0113-KDIPT2-2.4011.149.2026.2.ST

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych zakresie możliwości skorzystania z ulgi prorodzinnej:

·      za 2020 r. – jest nieprawidłowe,

·      za lata 2021-2024 - jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 lutego 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 10 marca 2026 r. (data wpływu 11 marca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W listopadzie 2019 r. złożyła Pani pozew o rozwód z …. W grudniu 2019 r. złożyła Pani wniosek o zabezpieczenie alimentacyjne na dwóch synów, na skutek którego, Sąd Okręgowy w … postanowieniem z dnia 18 grudnia 2019 r. (sygn. akt …) zobowiązał ojca dzieci do płacenia alimentów po 750 zł miesięcznie na rzecz każdego z małoletnich synów.

Były mąż wyprowadził się ze wspólnego domu w maju 2020 r. Od tego momentu dzieci stale i nieprzerwanie zamieszkiwały wyłącznie z Panią. Od początku była Pani jedynym rodzicem faktycznie sprawującym bieżącą opiekę nad dziećmi. To Pani chodziła z dziećmi do lekarzy: ortodonty, alergologa, reumatologa, dentysty, ortopedy, pediatry, a także jeździła z nimi na ostry dyżur, gdy tylko pojawiła się taka potrzeba. To Pani zajmowała się wszystkimi obowiązkami rodzicielskimi: chodziła na wywiadówki do dzieci, opiekowała się nimi na co dzień, a w czasie choroby dzieci pozostawały wyłącznie pod Pani opieką i nie realizowały widzeń z ojcem; wizyty lekarskie, edukacja, uroczystości szkolne, sprawy urzędowe, codzienna opieka i wychowanie.

Ojciec dzieci ograniczał się wyłącznie do płacenia zasądzonych alimentów i realizowania swoich kontaktów określonych przez sąd. Nie uczestniczył w bieżącym wychowaniu, wielokrotnie odmawiał pomocy, tłumacząc się brakiem czasu lub wyjazdami służbowymi.

W 2022 r. sąd podwyższył ojcu wysokość zabezpieczenia alimentacyjnego do kwoty po 800 zł miesięcznie na każde dziecko, postanowieniem Sądu Okręgowego w … z dnia 28 marca 2022 r. (sygn. akt …). Dzieci nieprzerwanie zamieszkiwały z Panią.

Wyrok rozwodowy pierwszej instancji zapadł 31 maja 2023 r. (sygn. akt …). Sąd rozwiązał małżeństwo; władza rodzicielska została powierzona obojgu rodzicom. Miejsce zamieszkania dzieci sąd orzekł przy Pani.

W czerwcu 2024 r. Sąd Apelacyjny … podwyższył ojcu alimenty na rzecz dzieci (sygn. akt …). Dzieci nieprzerwanie zamieszkiwały z Panią.

Mimo formalnie pozostawionej władzy rodzicielskiej obojgu rodzicom, faktyczne wykonywanie obowiązków rodzicielskich przez cały czas – od 2020 r. do końca 2024 r. – spoczywało wyłącznie na Pani.

Przez cały okres trwania sprawy rozwodowej ojciec dzieci odliczał 50% ulgi prorodzinnej, argumentując, że ma do tego prawo. W obawie przed konsekwencjami i nie mając pełnej wiedzy, Pani również odliczała ulgę po połowie, mimo że faktycznie wykonywała opiekę samodzielnie. Dopiero w 2025 r., rozliczając PIT za 2024 rok, odliczyła Pani ulgę na dzieci w 100%, jednak w czasie trwania całej sprawy rozwodowej nie odliczała Pani pełnej kwoty ulgi, ponieważ ojciec dzieci zawsze twierdził, że i tak odliczy połowę i nie miała Pani wiedzy czy może zrobić to samodzielnie, gdyż uważa Pani, że faktycznie przysługiwała ona wyłącznie Pani. Ojciec jednak oświadczył, że również zamierza odliczyć ulgę w połowie.

W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że dopiero w 2025 r. rozliczając PIT za 2024 r., odliczyła Pani ulgę prorodzinną na dzieci, o której mowa w art. 27f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w 100%. Jednak w czasie trwania całej sprawy rozwodowej, tj. za lata 2020, 2021, 2022, 2023 nie odliczała Pani pełnej 100% kwoty ulgi za dwoje dzieci, ponieważ ojciec dzieci zawsze twierdził, że i tak odliczy połowę i nie miała Pani wiedzy czy może zrobić to samodzielnie w 100%, choć uważa Pani, że faktycznie przysługiwała ona wyłącznie Pani. Ojciec jednak oświadczał, że również zamierza odliczać ulgę w połowie.

W latach 2020-2024, których dotyczy wniosek, podlegała Pani na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

Wyrok rozwodowy uprawomocnił się z dniem wyroku apelacyjnego, czyli 20 czerwca 2024 r.

Pani dzieci: … ur. 20 stycznia 2009 r., … ur. 16 sierpnia 2010 r.

Wykonywanie władzy rodzicielskiej nad małoletnimi dziećmi stron … urodzonym 20 stycznia 2009 r. w … i … urodzonym 16 sierpnia 2010 r. w …, sąd powierzył obojgu rodzicom …, z jednoczesnym ustaleniem, że miejscem zamieszkania dzieci będzie każdorazowe miejsce zamieszkania matki ….

Kwota świadczenia wychowawczego, o którym mowa w art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 lutego 2016 r. o pomocy państwa w wychowywaniu dzieci – tzw. „800+” na każde dziecko w pełnej kwocie została ustalona matce …, ponieważ świadczenie 800+ przysługuje rodzicowi, który faktycznie sprawuje codzienną opiekę nad dzieckiem, świadczenie wypłacane jest temu z rodziców, z którym dziecko wspólnie zamieszkuje, i na którego utrzymaniu pozostaje. Jako rodzic sprawujący codzienną opiekę złożyła Pani wniosek o przyznanie 800+ na dwoje dzieci i to na Pani konto trafiały środki. Drugi rodzic ojciec chłopców (z którym synowie nie mieszkali na co dzień) nie złożył wniosku i nie otrzymywał 800+. W okresie objętym wnioskiem matka … faktycznie pobierała na dwoje dzieci świadczenie wychowawcze, o którym mowa w art. 5 ust. 1 ustawy o pomocy państwa w wychowywaniu dzieci.

