0113-KDIPT2-2.4011.256.2026.3.EC

Interpretacja indywidualna2026-06-02Dyrektor Krajowej Informacji SkarbowejAktualna

Możliwość skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej - wymiana stolarki okiennej, nadbudowa.

odliczenia prace-prace wykończeniowe rozbudowa stolarka-stolarka okienna ulga-ulga termomodernizacyjna

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

25 lutego 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Następnie uzupełnili go Państwo pismem złożonym 1 maja 2026 r. oraz pismami złożonym 30 maja 2026 r. – w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1. Zainteresowana będąca stroną postępowania: AA

2. Zainteresowany niebędący stroną postępowania: BB

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawcy (Zainteresowana będąca stroną postępowania i Zainteresowany niebędący stroną postępowania) są małżonkami pozostającymi w ustawowej wspólności majątkowej.

Budynek mieszkalny jednorodzinny położony w …. przy ul. … (nr działki …) stanowi majątek wspólny małżonków. Wnioskodawcy są jego właścicielami od 3 lat. Budynek został wybudowany około 30 lat temu i przez ten okres był faktycznie zamieszkiwany przez inną rodzinę jako budynek mieszkalny jednorodzinny. Jest to zatem obiekt istniejący, wcześniej użytkowany zgodnie z jego przeznaczeniem.

W chwili nabycia budynek był przestarzały energetycznie, nie spełniał aktualnych standardów izolacyjności cieplnej i generował znaczne straty energii. Z tego względu małżonkowie rozpoczęli kompleksowy remont oraz modernizację budynku, obejmującą m.in. prace termomodernizacyjne oraz nadbudowę. Remont nie został jeszcze zakończony. Na moment złożenia wniosku nie zostało wydane pozwolenie na użytkowanie po przeprowadzonych robotach budowlanych.

W ramach prowadzonych prac została dokonana wymiana stolarki okiennej na okna o znacznie lepszych parametrach izolacyjności cieplnej, zgodnych z aktualnymi wymaganiami technicznymi. Celem wymiany było:

- ograniczenie strat ciepła,

- zmniejszenie zapotrzebowania na energię do ogrzewania budynku,

- poprawa efektywności energetycznej istniejącego budynku.

Wydatek na wymianę okien został poniesiony w 2025 r. i udokumentowany fakturą VAT wystawioną przez czynnego podatnika VAT. Wydatek został sfinansowany z majątku wspólnego małżonków. Nie został w żadnej części sfinansowany ani dofinansowany ze środków publicznych, ani zwrócony w jakiejkolwiek formie.

Wymiana stolarki została dokonana w istniejącym budynku mieszkalnym jednorodzinnym poddawanym modernizacji. Prace nie stanowią budowy nowego budynku, lecz modernizację i poprawę efektywności energetycznej obiektu istniejącego. Zakres wykonanych prac mieści się w katalogu materiałów budowlanych i usług określonych w rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. dotyczącym przedsięwzięć termomodernizacyjnych.

Każdy z małżonków zamierza skorzystać z odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej w granicach przysługującego mu indywidualnego limitu.

Uzupełnienie wniosku

Zainteresowani są małżonkami pozostającymi w ustawowej wspólności majątkowej. Budynek mieszkalny jednorodzinny położony w …. przy ul. …….., działka nr …….., stanowi majątek wspólny małżonków. Wnioskodawcy są jego właścicielami od około 3 lat. Budynek został wybudowany około 30 lat temu i przed nabyciem był faktycznie użytkowany jako budynek mieszkalny jednorodzinny. Jest to zatem obiekt istniejący, wcześniej użytkowany zgodnie ze swoim mieszkaniowym przeznaczeniem, a nie budynek nowo budowany od podstaw przez Zainteresowanych.

W chwili nabycia budynek był przestarzały energetycznie, nie spełniał aktualnych standardów izolacyjności cieplnej i generował znaczne straty energii. Z tego względu Wnioskodawcy rozpoczęli kompleksowy remont oraz modernizację budynku, obejmujące między innymi prace termomodernizacyjne oraz nadbudowę istniejącego budynku mieszkalnego jednorodzinnego. Przedsięwzięcie budowlane polegające na nadbudowie istniejącego budynku mieszkalnego jednorodzinnego jest realizowane na podstawie pozwolenia na budowę. Remont i modernizacja nie zostały jeszcze zakończone. Na moment złożenia wniosku nie zostało wydane pozwolenie na użytkowanie po przeprowadzonych robotach budowlanych.

