0113-KDIPT2-2.4011.356.2026.2.EC

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 marca 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 11 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 21 kwietnia 2026 r. (data wpływu 29 kwietnia 2026 r.) oraz pismem z 7 maja 2026 r. (data wpływu 13 maja 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni nabyła 8 sierpnia 2024 r. spadek (w udziale 1/3) po zmarłym AA, dla którego była ciotką. W skład spadku wchodzi prawo własności nieruchomości gruntowej zabudowanej, położonej w miejscowości …., gmina …, dla której Sąd ……. w …. … Wydział …… prowadzi księgę wieczystą numer …. Nieruchomość ta, jak wynika z treści księgi wieczystej, pozostawała w rodzinie AA od co najmniej 1979 r., kiedy to w drodze decyzji administracyjnej został nadany akt własności. Wedle wiedzy Wnioskodawczyni, przedmiotowa nieruchomość pozostawała w rodzinie AA już od lat 30. XX wieku.

Na mocy postanowienia Sądu … w ….., sygn. …….. z 19 sierpnia 1992 r., AA stał się współwłaścicielem opisanej nieruchomości w 1/8 części, pozostałymi współwłaścicielami zostali matka AA – BB (5/8 części) oraz rodzeństwo CC i DD, również po 1/8 części.

Następnie na mocy postanowienia Sądu …. w ………, sygn. akt ………… z 26 sierpnia 2021 r., AA nabył w drodze spadku udziały przypadające BB, CC i DD i tym samym stał się właścicielem całości przedmiotowej nieruchomości.

AA zmarł 20 września 2023 r., a spadek po nim nabyły ciotki (siostry matki BB) …. (Wnioskodawczyni), XB i YB.

Dalej 24 października 2025 r. w drodze umowy sprzedaży zawartej pomiędzy Wnioskodawczynią, XB i YB, a także XX, nieruchomość została w całości sprzedana XX (siostrzenicy YB i siostrzenicy …. oraz córce XB).

Uzupełniając wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej Wnioskodawczyni informuje, że nie został przeprowadzony dział spadku po AA. Spadkodawcy AA, tj. (BB, CC i DD) zmarli jednoczasowo w wyniku pożaru budynku mieszkalnego w dniu 1 października 2020 r. Spadek po ww. zmarłych w całości nabył AA.

W skład masy spadkowej po zmarłych wchodziły:

• nieruchomość niezabudowana o powierzchni 15 900 m² w miejscowości …., gmina ……, nr ewidencyjny ..),
• nieruchomość zabudowana budynkiem mieszkalnym o powierzchni użytkowej 100 m² (dom w budowie), powierzchnia gruntu 21 900 m² w miejscowości …….., gmina ………, nr ewidencyjny ……,
• nieruchomość stanowiąca las o powierzchni 5 500 m² w miejscowości ……, gmina ………, nr ewidencyjny …..,
• środki pieniężne w …….,
• środki pieniężne w ………,
• jednostki uczestnictwa w Funduszu Inwestycyjnym ……… - Fundusz Inwestycyjny.

Nie został przeprowadzony dział spadku po BB, CC i DD. Nieruchomość będąca przedmiotem wniosku nie była wykorzystywana w jakikolwiek sposób w działalności gospodarczej.

Odpłatne zbycie przez Wnioskodawczynię udziału w nieruchomości nie nastąpiło w wykonywaniu działalności gospodarczej w rozumieniu wymienionej w pytaniu ustawy.

Pytanie

Czy Wnioskodawczyni zwolniona jest z obowiązku zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych w związku ze sprzedażą przed upływem 5 lat od daty nabycia w drodze spadku, udziału w prawie własności nieruchomości nabytej w drodze dziedziczenia po AA? Wnioskodawczyni ma na względzie fakt, że zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o PIT pięcioletni okres, uprawniający spadkobiorcę do sprzedaży odziedziczonej nieruchomości liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Pani stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawczyni, art. 10 ust. 5 ustawy o PIT pozwala przyjąć, że Wnioskodawczyni jest zwolniona z obowiązku zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych w związku ze sprzedażą 24 października 2025 r. na rzecz XX (siostrzenicy) udziału w 1/3 części prawa własności nieruchomości zabudowanej położonej w miejscowości …., gmina ……., który to udział nabyła 8 sierpnia 2024 r. po zmarłym AA, dla którego była ciotką.