Uważa Pani, że ojciec dzieci w latach 2020, 2021, 2022, 2023, 2024 nie wypełniał należycie swoich obowiązków rodzicielskich poza regularnym płaceniem alimentów na synów oraz zabieraniem synów do siebie w tzw. „swoje dni”, m.in. dlatego, że to Pani była rodzicem wiodącym i główne obowiązki względem dzieci spoczywały wyłącznie na Pani, np. obowiązek jeżdżenia z synami na wizyty lekarskie do przeróżnych specjalistów. Jak dzieci były chore to nie realizowały spotkań z ojcem tylko pozostawały pod Pani opieką. W przedstawionym czasookresie ojciec sporadycznie uczestniczył w wywiadówkach szkolnych dzieci, Pani rozwiązywała ewentualne problemy wychowawcze, które wyniknęły w szkole - kontaktowała się z nauczycielami czy problemy zdrowotne. Na każdy pobyt synów u ojca (weekendy, wakacje czy ferie) – musiała Pani pakować dzieciom torby z ich ubraniami oraz książki i inne najpotrzebniejsze rzeczy, ponieważ ojciec nie posiadał swoich kompletów ubrań czy książek dla synów w swoim domu.

Kontakty ojca z dziećmi w latach 2020, 2021, 2022, 2023, 2024 odbywały się w miarę regularnie (chyba, że dzieci były chore, wtedy pozostawały pod Pani opieką lub gdy ojciec wyjeżdżał służbowo, lub gdy był chory) i kształtowały się w następujący sposób we wskazanych latach:

·      w co drugi weekend każdorazowo od piątku od godz. 16:00 do niedzieli do godz. 20:00 z wyłączeniem drugiego tygodnia ferii zimowych w latach parzystych, a w latach nieparzystych pierwszego tygodnia ferii oraz dwóch ostatnich pełnych tygodni lipca i sierpnia w latach parzystych, a w latach nieparzystych z wyłączeniem dwóch pierwszych tygodni lipca i sierpnia,

·      w każdy wtorek po zakończonych zajęciach lekcyjnych do godz. 19:00, a podczas dni wolnych od nauki od godz. 16:00 do godz. 19:00 z wyłączeniem drugiego tygodnia ferii zimowych w latach parzystych, a w latach nieparzystych pierwszego tygodnia ferii oraz dwóch ostatnich pełnych tygodni lipca i sierpnia w latach parzystych, a w latach nieparzystych z wyłączeniem dwóch pierwszych tygodni lipca i sierpnia,

·      w okresie ferii zimowych - w latach parzystych w pierwszy tydzień ferii zimowych, a w latach nieparzystych w drugi tydzień ferii począwszy od poniedziałku od godz. 9:00 do niedzieli do godz. 20:00,

·      w okresie wakacji letnich: w latach parzystych – przez dwa pierwsze pełne tygodnie lipca i dwa pierwsze pełne tygodnie sierpnia, począwszy od poniedziałku od godz. 9:00 do niedzieli do godz. 20:00, a w latach nieparzystych - przez dwa ostatnie pełne tygodnie lipca i dwa ostatnie pełne tygodnie sierpnia, począwszy od poniedziałku od godz. 9:00 do niedzieli do godz. 20:00,

·      w Święta Bożego Narodzenia: w latach parzystych w Wigilię od godz. 9:00 do Pierwszego Dnia Świąt Bożego Narodzenia, tj. 25 grudnia do godz. 18:00; a w latach nieparzystych od Pierwszego Dnia Świąt Bożego Narodzenia, tj. 25 grudnia od godz. 18:00 do Drugiego Dnia Świąt Bożego Narodzenia, tj. 26 grudnia do godz. 20:00,

·      w Święta Wielkanocne: w latach parzystych od Wielkiego Piątku od godz. 9:00 do Wielkiej Niedzieli do godz. 18:00, a w latach nieparzystych od Wielkiej Niedzieli od godz. 18:00 do Wielkiego Poniedziałku do godz. 20:00,

·      w dniach urodzin synów, tj. 20 stycznia i 16 sierpnia od godz. 16:00 do godz. 18:00;

·      w weekend majowy w latach parzystych od 1 maja od godz. 9:00 do 3 maja do godz. 20:00, w latach nieparzystych w okresie od 30 grudnia od godz. 9:00 do 1 stycznia do godz. 18:00.

W latach, których dotyczy wniosek, dzieci zamieszkiwały z Panią i wyłącznie Pani faktycznie wykonywała władzę rodzicielską w stosunku do dzieci, tj.:

·      2020 r. - zajmowała się Pani wychowywaniem dzieci, sprawowała opiekę nad dziećmi oraz ich majątkiem, ponosiła wszystkie bieżące i główne koszty ich utrzymania, zabezpieczała główne potrzeby bytowe na co dzień, troszczyła się o rozwój fizyczny, zawoziła na treningi piłki nożnej i mecze, duchowy - chodziliście co niedzielę do kościoła, dbała Pani o sferę religijną synów, zdrowotne – chodziła Pani do lekarzy z synami, emocjonalne – chodziła Pani z synami do psychologa po rozstaniu z ich ojcem i edukacyjne, ponosiła Pani wydatki związane z wypoczynkiem - wyjazdy nad morze, do …, pomagała Pani w edukacji szkolnej, uczestniczyła w wywiadówkach szkolnych, rozwijała zainteresowania dzieci, spędzała z nimi czas wolny na dworze - rowery, spacery, zabierała do kina i inne atrakcje. Ponosiła Pani wszystkie koszty utrzymania dzieci socjalno-bytowe, edukacyjne, związane z zainteresowaniami sportowymi, a także koleżeńskimi. Pakowała Pani dzieciom torby z rzeczami (ubrania, książki) na każdy pobyt synów u ojca - ojciec nie posiadał w swoim domu podstawowych bieżących rzeczy synów.

