0113-KDIPT2-2.4011.282.2026.3.MK

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia wydatku na montaż rekuperatora jako wydatku uprawniającego do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej - jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 marca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej. Uzupełnił go Pan pismami złożonym 9 kwietnia 2026 r. i 11 maja 2026 r. - w odpowiedzi na wezwania oraz pismem złożonym 27 kwietnia 2026 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

30 lipca 2025 r. Wnioskodawca wraz z małżonką, zakupił budynek w trakcie budowy. Została zawarta notarialna umowa sprzedaży (Rep. A nr …), obejmująca zakup nieruchomości: działka, której częścią składową jest budynek mieszkalny jednorodzinny (niezgłoszony do użytkowania w momencie zawierania umowy sprzedaży). Budynek ten był w momencie zawarcia umowy sprzedaży w stanie deweloperskim, tzn. z wykończoną elewacją, zamontowaną stolarką okienną, instalacją wodno-kanalizacyjną, elektryczną, grzewczą oraz wentylacją grawitacyjną.

Wykonana została także powykonawcza inwentaryzacja geodezyjna potwierdzająca faktyczne istnienie budynku w momencie zakupu. Budynek został wybudowany na podstawie decyzji o pozwoleniu na budowę nr … wydanego przez Starostę … dnia 15 lutego 2021 r., zmienianego następnie decyzjami nr … z dnia 18 stycznia 2023 r. oraz nr …. Decyzją z dnia 11 września 2025 r. pozwolenie na budowę zostało przepisane na Wnioskodawcę i Jego małżonkę.

Zawiadomienie o zakończeniu budowy budynku mieszkalnego jednorodzinnego zostało złożone w PINB … dnia 6 lutego 2026 r. Zostało ono przyjęte bez sprzeciwu 20 lutego 2026 r. W okresie od zakupu nieruchomości do zawiadomienia o zakończeniu budowy zostały wykonane prace remontowe i modernizacyjne. Z punktu widzenia prawa budowlanego w okresie, w którym pozwolenie na budowę zostało już przepisane na Wnioskodawcę i Jego małżonkę, po ich stronie pozostał montaż urządzenia grzewczego oraz schodów spełniających wymagania bezpieczeństwa, aby spełnić wymagania potrzebne do zawiadomienia o zakończeniu budowy.

W ramach prac remontowych i modernizacyjnych wykonanych po przepisaniu pozwolenia na budowę została zmodernizowana instalacja wentylacyjna - została zamontowana wentylacja mechaniczna z odzyskiem ciepła (rekuperacja) - faktura wystawiona na imię i nazwisko Wnioskodawcy z dnia 17 września 2025 r. na kwotę 23 997,60 zł.

Efektem inwestycji jest zmniejszenie zapotrzebowania na energię w stosunku do pierwotnego projektu.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że budynek jest budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2026 poz. 418). Jest to budynek wolno stojący, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość. Nie ma w nim osobnych lokali mieszkalnych, ani też lokalu użytkowego. Dla budynku po zakończeniu budowy wymagane było wyłącznie zawiadomienie o zakończeniu budowy, które złożono w Powiatowym Inspektoracie Nadzoru Budowlanego 6 lutego 2026 r., a które zostało przyjęte bez sprzeciwu 20 lutego 2026 r. Ostatni wpis w Dzienniku budowy potwierdzający zakończenie budowy budynku mieszkalnego został dokonany 11 stycznia 2026 r.

30 lipca 2025 r. Wnioskodawca z żoną zawarli umowę kupna-sprzedaży nieruchomości (budynku w trakcie budowy). Budynek w tym czasie był w stanie deweloperskim. W tym samym czasie zawarli umowy z dostawcami mediów (energia elektryczna, woda i ścieki), aby zapewnić prawidłowe funkcjonowanie budynku (dostęp do wody użytkowej, kanalizacji, a także ogrzewanie budynku i dostęp do ciepłej wody). Rozpoczęły się prace modernizacyjne i wykończeniowe polegające na doprowadzeniu budynku od stanu deweloperskiego do stanu „pod klucz” (przeróbki elektryczne, wykończenie ścian, podłóg, prace w ogrodzie, montaż zabudowy kuchennej i łazienkowej, a także zmodernizowanie instalacji wentylacyjnej poprzez zamontowanie wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła (rekuperacji), aby zmniejszyć zapotrzebowanie na energię na potrzeby ogrzewania. Sukcesywnie umieszczali w budynku ruchomości osobiste (np. meble). Budynek został zamieszkany na stałe 6 lutego 2026 r.