Na moment dokonania odliczenia w zeznaniu podatkowym za 2025 r. budynek jest/będzie budynkiem trwale związanym z gruntem, wydzielonym z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych, posiadającym fundamenty i dach, służącym zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych oraz stanowiącym konstrukcyjnie samodzielną całość. Budynek jest/będzie budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane. Budynek posiada/będzie posiadał jeden lokal mieszkalny i nie posiada lokalu użytkowego/posiada lokal użytkowy o powierzchni nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.

W ramach prowadzonych prac w 2025 r. została dokonana wymiana stolarki okiennej w całym budynku. Wymiana dotyczyła zarówno istniejącej części budynku, jak i części objętej nadbudową, ponieważ celem prac było poprawienie efektywności energetycznej całego budynku mieszkalnego jednorodzinnego jako jednej całości. Wymiana stolarki okiennej została wykonana na okna o znacznie lepszych parametrach izolacyjności cieplnej, zgodnych z aktualnymi wymaganiami technicznymi. Celem wymiany było ograniczenie strat ciepła, zmniejszenie zapotrzebowania na energię do ogrzewania budynku oraz poprawa efektywności energetycznej istniejącego budynku mieszkalnego jednorodzinnego.

W ocenie Wnioskodawców, poniesione wydatki są związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków, ponieważ polegają na ulepszeniu budynku, którego skutkiem jest zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania budynku mieszkalnego.

Wydatek na wymianę okien został poniesiony w 2025 r. i udokumentowany fakturą VAT wystawioną przez czynnego podatnika VAT, tj. podatnika niekorzystającego ze zwolnienia od podatku od towarów i usług. Wydatek został sfinansowany z majątku wspólnego małżonków. Nie został w żadnej części sfinansowany ani dofinansowany ze środków publicznych, ani zwrócony w jakiejkolwiek formie. Wydatki poniesione w związku z wymianą stolarki okiennej nie zostały i nie zostaną zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, nie zostały i nie zostaną odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym oraz nie zostały i nie zostaną uwzględnione w związku z korzystaniem z innych ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej, innych niż ulga termomodernizacyjna.

Wnioskodawcy są podatnikami opłacającymi podatek dochodowy od osób fizycznych według skali podatkowej. Zainteresowani zamierzają odliczyć wydatki poniesione na wymianę stolarki okiennej w zeznaniu podatkowym za 2025 r. w ramach ulgi termomodernizacyjnej, w granicach przysługujących im indywidualnych limitów.

Wątpliwość interpretacyjna Zainteresowanych wynika z tego, że wymiana stolarki okiennej została wykonana w istniejącym budynku mieszkalnym jednorodzinnym, który był jednocześnie objęty kompleksowymi pracami remontowo-modernizacyjnymi oraz przedsięwzięciem budowlanym polegającym na nadbudowie, a prace te nie zostały jeszcze zakończone.

Pytanie (sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Czy w opisanym stanie faktycznym, każdemu z małżonków, jako współwłaścicielom istniejącego budynku mieszkalnego jednorodzinnego objętego ustawową wspólnością majątkową, przysługuje prawo do odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej, o której mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wydatku poniesionego w 2025 r. na wymianę stolarki okiennej w całym budynku, udokumentowanego fakturą VAT wystawioną przez czynnego podatnika VAT, w sytuacji gdy budynek jest poddawany kompleksowym pracom remontowo-modernizacyjnym, obejmującym również nadbudowę realizowaną na podstawie pozwolenia na budowę, a prace te nie zostały jeszcze zakończone?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawców, każdemu z małżonków przysługuje prawo do odliczenia wydatku w ramach ulgi termomodernizacyjnej - odrębnie, w granicach indywidualnego limitu określonego w ustawie.

Zgodnie z art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć wydatki poniesione na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego.

W niniejszej sprawie:

- budynek jest budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym,

- jest obiektem istniejącym, wcześniej użytkowanym przez około 30 lat,

- małżonkowie są jego współwłaścicielami w ramach wspólności ustawowej,

- wydatek został poniesiony na modernizację energetyczną budynku istniejącego,

- wydatek został prawidłowo udokumentowany i nie został sfinansowany ze środków publicznych.

