z ulgi prorodzinnej na zasadach określonych w art. 27f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

10. Czy w sytuacji zaginięcia drugiego rodzica jest Pani uprawniona do odliczenia całości ulgi prorodzinnej, o której mowa w art. 27f ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

11. Czy w przedstawionym stanie faktycznym (zaginięcie drugiego rodzica) nie zachodzą przesłanki wyłączające możliwość zastosowania preferencyjnego opodatkowania określone w art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie:

• spełnia Pani przesłanki uznania za osobę samotnie wychowującą dziecko, gdyż drugi rodzic dziecka jest osoba zaginioną;
• fakt zaginięcia drugiego rodzica skutkuje brakiem faktycznego udziału w wychowywaniu dziecka, na co dzień jest Pani matką samotnie wychowującą dziecko;
• fakt zaginięcia drugiego rodzica i samodzielne sprawowanie opieki nad dzieckiem ma wpływ na preferencyjne opodatkowanie dochodów jako osoba samotnie wychowująca dziecko;
• nie ma możliwości ustalenia miejsca pobytu drugiego rodzica, spełnia to przesłanki do preferencyjnego opodatkowania;
• fakt, że dziecko nie otrzymuje renty rodzinnej po zaginionym rodzicu spełnia przesłanki do preferencyjnego opodatkowania;
• zaginięcie drugiego rodzica i brak udziału w kosztach jego utrzymania spełnia przesłanki samotnego wychowywania dziecka;
• brak wsparcia finansowego ze strony zaginionego rodzica wpływa na możliwość skorzystania z preferencji podatkowej;
• w przedstawionym stanie faktycznym spełnia Pani przesłanki do skorzystania z ulgi prorodzinnej;
• w sytuacji zaginięcia drugiego rodzica spełnia Pani przesłanki do nieodliczania całości ulgi prorodzinnej;
• w przedstawionym stanie faktycznym zachodzą przesłanki włączające możliwość zastosowania preferencyjnego opodatkowania.

W Pani ocenie, w przedstawionym stanie faktycznym spełnia Pani przesłanki do uznania Pani za osobę samotnie wychowującą dziecko w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Od dnia zaginięcia Pani męża faktycznie i wyłącznie sprawuje Pani opiekę nad małoletnim dzieckiem oraz samodzielnie ponosi Pani ciężar jego utrzymania i wychowania. Pani mąż nie uczestniczy w wychowaniu dziecka ani w jego utrzymaniu, a jego miejsce pobytu pozostaje nieznane, co ma charakter trwały i niezależny od Pani.

W związku z powyższym uważa Pani, że przysługuje Pani prawo do skorzystania z preferencyjnego sposobu opodatkowania przewidzianego dla osób samotnie wychowujących dzieci, o ile spełnia Pani pozostałe warunki określone w ustawie.

Jednocześnie wskazuje Pani, że Pani sytuacja życiowa i materialna uległa istotnemu pogorszeniu, a brak możliwości ustalenia sytuacji prawnej Pani męża powoduje dodatkowe trudności, co przemawia za zastosowaniem przepisów w sposób uwzględniający rzeczywisty stan faktyczny.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 6 ust. 4c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych  (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Stosownie do art. 6 ust. 4d ww. ustawy:

Na podstawie art. 6 ust. 4e ww. ustawy:

Art. 6 ust. 4f ww. ustawy stanowi:

W myśl art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przystępując do oceny możliwości skorzystania przez Panią z preferencyjnego rozliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych za 2025 r. dla osoby samotnie wychowującej dziecko podkreślić należy, że wszelkie ulgi i zwolnienia podatkowe są odstępstwem od zasady powszechności opodatkowania, wynikającej z art. 84 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 2 kwietnia 1997 r. (Dz. U. Nr 78 poz. 483 ze zm.), stanowiącego, że:

Oznacza to, że wszelkie odstępstwa od tej zasady, muszą bezwzględnie wynikać z przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą. Co więcej, zgodnie z konstrukcją i systematyką ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wszelkie ulgi i zwolnienia podatkowe stanowią wyjątek od generalnej zasady powszechności opodatkowania wyrażonej w powołanym wyżej art. 9 ust. 1 ww. ustawy.

Stąd też, korzystanie z każdej preferencji podatkowej, w tym ulgi przewidzianej w art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uzależnione jest od spełnienia wszystkich przesłanek wymaganych do jej zastosowania.

Z powołanych wyżej przepisów jednoznacznie wynika, że przepis art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi odstępstwo od generalnej zasady indywidualnego opodatkowania. Możliwość jego zastosowania obwarowana jest szeregiem warunków wyraźnie wskazanych w tej ustawie, które należy interpretować ściśle, co oznacza, że nie można dokonywać wykładni rozszerzającej ani też zawężającej.

Przepis art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymienia enumeratywnie osoby, którym przysługuje status osób samotnie wychowujących dzieci, odwołując się m.in. do statusu cywilnoprawnego osoby wychowującej dzieci (panna, kawaler, wdowa, wdowiec, rozwódka, rozwodnik, osoba, w stosunku do której orzeczono separację w rozumieniu odrębnych przepisów, lub osoba, której małżonek został pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności), jak również do tego, że osoba ta musi faktycznie wychowywać dzieci samotnie.

