0113-KDIPT2-2.4011.332.2026.3.EC

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 marca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem złożonym 19 kwietnia 2026 r. oraz pismem złożonym 15 maja 2026 r. – w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnik będący właścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo do odliczenia od podstawy opodatkowania wydatków poniesionych na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku.

W niniejszej sprawie spełnione są wszystkie przesłanki uprawniające do skorzystania z ulgi. Wnioskodawca jest właścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego, który został oddany do użytkowania i jest faktycznie wykorzystywany na cele mieszkaniowe. Tym samym, przedmiotem ponoszonych przez Wnioskodawcę wydatków jest istniejący budynek, co pozostaje zgodne z celem i konstrukcją ulgi termomodernizacyjnej.

Poniesione przez Wnioskodawcę wydatki dotyczą działań mających na celu poprawę efektywności energetycznej budynku, w szczególności wykonania termoizolacji przegród budowlanych, w tym ocieplenia ścian zewnętrznych. Zakres tych prac mieści się w katalogu wydatków określonym w przepisach wykonawczych, tj. w rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju z 21 grudnia 2018 r. Wydatki zostały udokumentowane fakturami VAT wystawionymi na dane Wnioskodawcy, nie zostały sfinansowane ani dofinansowane ze środków publicznych, nie zostały również zaliczone do kosztów uzyskania przychodów ani odliczone w innej formie. Realizowane przez Wnioskodawcę przedsięwzięcie termomodernizacyjne spełnia również warunek zakończenia w terminie określonym w ustawie.

Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca uznaje, że spełnia wszystkie warunki do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej i przysługuje Mu prawo do odliczenia poniesionych wydatków od podstawy opodatkowania.

Uzupełnienie

Właścicielem posesji Wnioskodawca jest od 27 listopada 2020 r. (akt notarialny A nr …). Budowa zakończona 9 grudnia 2021 r. - Powiatowy Inspektorat Budowy w ……….. Wnioskodawca nie rozliczał jeszcze w ogóle wydatków, dlatego składa wniosek o indywidualną interpretację, aby odliczyć poniesione wydatki.

Na pytanie Organu: „Czy budynek, o którym mowa we wniosku, na dzień złożenia zeznania podatkowego, w którym odliczył Pan wydatki na przedsięwzięcie termomodernizacyjne spełniał łącznie wszystkie poniższe warunki:

• był trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiadał fundamenty i dach,
• był wolnostojący albo w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej,
• służył zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych,
• stanowił konstrukcyjnie samodzielną całość,
• miał wydzielone maksymalnie dwa lokale mieszkalne albo jeden lokal mieszkalny i lokal użytkowy o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku,
• tj. czy wskazany we wniosku budynek (na moment odliczenia przez Pana wydatków na przedsięwzięcie termomodernizacyjne) był budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418)?”, Wnioskodawca wskazał:
• „budynek trwale związany z gruntem posiada fundamenty i dach
• wolnostojący
• służy zaspokojeniu potrzeb mieszkalnych
• konstrukcyjnie samodzielną całość
• jeden lokal mieszkalny i użytkowy nie przekraczający 30%
• jest budynkiem mieszkalnym”.

Przedsięwzięcie termomodernizacyjne to ocieplenie ścian i powierzchni dachowej wełną mineralną. Polegało na ociepleniu ścian styropianem 20 cm. Powierzchnia dachu i stropu - wełna mineralna na zakładkę 20/15 cm. Przedsięwzięcie termomodernizacyjne rozpoczęło się i zakończyło w 2021 r. Poniesione wydatki mają związek ze zmniejszeniem zużycia energii i emisji. Poniesione wydatki mają związek ze wspieraniem termomodernizacji i emisyjności. Na fakturach wyszczególnione są styropian, pianki, wełna mineralna, siatka, tynk, okna, drzwi.

Na pytanie Organu: „Czy ww. faktury VAT, dokumentujące poniesione wydatki, są wystawione przez podatnika niekorzystającego ze zwolnienia od podatku od towarów i usług?”, Wnioskodawca wskazał: „Tak.”

Wnioskodawca jest podatnikiem zatrudnionym na umowę o pracę.

Na pytanie Organu: „Czy kwota odliczenia w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których jest Pan właścicielem lub współwłaścicielem, nie przekroczy kwoty 53 000 zł (uwzględniając ewentualnie zrealizowane już i odliczone od podstawy obliczenia podatku przedsięwzięcia termomodernizacyjne w latach ubiegłych)?”, Wnioskodawca wskazał: „Tak.”