Umowa o zaopatrzenie w wodę i odprowadzenie ścieków z dnia 27 sierpnia 2025 r., umowa kompleksowa dotycząca energii elektrycznej z dnia 4 września 2025 r. (w umowie tej podany jest adres punktu poboru „ul. …”, który jest numerem działki). Dane te zostały zmienione już po zawarciu umowy, mimo, że budynkowi został nadany numer porządkowy 8 sierpnia 2025 r.

Pozycja na fakturze VAT, jaką Wnioskodawca otrzymał brzmi „Montaż rekuperatora …” i zawiera stawkę VAT w wysokości 8%.

Poniesione przez Wnioskodawcę wydatki są związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, którego przedmiotem jest ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania budynku mieszkalnego (art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków).

Faktura VAT dokumentująca poniesiony wydatek jest wystawiona przez podatnika niekorzystającego ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Wydatki poniesione przez Wnioskodawcę w związku z przedsięwzięciami termomodernizacyjnymi nie zostały i nie zostaną zaliczone ani do kosztów uzyskania przychodów, ani odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, ani uwzględnione w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej i innych niż ulga termomodernizacyjna.

Wydatki poniesione przez Wnioskodawcę nie były i nie będą sfinansowane (dofinansowane) ani ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej, ani wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej ani nie zostały i nie zostaną zwrócone w jakiejkolwiek formie.

W roku podatkowym 2025 Wnioskodawca był podatnikiem opłacającym podatek według skali podatkowej w związku z zawartą umową o pracę i opodatkowanymi z tego tytułu przychodami. Jest to Jego jedyne źródło dochodu.

Kwota odliczenia w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć w roku podatkowym 2025 wynosi 23 997,60 zł brutto, a więc nie przekracza kwoty 53 000 zł.

W uzupełnieniu wniosku z 11 maja 2026 r. Wnioskodawca wskazał, że faktura na kwotę 23 997,60 zł obejmuje zarówno montaż, jak i zakup rekuperatora. Wnioskodawca nie posiada innych faktur związanych z tym przedsięwzięciem (rekuperator nie był kupowany osobno, tylko razem z usługą montażu, jak opisano powyżej).

Pytanie

Czy w ramach ulgi termomodernizacyjnej w zeznaniu podatkowym od osób fizycznych, Wnioskodawca może odliczyć kwotę 23 997,60 zł na montaż rekuperatora?

Pana stanowisko w sprawie

Wnioskodawca uważa, że może odliczyć wydatek poniesiony na montaż rekuperatora, ponieważ montaż rekuperacji spełnia definicję określoną w Rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. 2025 poz. 1128), pkt 2 wykazu, poz. 12 „montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza wywiewanego”.

Budynek spełniał wymagania budynku mieszkalnego jednorodzinnego. Objaśnienia podatkowe „Formy wsparcia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w podatku dochodowym od osób fizycznych” z dnia 30 czerwca 2025 r. wskazują w punkcie 4.2.3, że: „Przepisy ustawy PIT bezwzględnie nie wymagają posiadania przez podatnika dokumentu potwierdzającego zgodę na użytkowanie budynku (decyzji/zawiadomienia o zakończeniu budowy skutkującego milczącą zgodą na jego użytkowanie). Dotyczy to zarówno budynków wieloletnich, jak i nowo wybudowanych. Dla potrzeb ulgi wystarczy, aby budynek mieszkalny jednorodzinny faktycznie istniał i posiadał wcześniej wymienione cechy. Potwierdzeniem jego istnienia może być zarówno wspomniana decyzja o pozwoleniu na użytkowanie, jak również dokument potwierdzający opłacenie podatku od nieruchomości dla tego typu budynków (np. decyzja wydana w tej sprawie).”

W opisywanym przypadku potwierdzeniem faktycznego istnienia budynku w roku podatkowym 2025 jest treść aktu notarialnego, a także powykonawcza inwentaryzacja geodezyjna.

Nie jest wymagane zawiadomienie o zakończeniu budowy (Objaśnienia podatkowe z dnia 30 czerwca 2025 r. pkt 4.2.3, a także wyrok NSA z 17 lutego 2026 r., sygn. akt II FSK 1187/22).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Prawo do odliczenia przedmiotowej ulgi przysługuje także podatnikom opłacającym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.):

W Objaśnieniach podatkowych z 30 czerwca 2025 r. - Formy wsparcia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane jest obiekt budowlany, który posiada następujące cechy:

-     jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach,

-     jest wolno stojący albo w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej,

-     służy zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych,

-     stanowi konstrukcyjnie samodzielną całość,

-     może mieć wydzielone maksymalnie dwa lokale mieszkalne albo jeden lokal mieszkalny i lokal użytkowy o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.