Celem tej regulacji (art. 10 ust. 5 ustawy o PIT) jest bowiem ochrona rodziny i jej majątku. Na cel przepisu art. 10 ust. 5 ustawy o PIT wskazywał m.in. WSA w Warszawie w wyroku wydanym w sprawie sygn. akt III SA/Wa 42/23 i przywołanym tam orzecznictwie NSA, jak również WSA w Warszawie w wyroku wydanym w sprawie sygn. akt III SA/Wa 1066/24 oraz WSA w Rzeszowie w wyroku sygn. akt I SA/Rz 244/25, a także stanowisko to znajduje swoje oparcie w wydanych interpretacjach indywidualnych nr 671493, 676230, 677076, 677122.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podkreślić należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Zatem przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

-     odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz

-     zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie lub wybudowanie.

Wobec powyższego, w przypadku sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment i sposób ich nabycia.

Wyjaśnić należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje pojęcia „nabycie”, a także nie wskazuje, czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne. Nie określa również na podstawie jakiej czynności prawnej bądź zdarzenia prawnego, może nastąpić nabycie nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw majątkowych. Zatem, pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa własności do nieruchomości lub tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej, na podstawie której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub praw.

Aby ustalić, jaka czynność prawna wyznacza początek biegu pięcioletniego terminu należy odwołać się do regulacji zawartych w prawie cywilnym. Według Kodeksu cywilnego nabycie jest to uzyskanie prawa własności rzeczy. Zatem, aktywa majątkowe ulegają zwiększeniu. Przez pojęcie „nabycie” użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć każde zwiększenie aktywów majątku podatnika.

Jednocześnie, w myśl art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że jeżeli nieruchomości lub prawa majątkowe określone przez art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) tej ustawy zostały nabyte w drodze spadku, to ich odpłatne zbycie (dokonane poza działalnością gospodarczą) stanowi przychód podlegający opodatkowaniu, jeżeli nastąpiło ono przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres własności nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który dokonuje sprzedaży, ale także okres własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkodawcy. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.

Do celów stosowania art. 10 ust. 5 ww. ustawy w przedmiotowej sprawie momentem nabycia udziału w nieruchomości przez spadkodawcę, który te udziały w nieruchomości nabył również w drodze spadku, jest moment nabycia tych udziałów w nieruchomości zgodnie z przepisami Kodeksu cywilnego, tj. w chwili śmierci jego spadkodawcy/spadkodawców.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „spadek” ani też „nabycie w drodze spadku”, dlatego też zasadnym jest odwoływanie się do regulacji zawartych w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.).

Zgodnie z art. 922 § 1 Kodeksu cywilnego:

W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego:

Zgodnie z art. 925 Kodeksu cywilnego:

Stosownie do art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego:

Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Stosownie do art. 1035 Kodeksu cywilnego:

Z przedstawionych informacji wynika, że w 2024 r. nabyła Pani spadek w udziale 1/3 po zmarłym siostrzeńcu. W skład spadku wchodzi m. in. prawo własności nieruchomości gruntowej zabudowanej. Na mocy postanowienia sądu w 1992 r., Pani siostrzeniec stał się współwłaścicielem nieruchomości w 1/8 części. Pozostałymi współwłaścicielami zostali matka Pani siostrzeńca w udziale 5/8 części oraz rodzeństwo Pani siostrzeńca po 1/8 części każdy.

Matka Pani siostrzeńca oraz rodzeństwo zmarli jednoczasowo w wyniku pożaru budynku mieszkalnego w 2020 r. Udziały w nieruchomości, których byli właścicielami na mocy postanowienia sądu nabył w drodze spadku Pani siostrzeniec i tym samym stał się właścicielem całości nieruchomości.

Pani siostrzeniec zmarł w 2023 r., a spadek po nim nabyła Pani oraz Pani siostry. Po zmarłych nie był dokonany dział spadku.