Ponadto Wnioskodawca nadmienia, że jest właścicielem nieruchomości położonej w …, ul. ……. nr ……. W latach 2020-2021 Wnioskodawca poniósł wydatki związane z wykonaniem termoizolacji budynku mieszkalnego, obejmujące m.in. (np. ocieplenie ścian zewnętrznych, izolację dachu, wymianę materiałów izolacyjnych). Wydatki te zostały udokumentowane fakturami VAT wystawionymi przez podmioty prowadzące działalność gospodarczą. Budynek, którego dotyczą wskazane prace, jest budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym wykorzystywanym na cele mieszkaniowe.

Doprecyzowując, Wnioskodawca wskazuje, że w uldze termomodernizacyjnej również chciałby odliczyć okna i drzwi. Faktury obejmują zakup z usługą montażu. Okna i drzwi mają bezpośredni związek z termoizolacją budynku, ponieważ są traktowane jako elementy ograniczające straty ciepła. W praktyce chodzi o poprawę efektywności energetycznej domu. Okna i drzwi to równomierne przedsięwzięcie termomodernizacyjne.

Pytanie (sformułowane ostatecznie w uzupełnieniu wniosku)

Czy poniesione przez Wnioskodawcę wydatki na wykonanie termoizolacji budynku mieszkalnego mogą zostać odliczone od podatku dochodowego w ramach obowiązujących przepisów, w szczególności jako ulga termomodernizacyjna?

Pana stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy, w przedstawionym stanie faktycznym przysługuje Mu prawo do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej.

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnik będący właścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo do odliczenia od podstawy opodatkowania wydatków poniesionych na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku.

W niniejszej sprawie spełnione są wszystkie przesłanki uprawniające do skorzystania z ulgi. Wnioskodawca jest właścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego, który został oddany do użytkowania i jest faktycznie wykorzystywany na cele mieszkaniowe.

Doprecyzowując, w ocenie Wnioskodawcy, poniesione wydatki kwalifikują się do odliczenia od podstawy opodatkowania w ramach ulgi termomodernizacyjnej, o której mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wydatki zostały poniesione na przedsięwzięcie termomodernizacyjne mieszczą się w katalogu wydatków określonych w przepisach wykonawczych oraz zostały właściwie udokumentowane. Wnioskodawca spełnia również pozostałe warunki skorzystania z ulgi, w tym dotyczące prawa własności nieruchomości oraz terminu realizacji przedsięwzięcia.

Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie prawidłowości przedstawionego stanowiska.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Prawo do odliczenia przedmiotowej ulgi przysługuje także podatnikom opłacającym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 2351 ze zm.):

Art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako:

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 554 ze zm.):

Zgodnie z art. 26h ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Katalog wydatków podlegających odliczeniu został określony w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t. j. Dz. U. z 2018 r. poz. 2489 ze zm.)

Zgodnie z tym rozporządzeniem – w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r. – odliczeniu podlegają wydatki na materiały budowlane i urządzenia:

Odliczeniem objęte są również wydatki na następujące usługi:

Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją istniejącego budynku, poniesionych na jego docieplenie i modernizację systemu grzewczego.

W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy:

Z kolei art. 26h ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r. stanowi, że:

Natomiast, zgodnie z art. 26h ust. 5 cytowanej ustawy:

Podkreślić należy, że powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.

Art. 26h ust. 6 ww. ustawy stanowi, że:

W myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 26h ust. 8 ww. ustawy:

Stosownie zaś do art. 26h ust. 9 cytowanej ustawy:

Z zacytowanych przepisów wynika zatem, że ulga termomodernizacyjna przysługuje właścicielowi lub współwłaścicielowi istniejącego już budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i wyłącznie w zakresie tych wydatków, podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna. Wydatki podlegające odliczeniu w ramach omawianej ulgi należy rozliczyć w zeznaniu podatkowym składanym za rok, w którym poniesiono wydatki. Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Ponadto podkreślić należy, że limit ulgi nie jest związany z jedną inwestycją lub jednym przedsięwzięciem termomodernizacyjnym, lecz jest określony dla danego podatnika, niezależnie od liczby inwestycji termomodernizacyjnych. Limit ten dotyczy każdego z małżonków odrębnie, czyli każdemu z nich przysługuje odliczenie w maksymalnej wysokości 53 000 zł.