Art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako:

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1419 ze zm.):

Zgodnie z art. 26h ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podkreślam, że korzystanie z ulg i zwolnień jest prawem a nie obowiązkiem podatnika. Zatem, jeżeli podatnik chce skorzystać z ulgi, o której mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, musi spełnić wszystkie wymagane przepisami warunki.

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1128).

Zgodnie z ww. rozporządzeniem, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2025 r., odliczeniu podlegają następujące wydatki na materiały budowlane i urządzenia:

Zgodnie z ww. rozporządzeniem, odliczeniu podlegają następujące wydatki na usługi:

Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją istniejącego budynku, poniesionych na jego docieplenie i modernizację systemu grzewczego.

W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy:

Na podstawie art. 26h ust. 4 ww. ustawy:

Natomiast, zgodnie z art. 26h ust. 5 cytowanej ustawy:

Podkreślić należy, że powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.

Art. 26h ust. 6 ww. ustawy stanowi, że:

W myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 26h ust. 8 ww. ustawy:

Stosownie zaś do art. 26h ust. 9 cytowanej ustawy:

Z zacytowanych przepisów wynika zatem, że ulga termomodernizacyjna przysługuje właścicielowi lub współwłaścicielowi budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem takiego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i wyłącznie w zakresie tych wydatków, podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna. Wydatki podlegające odliczeniu w ramach omawianej ulgi należy rozliczyć w zeznaniu podatkowym składanym za rok, w którym poniesiono wydatki. Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku. Podkreślenia także wymaga, że drugorzędne znaczenie ma fakt na którego z małżonków wystawiona jest faktura dokumentująca poniesione wydatki jeżeli wydatki te poniesione zostały z majątku wspólnego małżonków między, którymi istnieje ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej i zostały przeznaczone na wspólną nieruchomość.

Podatnik może skorzystać z powyższego odliczenia wtedy, gdy w wyniku realizowanego przedsięwzięcia termomodernizacyjnego nastąpi zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania budynku i efekt ten zostanie uzyskany za pomocą materiałów budowlanych, urządzeń oraz usług wymienionych w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych.

Z opisu sprawy wynika, że 30 lipca 2025 r. zawarł Pan umowę kupna-sprzedaży nieruchomości (budynku w trakcie budowy). Budynek w tym czasie był w stanie deweloperskim. Umowa o zaopatrzenie w wodę i odprowadzenie ścieków z dnia 27 sierpnia 2025 r., umowa kompleksowa dotycząca energii elektrycznej z dnia 4 września 2025 r. Rozpoczęły się prace modernizacyjne i wykończeniowe polegające na doprowadzeniu budynku od stanu deweloperskiego do stanu „pod klucz” (przeróbki elektryczne, wykończenie ścian, podłóg, prace w ogrodzie, montaż zabudowy kuchennej i łazienkowej, a także zmodernizowanie instalacji wentylacyjnej poprzez zamontowanie wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła (rekuperacji), aby zmniejszyć zapotrzebowanie na energię na potrzeby ogrzewania. Budynek został zamieszkany na stałe 6 lutego 2026 r. Budynek jest budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane. Dla budynku po zakończeniu budowy wymagane było wyłącznie zawiadomienie o zakończeniu budowy, które złożono w Powiatowym Inspektoracie Nadzoru Budowlanego 6 lutego 2026 r., a które zostało przyjęte bez sprzeciwu 20 lutego 2026 r. Ostatni wpis w Dzienniku budowy potwierdzający zakończenie budowy budynku mieszkalnego został dokonany 11 stycznia 2026 r. Pozycja na fakturze VAT, jaką Pan otrzymał brzmi „Montaż rekuperatora …” i zawiera stawkę VAT w wysokości 8%. Poniesione przez Pana wydatki są związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, którego przedmiotem jest ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania budynku mieszkalnego (art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków). Faktura VAT dokumentująca poniesiony wydatek jest wystawiona przez podatnika niekorzystającego ze zwolnienia od podatku od towarów i usług. Wydatki poniesione przez Pana w związku z przedsięwzięciami termomodernizacyjnymi nie zostały i nie zostaną zaliczone ani do kosztów uzyskania przychodów, ani odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, ani uwzględnione w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej i innych niż ulga termomodernizacyjna. Wydatki poniesione przez Pana nie były i nie będą sfinansowane (dofinansowane) ani ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej, ani wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej ani nie zostały i nie zostaną zwrócone w jakiejkolwiek formie. W roku podatkowym 2025 był Pan podatnikiem opłacającym podatek według skali podatkowej w związku z zawartą umową o pracę i opodatkowanymi z tego tytułu przychodami. Jest to Pana jedyne źródło dochodu. Kwota odliczenia w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć w roku podatkowym 2025 nie przekracza kwoty 53 000 zł.