·      2021 r. - zajmowała się Pani wychowywaniem dzieci, sprawowała opiekę nad dziećmi oraz ich majątkiem, ponosiła wszystkie bieżące i główne koszty ich utrzymania – zabezpieczała Pani główne potrzeby bytowe na co dzień, troszczyła się o rozwój fizyczny - zawoziła na treningi piłki nożnej i mecze, duchowy - chodziliście co niedzielę do kościoła – dbała Pani o sferę religijną synów, zdrowotne – chodziła Pani do lekarzy z synami, emocjonalne – chodziła Pani z synami do psychologa po rozstaniu z ich ojcem, edukacyjne, ponosiła Pani wydatki związane z wypoczynkiem - wyjazdy nad morze, do …, pomagała Pani w edukacji szkolnej, uczestniczyła w wywiadówkach szkolnych, rozwijała zainteresowania dzieci, spędzała z nimi czas wolny na dworze - rowery, spacery, zabierała do kina i inne atrakcje. Ponosiła Pani wszystkie koszty utrzymania dzieci socjalno-bytowe, edukacyjne, związane z zainteresowaniami sportowymi, a także koleżeńskimi. Pakowała Pani dzieciom torby z rzeczami (ubrania, książki) na każdy pobyt synów u ojca - ojciec nie posiadał w swoim domu podstawowych bieżących rzeczy synów.

·      2022 r. - zajmowała się Pani wychowywaniem dzieci, sprawowała opiekę nad dziećmi oraz ich majątkiem, ponosiła wszystkie bieżące i główne koszty ich utrzymania – zabezpieczała Pani główne potrzeby bytowe na co dzień, troszczyła się o rozwój fizyczny - zawoziła na treningi piłki nożnej i mecze, duchowy - chodziliście co niedzielę do kościoła – dbała Pani o sferę religijną synów, zdrowotne – chodziła Pani do lekarzy z synami, emocjonalne i edukacyjne, ponosiła Pani wydatki związane z wypoczynkiem - wyjazdy nad morze, do …, pomagała Pani w edukacji szkolnej, uczestniczyła w wywiadówkach szkolnych, rozwijała zainteresowania dzieci, spędzała z nimi czas wolny na dworze - rowery, spacery, zabierała do kina i inne atrakcje. Ponosiła Pani wszystkie koszty utrzymania dzieci socjalno-bytowe, edukacyjne, związane z zainteresowaniami sportowymi, a także koleżeńskimi. Pakowała Pani dzieciom torby z rzeczami (ubrania, książki) na każdy pobyt synów u ojca - ojciec nie posiadał w swoim domu podstawowych bieżących rzeczy synów.

·      2023 r. - zajmowała się Pani wychowywaniem dzieci, sprawowała opiekę nad dziećmi oraz ich majątkiem, ponosiła wszystkie bieżące i główne koszty ich utrzymania - zabezpieczała Pani główne potrzeby bytowe na co dzień, troszczyła się o rozwój fizyczny - zawoziła na treningi piłki nożnej i mecze, duchowy - chodziliście co niedzielę do kościoła – dbała Pani o sferę religijną synów, zdrowotne - chodziła Pani do lekarzy z synami, emocjonalne i edukacyjne, ponosiła Pani wydatki związane z wypoczynkiem, np. obozy wakacyjne, do …, pomagała w edukacji szkolnej, uczestniczyła w wywiadówkach szkolnych, rozwijała zainteresowania dzieci, spędzała z nimi czas wolny na dworze - rowery, spacery, zabierała do kina i inne atrakcje. Ponosiła Pani wszystkie koszty utrzymania dzieci socjalno-bytowe, edukacyjne, związane z zainteresowaniami sportowymi, a także koleżeńskimi. Pakowała Pani dzieciom torby z rzeczami (ubrania, książki) na każdy pobyt synów u ojca - ojciec nie posiadał w swoim domu podstawowych bieżących rzeczy synów.

·      2024 r. – zajmowała się Pani wychowywaniem dzieci, sprawowała opiekę nad dziećmi oraz ich majątkiem, ponosiła wszystkie bieżące i główne koszty ich utrzymania - zabezpieczała główne potrzeby bytowe na co dzień, troszczyła się Pani o rozwój fizyczny - zawoziła na treningi piłki nożnej i mecze, duchowy - chodziliście co niedzielę do kościoła – dbała Pani o sferę religijną synów, zdrowotne – chodziła Pani do lekarzy z synami, emocjonalne i edukacyjne, ponosiła Pani wydatki związane z wypoczynkiem, np. obozy wakacyjne, do …, pomagała w edukacji szkolnej, uczestniczyła w wywiadówkach szkolnych, rozwijała zainteresowania dzieci, spędzała z nimi czas wolny na dworze - rowery, spacery, zabierała do kina i inne atrakcje. Ponosiła Pani wszystkie koszty utrzymania dzieci socjalno-bytowe, edukacyjne, związane z zainteresowaniami sportowymi, a także koleżeńskimi. Pakowała Pani dzieciom torby z rzeczami (ubrania, książki) na każdy pobyt synów u ojca - ojciec nie posiadał w swoim domu podstawowych bieżących rzeczy synów.

Ojciec w latach, których dotyczy wniosek nie wypełniał prawidłowo swoich obowiązków rodzicielskich względem synów, tzn.:

·      2020 r. - nie zapewniał na co dzień potrzeb bytowych synów, ale sprawował opiekę nad nimi tylko w tzw. „swoje dni”, czyli ustalone kontakty z dziećmi (z wyjątkami na chorobę dzieci czy wyjazd służbowy ojca), musiał wtedy zapewnić potrzeby bytowe na czas pobytu synów u niego. Na każdy pobyt synów u ojca (weekendy, wakacje czy ferie) – musiała Pani pakować dzieciom torby z ich ubraniami oraz książki i inne najpotrzebniejsze rzeczy, ponieważ ojciec nie posiadał swoich kompletów ubrań czy książek dla synów w swoim domu. W okresie wakacyjnym zabierał ich na około tygodniowy wyjazd na wakacje; gdy w tzw. jego kontakty odbywał się trening piłki nożnej czy mecz – zawoził synów na trening/mecz, bywało, że w swoje weekendy zabierał synów do kina czy do zoo, itp., przejażdżkę na rowerach, spacer w swoje dni spotkań z synami. W inne dni poza ustalone, synowie nie spotykali się z ojcem. Ojciec nie troszczył się o sferę religijną synów, nie uczestniczył w wywiadówkach szkolnych, odrabiał lekcje z synami gdy byli u niego, nie chodził z synami na wizyty lekarskie.