Podatnik może skorzystać z powyższego odliczenia wtedy, gdy w wyniku realizowanego przedsięwzięcia termomodernizacyjnego nastąpi zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania budynku i efekt ten zostanie uzyskany za pomocą materiałów budowlanych, urządzeń oraz usług wymienionych w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych.

Zatem, z ulgi termomodernizacyjnej może skorzystać podatnik:

-     będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego,

-     który poniósł wydatki (wymienione w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r.) na przedsięwzięcie termomodernizacyjne oraz

-     posiada dokument (fakturę) potwierdzający ich poniesienie.

Z opisu sprawy wynika, że:

-     od 27 listopada 2020 r. jest Pan właścicielem nieruchomości, na której został wybudowany budynek mieszkalny,

-     budowa została zakończona 9 grudnia 2021 r., budynek został oddany do użytkowania i jest faktycznie wykorzystywany na cele mieszkaniowe,

-     w 2021 r. przeprowadził Pan przedsięwzięcie termomodernizacyjne, polegające na ociepleniu ścian i powierzchni dachowej wełną mineralną,

-     w ramach termomodernizacji budynku chce Pan również odliczyć zakup i montaż stolarki okiennej,

-     poniesione wydatki były związane z istniejącym budynkiem,

-     wskazał Pan, że zakres prac mieści się w katalogu wydatków określonym w przepisach wykonawczych, tj. w rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju z 21 grudnia 2018 r.,

-     poniesione wydatki mają związek ze zmniejszeniem zużycia energii i emisji oraz ze wspieraniem termomodernizacji i emisyjności,

-     wydatki, które Pan poniósł, nie zostały sfinansowane ani dofinansowane ze środków publicznych, nie zostały również zaliczone do kosztów uzyskania przychodów ani odliczone w innej formie,

-     posiada Pan imienne faktury dokumentujące poniesione wydatki, wystawione przez podatnika niekorzystającego ze zwolnienia od podatku od towarów i usług,

-     kwota Pana odliczenia nie przekroczy limitu 53 000 zł.

Przedmiotem Pana wątpliwości jest określenie, czy w ramach ulgi termomodernizacyjnej mogą zostać odliczone poniesione przez Pana wydatki na wykonanie termoizolacji budynku mieszkalnego oraz zakup i montaż okien i drzwi.

Celem wyjaśnienia Pana wątpliwości należy odwołać się do informacji przedstawionych przez Ministerstwo Finansów w Objaśnieniach podatkowych z 30 czerwca 2025 r. dotyczących „Form wsparcia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w podatku dochodowym od osób fizycznych”. Wskazano tam m.in., że:

Ulga termomodernizacyjna nie odnosi się tylko do budynków wybudowanych/inwestycji zakończonych. Obejmuje również podatników, którzy prace termomodernizacyjne przeprowadzają w budynku, który nie jest jeszcze formalnie oddany do użytkowania, ale spełnia kryteria budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu przepisu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Prawo budowlane nie pozbawia bowiem takiego obiektu atrybutu „budynku”.

Brak formalnej zgody na użytkowanie budynku nie wyklucza bowiem istnienia budynku w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy - Prawo budowlane.

Zatem wydatki poniesione na przedsięwzięcie termomodernizacyjne w jednorodzinnym budynku mieszkalnym, który nie jest jeszcze formalnie oddany do użytkowania, tj. w trakcie budowy (w tym rozbudowy, nadbudowy, odbudowy), przebudowy, mogą stanowić wydatki, o których mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dotyczy to nowo budowanych jednorodzinnych budynków mieszkalnych, jednorodzinnych budynków mieszkalnych już istniejących, jak również nowych ich części powstałych w wyniku rozbudowy, nadbudowy, odbudowy oraz przebudowy.

W każdym z tych przypadków będziemy mieć w pewnym sensie do czynienia z tożsamymi wydatkami, które po spełnieniu pozostałych warunków, należy uznać za wydatki określone w ww. art. 26h ustawy.