W Objaśnieniach podatkowych Ministra Finansów z dnia 30 marca 2023 r. wskazano, że formalne oddanie budynku do użytkowania nie przesądza o możliwości skorzystania z ulgi, a status budynku należy oceniać z uwzględnieniem jego rzeczywistego charakteru i funkcji. Brak zakończenia wszystkich prac oraz brak wydania pozwolenia na użytkowanie po modernizacji nie zmienia faktu, że wydatek został poniesiony na istniejący budynek mieszkalny jednorodzinny.

Wymiana stolarki okiennej prowadzi do zmniejszenia zapotrzebowania na energię cieplną i stanowi przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu przepisów. W konsekwencji, każdemu z małżonków przysługuje prawo do odliczenia wydatku w ramach ulgi termomodernizacyjnej, w granicach przysługującego mu ustawowego limitu.

Własne stanowisko przedstawione w uzupełnieniu wniosku

Zdaniem Wnioskodawców, każdemu z małżonków przysługuje prawo do odliczenia wydatku poniesionego w 2025 r. na wymianę stolarki okiennej w ramach ulgi termomodernizacyjnej, odrębnie, w granicach indywidualnego limitu określonego w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W niniejszej sprawie warunki te są spełnione. Wnioskodawcy są współwłaścicielami budynku w ramach ustawowej wspólności majątkowej małżeńskiej. Budynek jest istniejącym budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym, wybudowanym około 30 lat temu i faktycznie użytkowanym wcześniej zgodnie z funkcją mieszkalną. Nie jest to budynek nowo budowany od podstaw przez Wnioskodawców.

Wydatki zostały poniesione na wymianę stolarki okiennej w całym budynku. Wymiana okien prowadzi do ograniczenia strat ciepła, poprawy parametrów izolacyjnych budynku oraz zmniejszenia zapotrzebowania na energię potrzebną do jego ogrzewania. Tym samym wydatek pozostaje w bezpośrednim związku z przedsięwzięciem termomodernizacyjnym. Fakt, że budynek był w czasie realizacji inwestycji objęty kompleksowymi pracami remontowo-modernizacyjnymi oraz przedsięwzięciem budowlanym polegającym na nadbudowie, nie powinien pozbawiać Wnioskodawców prawa do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej. Nadbudowa dotyczyła bowiem istniejącego budynku mieszkalnego jednorodzinnego, a nie budowy nowego budynku od podstaw. Brak zakończenia wszystkich prac oraz brak wydania pozwolenia na użytkowanie po przeprowadzonych robotach budowlanych nie zmienia faktu, że wydatek został poniesiony na istniejący budynek mieszkalny jednorodzinny. Istotny jest rzeczywisty charakter budynku oraz to, że wymiana stolarki okiennej służyła poprawie efektywności energetycznej tego budynku.

Wydatek został udokumentowany fakturą VAT wystawioną przez czynnego podatnika VAT. Nie został sfinansowany ani dofinansowany ze środków publicznych, nie został zwrócony Wnioskodawcom w jakiejkolwiek formie, nie został zaliczony do kosztów uzyskania przychodów, nie został odliczony od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym i nie został uwzględniony w ramach innych ulg podatkowych. Zainteresowani rozliczają podatek dochodowy od osób fizycznych według skali podatkowej i zamierzają dokonać odliczenia w zeznaniu podatkowym za 2025 r.

W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawców, każdemu z małżonków przysługuje prawo do odliczenia wydatku na wymianę stolarki okiennej w ramach ulgi termomodernizacyjnej, w granicach przysługującego mu indywidualnego limitu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Prawo do odliczenia przedmiotowej ulgi przysługuje także podatnikom opłacającym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - oznacza to budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz. U. z 2024 r. poz. 725, 834, 1222, 1847 i 1881).

Zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - należy przez to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.

Art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako:

Przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków.

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1419 ze zm.):

Użyte w ustawie określenie przedsięwzięcia termomodernizacyjne oznacza przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:

a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych,

b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli budynki wymienione w lit. a), do których dostarczana jest z tych sieci energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków,

c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a),

d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.