·      2021 r. - nie zapewniał na co dzień potrzeb bytowych synów, ale sprawował opiekę nad nimi tylko w tzw. „swoje dni”, czyli ustalone kontakty z dziećmi (z wyjątkami na chorobę dzieci czy wyjazd służbowy ojca), musiał wtedy zapewnić potrzeby bytowe na czas pobytu synów u niego. Na każdy pobyt synów u ojca (weekendy, wakacje czy ferie) – musiała Pani pakować dzieciom torby z ich ubraniami oraz książki i inne najpotrzebniejsze rzeczy, ponieważ ojciec nie posiadał swoich kompletów ubrań czy książek dla synów w swoim domu. W okresie wakacyjnym zabierał ich na około tygodniowy wyjazd na wakacje; gdy w tzw. jego kontakty odbywał się trening piłki nożnej czy mecz – zawoził synów na trening/mecz, bywało, że w swoje weekendy zabierał synów do kina czy do zoo, itp., przejażdżkę na rowerach, spacer w swoje dni spotkań z synami. W inne dni poza ustalone, synowie nie spotykali się z ojcem. Ojciec nie troszczył się o sferę religijną synów, nie uczestniczył w wywiadówkach szkolnych, odrabiał lekcje z synami gdy byli u niego, nie chodził z synami na wizyty lekarskie.

·      2022 r. - nie zapewniał na co dzień potrzeb bytowych synów, ale sprawował opiekę nad nimi tylko w tzw. „swoje dni”, czyli ustalone kontakty z dziećmi (z wyjątkami na chorobę dzieci czy wyjazd służbowy ojca), musiał wtedy zapewnić potrzeby bytowe na czas pobytu synów u niego. Na każdy pobyt synów u ojca (weekendy, wakacje czy ferie) – musiała Pani pakować dzieciom torby z ich ubraniami oraz książki i inne najpotrzebniejsze rzeczy, ponieważ ojciec nie posiadał swoich kompletów ubrań czy książek dla synów w swoim domu. W okresie wakacyjnym zabierał ich na około tygodniowy wyjazd na wakacje; gdy w tzw. jego kontakty odbywał się trening piłki nożnej czy mecz – zawoził synów na trening/mecz, bywało, że w swoje weekendy zabierał synów do kina czy do zoo, itp., przejażdżkę na rowerach, spacer w swoje dni spotkań z synami. W inne dni poza ustalone, synowie nie spotykali się z ojcem. Ojciec nie troszczył się o sferę religijną synów, nie uczestniczył w wywiadówkach szkolnych, odrabiał lekcje z synami gdy byli u niego, nie chodził z synami na wizyty lekarskie.

·      2023 r. - nie zapewniał na co dzień potrzeb bytowych synów, ale sprawował opiekę nad nimi tylko w tzw. „swoje dni”, czyli ustalone kontakty z dziećmi (z wyjątkami na chorobę dzieci czy wyjazd służbowy ojca), musiał wtedy zapewnić potrzeby bytowe na czas pobytu synów u niego. Na każdy pobyt synów u ojca (weekendy, wakacje czy ferie) – musiała Pani pakować dzieciom torby z ich ubraniami oraz książki i inne najpotrzebniejsze rzeczy, ponieważ ojciec nie posiadał swoich kompletów ubrań czy książek dla synów w swoim domu. W okresie wakacyjnym zabierał ich na około tygodniowy wyjazd na wakacje; gdy w tzw. jego kontakty odbywał się trening piłki nożnej czy mecz – zawoził synów na trening/mecz, bywało, że w swoje weekendy zabierał synów do kina czy do zoo, itp., przejażdżkę na rowerach, spacer w swoje dni spotkań z synami. W inne dni poza ustalone, synowie nie spotykali się z ojcem. Ojciec nie troszczył się o sferę religijną synów, sporadycznie pojawił się na wywiadówce szkolnej, odrabiał lekcje z synami gdy byli u niego; 1 lub 2 razy był na wizycie u lekarza.

·      2024 r. - nie zapewniał na co dzień potrzeb bytowych synów, ale sprawował opiekę nad nimi tylko w tzw. „swoje dni”, czyli ustalone kontakty z dziećmi (z wyjątkami na chorobę dzieci czy wyjazd służbowy ojca), musiał wtedy zapewnić potrzeby bytowe na czas pobytu synów u niego. Na każdy pobyt synów u ojca (weekendy, wakacje czy ferie) – musiała Pani pakować dzieciom torby z ich ubraniami oraz książki i inne najpotrzebniejsze rzeczy, ponieważ ojciec nie posiadał swoich kompletów ubrań czy książek dla synów w swoim domu. W okresie wakacyjnym zabierał ich na około tygodniowy wyjazd na wakacje; gdy w tzw. jego kontakty odbywał się trening piłki nożnej czy mecz – zawoził synów na trening/mecz, bywało, że w swoje weekendy zabierał synów do kina czy do zoo, itp., przejażdżkę na rowerach, spacer w swoje dni spotkań z synami. W inne dni poza ustalone, synowie nie spotykali się z ojcem. Ojciec nie troszczył się o sferę religijną synów, sporadycznie uczestniczył w wywiadówkach szkolnych synów, był z młodszym synem u dentysty na usunięciu zęba ósemki i potem pojechaliście na zmianę do lekarza, gdy miał komplikacje po zabiegu.

W latach 2020-2024 ojciec dzieci regularnie wywiązywał się z obowiązku płacenia na rzecz synów alimentów. Ojciec dzieci nie partycypował w żadnych innych dodatkowych wydatkach związanych z potrzebami synów w inny sposób niż poprzez płacenie zasądzonych przez sąd alimentów.

