0113-KDIPT2-2.4011.334.2026.3.EC

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe w odniesieniu  do odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej wydatków na fotowoltaikę, pompę ciepła  i rekuperację, które zostały udokumentowane fakturami zaliczkowymi i złożenia korekt zeznań podatkowych uwzględniających te wydatki oraz prawidłowe w pozostałym zakresie.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 marca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan pismem złożonym 12 kwietnia 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca jest współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu  art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane. Budynek jest wykorzystywany na własne cele mieszkaniowe Wnioskodawcy.

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem liniowym (19%) oraz korzysta z preferencji IP Box (5%), rozliczając się na formularzu PIT-36L. Wydatki opisane poniżej nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, nie zostały odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym ani nie zostały zwrócone Wnioskodawcy w jakiejkolwiek formie (z wyjątkiem opisanego niżej dofinansowania z programu „…”). Wnioskodawca nie odliczył również podatku VAT z przedstawionych faktur w ramach prowadzonej działalności. Wydatki były ponoszone przez Wnioskodawcę.

Wnioskodawca w 2021 r. realizował inwestycję budowlaną polegającą na budowie ww. domu. Zgodnie z wpisami w dzienniku budowy, proces inwestycyjny przebiegał następująco:

• w dniu 20 maja 2021 r. zakończono montaż więźby dachowej wraz z pokryciem i montażem okien połaciowych;
• w dniu 18 czerwca 2021 r. wykonano docelowe przyłącze prądu do budynku, a 19 czerwca 2021 r. wykonano ocieplenie dachu płaskiego z montażem membrany …;
• w dniu 8 lipca 2021 r. zamontowano stolarkę okienną i drzwiową oraz rozpoczęto montaż instalacji elektrycznej wewnętrznej - w tym momencie obiekt posiadał fundamenty, ściany, docelowy dach oraz zamknięte otwory okienne/drzwiowe (stan surowy zamknięty), stanowiąc konstrukcyjnie zamkniętą bryłę. Następnie rozprowadzono instalacje do rekuperacji;
• w sierpniu 2021 r. wykonano instalację wodno-kanalizacyjną oraz centralnego ogrzewania;
• od dnia 31 sierpnia 2021 r. nastąpiła zmiana taryfy energetycznej z budowlanej (C11)  na docelową taryfę bytową/gospodarczą (G11), co potwierdza m.in. faktura za energię obejmująca okres od 31 sierpnia 2021 r. do 11 października 2021 r., rozliczona już w taryfie G11;
• w październiku 2021 r. wykonano wylewki, posadzki oraz przyłącze wody do budynku;
• w dniu 5 listopada 2021 r. zamontowano pompę ciepła, a w grudniu 2021 r. ocieplono poddasze;
• w kolejnych miesiącach 2022 r. wykonywano prace wykończeniowe (w tym w sierpniu 2022 r. ocieplenie budynku).

Zgodnie z wpisem w dzienniku budowy z dnia 19 listopada 2022 r. zakończono wszystkie roboty budowlane. W dniu 30 listopada 2022 r. organ nadzoru budowlanego wydał zaświadczenie  o przyjęciu zawiadomienia o zakończeniu budowy oraz o braku sprzeciwu wobec zamiaru przystąpienia do użytkowania budynku mieszkalnego jednorodzinnego.

W związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w budynku mieszkalnym jednorodzinnym, Wnioskodawca poniósł następujące wydatki:

A. Fotowoltaika

Faktura końcowa z 9 listopada 2021 r. na kwotę 33 300,00 zł brutto. Faktura ta rozliczała dwie opłacone wcześniej faktury zaliczkowe wystawione w dniach 9 lipca 2021 r. oraz 8 listopada 2021 r.

B. Pompa ciepła

Faktura końcowa z 17 listopada 2021 r. na kwotę 32 398,92 zł brutto. Faktura ta rozliczała dwie faktury zaliczkowe z datami 20 lipca 2021 r. oraz 19 października 2021 r.

Na realizację instalacji pompy ciepła Wnioskodawca otrzymał dofinansowanie w wysokości 7 000 zł w ramach programu „….”, realizowanego przez NFOŚiGW. Data rozpoczęcia inwestycji to  9 listopada 2021 r., data montażu urządzenia 12 listopada 2021 r. Umowa o dofinansowanie została zawarta z NFOŚiGW w dniu 16 września 2022 r. Kwota ewentualnego odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej zostanie pomniejszona o wartość otrzymanego dofinansowania, zgodnie  z przepisami ustawy o PIT.

C. Rekuperacja

Przedsięwzięcie to było fakturowane etapami:

Zaliczki w 2021 r.: faktura z 20 lipca 2021 r. oraz faktura z 10 sierpnia 2021 r.

