0113-KDIPT2-2.4011.346.2026.2.KR

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 marca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan pismem złożonym 25 maja 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca jest rolnikiem. Ponadto Wnioskodawca prowadzi również pozarolniczą działalność gospodarczą, przeważający kod PKD to: Sprzedaż detaliczna pozostałych wyrobów prowadzona na straganach i targowiskach. Wnioskodawca jest zarejestrowany jako czynny podatnik VAT od 1 maja 2011 r.

Wnioskodawca umową darowizny z dnia 27 marca 2009 r., Rep. A (…) otrzymał od swojego ojca m.in. działkę nr A, która była własnością ojca Wnioskodawcy. Tym samym aktem notarialnym otrzymał od rodziców m.in. działki nr B, nr C, które objęte były wspólnością majątkową. Wskazane działki (tj. nr A, nr B, nr C) wraz z innymi otrzymanymi w darowiźnie działkami stanowiły gospodarstwo rolne.

Wnioskodawca od czasu otrzymania wskazanych działek darowizną, użytkował je w ramach prowadzonego gospodarstwa rolnego do działalności rolniczej. W roku 2020 Wnioskodawca użyczył swojej siostrze część działek wchodzących w skład gospodarstwa rolnego. Powierzchnia użyczonych działek wynosiła ok. 20 ha. Wśród użyczonych działek znajdowały się m.in. działki nr A, nr B, nr C. Siostra Wnioskodawcy po użyczeniu, wykorzystywała je w ramach swojego gospodarstwa rolnego do celów rolniczych. Od czasu użyczenia działek siostrze, Wnioskodawca nie wykorzystywał ich w swojej działalności rolniczej.

Wnioskodawca podjął decyzję o budowie domu jednorodzinnego, w którym planował zamieszkać. W dniu 7 maja 2025 r. decyzją znak (…) została wydana decyzja o warunkach zabudowy dla inwestycji: budowa wolnostojącego budynku mieszkalnego jednorodzinnego; budowa urządzeń budowlanych w rozumieniu art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane, niezbędnych do użytkowania obiektu budowlanego objętego decyzją zgodnie z jego przeznaczeniem, na terenie obejmującym część działek ewid. nr A, nr B, nr C oraz decyzja znak (…) dla inwestycji: budowa drogi wewnętrznej szerokości 5,00 m na terenie obejmującym część działki nr ewid. C.

W dniu 17 lipca 2025 r. wydano również decyzje nr (…), wydaną z upoważnienia Starosty (…), znak (…) zatwierdzającą projekt zagospodarowania działki oraz projekt architektoniczno-budowlany i udzielającą pozwolenia na budowę obejmującą budowę budynku mieszkalnego jednorodzinnego w zabudowie mieszkaniowej jednorodzinnej według indywidualnego projektu.

Decyzją z dnia 9 lutego 2026 r. zatwierdzono podział nieruchomości oznaczonych jako działki nr A, nr B, nr C. Działka nr A o pow. 0,2257 ha, nr B o pow. 0,2203 ha, nr C o pow. 0,6866 ha uległy podzieleniu i scaleniu na działki nr D o pow. 0,1120 ha, nr E o pow. 0,2003 ha, nr F o pow. 0,1519 ha, nr G o pow. 0,1448 ha, nr H o pow. 0,1316 ha, nr I o pow. 0,1321, nr J o pow. 0,2599 ha.

Z uwagi na zmianę planów życiowych, w dniu 20 lutego 2026 r. Wnioskodawca umową sprzedaży sprzedał działkę nr E oraz udział 1/6 części w działce nr D. W momencie sprzedaży na działce nr E znajdował się budynek mieszkalny jednorodzinny, w stanie surowym zamkniętym (krytym z oknami i drzwiami wejściowym, nie wykończonym, nie posiadający żadnych instalacji ani kanalizacji, o powierzchni użytkowej ok. 140 m². Dom budowany był z zamiarem zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych Wnioskodawcy. W chwili sprzedaży działka nr E oraz udział w działce nr D nie były przedmiotem umów dzierżawy, użyczenia ani żadnych innych umów zobowiązujących.

Uzupełnienie stanu faktycznego

W piśmie złożonym 25 maja 2026 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zadane w wezwaniu pytania:

1)     Na czyj wniosek została wydana decyzja o warunkach zabudowy z 17 lipca 2025 r.? Pana czy innej osoby?

Odpowiedź: Decyzja o warunkach zabudowy z dnia 17 Lipca 2025 r., została wydana na wniosek Wnioskodawcy - (…).

2)     Na czyj wniosek dokonano podziału działek będących przedmiotem wniosku (scalenia, podziału)? Pana czy innej osoby?

Odpowiedź: Podziału działek będących przedmiotem wniosku (scalenie, podział), dokonano na wniosek Wnioskodawcy - (…).