W latach 2020-2024, których dotyczy wniosek, Pani dzieci uczyły się w szkołach w Polsce, tj. …, a także w …, o których mowa w przepisach o systemie oświaty, itd.

W latach 2020-2024 Pani dzieci nie zostały na podstawie orzeczenia Sądu umieszczone w instytucji zapewniającej całodobowe utrzymanie w rozumieniu przepisów o świadczeniach rodzinnych.

W latach 2020-2024 Pani dzieci nie otrzymywały zasiłku pielęgnacyjnego ani renty socjalnej.

Na pytanie Organu o treści: „czy zawarła Pani z ojcem dzieci porozumienie dotyczące sposobu korzystania z ulgi na dzieci przez każdego z byłych małżonków w latach 2020-2024? Jeśli tak, proszę wskazać w jakich proporcjach byli małżonkowie ustalili prawo do dokonania odliczenia w ramach ulgi na dzieci w latach 2020-2024”, wskazała Pani: „Nie, nie zawarliśmy z ojcem dzieci żadnego porozumienia dotyczącego podziału ulgi na dzieci”.

Nie posiada ani nie jest Pani opiekunem prawnym innych dzieci.

W latach 2020-2024 osiągnęła Pani dochody opodatkowane według skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (np. z tytułu umowy o pracę, umowy zlecenia). W okresie będącym przedmiotem wniosku uzyskiwała Pani dochody ze stosunku pracy.

W latach 2020-2024 w stosunku do Pani ani do Pani dzieci nie miały zastosowania:

·      przepisy art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (opodatkowanie dochodów z działalności gospodarczej, działów specjalnych produkcji rolnej podatkiem liniowym) lub ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym (z wyjątkiem przepisów dotyczących najmu prywatnego) – w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń;

·      przepisy z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

Pytania

1.  Czy w świetle art. 27f ustawy o PIT, miała Pani prawo do odliczenia ulgi prorodzinnej na dwoje dzieci w 100% za rok 2024, skoro dzieci przez cały rok faktycznie zamieszkiwały wyłącznie z Panią i tylko Pani wykonywała obowiązki rodzicielskie?

2.  Czy za lata 2020, 2021, 2022 oraz 2023, w analogicznych okolicznościach faktycznych, przysługiwało Pani prawo do samodzielnego (w 100%) odliczania ulgi prorodzinnej na dwoje dzieci?

Pani stanowisko w sprawie

Pani zdaniem, zgodnie z art. 27f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ulga prorodzinna przysługuje temu rodzicowi, który faktycznie wykonuje władzę rodzicielską oraz sprawuje codzienną opiekę nad dzieckiem.

Zgodnie z art. 27f ust. 1 ustawy o PIT: „Ulga prorodzinna przysługuje podatnikowi – rodzicowi, opiekunowi prawnemu albo rodzicowi zastępczemu – który wychowuje dziecko …”. Przepis ten rozróżnia formalne posiadanie władzy rodzicielskiej od jej faktycznego wykonywania. W praktyce prawo do ulgi zależy od tego, który z rodziców rzeczywiście ponosi codzienny trud wychowania dziecka.

Jednocześnie zgodnie z art. 27f ust. 4 ustawy o PIT: w przypadku braku porozumienia między podatnikami, którzy zgodnie z rozstrzygnięciem sądu wspólnie wykonują władzę rodzicielską nad małoletnim dzieckiem po rozwodzie lub w trakcie separacji (piecza naprzemienna), lub gdy miejsce zamieszkania dziecka jest takie samo jak miejsce zamieszkania obojga rodziców – kwotę tę podatnicy odliczają w częściach równych. W pozostałych przypadkach odliczenie w wysokości 100% stosuje podatnik, u którego dziecko ma miejsce zamieszkania w rozumieniu Kodeksu cywilnego.

W Pani sytuacji, dzieci przez cały okres od 2020 r. do końca 2024 r. zamieszkiwały wyłącznie z Panią. Piecza naprzemienna nie została ustanowiona, a miejsce zamieszkania dzieci nie było tożsame z miejscem zamieszkania ojca. Ojciec dzieci ograniczał się jedynie do płacenia alimentów i realizacji zasądzonych kontaktów. Nie uczestniczył w codziennym wychowaniu, leczeniu, edukacji ani organizacji życia dzieci.

W orzecznictwie sądów administracyjnych podkreśla się, że samo płacenie alimentów lub formalne posiadanie władzy rodzicielskiej nie oznacza wykonywania tej władzy w rozumieniu art. 27f ustawy o PIT. Stanowisko to znajduje potwierdzenie m.in. w następujących wyrokach Naczelnego Sądu Administracyjnego: wyrok NSA z dnia 27 lipca 2022 r., sygn. akt II FSK 1936/21, w którym wskazano, że samo wykonywanie obowiązku alimentacyjnego nie jest równoznaczne z faktycznym wykonywaniem władzy rodzicielskiej; wyrok NSA z dnia 26 lipca 2018 r., sygn. akt II FSK 1689/18, w którym podkreślono, że prawo do ulgi prorodzinnej przysługuje temu rodzicowi, który faktycznie sprawuje codzienną opiekę nad dzieckiem; wyrok NSA z dnia 17 maja 2017 r., sygn. akt II FSK 1243/15, w którym sąd uznał, że decydujące znaczenie ma miejsce zamieszkania dziecka oraz rzeczywiste zaangażowanie w jego wychowanie. Ulga przysługuje temu rodzicowi, który faktycznie sprawuje opiekę i wychowuje dziecko na co dzień.