Zaliczka w 2022 r.: faktura z 13 grudnia 2022 r. (wystawiona po uzyskaniu zaświadczenia organu nadzoru budowlanego o braku sprzeciwu wobec zawiadomienia o zakończeniu budowy).

Rozliczenie w 2023 r.: faktura rozliczeniowa z 11 stycznia 2023 r. oraz faktura korygująca  z 16 stycznia 2023 r. Całkowity ostateczny koszt przedsięwzięcia po korekcie wyniósł 28 132,92 zł brutto.

Żadne z wymienionych przedsięwzięć termomodernizacyjnych nie przekroczyło ustawowego limitu  3 lat na realizację. Suma ewentualnych odliczeń Wnioskodawcy nie przekroczy ustawowego limitu  53 000 zł na podatnika, o którym mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Instalacje takie jak pompa ciepła, instalacja fotowoltaiczna oraz system wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła (rekuperacji) stanowią elementy wyposażenia budynku zwiększające jego efektywność energetyczną i mieszczą się w katalogu przedsięwzięć termomodernizacyjnych określonych w rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia  21 grudnia 2018 r.

Uzupełnienie wniosku

Wnioskodawca jest współwłaścicielem nieruchomości (działka nr A w obrębie … w ……)  na prawach wspólności majątkowej małżeńskiej od dnia 7 marca 2018 r. Tytuł prawny wynika z prawomocnego postanowienia Sądu …. dla ….. w .., .. Wydział ….., sygn. akt …… z dnia 7 marca 2018 r. o zniesieniu współwłasności i podziale fizycznym nieruchomości (pierwotna działka nr Aa), sprostowanego następnie postanowieniem z dnia  22 marca 2018 r. w zakresie oczywistej omyłki pisarskiej dotyczącej imienia wnioskodawczyni. Budynek mieszkalny, o którym mowa we wniosku, został wybudowany na wskazanej wyżej wyodrębnionej działce nr A

Dotychczas Wnioskodawca nie odliczał jeszcze przedmiotowych wydatków w żadnym złożonym zeznaniu podatkowym. Ze względu na chęć zachowania pełnego bezpieczeństwa  prawno-podatkowego, wstrzymał się z dokonaniem odliczeń do momentu uzyskania niniejszej interpretacji indywidualnej.

Przedmiotowe wydatki Wnioskodawca zamierza odliczyć (poprzez złożenie odpowiednich korekt zeznań) w następujący sposób:

• za 2021 r.: wydatki na fotowoltaikę (faktury zaliczkowe z 9 lipca 2021 r. i 8 listopada 2021 r. oraz faktura końcowa z 9 listopada 2021 r.), pompę ciepła (faktury zaliczkowe z 20 lipca 2021 r.  i 19 października 2021 r. oraz faktura końcowa z 17 listopada 2021 r., pomniejszone o dotację z programu „….” w kwocie 7 000 zł) oraz zaliczki na rekuperację (faktury zaliczkowe z 20 lipca 2021 r. i 10 sierpnia 2021 r.),
• za 2022 r.: wydatki na rekuperację z faktury zaliczkowej wystawionej 13 grudnia 2022 r.,
• za 2023 r.: pozostałe wydatki na rekuperację udokumentowane fakturą rozliczeniową  z 11 stycznia 2023 r. oraz fakturą korygującą z 16 stycznia 2023 r.

Jednocześnie Wnioskodawca zaznacza, że łączna kwota dokonanych przez Niego odliczeń we wszystkich wymienionych latach podatkowych nie przekroczy przysługującego Wnioskodawcy, ustawowego limitu 53 000 zł, o którym mowa w art. 26h ust. 2 ustawy o PIT.

Jak Wnioskodawca wskazał w odpowiedzi na lit. b), dotychczas nie dokonywał jeszcze odliczeń przedmiotowych wydatków. Wnioskodawca potwierdza jednak, że budynek ten spełniał łącznie wszystkie wymienione w wezwaniu warunki już w momencie ponoszenia pierwszych wydatków (najpóźniej od lipca 2021 r., gdy osiągnął stan surowy zamknięty, co potwierdza m.in. zmiana taryfy energetycznej na G11 od 31 sierpnia 2021 r.) i spełnia je nieprzerwanie do dzisiaj. W związku z tym, warunki te będą w pełni spełnione na dzień złożenia planowanych przez Wnioskodawcę korekt zeznań podatkowych za lata 2021-2023. Jest to budynek trwale związany z gruntem, posiada fundamenty, mury i dach, jest wolnostojący, służy zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych Wnioskodawcy, stanowi konstrukcyjnie samodzielną całość i posiada jeden lokal mieszkalny.