3)     Od kiedy i w jakiej formie: indywidualna działalność gospodarcza, spółka – jaka (podać rodzaj) prowadzi Pan działalność gospodarczą, o której mowa we wniosku? Proszę podać sposób opodatkowania przychodów z ww. działalności gospodarczej;

Odpowiedź: Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą od 25 października 2016 r. w formie jednoosobowej działalności gospodarczej. Jest to (…). Przychody z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca opodatkowuje zryczałtowanym podatkiem dochodowym, na podstawie ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

4)     Czy w zakres prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej wchodził/wchodzi: obrót nieruchomościami, najem, usługi budowlane?

Odpowiedź: W zakres prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawcy nie wchodził i nie wchodzi obrót nieruchomościami, najem nieruchomości ani usługi budowlane.

5)     Czy wykorzystywał Pan działki przed podziałem (nr A, nr B, nr C) oraz wykorzystywał Pan działki: nr E i nr D w pozarolniczej działalności gospodarczej (w całości, czy w części (w jakiej części), od kiedy do kiedy (w jakim okresie) ww. działka była wykorzystywana w działalności gospodarczej)?

Odpowiedź: Działki przed podziałem (nr A, nr B, nr C) oraz po podziale działki nr E i nr D nie byty wykorzystywane w pozarolniczej działalności gospodarczej Wnioskodawcy.

6)     Czy ww. działki były wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych i czy były amortyzowane (w przypadku odpowiedzi twierdzącej należy wskazać, kiedy zostały wprowadzone do ww. ewidencji oraz kiedy zostały z niej wycofane/wykreślone)?

Odpowiedź: Wyżej wskazane działki nie były i nie są wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Działki nie były i nie są amortyzowane przez Wnioskodawcę.

7)     Czy podejmował Pan do dnia sprzedaży działania marketingowe w celu sprzedaży ww. działki nr E wraz z budynkiem i udziału w działce nr D, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia? Jeśli tak, to jakie?

Odpowiedź: Wnioskodawca do dnia sprzedaży nie podejmował działań marketingowych ani reklamowych mających na celu sprzedaży nieruchomości nr E wraz z budynkiem i udziału w działce nr D wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia.

8)     W jaki sposób pozyskał Pan nabywców działki nr E wraz z budynkiem oraz udziału w działce nr D?

Odpowiedź: Nabywcą nieruchomości nr E wraz z budynkiem i udziału w działce nr D został dalszy sąsiad Wnioskodawcy. Podczas luźnej rozmowy dotyczącej budowanego budynku na działce nr E, Wnioskodawca wskazał na problemy finansowe związane z budową budynku na działce nr D, brak środków finansowych na dalsze etapy prac budowlanych, w tym na wykończenie budynku. W efekcie tej rozmowy Wnioskodawca pozyskał nabywców działki nr E wraz z budynkiem oraz udziału w działce nr D.

9)     Czy przed dokonaniem sprzedaży ww. działek zawarł Pan z ich nabywcą umowę przedwstępną? Jeśli tak proszę wskazać:

a)     jakie prawa i obowiązki wynikające z postanowień umowy zawartej z przyszłym nabywcą, ciążyły na Kupującym, a jakie na Panu?

b)     czy w umowie przedwstępnej sprzedaży zostały ustalone warunki, które musiały być spełnione w celu zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży, przenoszącej własność działek na nabywcę? Jeśli tak, to jakie?

Odpowiedź: Przed dokonaniem sprzedaży Wnioskodawca nie zawierał z ich nabywcą umowy przedwstępnej sprzedaży ww. działek.

10)  Czy przed dokonaniem ww. sprzedaży udzielił Pan nabywcy działek pełnomocnictwa (zgody, upoważnienia) w celu występowania w Pana imieniu w sprawach dotyczących ww. działek? Jeżeli tak, to należy wskazać:

a)     do uzyskania jakich konkretnie decyzji i pozwoleń udzielił Pan pełnomocnictwa nabywcy do występowania w Pana imieniu?

b)     jakich czynności dokonał nabywca do momentu sprzedaży przez Pana działki w związku z udzielonym pełnomocnictwem?

Odpowiedź: Przed dokonaniem sprzedaży działki nr E wraz z budynkiem oraz udziału w działce nr D, Wnioskodawca nie udzielał nabywcy pełnomocnictw, zgód ani upoważnień, do występowania w Jego imieniu w sprawach dotyczących ww. działek.

11)  Czy oprócz użyczenia działek Pana siostrze, działki przed podziałem oraz działki: nr E i nr D do dnia sprzedaży były przedmiotem umów cywilnoprawnych (dzierżawa, najem użyczenie, inna umowa – jaka)?

Jeżeli tak, to należy wskazać:

• w jakim okresie (kiedy)?
• na podstawie jakiej umowy (najem, dzierżawa, użyczenie, inna umowa – jaka)?
• czy udostępnienie było czynnością odpłatną czy bezpłatną?

Odpowiedź: Oprócz użyczenia działek siostrze, działki przed podziałem oraz działki nr E i nr D do dnia sprzedaży, nie były przedmiotem innych umów cywilnoprawnych.