W Pani ocenie, w latach 2020–2024 wyłącznie Pani faktycznie wykonywała władzę rodzicielską wobec małoletnich synów, ojciec dzieci nie uczestniczył w wychowaniu ani w bieżącej opiece, dzieci stale i nieprzerwanie zamieszkiwały z Panią, w związku z tym ulga prorodzinna za lata 2020–2024 przysługiwała wyłącznie Pani w wysokości 100%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 27f ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 1426 ze zm.; t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.:

Zgodnie z art. 27f ust. 1 ww. ustawy, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r., nadanym ustawą z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105 ze zm.) i mającym zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od 1 stycznia 2022 r. (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.; t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.;):

Natomiast, zgodnie z art. 27f ust. 2 ww. ustawy, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.:

W myśl art. 27f ust. 2 ww. ustawy, w brzmieniu nadanym ustawą o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw z dnia 9 czerwca 2022 r. (Dz. U. z 2022 r. poz. 1265) i mającym zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od 1 stycznia 2022 r.:

Stosownie do art. 27f ust. 2a ww. ustawy, w brzmieniu mającym zastosowanie do dochodów uzyskanych do 31 grudnia 2021 r.:

Na podstawie art. 27f ust. 2a ww. ustawy, w brzmieniu mającym zastosowanie do dochodów uzyskanych od 1 stycznia 2022 r.:

Art. 27f ust. 2b ustawy podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:

W myśl art. 27f ust. 2c ww. ustawy:

Jak stanowi art. 27f ust. 2d ww. ustawy:

W świetle art. 27f ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 27f ust. 4 ww. ustawy, w brzmieniu obowiązującym do 31 stycznia 2021 r.:

Na mocy art. 27f ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r., nadanym ustawą z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 2105) i mającym zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od 1 stycznia 2021 r.:

Stąd, w przypadku braku porozumienia między podatnikami, którzy zgodnie z rozstrzygnięciem sądu wspólnie wykonują władzę rodzicielską nad małoletnim dzieckiem po rozwodzie lub w trakcie separacji (piecza naprzemienna), lub gdy miejsce zamieszkania dziecka jest takie samo jak miejsce zamieszkania obojga rodziców – kwotę tę podatnicy odliczają w częściach równych.

W pozostałych przypadkach (czyli innych niż naprzemienna opieka lub wspólne zamieszkiwanie rodziców i dziecka połączone ze wspólnym wykonywaniem pieczy nad dzieckiem) odliczenie w wysokości 100% stosuje podatnik, u którego dziecko ma miejsce zamieszkania w rozumieniu ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).

W myśl art. 25 ustawy Kodeks cywilny:

Stosownie natomiast do art. 26 ustawy Kodeks cywilny:

Na podstawie art. 27f ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Natomiast, zgodnie z art. 27f ust. 7 ww. ustawy, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.:

Zgodnie z art. 6 ust. 8 ww. ustawy, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.:

Na podstawie art. 6 ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, obowiązującego do 31 grudnia 2021 r.:

Stosownie natomiast do treści art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r. i mającym zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od 1 stycznia 2021 r.:

Zgodnie zatem z ogólną zasadą wynikającą z art. 27f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnikom, jeżeli wykonują władzę rodzicielską, przysługuje ulga na dzieci małoletnie.

W związku z tym wyjaśnienia wymaga, że stosownie do art. 92 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 1359 ze zm.):

Na gruncie art. 93 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Z art. 95 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego wynika, że:

W myśl art. 96 § 1 ww. Kodeksu:

Wedle art. 97 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Natomiast w art. 106 ww. Kodeksu wskazano, że:

Zgodnie zaś z treścią art. 107 § 1 ww. Kodeksu:

W myśl art. 107 § 2 ww. Kodeksu:

Jak wynika z art. 27f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ulga na małoletnie dzieci przysługuje rodzicom, jeżeli wykonują władzę rodzicielską.

Warunkiem niezbędnym do zastosowania ulgi na dzieci w stosunku do małoletniego dziecka jest wykonywanie władzy rodzicielskiej (a nie samo jej posiadanie). Nie można utożsamiać pojęcia „wykonywanie władzy rodzicielskiej” z pojęciem „przysługiwanie władzy rodzicielskiej”. Należy mieć na uwadze, że do nabycia prawa do odliczenia ulgi prorodzinnej konieczne jest zarówno posiadanie przez rodzica władzy rodzicielskiej nad małoletnim dzieckiem, jak i jej faktyczne wykonywanie w danym roku podatkowym. Należy przy tym odróżnić treść władzy rodzicielskiej od jej wykonywania, gdyż samo posiadanie władzy rodzicielskiej nie oznacza jej wykonywania. Władza rodzicielska obejmuje w szczególności obowiązek i prawo rodziców do wykonywania pieczy nad osobą i majątkiem dziecka oraz do wychowania dziecka. Przy czym przez wychowywanie należy rozumieć zapewnianie stałej opieki, prowadzącej do uzyskania pełnego rozwoju fizycznego i psychicznego. Chodzi zatem o aktywne uczestniczenie w wychowywaniu dziecka i realny wpływ na rozwój jego osobowości. Realizacja prawa wykonywania władzy rodzicielskiej może następować przykładowo poprzez osobiste kontakty z nauczycielami, interesowanie się stanem zdrowia dziecka i pomoc w jego leczeniu, zapewnianie wsparcia w nauce, interesowanie się sposobem spędzania wolnego czasu.

Co istotne, samo tylko uiszczanie alimentów na rzecz dziecka nie wypełnia tak rozumianego określenia „wykonywanie władzy rodzicielskiej”. W konsekwencji, wykonywanie obowiązku alimentacyjnego, czyli fakt płacenia alimentów na dzieci, nie jest rozstrzygający dla uznania, że rodzic wykonuje władzę rodzicielską. Obowiązek alimentacyjny jest bowiem niezależny od władzy rodzicielskiej, a więc spoczywa także na rodzicach, którzy zostali pozbawieni tej władzy.

Stąd, ulga na dzieci przysługuje tym rodzicom, którzy faktycznie sprawują pieczę nad osobą i majątkiem dziecka. Jeżeli władza rodzicielska przysługuje formalnie obojgu rodzicom, a tylko jeden z rodziców faktycznie ją wykonuje, to z odliczenia całości kwoty może skorzystać tylko ten rodzic. Jeżeli rodzic dziecka pomimo posiadania praw rodzicielskich nie zajmuje się dzieckiem albo jego kontakty są sporadyczne należy uznać, że nie wykonuje władzy rodzicielskiej i w związku z tym nie ma prawa do ulgi.