Wnioskodawca wskazuje, że zgodnie z Objaśnieniami podatkowymi Ministra Finansów z dnia  30 czerwca 2025 r. (nr DD3.8203.1.2025), przepisy ustawy o PIT nie wymagają posiadania przez podatnika dokumentu potwierdzającego zgodę na użytkowanie budynku. Dla oceny statusu budynku decydujące znaczenie mają jego cechy fizyczne (fundamenty, przegrody budowlane, dach), a nie formalne zakończenie procesu budowlanego. W lipcu 2021 r. budynek posiadał już wszystkie te cechy, co potwierdza również zmiana taryfy energetycznej z budowlanej (C11) na docelową taryfę bytową (G11) od dnia 31 sierpnia 2021 r. Stanowisko to potwierdza wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 17 lutego 2026 r. (sygn. akt II FSK 1187/22) zgodnie, z którym prawo do ulgi termomodernizacyjnej nie jest uzależnione od uprzedniego formalnego zakończenia budowy budynku mieszkalnego jednorodzinnego.

Instalacja zamontowana jest na dachu opisanego wyżej budynku mieszkalnego. Energia wytwarzana przez instalację jest wykorzystywana na bieżące potrzeby domowe (m.in. do zasilania urządzeń domowych oraz pompy ciepła). Jak Wnioskodawca wyjaśnił w lit. b), jeszcze nie dokonał odliczenia tych wydatków. Potwierdza jednak, że zakup i montaż instalacji fotowoltaicznej, pompy ciepła oraz rekuperacji zamierza odliczyć wyłącznie w ramach ulgi termomodernizacyjnej (art. 26h ustawy o PIT).

Na pytanie Organu: „Czy pompa ciepła znajduje się w wykazie rozporządzenia?”, Wnioskodawca wskazał: „Tak. Urządzenie to jest wymienione w pkt 1 poz. 11 załącznika do Rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r.”

Pompa ciepła służy do ogrzewania pomieszczeń oraz przygotowania ciepłej wody użytkowej  w przedmiotowym budynku.

Przedmiotowe wydatki bezpośrednio wpisują się w ustawową definicję przedsięwzięcia termomodernizacyjnego. Wskazane instalacje posłużyły ulepszeniu istniejącej już (w dacie ponoszenia wydatków) bryły budynku:

• fotowoltaika i pompa ciepła: ich montaż wyczerpuje przesłankę „całkowitej lub częściowej zamiany źródeł energii na źródła odnawialne” (OZE), stanowiąc nowoczesny, bezemisyjny system zasilania i ogrzewania budynku,
• rekuperacja: stanowi ulepszenie budynku, w wyniku którego następuje wymierne zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania (dzięki odzyskowi ciepła z powietrza wywiewanego), w stosunku do standardowej wentylacji grawitacyjnej.

Inwestycja ta zapewniła wysoką efektywność energetyczną budynku. W wyniku zastosowania powyższych rozwiązań zużycie nośników energii potrzebnych do ogrzania budynku jest znacząco niższe w porównaniu z rozwiązaniami konwencjonalnymi (tj. ogrzewaniem opartym na paliwach kopalnych oraz wentylacją grawitacyjną).

Korekta (Nr ….) dotyczyła technicznego obniżenia ceny o kwotę 1 026 zł brutto z powodu rezygnacji z montażu dodatkowego sterownika ……, który był ujęty w pierwotnym zamówieniu.

Na pytanie Organu: „Czy wydatki są związane z realizacją przedsięwzięcia w rozumieniu ustawy?”, Wnioskodawca wskazał: „Tak. Jak szczegółowo uzasadniłem w odpowiedzi na lit. i), poniesione wydatki w pełni wyczerpują ustawową definicję przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, o którym mowa w art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów (polegają m.in. na zamianie źródeł energii na źródła odnawialne). Co niezwykle istotne w niniejszej sprawie, wydatki te stanowiły odrębne przedsięwzięcie termomodernizacyjne, realizowane w odniesieniu do budynku, który na moment ich ponoszenia stanowił już ukształtowaną, konstrukcyjnie zamkniętą bryłę i spełniał definicję budynku mieszkalnego. Stanowisko to znajduje potwierdzenie zarówno w Objaśnieniach podatkowych Ministra Finansów z dnia 30 czerwca 2025 r. (nr DD3.8203.1.2025), jak i w wyroku  NSA z dnia 17 lutego 2026 r. (sygn. akt ll FSK 1187/22).

Wszystkie faktury dokumentujące opisane wydatki zostały wystawione przez podatników VAT niekorzystających ze zwolnienia.

Na pytanie Organu: „Czy wydatki będą uwzględnione w innych ulgach?”, Wnioskodawca wskazał: „Nie. Poza opisaną we wniosku dotacją z programu „….” (7 000 zł), o którą pomniejszono podstawę planowanego odliczenia na pompę ciepła, przedmiotowe wydatki nie były i nie będą uwzględniane w ramach jakichkolwiek innych ulg podatkowych.”