Stosownie do przepisu art. 26h ust. 1 ww. ustawy, na moment odliczenia wydatków w ramach ulgi termomodernizacyjnej podatnik musi być właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego, którego dotyczą wydatki odliczane w ramach ulgi termomodernizacyjnej. Oznacza to, że w momencie odliczania wydatków na termomodernizację – chodzi o czynność dokonaną w ustawowym terminie – jednorodzinny budynek mieszkalny musi faktycznie istnieć i posiadać wymienione cechy z art. 3 pkt 2 i 2a ustawy – Prawo budowlane. Na tych samych zasadach odliczeniu podlegają wydatki termomodernizacyjne, które podatnicy ponieśli w trakcie rozbudowy, odbudowy, nadbudowy czy przebudowy swojego domu. Przepisy nie stanowią, że w trakcie ponoszenia wydatków termomodernizacyjnych musi zostać spełniony warunek istnienia budynku. Podatnik może zatem ponosić wydatki termomodernizacyjne jeszcze przed wybudowaniem budynku w rozumieniu art. 3 pkt 2 i 2a ustawy – Prawo budowlane.

Zatem, podatnik może odliczyć w zeznaniu podatkowym wydatki termomodernizacyjne, jeżeli na moment ich odliczenia (złożenia zeznania) jest właścicielem lub współwłaścicielem istniejącego i odpowiadającego definicji zawartej w ustawie – Prawo budowlane, budynku mieszkalnego jednorodzinnego (w tym nowo wybudowanego, a także jego nowych części powstałych w trakcie ww. procesów), którego te wydatki dotyczą. Jednocześnie na moment odliczenia ulgi (złożenia zeznania) nie musi posiadać dokumentów formalnie potwierdzających użytkowanie tego budynku (brak obowiązku udokumentowania użytkowania dotyczy jednorodzinnego budynku mieszkalnego, w tym także jego nowych części powstałych w trakcie odbudowy, rozbudowy, nadbudowy, przebudowy).

Przepisy normujące ulgę termomodernizacyjną nie odwołują się w swej treści do nowo budowanego budynku jednorodzinnego. Dla celów zastosowania przedmiotowej ulgi konieczne jest powiązanie wydatku związanego z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego z budynkiem, który już istnieje i służy zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiąc konstrukcyjnie samodzielną całość – stosownie do treści cytowanego wyżej art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane.

Dla możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej istotne znaczenie ma kwestia dokonania modernizacji. W tym zakresie należy odnieść się do pojęcia „modernizacja” i „przedsięwzięcie termomodernizacyjne”. Zgodnie ze słownikową definicją modernizacja oznacza unowocześnienie, uwspółcześnienie czegoś, np. produktu, trwałe ulepszenie, np. istniejącego obiektu budowlanego prowadzące do zwiększenia jego wartości użytkowej. Obejmuje prace związane z podnoszeniem walorów estetycznych i użytkowych budynku lub innego produktu. Przedsięwzięcie termomodernizacyjne zostało natomiast zdefiniowane w ustawie o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz centralnej ewidencji emisyjności budynków i również oznacza m.in. ulepszenie w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, czy całkowitą lub częściową zamianę źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji. Z powyższego wynika, że modernizować można coś, co już istnieje.

Wskazał na to również Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu w wyroku z 7 września 2023 r., sygn. akt I SA/Wr 128/23:

Jak wskazałem powyżej, w rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych wymieniono jako materiały budowlane i urządzenia:

-     w pkt 1 materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem,

-     w pkt 14 stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowe, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste nieotwieralne,

oraz jako usługi:

-     w pkt 5 docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych, lub fundamentów,

-     w pkt 6 wymiana stolarki zewnętrznej np.: okien, okien połaciowych, drzwi balkonowych, drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych nieotwieralnych.

Skoro wydatki poniesione przez Pana zostały wymienione w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i zostały wykorzystane na potrzeby budynku, który na moment odliczenia wydatków jest istniejącym i odpowiadającym definicji zawartej w ustawie – Prawo budowlane, budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym, to w odniesieniu do tych wydatków przysługuje Panu prawo do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej.

Zatem przysługuje Panu prawo do uwzględnienia w ramach ulgi termomodernizacyjnej wydatków poniesionych w 2021 r. na termoizolację budynku oraz zakup i montaż okien i drzwi, które zostały udokumentowane imiennymi fakturami VAT.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Wydając interpretacje opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzę postępowania dowodowego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie różnił się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Pana w zakresie zaistniałego stanu faktycznego. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu opisu sprawy przedstawionego we wniosku, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.