Powyższe potwierdza Naczelny Sąd Administracyjny w Warszawie w wyroku z dnia 27 lipca 2016 r., sygn. akt II FSK 2378/15, stwierdzając: „(…) dla nabycia prawa do odliczenia ulgi prorodzinnej, konieczne jest łączne spełnienie dwóch przesłanek, to jest posiadanie władzy rodzicielskiej (nawet ograniczonej na podstawie wyroku sądowego) i jej faktyczne wykonywanie w danym roku podatkowym. Czym innym jest bowiem posiadanie władzy a czym innym jej wykonywanie, a to oznacza, że utożsamianie ich na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie znajduje uzasadnienia. W celu nabycia prawa do przedmiotowej ulgi podatnik powinien wykazać zatem, że w danym roku podatkowym wykonywał, a nie tylko posiadał władzę rodzicielską (…).”

Zatem, o wykonywaniu władzy rodzicielskiej nie świadczy tylko sam fakt jej posiadania, czy spełniania obowiązku alimentacyjnego, ani sporadyczne kontakty z dzieckiem. Wykonywanie władzy rodzicielskiej polega na sprawowaniu faktycznej pieczy nad małoletnim dzieckiem w sposób zapewniający jego prawidłowy rozwój, a w szczególności podejmowanie przez rodzica (rodziców) obowiązków w zakresie zaspokojenia potrzeb fizycznych, edukacyjnych i duchowych dziecka. Wykonywanie władzy rodzicielskiej należy zatem odnieść do konkretnych okoliczności faktycznych, w oparciu o zachowania i konkretną aktywność rodziców wobec dziecka.

Zatem, samo posiadanie władzy rodzicielskiej (bez jej faktycznego wykonywania), podobnie jak alimentacja nie wystarcza do zastosowania przedmiotowego odliczenia. W sytuacji, gdy tylko jeden z rodziców wykonuje władzę rodzicielską w stosunku do małoletniego dziecka, nie ma zastosowania zasada, zgodnie z którą przysługującą rodzicom kwotę ulgi na dziecko rodzice dziecka mogą odliczyć w częściach równych lub w dowolnej proporcji przez nich ustalonej. Sposób podziału ulgi pomiędzy rodziców dziecka jest bowiem zagadnieniem wtórnym wobec samego prawa do ulgi.

W konsekwencji, przysługiwanie odliczenia obojgu rodzicom w kwotach równych lub dowolnej proporcji przez nich ustalonej, może mieć miejsce tylko wówczas, gdy oboje rodzice wykonują władzę rodzicielską.

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że w listopadzie 2019 r. złożyła Pani pozew o rozwód. W grudniu 2019 r. złożyła Pani wniosek o zabezpieczenie alimentacyjne na dwóch synów, na skutek którego, Sąd Okręgowy w … zobowiązał ojca dzieci do płacenia alimentów.

Były mąż wyprowadził się ze wspólnego domu w maju 2020 r. Od tego momentu dzieci stale i nieprzerwanie zamieszkiwały wyłącznie z Panią. Od początku była Pani rodzicem faktycznie sprawującym bieżącą opiekę nad dziećmi. Pani chodziła z dziećmi do lekarzy: ortodonty, alergologa, reumatologa, dentysty, ortopedy, pediatry, a także jeździła z nimi na ostry dyżur, gdy tylko pojawiła się taka potrzeba. Pani zajmowała się obowiązkami rodzicielskimi: chodziła na wywiadówki do dzieci, opiekowała się nimi na co dzień, a w czasie choroby dzieci pozostawały wyłącznie pod Pani opieką i nie realizowały widzeń z ojcem; wizyty lekarskie, edukacja, uroczystości szkolne, sprawy urzędowe, codzienna opieka i wychowanie.

Ojciec dzieci ograniczał się do płacenia zasądzonych alimentów i realizowania swoich kontaktów określonych przez sąd.

Kontakty ojca z dziećmi w latach 2020, 2021, 2022, 2023, 2024 odbywały się w miarę regularnie (chyba, że dzieci były chore, wtedy pozostawały pod Pani opieką lub gdy ojciec wyjeżdżał służbowo, lub gdy był chory) i kształtowały się w następujący sposób we wskazanych latach:

·      w co drugi weekend każdorazowo od piątku od godz. 16:00 do niedzieli do godz. 20:00 z wyłączeniem drugiego tygodnia ferii zimowych w latach parzystych, a w latach nieparzystych pierwszego tygodnia ferii oraz dwóch ostatnich pełnych tygodni lipca i sierpnia w latach parzystych, a w latach nieparzystych z wyłączeniem dwóch pierwszych tygodni lipca i sierpnia,

·      w każdy wtorek po zakończonych zajęciach lekcyjnych do godz. 19:00, a podczas dni wolnych od nauki od godz. 16:00 do godz. 19:00 z wyłączeniem drugiego tygodnia ferii zimowych w latach parzystych, a w latach nieparzystych pierwszego tygodnia ferii oraz dwóch ostatnich pełnych tygodni lipca i sierpnia w latach parzystych, a w latach nieparzystych z wyłączeniem dwóch pierwszych tygodni lipca i sierpnia,

·      w okresie ferii zimowych - w latach parzystych w pierwszy tydzień ferii zimowych, a w latach nieparzystych w drugi tydzień ferii począwszy od poniedziałku od godz. 9:00 do niedzieli do godz. 20:00,

·      w okresie wakacji letnich: w latach parzystych – przez dwa pierwsze pełne tygodnie lipca i dwa pierwsze pełne tygodnie sierpnia, począwszy od poniedziałku od godz. 9:00 do niedzieli do godz. 20:00, a w latach nieparzystych - przez dwa ostatnie pełne tygodnie lipca i dwa ostatnie pełne tygodnie sierpnia, począwszy od poniedziałku od godz. 9:00 do niedzieli do godz. 20:00,

·      w Święta Bożego Narodzenia: w latach parzystych w Wigilię od godz. 9:00 do Pierwszego Dnia Świąt Bożego Narodzenia, tj. 25 grudnia do godz. 18:00; a w latach nieparzystych od Pierwszego Dnia Świąt Bożego Narodzenia, tj. 25 grudnia od godz. 18:00 do Drugiego Dnia Świąt Bożego Narodzenia, tj. 26 grudnia do godz. 20:00,

·      w Święta Wielkanocne: w latach parzystych od Wielkiego Piątku od godz. 9:00 do Wielkiej Niedzieli do godz. 18:00, a w latach nieparzystych od Wielkiej Niedzieli od godz. 18:00 do Wielkiego Poniedziałku do godz. 20:00,

·      w dniach urodzin synów, tj. 20 stycznia i 16 sierpnia od godz. 16:00 do godz. 18:00;

·      w weekend majowy w latach parzystych od 1 maja od godz. 9:00 do 3 maja do godz. 20:00, w latach nieparzystych w okresie od 30 grudnia od godz. 9:00 do 1 stycznia do godz. 18:00.