Pytania

1.  Czy Wnioskodawca ma prawo do odliczenia od podstawy opodatkowania w ramach ulgi termomodernizacyjnej za 2021 r. wydatków na instalację fotowoltaiczną, udokumentowanych fakturami zaliczkowymi z 9 lipca 2021 r. i 8 listopada 2021 r. oraz fakturę końcową  z 9 listopada 2021 r.?

2.  Czy Wnioskodawca ma prawo do odliczenia od podstawy opodatkowania w ramach ulgi termomodernizacyjnej za 2021 r. wydatków na pompę ciepła, udokumentowanych fakturami zaliczkowymi z 20 lipca 2021 r. i 19 października 2021 r. oraz fakturę końcową z 17 listopada 2021 r. (pomniejszonych o kwotę otrzymanego dofinansowania z programu „…..”)?

3.  Czy Wnioskodawca ma prawo do odliczenia od podstawy opodatkowania w ramach ulgi termomodernizacyjnej za 2021 r. wydatków na rekuperację, udokumentowanych fakturami zaliczkowymi wystawionymi w dniach 20 lipca 2021 r. i 10 sierpnia 2021 r.?

4.  Czy Wnioskodawca ma prawo do odliczenia od podstawy opodatkowania w ramach ulgi termomodernizacyjnej za 2022 r. wydatku na rekuperację, udokumentowanego fakturą zaliczkową z dnia 13 grudnia 2022 r.?

5.  Czy Wnioskodawca ma prawo do odliczenia od podstawy opodatkowania w ramach ulgi termomodernizacyjnej za 2023 r. pozostałych wydatków na rekuperację, udokumentowanych fakturą rozliczeniową i korygującą ze stycznia 2023 r.?

6.  Czy Wnioskodawca może dokonać odliczeń, o których mowa w pytaniach 1-5, od dochodu  z pozarolniczej działalności gospodarczej opodatkowanego stawkę liniową 19% (w deklaracji  PIT-36L), niezależnie od faktu równoległego opodatkowania części dochodów z tej działalności preferencyjną stawką 5% (IP Box)?

Pana stanowisko w sprawie

Ad 1, 2 i 3 (wydatki z 2021 r. - fotowoltaika, pompa ciepła, zaliczki na rekuperację):

Zdaniem Wnioskodawcy, ma On prawo do odliczenia wszystkich wskazanych wydatków w korekcie zeznania rocznego za 2021 r. (w przypadku pompy ciepła - w kwocie pomniejszonej o uzyskane dofinansowanie). Aktualna linia orzecznicza sądów administracyjnych wskazuje, że dla potrzeb ulgi termomodernizacyjnej decydujące znaczenie ma faktyczne istnienie budynku jako obiektu budowlanego, a nie wyłącznie formalne zakończenie procesu budowlanego. Potwierdza to przełomowy wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 17 lutego 2026 r. (sygn. akt  II FSK 1187/22), z którego wynika, że o statusie budynku dla celów ulgi nie decyduje wyłącznie formalne zawiadomienie o zakończeniu budowy na podstawie art. 54 Prawa budowlanego.

W datach wystawienia spornych faktur (w tym najwcześniejszych faktur zaliczkowych z 9 lipca 2021 r. oraz 20 lipca 2021 r.) budynek Wnioskodawcy posiadał już mury, w pełni ukończony docelowy dach  z oknami połaciowymi (od maja/czerwca) oraz zamknięte otwory okienne i drzwiowe  (od 8 lipca 2021 r.). Stanowił zatem stan surowy zamknięty i spełniał fizyczną definicję budynku mieszkalnego. Zmiana taryfy energetycznej na docelową taryfę bytową (G11) od 31 sierpnia 2021 r. niezbicie dowodzi, że najpóźniej od tego momentu obiekt oficjalnie zyskał funkcję mieszkalną  w obrocie prawno-gospodarczym. Montaż fotowoltaiki, pompy ciepła oraz wpłaty na rekuperację służyły ulepszeniu (termomodernizacji) już istniejącej konstrukcyjnie bryły.

Ad 4 (wydatek z 2022 r. - rekuperacja):

Zdaniem Wnioskodawcy, ma On prawo do odliczenia kwoty wynikającej z faktury zaliczkowej wystawionej w dniu 13 grudnia 2022 r. w zeznaniu za 2022 r. W dacie wystawienia tej faktury budynek posiadał już formalne zaświadczenie organu nadzoru o braku sprzeciwu wobec zawiadomienia o zakończeniu budowy (z 30 listopada 2022 r.). Tym samym wydatek bezspornie został poniesiony na istniejący i oddany do użytkowania budynek mieszkalny jednorodzinny.