12)  Czy dokonywał Pan kiedykolwiek/już wcześniej sprzedaży nieruchomości, a jeżeli tak to należy podać odrębnie do każdej sprzedanej nieruchomości:

a)     jakie to nieruchomości?

b)     kiedy i w jaki sposób nabył Pan te nieruchomości?

c)      w jakim celu nabył Pan te nieruchomości?

d)     w jaki sposób wykorzystywał Pan te nieruchomości od momentu wejścia w ich posiadanie do chwili sprzedaży?

e)     kiedy sprzedał Pan te nieruchomości i co było przyczyną ich sprzedaży?

f)       ile nieruchomości zostało sprzedanych i jakich (niezabudowanych czy zabudowanych, jeśli zabudowanych to czy były to nieruchomości mieszkalne czy użytkowe)?

g)     na co zostały przeznaczone środki uzyskane ze sprzedaży ww. nieruchomości?

Odpowiedź: Wcześniej, przed zbyciem działki nr E i udziału w działce nr D Wnioskodawca nie dokonywał sprzedaży nieruchomości.

13)  Czy posiada Pan inne nieruchomości, poza nieruchomościami objętymi wnioskiem? Jeśli tak to proszę wskazać ile i jakie, oraz wskazać dla każdej z tych nieruchomości:

a)     kiedy (data) i w jaki sposób nabył Pan te nieruchomości?

b)     w jakim celu nabył Pan te nieruchomości?

c)      w jaki sposób wykorzystywał i wykorzystuje Pan te nieruchomości od momentu nabycia?

d)     jaki charakter mają nieruchomości, tj. mieszkalne, użytkowe, gospodarcze czy usługowe, zabudowane bądź niezabudowane działki?

e)     czy zamierza/planuje Pan sprzedać ww. nieruchomości?

Odpowiedź: Wnioskodawca posiada inne nieruchomości. Są to:

                       I.       Dziatki o nr (…), nr (…), nr (…).

a)  Dziatki nabyte zostały przez Wnioskodawcę aktem notarialnym z dnia 27 marca 2009 r., Rep. A. (…) umową darowizny od swojej matki.

Aktem notarialnym w roku 2025, Wnioskodawca darował swojej matce udział (…) w działkach nr (…), nr (…).

b)  Działki zostały nabyte przez Wnioskodawcę jako gospodarstwo rolne celem prowadzenia działalności rolniczej przez Wnioskodawcę.

c)  Działki były i są wykorzystywane przez Wnioskodawcę do działalności rolniczej Wnioskodawcy.

d)  Są to działki stanowiące grunty użytkowane rolniczo, tj. grunty orne, łąki trwałe, pastwiska trwałe, grunty zadrzewione i zakrzewione, rowy i użytki rolne zabudowane. Działka nr (…) jest zabudowana dwoma szopami na siano użytkowanymi rolniczo. Działka nr (…) jest zabudowana domem mieszkalnym oraz budynkami użytkowanymi rolniczo: dwoma stodołami, trzema budynkami dla (…), szopą na zboże. Działka nr (…) jest niezabudowana.

e)  Na ten moment Wnioskodawca nie zamierza/nie planuje ich sprzedawać.

                     II.       Działki nr (…),  (…).

a)   Działki nabyte zostały przez Wnioskodawcę aktem notarialnym z dnia 27 marca 2009 r., Rep. A. (…) umową darowizny od swojego ojca.

b)   Działki zostały nabyte przez Wnioskodawcę jako gospodarstwo rolne celem prowadzenia działalności rolniczej przez Wnioskodawcę. Część działek stanowi las.

c)   Są to działki stanowiące grunty użytkowane rolniczo. Działki były wykorzystywane przez Wnioskodawcę do działalności rolniczej Wnioskodawcy. Część działek została użyczona siostrze. Siostra Wnioskodawcy po użyczeniu, wykorzystywała je w ramach swojego gospodarstwa rolnego do celów rolniczych. Działki użyczone to działki nr: nr A, nr (…), nr (…), nr (…). Od momentu użyczenia, działki użyczone, nie były użytkowane przez Wnioskodawcę. Działka nr A wraz z działkami nr B i nr C zostały podzielone w sposób wskazany we wniosku. Po podziale na działkach nr D, nr E była budowa - nie były wykorzystywane rolniczo. Pozostałe działki (nieużyczone) są w dalszym ciągu użytkowane rolniczo przez Wnioskodawcę.

d)   Są to grunty orne, łąki trwałe, pastwiska trwałe, rowy, nieużytki, lasy. Działki są wykorzystywane w ramach działalności rolniczej Wnioskodawcy. Działka nr (…) jest zabudowana szopą dla (…). Na działce nr E (powstałej z podziału m.in. działki nr A) na dzień sprzedaży znajdował się budynek mieszkalny jednorodzinny, w stanie surowym zamkniętym (krytym z oknami i drzwiami wejściowymi), nie wykończonym, nie posiadający żadnych instalacji ani kanalizacji, o powierzchni użytkowej ok. 140 m². Pozostałe działki są niezabudowane.

e)   Na ten moment Wnioskodawca nie zamierza/nie planuje sprzedawać działek, chyba że będzie potrzebował środków finansowych np. do prowadzenia działalności rolniczej.