W 2025 r. w drodze umowy sprzedaży zawartej pomiędzy Panią i Pani siostrami, a kupującym ww. nieruchomość została w całości sprzedana. Sprzedaż udziału w nieruchomości nie nastąpiła w wykonywaniu działalności gospodarczej.

Podkreślić raz jeszcze należy, że momentem nabycia udziału w nieruchomości przez spadkodawcę, który te udziały w nieruchomości nabył również w drodze spadku, jest moment nabycia tych udziałów w nieruchomości zgodnie z przepisami Kodeksu cywilnego, tj. w chwili śmierci jego spadkodawcy/spadkodawców.

W przedmiotowej sprawie datami nabycia nieruchomości przez Pani spadkodawcę (Pani siostrzeńca), o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych są:

-  najpóźniej 1992 r., tj. zdarzenie prawne, w związku z którym wydano postanowienie Sądu ….. w ….. o nabyciu udziału w nieruchomości przez AA – w udziale 1/8.

-  2020 r., tj. data śmierci BB, CC i DD (spadkodawców AA) – w udziale łącznym 7/8.

Zatem, w odniesieniu do udziału w nieruchomości, który nabyła Pani po siostrzeńcu w ramach spadku, pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, liczony jest od dat nabycia poszczególnych udziałów przez Pani siostrzeńca, to jest od końca 1992 r. i 2020 r.

Reasumując, odpłatne zbycie przez Panią w 2025 r. udziału w nieruchomości, nabytego w drodze spadku po Pani siostrzeńcu, nie stanowi dla Pani źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w części odpowiadającej udziałowi, który Pani siostrzeniec nabył najpóźniej w 1992 r., ponieważ sprzedaż w odniesieniu do tej części nastąpiła po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tej części nieruchomości przez spadkodawcę (najpóźniej w 1992 r.). Przychód w tej części nie podlega opodatkowaniu.

Natomiast odpłatne zbycie przez Panią w 2025 r. udziału w nieruchomości, nabytego w drodze spadku po Pani siostrzeńcu, stanowi dla Pani źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w części odpowiadającej udziałowi, który Pani siostrzeniec nabył w spadku po śmierci BB, CC i DD, ponieważ sprzedaż w odniesieniu do tej części nastąpiła przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tej części nieruchomości przez Pani spadkodawcę (2020 r.). Przychód w tej części należy opodatkować zgodnie z zasadami określonymi w art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Wydając interpretacje opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzę postępowania dowodowego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego.

W odniesieniu do powołanych przez Panią we własnym stanowisku interpretacji indywidualnych należy stwierdzić, że zostały również wydane w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla Organu wydającego przedmiotową interpretację. Powołane interpretacje nie stanowią źródła prawa, wiążą bowiem strony w konkretnych indywidualnych sprawach, więc zawartych w nich stanowisk organu podatkowego nie można wprost przenosić na grunt innej sprawy. Każdą sprawę tut. Organ jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie.

Z kolei w odniesieniu do powołanych przez Panią we własnym stanowisku wyroków sądów administracyjnych wskazuję, że niewątpliwie wyroki sądów kształtują pewną linię wykładni obowiązującego prawa, jednak dotyczą wyłącznie konkretnych spraw, w danym stanie prawnym. Należy stwierdzić, że rozstrzygnięcia zawarte w tych wyrokach zapadły w indywidualnych sprawach i w świetle art. 87 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej nie są źródłem powszechnie obowiązującego prawa i tym samym nie mogą być wiążące dla Organu wydającego przedmiotową interpretację. Natomiast organy podatkowe, mimo że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkują się wydanymi rozstrzygnięciami sądów, to nie mają możliwości zastosowania ich wprost, z tego powodu, że nie stanowią materialnego prawa podatkowego.

Wskazać należy, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, w związku z czym, niniejsza interpretacja jest wiążąca dla Pani jako osoby występującej z wnioskiem, nie wywiera natomiast skutku prawnego dla innych osób (np. współwłaściciela nieruchomości).

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.