Ad 5 (wydatek z 2023 r. - rekuperacja):

Zdaniem Wnioskodawcy, ma On prawo do odliczenia pozostałej kwoty (wynikającej z faktury rozliczeniowej pomniejszonej o fakturę korygującą) w zeznaniu za 2023 r. Zgodnie z art. 26h ust. 4 ustawy o PIT, za datę poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury. Faktury te zostały wystawione w styczniu 2023 r., a zatem na długo po formalnym oddaniu budynku do użytku.

Przedsięwzięcie zostało ukończone w ustawowym terminie 3 lat.

Ad 6 (sposób rozliczenia - PIT-36L i IP Box):

Zdaniem Wnioskodawcy, przepisy art. 26h ust. 2 pkt 2 ustawy o PIT pozwalają podatnikom opodatkowanym podatkiem liniowym (19%) na odliczenie wydatków z tytułu ulgi termomodernizacyjnej od podstawy opodatkowania. Równoległe korzystanie z ulgi IP Box (5%) nie wyklucza prawa do odliczenia ulgi termomodernizacyjnej w pełnej wysokości od tej części dochodów, która jest opodatkowana stawką 19% w ramach formularza PIT-36L.

Niezależnie od powyższego Wnioskodawca wskazuje, że w przypadku ewentualnych wątpliwości interpretacyjnych dotyczących momentu, od którego budynek może być uznany za budynek mieszkalny jednorodzinny na potrzeby zastosowania ulgi termomodernizacyjnej, powinny one zostać rozstrzygnięte na korzyść podatnika, zgodnie z zasadą wyrażoną w art. 2a ustawy - Ordynacja podatkowa, według której niedające się usunąć wątpliwości co do treści przepisów prawa podatkowego rozstrzyga się na korzyść podatnika.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych  (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1128  z późn. zm.; t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, tzw. podatek liniowy - 19% stawki podatku oraz opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych.

Stosownie do art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 2351 ze zm.; t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 682 ze zm.):

Art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako:

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 554 ze zm.;  t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 438 ze zm.; t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2496 ze zm.):

Zgodnie z art. 26h ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W stanie prawnym obowiązującym do 31 grudnia 2021 r., katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia  21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2018 r. poz. 2489). Zgodnie  z ww. rozporządzeniem - w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r. - odliczeniu podlegają wydatki na:

Powyższy katalog uległ zmianie i otrzymał obowiązujące od dnia 1 stycznia 2022 r. brzmienie, nadane przez rozporządzenie Ministra Rozwoju i Technologii zmieniające rozporządzenie w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych z dnia 30 listopada 2021 r. (Dz. U. z 2021 r. poz. 2214).

Na jego podstawie odliczeniu od 1 stycznia 2022 r. podlegają wydatki na materiały budowlane  i urządzenia:

Odliczeniem objęte są również wydatki na następujące usługi:

Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga prowadzi do wniosku,  że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją istniejącego budynku, poniesionych na jego docieplenie i modernizację systemu grzewczego.

W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy:

W myśl art. 26h ust. 4 ww. ustawy (w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.):

Na podstawie art. 26h ust. 4 ww. ustawy (w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.):

Natomiast, zgodnie z art. 26h ust. 5 cytowanej ustawy:

Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.

Art. 26h ust. 6 ww. ustawy stanowi, że:

W myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 26h ust. 8 ww. ustawy:

Stosownie zaś do art. 26h ust. 9 cytowanej ustawy:

Z zacytowanych przepisów wynika zatem, że ulga termomodernizacyjna przysługuje właścicielowi  lub współwłaścicielowi istniejącego już budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu  art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem takiego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane  z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone  w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i wyłącznie  w zakresie tych wydatków, podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna. Wydatki podlegające odliczeniu w ramach omawianej ulgi należy rozliczyć w zeznaniu podatkowym składanym za rok,  w którym poniesiono wydatki. Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem. Wysokość wydatków ustala się  na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego  ze zwolnienia od tego podatku. Za datę poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury. Natomiast odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.

Podatnik może skorzystać z powyższego odliczenia wtedy, gdy w wyniku realizowanego przedsięwzięcia termomodernizacyjnego nastąpi zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania budynku i efekt ten zostanie uzyskany za pomocą materiałów budowlanych, urządzeń oraz usług wymienionych w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych.

Co jednak istotne, podatnik może skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej wyłącznie w zakresie wydatków wskazanych w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie  określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Innymi słowy, odliczeniu w ramach ulgi wskazanej w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, mogą podlegać tylko wydatki, które zostały uwzględnione we wskazanym rozporządzeniu i zostały poniesione w związku z realizacją konkretnego przedsięwzięcia termomodernizacyjnego.