                    III.       Działki nr (…), nr (...) (...)

a)   Działki nabyte zostały przez Wnioskodawcę aktem notarialnym z dnia 27 marca 2009 r., Rep. A. (…) umową darowizny od swoich rodziców (wspólność majątkowa rodziców).

b)   Działki zostały nabyte przez Wnioskodawcę jako gospodarstwo rolne celem prowadzenia działalności rolniczej przez Wnioskodawcę. Część działek stanowi las.

c)   Są to działki stanowiące grunty użytkowane rolniczo. Działki były wykorzystywane przez Wnioskodawcę do działalności rolniczej.

d)   Część działek została użyczona siostrze. Siostra Wnioskodawcy po użyczeniu, wykorzystywała je w ramach swojego gospodarstwa rolnego do celów rolniczych. Działki użyczone to działki: nr B, nr C, nr (…), nr (…),  (…). Od momentu użyczenia, działki użyczone, nie były użytkowane przez Wnioskodawcę. Działka nr A wraz z działkami nr B i nr C zostały podzielone w sposób wskazany we wniosku. Po podziale na działkach nr D, nr E była budowa - nie były wykorzystywane rolniczo. Pozostałe działki (nieużyczone) są w dalszym ciągu użytkowane rolniczo przez Wnioskodawcę.

e)   Są to grunty orne, łąki trwałe, pastwiska trwałe, rowy, nieużytki, lasy, łąki trwałe, nieużytki i grunty zadrzewione i zakrzewione, użytki rolne zabudowane. Działka nr (…) jest zabudowana dwoma szopami na siano. Działka nr (…) jest zabudowana domem mieszkalnym oraz budynkami użytkowanymi rolniczo: dwoma stodołami, trzema budynkami dla (…), szopą na zboże. Działka nr (…) jest zabudowana szopą dla (…) użytkowaną rolniczo. Działka nr (…) i nr (…) jest zabudowana szopą dla (…) użytkowaną rolniczo. Działki nr (…),  są ogrodzone i zabudowane szopą pasterską użytkowaną rolniczo. Działki nr (…),  (…) są ogrodzone i zabudowane szopą pasterską użytkowaną rolniczo. Działki nr (…),  (…) są ogrodzone i zabudowane szopą pasterską użytkowana rolniczo. Na działce nr E (powstałej z podziału m.in. działki nr B, nr C) na dzień sprzedaży znajdował się budynek mieszkalny jednorodzinny, w stanie surowym zamkniętym (krytym z oknami i drzwiami wejściowymi), nie wykończonym, nie posiadający żadnych instalacji ani kanalizacji, o powierzchni użytkowej ok. 140 m². Pozostałe działki są niezabudowane.

f)    Na ten moment Wnioskodawca nie zamierza/nie planuje sprzedawać działek, chyba że będzie potrzebował środków finansowych np. do prowadzenia działalności rolniczej.

IV.       a) Działki nr:

-     (…), (…) nabyte przez Wnioskodawcę aktem notarialnym zakupu z dnia 27 listopada 2024 r., nr Rep. (…),

-     (…) nabyta przez Wnioskodawcę aktem notarialnym zakupu z dnia 17 listopada 2023 r., nr Rep. (…),

-     (…) nabyta przez Wnioskodawcę aktem notarialnym zakupu z dnia 31 marca 2023 r., nr Rep. (…),

-     (…), (…), (…), (…), nabyte przez Wnioskodawcę aktem notarialnym zakupu z dnia 21 czerwca 2021 r., nr Rep. (…),

-     (…) nabyta przez Wnioskodawcę aktem notarialnym zakupu z dnia 27 października 2025 r., nr Rep. (…),

-     (…), (…), (…), (…), (…), (…) nabyte przez Wnioskodawcę aktem notarialnym zakupu z dnia 4 stycznia 2010 r., nr Rep. (…),

-     (…) nabyta przez Wnioskodawcę aktem notarialnym zakupu z dnia 2 czerwca 2009 r., nr Rep. (…),

-     (…) nabyta przez Wnioskodawcę aktem notarialnym zakupu z dnia 5 listopada 2015 r., nr Rep. (…),

-     działki nr (…), (…) nabyte przez Wnioskodawcę aktem notarialnym zakupu.

b)  Działki zostały nabyte przez Wnioskodawcę jako gospodarstwo rolne celem prowadzenia działalności rolniczej przez Wnioskodawcę.

c)  Działki były i są wykorzystywane przez Wnioskodawcę do działalności rolniczej przez Wnioskodawcę.