Zgodnie z art. 26h ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Minister właściwy do spraw budownictwa, planowania i zagospodarowania przestrzennego oraz mieszkalnictwa w porozumieniu z ministrem właściwym do spraw klimatu, ministrem właściwym do spraw gospodarki oraz ministrem właściwym do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, wykaz rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych

z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych, o których mowa w ust. 1, mając na uwadze zapewnienie poprawy efektywności energetycznej przedsięwzięć termomodernizacyjnych oraz ich wpływ na poprawę jakości powietrza.

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1128).

Zgodnie z ww. rozporządzeniem, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2025 r., odliczeniu podlegają następujące wydatki na materiały budowlane i urządzenia:

1) materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych, dachów oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem;

2) węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury i układem automatycznej regulacji pogodowej;

3) (uchylony)

4) (uchylony)

5) (uchylony)

6) kocioł przeznaczony wyłącznie do spalania biomasy, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 4a lit. c ustawy z dnia 25 sierpnia 2006 r. o systemie monitorowania i kontrolowania jakości paliw (Dz. U. z 2022 r. poz. 1315, 1576, 1967, 2411 i 2687), spełniający co najmniej wymagania określone w rozporządzeniu Komisji (UE) 2015/1189 z dnia 28 kwietnia 2015 r. w sprawie wykonania dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/125/WE w odniesieniu do wymogów dotyczących ekoprojektu dla kotłów na paliwo stałe (Dz. Urz. UE L 193 z 21.07.2015, str. 100, z późn. zm.)) - jeżeli eksploatacji takiego kotła nie zakazuje uchwała przyjęta na podstawie art. 96 ust. 1 ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. - Prawo ochrony środowiska (Dz. U. z 2022 r. poz. 2556 i 2687);

7) przyłącze do sieci ciepłowniczej lub sieci gazowej wykorzystującej jako źródło energii biogaz lub biometan;

8) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej;

9) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;

10) materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego;

11) pompa ciepła wraz z infrastrukturą niezbędną do jej funkcjonowania, pod warunkiem że pompa ta jest częścią instalacji wykorzystywanej do ogrzewania pomieszczeń lub przygotowania ciepłej wody użytkowej;

12) kolektor słoneczny wraz z infrastrukturą niezbędną do jego funkcjonowania;

13) ogniwo fotowoltaiczne wraz z infrastrukturą niezbędną do jego funkcjonowania;

13a) magazyn energii lub magazyn ciepła wraz z infrastrukturą niezbędną do ich funkcjonowania;

13b) system zarządzania energią;

14) stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowe, drzwi zewnętrzne, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste nieotwieralne;

15) materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z odzyskiem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu.

Zgodnie z ww. rozporządzeniem, odliczeniu podlegają następujące wydatki na usługi:

1) wykonanie audytu energetycznego budynku przed realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego;

2) wykonanie analizy termograficznej budynku;

3) wykonanie dokumentacji projektowej związanej z pracami termomodernizacyjnymi;

4) wykonanie ekspertyzy ornitologicznej i chiropterologicznej;

5) docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych, lub dachów, lub fundamentów;

5a) montaż węzła cieplnego wraz z programatorem temperatury i układem automatycznej regulacji pogodowej;

6) montaż i wymiana stolarki okiennej i drzwiowej, w tym okien, okien połaciowych wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowych, drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych nieotwieralnych;

7) wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;

8) (uchylony)

9) (uchylony)

10) montaż pompy ciepła oraz infrastruktury niezbędnej do jej funkcjonowania, pod warunkiem że pompa ta jest częścią instalacji wykorzystywanej do ogrzewania pomieszczeń lub przygotowania ciepłej wody użytkowej;

11) montaż kolektora słonecznego oraz infrastruktury niezbędnej do jego funkcjonowania;

12) montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza wywiewanego;

13) montaż ogniwa fotowoltaicznego oraz infrastruktury niezbędnej do jego funkcjonowania;

13a) montaż magazynu energii lub magazynu ciepła oraz infrastruktury niezbędnej do ich funkcjonowania;

13b) montaż systemu zarządzania energią;

14) uruchomienie i regulacja źródła ciepła oraz analiza spalin;

14a) wykonanie przyłącza do sieci ciepłowniczej lub sieci gazowej wykorzystującej jako źródło energii biogaz lub biometan;

15) regulacja i równoważenie hydrauliczne instalacji;

16) demontaż źródła ciepła na paliwo stałe.

Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją istniejącego budynku, poniesionych na jego docieplenie i modernizację systemu grzewczego.

W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.

Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy:

Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Na podstawie art. 26h ust. 4 ww. ustawy:

Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług. Za datę poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury.

Natomiast, zgodnie z art. 26h ust. 5 cytowanej ustawy:

Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:

1) sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska

i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie;

2) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.

Podkreślić należy, że powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.

Art. 26h ust. 6 ww. ustawy stanowi, że:

Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.

W myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Zgodnie z art. 26h ust. 8 ww. ustawy:

Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot.

Stosownie zaś do art. 26h ust. 9 cytowanej ustawy:

W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie, o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin.

Z zacytowanych przepisów wynika zatem, że ulga termomodernizacyjna przysługuje właścicielowi lub współwłaścicielowi budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem takiego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i wyłącznie w zakresie tych wydatków, podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna. Wydatki podlegające odliczeniu w ramach omawianej ulgi należy rozliczyć w zeznaniu podatkowym składanym za rok, w którym poniesiono wydatki. Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Ponadto podkreślić należy, że limit ulgi nie jest związany z jedną inwestycją lub jednym przedsięwzięciem termomodernizacyjnym, lecz jest określony dla danego podatnika, niezależnie od liczby inwestycji termomodernizacyjnych. Limit ten dotyczy każdego z małżonków odrębnie, czyli każdemu z nich przysługuje odliczenie w maksymalnej wysokości 53 000 zł.

Podatnik może skorzystać z powyższego odliczenia wtedy, gdy w wyniku realizowanego przedsięwzięcia termomodernizacyjnego nastąpi zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania budynku i efekt ten zostanie uzyskany za pomocą materiałów budowlanych, urządzeń oraz usług wymienionych w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Wysokość limitu w części niewykorzystanej przez jednego z małżonków nie powiększa limitu drugiego małżonka. Podatnik, który odliczył wydatki poniesione na przedsięwzięcie termomodernizacyjne, a następnie zwrócił ulgę, doliczając kwoty poprzednio odliczone odnawia swój limit w części dokonanego zwrotu.

Zatem, z ulgi termomodernizacyjnej może skorzystać podatnik:

· będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego,

· który poniósł wydatki na przedsięwzięcie termomodernizacyjne oraz

· posiada dokument (fakturę) potwierdzający ich poniesienie.

Z opisu sprawy wynika, że:

- od około 3 lat są Państwo właścicielami budynku mieszkalnego, na zasadzie wspólności majątkowej małżeńskiej,

- budynek został wybudowany około 30 lat temu i przez ten okres był faktycznie zamieszkiwany przez inną rodzinę jako budynek mieszkalny jednorodzinny, jest to zatem obiekt istniejący, wcześniej użytkowany zgodnie z jego przeznaczeniem,

- na moment dokonania odliczenia w zeznaniu podatkowym za 2025 r. budynek jest budynkiem trwale związanym z gruntem, wydzielonym z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych, posiadającym fundamenty i dach, służącym zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych oraz stanowiącym konstrukcyjnie samodzielną całość,

- w chwili nabycia budynek był przestarzały energetycznie, nie spełniał aktualnych standardów izolacyjności cieplnej i generował znaczne straty energii, dlatego przeprowadzili Państwo kompleksowy remont oraz modernizację budynku, obejmującą m.in. prace termomodernizacyjne oraz nadbudowę,

- w ramach prowadzonych prac w 2025 r. została dokonana wymiana stolarki okiennej w całym budynku (zarówno w istniejącej części budynku, jak i w części objętej nadbudową),

- celem wymiany stolarki okiennej było ograniczenie strat ciepła, zmniejszenie zapotrzebowania na energię do ogrzewania budynku oraz poprawa efektywności energetycznej o budynku,

- w Państwa ocenie poniesione wydatki są związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków,

- wydatek na wymianę stolarki okiennej udokumentowany został fakturą VAT wystawioną przez podatnika niekorzystającego ze zwolnienia od podatku od towarów i usług,

- wydatek został sfinansowany z majątku wspólnego małżonków,

- poniesiony wydatek nie został w żadnej części sfinansowany ani dofinansowany ze środków publicznych, ani zwrócony w jakiejkolwiek formie,

- chcą Państwo odliczyć wydatki poniesione na wymianę stolarki okiennej w granicach przysługujących Państwu indywidualnych limitów.