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika m.in., że:

• jest Pan współwłaścicielem nieruchomości (działki nr A) na prawach wspólności majątkowej małżeńskiej od dnia 7 marca 2018 r.,
• wybudowany na ww. działce budynek mieszkalny jednorodzinny jest wykorzystywany na Pana własne cele mieszkaniowe,
• w 2021 r. realizował Pan inwestycję budowlaną polegającą na budowie domu na ww. działce,
• od lipca 2021 r. budynek osiągnął stan surowy zamknięty (w tym momencie obiekt posiadał fundamenty, ściany, docelowy dach oraz zamknięte otwory okienne/drzwiowe, stanowiąc konstrukcyjnie zamkniętą bryłę), co potwierdza m.in. zmiana taryfy energetycznej na G11  od 31 sierpnia 2021 r.,
• 19 listopada 2022 r. zakończono wszystkie roboty budowlane,
• wybudowany budynek jest budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym, w rozumieniu  art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane,
• w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego poniósł Pan wydatki  na fotowoltaikę, pompę ciepła i rekuperację,
• wydatki na fotowoltaikę zostały udokumentowane m.in. fakturą końcową z 9 listopada 2021 r.,
• instalacja zamontowana jest na dachu opisanego wyżej budynku mieszkalnego, energia wytwarzana przez instalację jest wykorzystywana na bieżące potrzeby domowe (m.in. do zasilania urządzeń domowych oraz pompy ciepła),
• faktura końcowa dotycząca pompy ciepła był wystawiona 17 listopada 2021 r.,
• na realizację instalacji pompy ciepła otrzymał Pan dofinansowanie w wysokości 7 000 zł  w ramach programu „…”,
• pompa ciepła jest urządzeniem wymienionym w pkt 1 poz. 11 załącznika do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r.,
• rozliczenie rekuperacji nastąpiło w 2023 r. (faktura rozliczeniowa z 11 stycznia 2023 r. oraz faktura korygująca dotycząca technicznego obniżenia ceny z 16 stycznia 2023 r.),
• instalacje takie jak pompa ciepła, instalacja fotowoltaiczna oraz system wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła (rekuperacji) stanowią elementy wyposażenia budynku zwiększające jego efektywność energetyczną i mieszczą się w katalogu przedsięwzięć termomodernizacyjnych określonych w rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r.,
• w wyniku zastosowania powyższych rozwiązań zużycie nośników energii potrzebnych  do ogrzania budynku jest znacząco niższe w porównaniu z rozwiązaniami konwencjonalnymi (tj. ogrzewaniem opartym na paliwach kopalnych oraz wentylacją grawitacyjną),
• zakup i montaż instalacji fotowoltaicznej, pompy ciepła oraz rekuperacji zamierza Pan odliczyć wyłącznie w ramach ulgi termomodernizacyjnej,
• wszystkie faktury dokumentujące opisane wydatki zostały wystawione przez podatników VAT niekorzystających ze zwolnienia,
• wydatki na przedsięwzięcie termomodernizacyjne nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, nie zostały odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym ani nie zostały Panu zwrócone w jakiejkolwiek formie z wyjątkiem dofinansowania z programu „…” (kwota ewentualnego odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej zostanie pomniejszona o wartość otrzymanego dofinansowania);
• żadne z wymienionych przedsięwzięć termomodernizacyjnych nie przekroczyło ustawowego limitu 3 lat na realizację,
• suma ewentualnych Pana odliczeń nie przekroczy ustawowego limitu 53 000 zł.

Pana wątpliwości dotyczą m.in. tego czy ma Pan prawo do odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej w zeznaniu za 2021 r. wydatków poniesionych na instalację fotowoltaiczną, pompę ciepła, które zostały udokumentowane fakturami zaliczkowymi i fakturami końcowymi z 2021 r., a także do odliczenia w zeznaniu za 2021 r. i za 2022 r. wydatków poniesionych na rekuperację, które zostały udokumentowane fakturami zaliczkowymi i pozostałych wydatków na rekuperację  w zeznaniu za 2023 r., które zostały udokumentowane fakturą rozliczeniową i korygującą  ze stycznia 2023 r.

W katalogu wydatków podlegających odliczeniu znajdującym się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych w części 1:

• w punkcie 11 została wskazana pompa ciepła wraz z osprzętem,
• w punkcie 13 zostało wskazane ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem,
• w punkcie 15 wymieniono materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z odzyskiem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu.

Natomiast w części 2 ww. rozporządzenia:

• w punkcie 10 wymieniono montaż pompy ciepła,
• w punkcie 12 montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza wywiewanego,
• w punkcie 13 został wskazany montaż instalacji fotowoltaicznej.

W tym miejscu wskazać należy, że dokumentem stwierdzającym poniesienie wydatku w przypadku ulgi termomodernizacyjnej jest faktura, a więc dokument zawierający w szczególności: dane identyfikujące kupującego (odbiorcę usługi lub towaru), rodzaj zakupionego towaru lub usługi oraz kwotę zapłaty. Przy czym faktura ta wystawiona musi być przez podatnika podatku od towarów  i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Z art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika także bezspornie, że jeżeli  podatnik chce skorzystać z ulgi, która jest jego uprawnieniem a nie obowiązkiem, musi spełnić wszystkie wymagane przepisami warunki, w tym posiadania faktury dokumentującej wysokość wydatku.