Część działek została użyczona siostrze. Siostra Wnioskodawcy po użyczeniu, wykorzystywała je w ramach swojego gospodarstwa rolnego do celów rolniczych. Działki użyczone to działki: nr (…),  (…). Od momentu użyczenia, działki użyczone nie były użytkowane przez Wnioskodawcę. Pozostałe działki (nieużyczone) są w dalszym ciągu użytkowane rolniczo przez Wnioskodawcę.

d)  Są to działki stanowiące grunty użytkowane rolniczo, tj. grunty orne. Działki nr (…),  (…) są ogrodzone i zabudowane szopą pasterską użytkowaną rolniczo. Pozostałe działki są niezabudowane.

e)  Na ten moment Wnioskodawca nie zamierza/nie planuje sprzedawać działek, chyba że będzie potrzebował środków finansowych np. do prowadzenia działalności rolniczej.

14)  Czy w przyszłości planuje Pan nabycie kolejnych nieruchomości, jeżeli tak to kiedy, o jakim charakterze i do jakich celów (działalności rolniczej, celów osobistych, dalszej odsprzedaży)?

Odpowiedź: Wnioskodawca nie wyklucza w przyszłości nabycia kolejnych nieruchomości. Na chwilę obecną nie wie jeszcze kiedy mogłoby to nastąpić. Jeśli Wnioskodawca będzie nabywał w przyszłości nieruchomości, będą to grunty do działalności rolniczej na powiększenie gospodarstwa rolnego Wnioskodawcy.

Pytanie

Czy sprzedaż działki nr E i sprzedaż udziału w działce nr D, będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, przychód z transakcji sprzedaży działki nr E i sprzedaż udziału w działce nr D, nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ jest to sprzedaż majątku prywatnego, niezwiązanego z pozarolniczą działalnością gospodarczą Wnioskodawcy. Sprzedaż ta nie będzie stanowiła również źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z uwagi na upływ pięcioletniego terminu wskazanego w tym przepisie.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji Podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a)  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b)  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c)  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Zatem, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw następuje po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie - nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw w ogolę nie podlega opodatkowaniu.

Ponadto, przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wskazuje, że dotyczy przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw, które nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej.

Zatem, przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

• odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej), oraz
• zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.

Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy ó podatku dochodowym od osób fizycznych, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:

a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej użyte w cytowanym wyżej przepisie art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wymaga, aby był to jeden z wymienionych w lit. a)-c) rodzajów działalności oraz opierał się na następujących przesłankach:

• zarobkowym celu działalności,
• wykonywaniu działalności w sposób zorganizowany i ciągły,
• prowadzeniu działalności we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek.

Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły.

Ponadto należy wskazać, że w myśl art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

W związku z powyższym, istotne jest również dla aktywności zarobkowej podatnika - mieszczącej się w zakresie zdefiniowanym w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - nieistnienie przeszkód określonych w art. 5b ust. 1 ww. ustawy. Aby dana aktywność nie została uznana za działalność gospodarczą, konieczne jest łączne spełnienie tych przesłanek.

Wobec powyższego, w celu zakwalifikowania - na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - działań podjętych przez Wnioskodawcę do właściwego źródła przychodu należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z odpłatnym zbyciem nieruchomości, o których mowa we wniosku.

W niniejszej sprawie, aktywność Wnioskodawcy w zakresie sprzedaży przedmiotowych działek, nie wykraczała poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Wnioskodawca jest osobą fizyczną, będącą właścicielem działek, które zostały nabyte tytułem darowizny w roku 2009. Działki, będące przedmiotem zapytania, nie były wykorzystywane w żaden sposób w działalności gospodarczej Wnioskodawcy. Dokonana przez Wnioskodawcę sprzedaż działki nr E i udziału w działce nr D, nie ma przesłanek pozwalających na uznanie aktywności w przedmiocie zbywania nieruchomości, która byłaby porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnym obrotem w tym zakresie. Działki przed podziałem zostały nabyte poprzez darowiznę od rodziców, jako majątek prywatny bez zamiaru dalszej odsprzedaży czy handlu nieruchomościami.

W rozpatrywanej sprawie, opisaną sprzedaż mimo podziału działek i rozpoczęcia budowy domu jednorodzinnego, należy uznać za czynność związaną ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Wnioskodawca nie prowadzi działalności polegającej na obrocie nieruchomościami. Sam fakt, iż wydano decyzję zatwierdzającą projekt zagospodarowania terenu i projekt architektoniczno-budowlany, udzielono pozwolenia na budowę, rozpoczęto budowę domu jednorodzinnego również nie świadczy o prowadzeniu działalności gospodarczej. Wnioskodawca podjął bowiem te czynności z zamiarem budowy domu jednorodzinnego, który miał zaspokoić jego prywatne potrzeby mieszkaniowe. Z uwagi na zmianę planów życiowych podjął jednak decyzję o sprzedaży nieruchomości z rozpoczętą budową. Biorąc pod uwagę przedstawione wyżej okoliczności sprawy Wnioskodawca korzystał z przysługującego Mu prawa do rozporządzania własnym majątkiem, która to czynność oznacza działanie w sferze prywatnej i nie stanowi źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji, stwierdzić należy, że skutki podatkowe odpłatnego zbycia przedmiotowej działki i udziału w działce należy rozpatrywać w kontekście przepisów art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W przypadku sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) ww. ustawy, należy zatem dokonać oceny czy dokonana sprzedaż działki nr E oraz udziału w działce nr D podlega u Wnioskodawcy opodatkowaniu w oparciu o art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W tym celu niezbędne jest ustalenie momentu nabycia przez Wnioskodawcę działki nr E oraz udziału w działce nr D. Działki te i inne nieobjęte przedmiotowym wnioskiem, powstały w wyniku podziału działek nr A, nr B, nr C. Z kolei działki nr A, nr B, nr C Wnioskodawca nabył do swojego majątku na podstawie umowy darowizny z dnia 27 marca 2009 r. aktem notarialnym Rep A. (…).                      