Zaznaczyć należy, iż warunki te muszą zostać spełnione łącznie, co oznacza, że osoba, która faktycznie samotnie wychowuje dziecko, ale nie posiada statusu cywilnoprawnego wskazanego w art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z preferencji podatkowej przewidzianej w tym przepisie skorzystać nie może.

Powyższe potwierdza wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie z 25 lipca 2024 r., sygn. akt I SA/Kr 289/24, w którym Sąd wskazał, że:

Również w prawomocnym wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie  z 8 grudnia 2021 r., sygn. akt III SA/Wa 1180/21, w odniesieniu do art. 6 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, Sąd stwierdził, że:

Jednocześnie przepisy powyższej ustawy nie uzależniają prawa podatnika do preferencyjnego opodatkowania jego dochodów od tego, czy przez cały rok był osobą samotnie wychowującą dziecko (dzieci). Wystarczające jest zatem, aby taki stan zaistniał w ciągu roku, a nie trwał przez cały rok.

Przenosząc powyższe na grunt niniejszej sprawy – nie kwestionując Pani zaangażowania w proces wychowawczy małoletniego dziecka – nie sposób uznać, że w Pani przypadku spełnione zostały wszystkie warunki wymagane dla rozliczenia się jako osoba samotnie wychowująca dziecko za 2025 r. Fakt, że w okresie, którego dotyczy wniosek, samotnie wychowuje oraz sprawuje Pani opiekę nad małoletnim dzieckiem nie jest wystarczającą przesłanką pozwalającą na skorzystanie z omawianej preferencji. Preferencja ta uzależniona jest bowiem – jak już wcześniej wyjaśniono  – również od stanu cywilnego rodzica, starającego się o status osoby samotnie wychowującej dziecko.

W konsekwencji, w przedmiotowej sprawie nie została spełniona przesłanka pozwalająca na uznanie Pani w 2025 r. za osobę samotnie wychowującą dziecko w rozumieniu art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. nie należała Pani w 2025 r. do jednej z kategorii osób wymienionych w powołanym przepisie (nie była Pani panną, wdową, rozwódką albo osobą, w stosunku do której orzeczono separację w rozumieniu odrębnych przepisów, lub osobą pozostającą w związku małżeńskim, której małżonek został pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności), stanowiącym zamknięty katalog osób uznanych przez ustawodawcę za osobę samotnie wychowującą dziecko.

Dla możliwości skorzystania przez Panią z przedmiotowej preferencji niewystarczający pozostaje fakt, że Pani mąż jest osobą zaginioną, nie jest możliwe ustalenie miejsce jego pobytu i faktycznie nie bierze udziału w wychowywaniu dziecka, nie partycypuje w kosztach utrzymania dziecka i wsparciu finansowym, to wyłącznie Pani sprawuje samodzielną opiekę nad dzieckiem i wyłącznie Pani ponosi koszty jego utrzymania, ponieważ – jak wskazano wyżej, korzystanie z preferencji podatkowej przewidzianej w art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uzależnione jest od spełnienia wszystkich przesłanek wymaganych do jej zastosowania, podczas gdy w przedstawionym stanie faktycznym nie spełniała Pani w 2025 r. warunku posiadania określonego stanu cywilnego.

Ponadto, brak otrzymywania przez Pani małoletnie dziecko renty rodzinnej po zmarłym rodzicu pozostaje bez wpływu na możliwość skorzystania z preferencji podatkowej określonej w art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Podsumowując stwierdzam, że w świetle przedstawionego opisu sprawy i obowiązującego stanu prawnego, nie przysługuje Pani prawo do skorzystania z preferencyjnego rozliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych za 2025 r. jako osoba samotnie wychowująca dziecko, według zasad określonych w art. 6 ust. 4c i 4d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie należała Pani bowiem w 2025 r. do jednej z kategorii osób wymienionych w art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – tj. nie była Pani w tym okresie panną, wdową, rozwódką albo osobą, w stosunku do której orzeczono separację w rozumieniu odrębnych przepisów, lub osobą pozostającą w związku małżeńskim, której małżonek został pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności.

Zatem, Pani stanowisko w części dotyczącej możliwości uznania Pani za osobę samotnie wychowującą dziecko i skorzystania z preferencyjnego opodatkowanie dochodów jako osoba samotnie wychowująca dziecko, należało uznać za nieprawidłowe.