Państwa wątpliwość budzi możliwość skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej, w sytuacji gdy wymiana stolarki okiennej została wykonana w istniejącym budynku mieszkalnym jednorodzinnym, który był jednocześnie objęty kompleksowymi pracami remontowo-modernizacyjnymi oraz przedsięwzięciem budowlanym polegającym na nadbudowie, a prace te nie zostały jeszcze zakończone.

Dla możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej istotne znaczenie ma kwestia dokonania modernizacji. W tym zakresie należy odnieść się do pojęcia „modernizacja” i „przedsięwzięcie termomodernizacyjne”. Zgodnie ze słownikową definicją modernizacja oznacza unowocześnienie, uwspółcześnienie czegoś, np. produktu, trwałe ulepszenie, np. istniejącego obiektu budowlanego prowadzące do zwiększenia jego wartości użytkowej. Obejmuje prace związane z podnoszeniem walorów estetycznych i użytkowych budynku lub innego produktu. Przedsięwzięcie termomodernizacyjne zostało natomiast zdefiniowane w ustawie o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz centralnej ewidencji emisyjności budynków i również oznacza m.in. ulepszenie w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, czy całkowitą lub częściową zamianę źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji. Z powyższego wynika, że modernizować można coś, co już istnieje.

Wskazał na to również Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu w wyroku z 7 września 2023 r., sygn. akt I SA/Wr 128/23:

Sąd podziela pogląd organów, że termomodernizować można wyłącznie budynek już istniejący. Należy bowiem zauważyć, że w przepisach definiujących przedsięwzięcie termomodernizacyjne (art. 2 pkt 2 uTRCE w zw. z art. 5a pkt 18c uPIT) ustawodawca posłużył się zwrotami, które poddane wykładni językowej, prowadzą do wniosku, że regulują one procesy dokonywania zmian i modyfikacji, preferowanych (premiowanych) z punktu widzenia celu ustawy. Tymczasem zmieniać czy modyfikować można coś, co wcześniej powstało, co już istnieje. Jest to spójne z językowym znaczeniem pojęcia modernizacji, bowiem modernizacja jest definiowana jako unowocześnienie i usprawnienie czegoś (Słownik Języka Polskiego PWN, sjp.pwn.pl), czy nadanie czemuś nowoczesnych właściwości przez wymianę starych elementów na nowe lub wprowadzenie nowych rozwiązań technicznych (Wielki Słownik Języka Polskiego; wsjp.pl). Taki był również zamysł projektodawców ustawy, jak bowiem wynika z uzasadnienia projektu, program remontów i termomodernizacji budynków mieszkalnych miał na celu poprawę stanu technicznego istniejącego zasobu mieszkaniowego (s. 1 uzasadnienia, druk sejmowy nr 321 z 4 marca 2008 r.). (…) W ocenie Sądu decydujące dla dopuszczalności skorzystania z ww. ulgi jest poniesienie wydatków po faktycznym zakończeniu budowy budynku mieszkalnego, a nie dopełnienie formalnych powinności do których inwestor jest zobowiązany już po wybudowaniu budynku.

W tym miejscu wskazać należy, że ulga termomodernizacyjna nie odnosi się tylko do budynków wybudowanych/inwestycji zakończonych. Obejmuje również podatników, którzy prace termomodernizacyjne przeprowadzają w budynku, który nie jest jeszcze formalnie oddany do użytkowania, ale spełnia kryteria budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu przepisu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Prawo budowlane nie pozbawia bowiem takiego obiektu atrybutu „budynku”.

Brak formalnej zgody na użytkowanie budynku nie wyklucza bowiem istnienia budynku w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy - Prawo budowlane.

Zatem wydatki poniesione na przedsięwzięcie termomodernizacyjne w jednorodzinnym budynku mieszkalnym, który nie jest jeszcze formalnie oddany do użytkowania, tj. w trakcie budowy (w tym rozbudowy, nadbudowy, odbudowy), przebudowy, mogą stanowić wydatki, o których mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dotyczy to nowo budowanych jednorodzinnych budynków mieszkalnych, jednorodzinnych budynków mieszkalnych już istniejących, jak również nowych ich części powstałych w wyniku rozbudowy, nadbudowy, odbudowy oraz przebudowy.