Jak wcześniej wskazałem, stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy, wysokość wydatków ustala się  na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego  ze zwolnienia od tego podatku. Brak prawidłowego udokumentowania wydatku, uniemożliwia zatem skorzystanie z omawianej ulgi. Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów  i usług, za kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług. Za datę poniesienia  wydatku uważa się dzień wystawienia faktury (art. 26h ust. 4 ww. ustawy). Natomiast odliczenia  dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki. Dodatkowo należy  podkreślić, że odliczeniu podlegają wydatki na realizację wskazanego celu, a ich wysokość określa się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego  ze zwolnienia od tego podatku. Faktura VAT jest zatem wyłącznym i jedynym dokumentem,  który stanowi potwierdzenie wydatku na własne cele mieszkaniowe uprawniającego do skorzystania  z opisywanej ulgi.

Ponadto jak wskazuje Ministerstwo Finansów w Objaśnieniach podatkowych z 30 czerwca 2025 r. dotyczących „Form wsparcia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w podatku dochodowym  od osób fizycznych”:

Tożsamego zdania są sądy administracyjne. Przykładowo - zgodnie z zapatrywaniem Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, wyrażonym w wyroku z 19 marca 2025 r., sygn. akt I SA/Gl 1116/24:

Na tle powyższego należy zauważyć, że faktura zaliczkowa jest dowodem pobrania zaliczki na poczet przyszłej dostawy towarów lub usług. Natomiast faktura końcowa odnosi się do całości poniesionych wydatków – jej wystawienie stanowi ostateczne potwierdzenie poniesionych przez podatnika kosztów. W związku z tym data wystawienia faktury końcowej jest datą poniesienia przez niego wydatku.

Podsumowując stwierdzam, że w ramach ulgi termomodernizacyjnej wskazanej w art. 26h ustawy  o podatku dochodowym od osób fizycznych, ma Pan prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku za 2021 r. wskazane we wniosku wydatki dotyczące realizacji przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w budynku mieszkalnym, którego jest Pan współwłaścicielem i który na moment odliczenia wydatków jest istniejącym i odpowiadającym definicji zawartej w ustawie Prawo budowlane, budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym, poniesione na instalację fotowoltaiczną  i pompę ciepła, które to wydatki zostały udokumentowane fakturami końcowymi z 2021 r. Może Pan również skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej za 2023 r. w odniesieniu do wydatków na rekuperację, które zostały udokumentowane fakturami z 2023 r. Przy czym, jak wcześniej wskazano, że zgodnie z art. 26h ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały/zostaną sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie. Zatem, odliczeniu mogą podlegać tylko te wydatki, które nie zostały Panu dofinansowane (zwrócone).

Natomiast, nie ma Pan możliwości odliczenia w zeznaniu rocznym od podstawy obliczenia podatku, wydatków poniesionych w 2021 r. i w 2022 r. na rekuperację, które zostały udokumentowane fakturami zaliczkowymi, jak również wydatków z 2021 r. na fotowoltaikę i pompę ciepła, na które zostały wystawione faktury zaliczkowe. Odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej mogą podlegać wyłącznie wydatki, które zostały udokumentowane fakturą VAT (pochodzącą od czynnych podatników VAT). Faktura pro forma, faktura zaliczkowa (jeżeli zgodnie z przepisami występuje obowiązek wystawiania faktury końcowej), czy innego rodzaju dowody, nie mogą stanowić samodzielnej podstawy dokumentowania wydatków w ramach ulgi termomodernizacyjnej. Faktura zaliczkowa jest dowodem pobrania zaliczki na poczet przyszłej dostawy towarów lub usług. Natomiast faktura końcowa odnosi się do całości poniesionych wydatków – jej wystawienie stanowi ostateczne potwierdzenie poniesionych przez podatnika kosztów. W związku z tym data wystawienia faktury końcowej jest datą poniesienia przez niego wydatku. Wydatek, który nie został prawidłowo udokumentowany, nie może być odliczony przez Pana w ramach ulgi termomodernizacyjnej, o której mowa w art. 26h w zw. z art. 26h ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Poniesione wydatki na przedsięwzięcie termomodernizacyjne chce Pan rozliczyć poprzez złożenie korekt zeznań podatkowych. Dotychczas nie odliczał Pan jeszcze przedmiotowych wydatków  w żadnym złożonym zeznaniu podatkowym.