Wątpliwości Pana budzi kwestia czy może skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej za 2025 r. w związku z montażem rekuperatora w przypadku, gdy budynek nie był jeszcze formalnie oddany do użytku.

Wskazać należy, że ulga termomodernizacyjna nie odnosi się tylko do budynków wybudowanych /inwestycji zakończonych. Obejmuje również podatników, którzy prace termomodernizacyjne przeprowadzają w budynku, który nie jest jeszcze formalnie oddany do użytkowania, ale spełnia kryteria budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu przepisu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Prawo budowlane nie pozbawia bowiem takiego obiektu atrybutu „budynku”.

Brak formalnej zgody na użytkowanie budynku nie wyklucza bowiem istnienia budynku w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy – Prawo budowlane.

Zatem wydatki poniesione na przedsięwzięcie termomodernizacyjne w jednorodzinnym budynku mieszkalnym, który nie jest jeszcze formalnie oddany do użytkowania, tj. w trakcie budowy (w tym rozbudowy, nadbudowy, odbudowy), przebudowy, mogą stanowić wydatki, o których mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dotyczy to nowo budowanych jednorodzinnych budynków mieszkalnych, jednorodzinnych budynków mieszkalnych już istniejących, jak również nowych ich części powstałych w wyniku rozbudowy, nadbudowy, odbudowy oraz przebudowy.

W każdym z tych przypadków będziemy mieć w pewnym sensie do czynienia z tożsamymi wydatkami, które po spełnieniu pozostałych warunków, należy uznać za wydatki określone w ww. art. 26h ustawy.

Stosownie do przepisu art. 26h ust. 1 ww. ustawy, na moment odliczenia wydatków w ramach ulgi termomodernizacyjnej podatnik musi być właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego, którego dotyczą wydatki odliczane w ramach ulgi termomodernizacyjnej. Oznacza to, że w momencie odliczania wydatków na termomodernizację – chodzi o czynność dokonaną w ustawowym terminie – jednorodzinny budynek mieszkalny musi faktycznie istnieć i posiadać wymienione cechy z art. 3 pkt 2 i 2a ustawy – Prawo budowlane. Przepisy nie stanowią, że w trakcie ponoszenia wydatków termomodernizacyjnych musi zostać spełniony warunek istnienia budynku. Podatnik może zatem ponosić wydatki termomodernizacyjne jeszcze przed wybudowaniem budynku w rozumieniu art. 3 pkt 2 i 2a ustawy – Prawo budowlane.

Zatem, podatnik może odliczyć w zeznaniu podatkowym wydatki termomodernizacyjne, jeżeli na moment ich odliczenia jest właścicielem lub współwłaścicielem istniejącego i odpowiadającego definicji zawartej w ustawie – Prawo budowlane, budynku mieszkalnego jednorodzinnego (w tym nowo wybudowanego, a także jego nowych części powstałych w trakcie ww. procesów), którego te wydatki dotyczą. Jednocześnie na moment odliczenia ulgi nie musi posiadać dokumentów formalnie potwierdzających użytkowanie tego budynku (brak obowiązku udokumentowania użytkowania dotyczy jednorodzinnego budynku mieszkalnego).

W katalogu wydatków podlegających odliczeniu znajdującym się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych w części 2 w punkcie 12 jako usługę wymieniono: montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza wywiewanego.

Skoro wentylacja mechaniczna została wymieniona w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i została wykorzystana na potrzeby budynku, który na moment odliczenia wydatków jest istniejącym i odpowiadającym definicji zawartej w ustawie – Prawo budowlane, budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym, to w odniesieniu wydatków poniesionych na jej montaż przysługuje Panu prawo do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej.

Zatem, może Pan skorzystać za 2025 r. z ulgi termomodernizacyjnej, o której mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z udokumentowanym wydatkiem poniesionym na montaż rekuperatora, do wysokości limitu wynoszącego 53 000 zł.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku w kontekście zadanego pytania, natomiast nie rozstrzyga innych kwestii wynikających z opisu zdarzenia, które nie były przedmiotem pytania i własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej.

Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie różnił się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Wyjaśnić również należy, że Organ wydając interpretacje w trybie ww. przepisu, nie odnosi się do kwot i nie wskazuje, jak kwota może podlegać odliczeniu. Zgodnie bowiem z zasadą samoopodatkowania obowiązującą w polskim systemie podatkowym, na podatniku spoczywa obowiązek dokonania oceny własnej sytuacji prawnopodatkowej, a po jej dokonaniu, zachowania się zgodnie z przepisami prawa podatkowego, bowiem prawidłowość takiego wyliczenia podlega weryfikacji przez organ podatkowy w postępowaniu podatkowym.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w ... . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.