Przechodząc natomiast do kwestii możliwości skorzystania przez Panią z ulgi prorodzinnej na małoletnie dziecko za 2025 r., wskazać należy, że zgodnie z art. 27f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie art. 27f ust. 2 ww. ustawy:

W myśl art. 27f ust. 2a ww. ustawy:

Stosownie do art. 27f ust. 2b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Art. 27f ust. 2c ww. ustawy stanowi, że:

Jak stanowi art. 27f ust. 2d ww. ustawy:

Na mocy art. 27f ust. 2e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 26 ust. 7d ww. ustawy:

Z art. 27f ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:

Zgodnie z art. 27f ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 27f ust. 5 ww. ustawy:

Stosownie do art. 27f ust. 7 ww. ustawy:

W myśl art. 6 ust. 8 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 25 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r.  poz. 1071 ze zm.):

Z art. 26 ww. Kodeksu wynika, że:

Stosownie do art. 92 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy  (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 236):

Na gruncie art. 93 § 1 ww. Kodeksu:

Jak stanowi art. 95 § 1 ww. Kodeksu:

W świetle art. 96 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

W myśl art. 97 § 1 ww. Kodeksu:

Podkreślić należy, że korzystanie z każdej preferencji podatkowej, w tym ulgi przewidzianej w art. 27f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uzależnione jest od spełnienia wszystkich ustawowych przesłanek wymaganych do jej zastosowania.

Warunkiem niezbędnym do zastosowania ulgi na dzieci w stosunku do małoletniego dziecka jest wykonywanie władzy rodzicielskiej (a nie samo jej posiadanie). Nie można utożsamiać pojęcia „wykonywanie władzy rodzicielskiej” z pojęciem „przysługiwanie władzy rodzicielskiej”. Należy mieć na uwadze, że do nabycia prawa do odliczenia ulgi prorodzinnej konieczne jest zarówno posiadanie przez rodzica władzy rodzicielskiej nad małoletnim dzieckiem, jak i jej faktyczne wykonywanie w danym roku podatkowym. Należy przy tym odróżnić treść władzy rodzicielskiej od jej wykonywania, gdyż samo posiadanie władzy rodzicielskiej nie oznacza jej wykonywania.

Władza rodzicielska obejmuje w szczególności obowiązek i prawo rodziców do wykonywania pieczy nad osobą i majątkiem dziecka oraz do wychowania dziecka. Przy czym przez wychowywanie należy rozumieć zapewnianie stałej opieki, prowadzącej do uzyskania pełnego rozwoju fizycznego i psychicznego. Chodzi zatem o aktywne uczestniczenie w wychowywaniu dziecka i realny wpływ na rozwój jego osobowości. Realizacja prawa wykonywania władzy rodzicielskiej może następować przykładowo poprzez osobiste kontakty z nauczycielami, interesowanie się stanem zdrowia dziecka i pomoc w jego leczeniu, zapewnianie wsparcia w nauce, interesowanie się sposobem spędzania wolnego czasu.

Stąd ulga na dzieci przysługuje tym rodzicom, którzy faktycznie sprawują pieczę nad osobą i majątkiem dziecka.

Zatem, ulga na małoletnie dzieci, o której mowa w art. 27f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przysługuje tym rodzicom, którzy faktycznie sprawują pieczę nad osobą i majątkiem dziecka.

W przypadku rodzica, któremu przysługuje ulga tylko na jedno dziecko istnieje ograniczenie zastosowania tej ulgi, polegające na wprowadzeniu przez ustawodawcę limitu dochodów, stosownie do art. 27f ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

I tak, art. 27f ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jednoznacznie wskazuje, że odliczeniu podlega za każdy miesiąc kalendarzowy roku podatkowego, w którym podatnik wykonywał władzę, pełnił funkcję albo sprawował opiekę, o których mowa w ust. 1, w stosunku do jednego małoletniego dziecka - kwota 92,67 zł, jeżeli dochody podatnika pozostającego przez cały rok podatkowy w związku małżeńskim i jego małżonka, nie przekroczyły w roku podatkowym kwoty 112 000 zł.

Wysokość tych dochodów ustalić należy w sposób określony w powołanym art. 27f ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. dochody uzyskane łącznie w danym roku podatkowym, do których mają zastosowanie zasady opodatkowania określone w art. 27, art. 30b i art. 30c, pomniejszone o kwotę składek, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 i 2a oraz art. 30c ust. 2 pkt 2.

Z przedstawionego opisu stanu faktycznego wynika, że w roku podatkowym 2025 dochody Pani i Pani męża nie przekroczyły 112 000 zł.

Biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy oraz powołane wyżej przepisy prawa uznaję, że skoro w 2025 r. będąc przez cały ten rok w związku małżeńskim wykonywała Pani władzę rodzicielską w stosunku do małoletniego dziecka, Pani mąż nie skorzysta z odliczenia ulgi prorodzinnej na to małoletnie dziecko, to w sytuacji przedstawionej we wniosku, przysługuje Pani za 2025 r. prawo do dokonania odliczenia w ramach ulgi prorodzinnej, wynikającej z art. 27f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w pełnej wysokości, tj. 100% kwoty ustalonej zgodnie z art. 27f ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych na małoletnie dziecko.

Zatem Pani stanowisko, w części, w której wskazała Pani, że w przedstawionym stanie faktycznym spełnia Pani przesłanki do skorzystania z ulgi prorodzinnej, należało uznać za prawidłowe.

Natomiast Pani stanowisko, w części, w której wskazała Pani, że w sytuacji zaginięcia drugiego rodzica spełnia Pani przesłanki do nieodliczania całości ulgi prorodzinnej, należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Podkreślam, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Wydając interpretacje opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzę postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Nie prowadzę postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.