Zgodnie z treścią art. 81 § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622):

Stosownie do art. 81 § 2 ww. ustawy:

Przy czym, w myśl z art. 3 pkt 5 tej ustawy:

Stosownie do art. 70 § 1 Ordynacji podatkowej:

Korekta deklaracji może dotyczyć każdej jej pozycji, o ile odrębne przepisy nie stanowią inaczej. Może więc ona dotyczyć kwot odliczeń od dochodu z tytułu ulgi podatkowej. Skorygowanie deklaracji polega na ponownym poprawnym wypełnieniu formularza z zaznaczeniem, że w tym przypadku mamy do czynienia z korektą uprzednio złożonej deklaracji.

Korektę deklaracji składa się wówczas, gdy następują – w wyniku jakichkolwiek zdarzeń gospodarczych – zmiany w zakresie danych wykazanych w tych deklaracjach (np. po stronie przychodów, kosztów ich uzyskania, zwolnień, odliczeń, wysokości podatku należnego).

Przepisy Ordynacji podatkowej nie określają szczególnych terminów, w których przysługuje powyższe uprawnienie. Należy więc powiązać tę możliwość ze zobowiązaniem podatkowym, którego deklaracja (zeznanie) dotyczy. Prawo do korekty deklaracji (zeznania) istnieje tak długo, jak długo istnieje zobowiązanie podatkowe, czyli 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku.

Zgodnie natomiast z art. 75 § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:

Jeżeli zatem, skutkiem dokonanej korekty będzie powstanie nadpłaty, to zgodnie z art. 75 § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, należy złożyć wraz ze skorygowanym zeznaniem rocznym również wniosek  o jej stwierdzenie do właściwego organu podatkowego.

W Objaśnieniach podatkowych z 30 czerwca 2025 r. dotyczących „Form wsparcia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w podatku dochodowym od osób fizycznych” wskazano:

W konsekwencji, przysługuje Panu prawo do złożenia korekty zeznania podatkowego za 2021 r., w którym może Pan dokonać odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej, wskazanej  w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wydatków udokumentowanych fakturami końcowymi poniesionych w 2021 r. na instalację fotowoltaiczną i pompę ciepła (pomniejszonych o kwotę uzyskanego dofinansowania), a także przysługuje Panu prawo do złożenia korekty zeznania podatkowego za 2023 r. i odliczenie wydatków na rekuperację, które zostały udokumentowane fakturą z 2023 r.

Odnosząc się do kwestii możliwości dokonania odliczeń Pana wydatków od dochodu  z pozarolniczej działalności gospodarczej opodatkowanego stawką liniową 19% (w deklaracji  PIT-36L), niezależnie od faktu równoległego opodatkowania części dochodów z tej działalności preferencyjną stawką 5% (IP Box) wskazuję, że dochody z IP Box (kwalifikowane IP) oraz pozostałe dochody z działalności gospodarczej są traktowane oddzielnie.

Podatnicy obliczający podatek według skali podatkowej lub jednolitej 19% stawki podatku ulgę termomodernizacyjną stosują na podstawie art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ulga polega na odliczeniu od podstawy obliczenia podatku (w przypadku podatników opodatkowanych według skali podatkowej oraz jednolitej 19% stawki podatku) lub od przychodu (w przypadku podatników opodatkowanych w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych) wydatków poniesionych na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego.

Odliczeń w ramach ulgi termomodernizacyjnej można dokonać w następujących zeznaniach podatkowych: PIT-36, PIT-36L, PIT-37 lub PIT-28 - do których należy dołączyć załącznik PIT/O (informację o odliczeniach).

Wskazać należy, że wydatki odliczone w ramach ulgi termomodernizacyjnej nie mogą być jednocześnie zaliczone do kosztów uzyskania przychodu w ramach działalności badawczo-rozwojowej (B+R) lub IP Box.

W opisie sprawy wskazał Pan, że opisane wydatki nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, nie odliczył Pan podatku VAT z faktur dokumentujących poniesione wydatki w ramach prowadzonej działalności.

Zatem może Pan może dokonać odliczeń wydatków w ramach ulgi termomodernizacyjnej od dochodu z pozarolniczej działalności gospodarczej opodatkowanego stawką liniową 19% (PIT-36L), nawet jeśli równolegle korzysta z preferencyjnej stawki 5% (IP Box) dla części dochodów z tej działalności.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Wydając interpretacje opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzę postępowania dowodowego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie różnił się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Pana w zakresie zaistniałego stanu faktycznego. W związku z powyższym,  w przypadku zmiany któregokolwiek elementu opisu sprawy przedstawionego we wniosku, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Wskazać również należy, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. Natomiast „zainteresowanym” w rozumieniu art. 14b § 1 tej ustawy, jest osoba, która występuje z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej i będąca wnioskodawcą. W związku z tym, niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Pana, nie wywołuje skutków prawnych dla innych osób (współwłaściciela nieruchomości).

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia  29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem  stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.