W każdym z tych przypadków będziemy mieć w pewnym sensie do czynienia z tożsamymi wydatkami, które po spełnieniu pozostałych warunków, należy uznać za wydatki określone w ww. art. 26h ustawy.

Stosownie do przepisu art. 26h ust. 1 ww. ustawy, na moment odliczenia wydatków w ramach ulgi termomodernizacyjnej podatnik musi być właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego, którego dotyczą wydatki odliczane w ramach ulgi termomodernizacyjnej. Oznacza to, że w momencie odliczania wydatków na termomodernizację - chodzi o czynność dokonaną w ustawowym terminie - jednorodzinny budynek mieszkalny musi faktycznie istnieć i posiadać wymienione cechy z art. 3 pkt 2 i 2a ustawy - Prawo budowlane. Na tych samych zasadach odliczeniu podlegają wydatki termomodernizacyjne, które podatnicy ponieśli w trakcie rozbudowy, odbudowy, nadbudowy czy przebudowy swojego domu. Przepisy nie stanowią, że w trakcie ponoszenia wydatków termomodernizacyjnych musi zostać spełniony warunek istnienia budynku. Podatnik może zatem ponosić wydatki termomodernizacyjne jeszcze przed wybudowaniem budynku w rozumieniu art. 3 pkt 2 i 2a ustawy - Prawo budowlane.

Zatem, podatnik może odliczyć w zeznaniu podatkowym wydatki termomodernizacyjne, jeżeli na moment ich odliczenia jest właścicielem lub współwłaścicielem istniejącego i odpowiadającego definicji zawartej w ustawie - Prawo budowlane, budynku mieszkalnego jednorodzinnego (w tym nowo wybudowanego, a także jego nowych części powstałych w trakcie ww. procesów), którego te wydatki dotyczą. Jednocześnie na moment odliczenia ulgi nie musi posiadać dokumentów formalnie potwierdzających użytkowanie tego budynku (brak obowiązku udokumentowania użytkowania dotyczy jednorodzinnego budynku mieszkalnego, w tym także jego nowych części powstałych w trakcie odbudowy, rozbudowy, nadbudowy, przebudowy).

W katalogu wydatków podlegających odliczeniu znajdującym się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych w części 1:

- w punkcie 14 została wskazana stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowe, drzwi zewnętrzne, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste nieotwieralne.

Natomiast w części 2 ww. katalogu wydatków:

- w punkcie 6 wskazano montaż i wymiana stolarki okiennej i drzwiowej, w tym okien, okien połaciowych wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowych, drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych nieotwieralnych.

W Objaśnieniach podatkowych z 30 czerwca 2025 r. dotyczących „Form wsparcia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w podatku dochodowym od osób fizycznych” wskazano:

Przykład 9.

Podatnik będący właścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego dokonuje jego rozbudowy. W ramach przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w starej części domu wymienia stolarkę okienną, a w nowej dokonuje jej montażu. Czy podatnik może w ramach ulgi termomodernizacyjnej odliczyć wydatki na zakup materiałów i roboty budowlane w odniesieniu do całego budynku, tj. części istniejącej i dobudowanej?

Podatnik może odliczyć całość wydatków związanych z tą inwestycją, o ile spełni pozostałe warunki.

Skoro wydatki na wymianę stolarki okiennej zostały wymienione w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i wymiana została dokonana w budynku, który na moment odliczenia wydatków jest istniejącym i odpowiadającym definicji zawartej w ustawie - Prawo budowlane, budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym, to w odniesieniu do wymiany stolarki okiennej przysługuje Państwu prawo do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej na wydatki poniesione w 2025 r.

Zatem, poniesione przez Państwa w 2025 r. wydatki na wymianę stolarki okiennej, obejmujące zarówno istniejącą część budynku jak i nadbudowaną, można uznać za wydatki podlegające odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej na podstawie art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Podkreślam, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Wydając interpretacje opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzę postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowaną, która jest stroną postępowania

AA (Zainteresowana będąca stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.