Biorąc pod uwagę powyższe należy przyjąć, iż działkę nr E oraz udział w działce nr D Wnioskodawca posiadał dłużej niż przez pięcioletni okres wskazany w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym, dokonana sprzedaż działki nr E oraz udziału w działce nr D przez Wnioskodawcę w roku 2026 nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592) jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy.

Zgodnie z jego treścią:

Treść przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w ww. ustawie albo od których zaniechano poboru podatku.

Z przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może stanowić przychód z dwóch odrębnych źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej, której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 lub ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) powołanej ustawy:

Zatem przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

• odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
• zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.

Nieistotny dla opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych jest sam fakt podziału nieruchomości, jeżeli przez podział nieruchomości rozumie się proces mający na celu np. zyskanie korzystniejszej konfiguracji poszczególnych nieruchomości (działek). Jeżeli zatem właściciel (współwłaściciel) dokonuje podziału nieruchomości, nie mamy do czynienia z żadnym nabyciem, bo chodzi o nieruchomość, której ta osoba jest już właścicielem (współwłaścicielem). Sam podział nieruchomości (działek) nie stanowi przy tym daty nowego nabycia w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W wyniku podziału właściciel (współwłaściciel) nie nabędzie żadnych nowych nieruchomości ponad to, czego jest już właścicielem. W wyniku samego podziału działek nie zmieni się struktura własności każdej z mniejszych działek wydzielonych w drodze podziału. Właściciel nadal będzie posiadał takiej samej wielkości nieruchomości jak przed podziałem, tyle że w mniejszych działkach. Stąd czynność ta nie ma wpływu na określenie początku biegu terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odrębnym źródłem przychodów jest, wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy, pozarolnicza działalność gospodarcza. Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Użyte w ww. przepisie pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej opiera się na trzech przesłankach:

• zarobkowym celu działalności,
• wykonywaniu działalności w sposób zorganizowany i ciągły,
• prowadzeniu działalności we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek.

Działalność gospodarcza to taka działalność, która:

1)  jest prowadzona w celu osiągnięcia dochodu, przy czym nawet ewentualna strata będąca wynikiem tej działalności nie pozbawia jej statusu działalności gospodarczej, bowiem istotny jest sam zamiar osiągnięcia dochodu;

2)  wykonywana jest w sposób ciągły. Jednakże przesłanki tej nie należy rozumieć jako konieczność wykonywania działalności bez przerwy. Istotny jest zamiar powtarzalności określonych czynności celem osiągnięcia dochodu np. powtarzalna sprzedaż przedmiotów własności posiadających tożsamy charakter;

3)  prowadzona jest w sposób zorganizowany, co oznacza, że podejmowane działania są podporządkowane obowiązującym regułom, normom i służą osiągnięciu celu, mają wpływ na racjonalność gospodarowania posiadanymi środkami, a tym samym uczestnictwa w obrocie gospodarczym.

Każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki stanowi w rozumieniu przepisów ww. ustawy, pozarolniczą działalność gospodarczą niezależnie od tego, czy podatnik dokonał jej rejestracji.

Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie bowiem działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.

Prowadzenie działalności gospodarczej we własnym imieniu oznacza, że związane z działalnością prawa i obowiązki dotyczą osoby fizycznej, która ją prowadzi; podmiot prowadzący działalność gospodarczą występuje jako podmiot niezależny prawnie od innych podmiotów, a podejmowane przez niego czynności rodzą bezpośrednio dla niego określone prawa i obowiązki.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz, czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych. Za takim rozumieniem pojęcia „zorganizowany” przemawia również definicja słownikowa. Zgodnie z Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny Wydawnictwo Naukowe PWN pod redakcją Andrzeja Markowskiego Warszawa 2000, organizować to przygotowywać, zakładać jakieś przedsięwzięcie, bądź w znaczeniu drugim nadawać czemuś reguły, wprowadzać porządek (por. wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu z dnia 7 maja 2008 r., sygn. akt I SA/Op 18/08).

Na pojęcie „zorganizowanie” w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy, składa się zespół celowych, uporządkowanych czynności o charakterze profesjonalnym, realizowanych w ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw. fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie realizacji.

Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.

Jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z dnia 3 czerwca 2015 r., sygn. akt I SA/Po 919/14: „Dla przyjęcia, że działalność ma charakter ciągły, nie jest niezbędne, by powtarzane były konkretne czynności; możliwe, że dana czynność (np. sprzedaż) będzie dokonana jednorazowo, natomiast wraz z poprzedzającymi ją czynnościami przygotowawczymi będzie tworzyła ciąg działań, który uznać należy za działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a ust. 6 u.p.d.f.”.

Przez powtarzalność rozumie się ponadto cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, nie powiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.

Ponadto należy wskazać, że w myśl art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W związku z powyższym, istotne jest również dla aktywności zarobkowej podatnika – mieszczącej się w zakresie zdefiniowanym w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – nieistnienie przeszkód określonych w art. 5b ust. 1 ww. ustawy. Aby dana aktywność nie została uznana za działalność gospodarczą, konieczne jest łączne spełnienie tych przesłanek.

Z przytoczonych przepisów wynika, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może stanowić przychód jednego z dwóch źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy. Ustalenie, z jakiego źródła pochodzi przychód, ma kluczowe znaczenie dla ustalenia sposobu opodatkowania przychodu.

Zakwalifikowanie do źródła przychodów ma ogromne znaczenie dla ustalenia chociażby takich kwestii, jak sposób opodatkowania przychodów, możliwość odliczenia kosztów ich uzyskania, możliwość skorzystania ze zwolnień przedmiotowych itp. W pewnych sytuacjach możliwe jest występowanie wątpliwości, do jakiego źródła przychodów należy zakwalifikować danego rodzaju przychód. Przy czym, jeden i ten sam przychód stanowić może przychód wyłącznie z jednego źródła. Ponadto nie jest możliwa sytuacja, w której ten sam przychód będzie np. zakwalifikowany częściowo do jednego źródła, a częściowo do innego.

Przy czym, każdy przypadek należy oceniać indywidualnie, mając na względzie całokształt okoliczności faktycznych danej sprawy, a więc wszystkie działania podejmowane przez podatnika, a nie tylko poszczególne czynności, pojedyncze elementy stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.

Przy ocenie działalności osoby sprzedającej nieruchomości, należy uwzględnić wszystkie etapy tej aktywności. Ocena podejmowanych działań powinna uwzględniać działania podejmowane na poszczególnych etapach aktywności sprzedającego w ich całokształcie, a nie wyłącznie osobno.

Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania – na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – skutków działań podjętych przez Pana do właściwego źródła przychodu należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z odpłatnym zbyciem nieruchomości, o których mowa we wniosku, tj. działki nr E i udziału w działce nr D powstałych z podziału (scalenia i podziału) działki nr A, nr B, nr C.

Jak już wcześniej wyjaśniono, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych może wskazywać, rozpatrywany całościowo, zespół powiązanych ze sobą działań podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na wielokrotnym nabywaniu nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym odpowiednio przygotowanych nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem, kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy.

Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny. Zatem sprzedaż, nawet wielokrotna, przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które nie są związane z działalnością gospodarczą, nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z przedstawionego we wniosku opisu nie sposób przyjąć, że sprzedaż nieruchomości, o której mowa we wniosku, tj. działki nr E i udziału w działce nr D powstałych z podziału (scalenia i podziału) działki nr A, nr B, nr C, wygeneruje przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Okoliczności przedstawione we wniosku wskazują, że nieruchomości, o których mowa we wniosku, tj. działka nr E i udział w działce nr D powstałe z podziału (scalenia i podziału) działki nr A, nr B, nr C, nie zostały nabyte przez Pana dla celów prowadzenia działalności gospodarczej i nie były w niej wykorzystywane (nabycie nieruchomości nastąpiło w drodze darowizny). W przedmiotowej sprawie, czynności podejmowane przez Pana wskazują, że nie mają one charakteru profesjonalnego działania przypisywanego przedsiębiorcom i mieszczą się w zwykłych działaniach związanych z właściwym zarządem własnym majątkiem. Od czasu otrzymania wskazanych ww. działek darowizną, użytkował je Pan w ramach prowadzonego gospodarstwa rolnego do działalności rolniczej. W roku 2020 użyczył Pan swojej siostrze m.in. działki nr A, nr B, nr C. Pana siostra po użyczeniu, wykorzystywała je w ramach swojego gospodarstwa rolnego do celów rolniczych. Oprócz użyczenia działek siostrze, działki przed podziałem oraz działki nr E i nr D do dnia sprzedaży, nie były przedmiotem innych umów cywilnoprawnych. Od czasu użyczenia działek siostrze, nie wykorzystywał Pan ich w swojej działalności rolniczej. Podjął Pan decyzję o budowie domu jednorodzinnego, w którym planował zamieszkać. Z uwagi na zmianę planów życiowych, w dniu 20 lutego 2026 r. umową sprzedaży sprzedał Pan działkę nr E oraz udział 1/6 części w działce nr D. W momencie sprzedaży na działce nr E znajdował się budynek mieszkalny jednorodzinny, w stanie surowym zamkniętym. Okoliczności i cel nabycia ww. nieruchomości (działek), sugerują, że są to działania należące do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym, związanego ze zwykłym gospodarowaniem tym majątkiem i nie wskazują na działania o charakterze inwestycyjnym, typowym dla przedsięwzięć realizowanych w ramach działalności gospodarczej. Również w szczególności fakt, że sprzedaż działki nr E i udziału w działce nr D nastąpiła po upływie długiego okresu od ich nabycia, oraz fakt, że jest Pan osobą nietrudniącą się obrotem nieruchomościami, sugeruje, że są to działania należące do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym, związanego ze zwykłym gospodarowaniem tym majątkiem i nie wskazują na działania o charakterze inwestycyjnym, typowym dla przedsięwzięć realizowanych w ramach działalności gospodarczej. Przed zbyciem działki nr E i udziału w działce nr D nie dokonywał Pan sprzedaży nieruchomości. Na ten moment nie zamierza/nie planuje Pan sprzedawać posiadanych działek, chyba że będzie potrzebował środków finansowych np. do prowadzenia działalności rolniczej. Nie wyklucza Pan w przyszłości nabycia kolejnych nieruchomości. Jeśli będzie Pan nabywał w przyszłości nieruchomości, będą to grunty do działalności rolniczej na powiększenie Pan gospodarstwa rolnego.

Mając na uwadze opis sprawy, dokonanej przez Pana sprzedaży działki nr E i udziału w działce nr D nie można przypisać cech zorganizowania i ciągłości, które zgodnie z ustawową definicją wyznaczają zakres pojęcia działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej. W konsekwencji, istotą Pana działań nie było/nie jest prowadzenie działalności gospodarczej, lecz zarząd własnymi sprawami majątkowymi. Tym samym w realiach analizowanej sprawy działania podejmowane przez Pana nie pozwalają na zakwalifikowanie sprzedaży działki nr E i udziału w działce nr D do kategorii przychodu z działalności gospodarczej.

W przedstawionym stanie faktycznym zatem, należy przyjąć, że sprzedaż przez Pana działki nr E i udziału w działce nr D nie wygeneruje przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wobec powyższego skutki podatkowe sprzedaży działki nr E i udziału w działce nr D należy ocenić w kontekście przesłanek wynikających z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia.

Zauważyć należy, że moment przeniesienia własności nieruchomości został określony w art. 155 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.):

Zgodnie z art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego:

Zgodnie z prawem cywilnym darowizna dochodzi do skutku w drodze umowy jednostronnie zobowiązującej, której treścią jest zarówno zobowiązanie darczyńcy do spełnienia świadczenia pod tytułem darmym na rzecz obdarowanego, czyli do dokonania rozporządzenia i wydania przedmiotu darowizny, jak i oświadczenie obdarowanego o przyjęciu darowizny. Jeżeli przedmiotem darowizny jest nieruchomość, to umowa darowizny pod rygorem nieważności, powinna mieć formę aktu notarialnego. Tym samym zawarcie umowy darowizny nieruchomości powoduje przejście jej własności na obdarowanego z chwilą zawarcia aktu notarialnego, w którym darczyńca daruje tę nieruchomość obdarowanemu, a obdarowany darowiznę przyjmuje.

Aby zatem ustalić, czy w przedmiotowej sprawie sprzedaż przez Pana działki nr E i udziału w działce nr D powstałych z podziału (scalenia i podziału) działki nr A, nr B, nr C, podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, istotne jest ustalenie, czy ich odpłatne zbycie nastąpi po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie.

W świetle powyższego, wskazać należy, że nabycie przez Pana nieruchomości, o której mowa we wniosku, tj. działki nr E i udziału w działce nr D powstałych z podziału (scalenia i podziału) działki nr A, nr B, nr C, nastąpiło w drodze darowizny (od ojca i od rodziców) – w 2009 r. Zatem, termin pięcioletni, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, niewątpliwie minął.

W konsekwencji, odpłatne zbycie działki nr E i udziału w działce nr D, nie będzie stanowić dla Pana źródła przychodu, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ nastąpiła po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie ww. działki/działek.

Reasumując, odpłatne zbycie działki nr E i udziału w działce nr D powstałych z podziału (scalenia i podziału) działki nr A, nr B, nr C, nie ma związku z działalnością gospodarczą i nie nastąpi w wykonywaniu działalności gospodarczej. Zatem, przychód ze sprzedaży ww. nieruchomości (działek) nie będzie stanowić źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a więc nie będzie stanowić przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej i nie będzie Pan zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego z tego tytułu.

Jednocześnie, odpłatne zbycie działki nr E i udziału w działce nr D powstałych z podziału (scalenia i podziału) działki nr A, nr B, nr C, nie będzie stanowić źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z uwagi na fakt, że od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie ww. działki/działek przez Pana upłynął pięcioletni okres czasu, o którym mowa w ww. przepisie. Oznacza to, że przychód z tego tytułu nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Zatem, nie będzie Pan zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych na zasadach określonych w art. 30e ww. ustawy z tytułu ww. transakcji odpłatnego zbycia.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Organ podkreśla, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie się różnił od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Pana w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.