W 2022 r. sąd podwyższył ojcu dzieci wysokość zabezpieczenia alimentacyjnego. Dzieci nieprzerwanie zamieszkiwały z Panią.

Wyrok rozwodowy pierwszej instancji zapadł 31 maja 2023 r. Sąd rozwiązał małżeństwo; władza rodzicielska została powierzona obojgu rodzicom. Miejsce zamieszkania dzieci sąd orzekł przy Pani.

W czerwcu 2024 r. Sąd Apelacyjny … podwyższył ojcu alimenty na rzecz dzieci. Dzieci nieprzerwanie zamieszkiwały z Panią.

W latach 2020-2024, których dotyczy wniosek, podlegała Pani na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

Wyrok rozwodowy uprawomocnił się z dniem wyroku apelacyjnego, czyli 20 czerwca 2024 r.

Pani dzieci: … ur. 20 stycznia 2009 r., … ur. 16 sierpnia 2010 r.

Wykonywanie władzy rodzicielskiej nad małoletnimi dziećmi stron, sąd powierzył obojgu rodzicom, z jednoczesnym ustaleniem, że miejscem zamieszkania dzieci będzie każdorazowe miejsce zamieszkania matki. Kwota świadczenia wychowawczego na każde dziecko w pełnej kwocie została ustalona matce. W okresie objętym wnioskiem matka faktycznie pobierała na dwoje dzieci świadczenie wychowawcze, o którym mowa w art. 5 ust. 1 ustawy o pomocy państwa w wychowywaniu dzieci.

Uważa Pani, że w latach 2020, 2021, 2022, 2023, 2024 Pani była rodzicem wiodącym i główne obowiązki względem dzieci spoczywały na Pani, np. obowiązek jeżdżenia z synami na wizyty lekarskie do przeróżnych specjalistów. Jak dzieci były chore to nie realizowały spotkań z ojcem tylko pozostawały pod Pani opieką. W przedstawionym czasookresie ojciec sporadycznie uczestniczył w wywiadówkach szkolnych dzieci, Pani rozwiązywała ewentualne problemy wychowawcze, które wyniknęły w szkole - kontaktowała się z nauczycielami, czy problemy zdrowotne. Na każdy pobyt synów u ojca (weekendy, wakacje czy ferie) – musiała Pani pakować dzieciom torby z ich ubraniami oraz książki i inne najpotrzebniejsze rzeczy, ponieważ ojciec nie posiadał swoich kompletów ubrań czy książek dla synów w swoim domu.

Kontakty ojca z dziećmi w latach 2020, 2021, 2022, 2023, 2024 odbywały się w miarę regularnie (chyba, że dzieci były chore, wtedy pozostawały pod Pani opieką lub gdy ojciec wyjeżdżał służbowo, lub gdy był chory).

W latach, których dotyczy wniosek, dzieci zamieszkiwały z Panią i Pani faktycznie wykonywała władzę rodzicielską w stosunku do dzieci, tj. w latach 2020-2024 zajmowała się Pani wychowywaniem dzieci, sprawowała opiekę nad dziećmi oraz ich majątkiem, ponosiła wszystkie bieżące i główne koszty ich utrzymania, zabezpieczała główne potrzeby bytowe na co dzień, troszczyła się o rozwój fizyczny, zawoziła na treningi piłki nożnej i mecze, duchowy - chodziliście co niedzielę do kościoła, dbała Pani o sferę religijną synów, potrzeby zdrowotne – chodziła Pani do lekarzy z synami, emocjonalne – chodziła Pani z synami do psychologa po rozstaniu z ich ojcem i edukacyjne, ponosiła Pani wydatki związane z wypoczynkiem - wyjazdy nad morze, do …, pomagała Pani w edukacji szkolnej, uczestniczyła w wywiadówkach szkolnych, rozwijała zainteresowania dzieci, spędzała z nimi czas wolny na dworze - rowery, spacery, zabierała do kina i inne atrakcje. Ponosiła Pani wszystkie koszty utrzymania dzieci socjalno-bytowe, edukacyjne, związane z zainteresowaniami sportowymi, a także koleżeńskimi. Pakowała Pani dzieciom torby z rzeczami (ubrania, książki) na każdy pobyt synów u ojca - ojciec nie posiadał w swoim domu podstawowych bieżących rzeczy synów.

Ojciec dzieci w latach, których dotyczy wniosek, tzn. w latach 2020-2024, sprawował opiekę nad nimi w tzw. „swoje dni”, czyli ustalone kontakty z dziećmi (z wyjątkami na chorobę dzieci czy wyjazd służbowy ojca), musiał wtedy zapewnić potrzeby bytowe na czas pobytu synów u niego.

Na każdy pobyt synów u ojca (weekendy, wakacje czy ferie) – musiała Pani pakować dzieciom torby z ich ubraniami oraz książki i inne najpotrzebniejsze rzeczy, ponieważ ojciec nie posiadał kompletów ubrań czy książek dla synów w swoim domu. W okresie wakacyjnym zabierał ich na około tygodniowy wyjazd na wakacje; gdy w tzw. jego kontakty odbywał się trening piłki nożnej czy mecz – zawoził synów na trening/mecz, bywało, że w swoje weekendy zabierał synów do kina czy do zoo, itp., przejażdżkę na rowerach, spacer w swoje dni spotkań z synami. W inne dni poza ustalone, synowie nie spotykali się z ojcem. Ojciec nie troszczył się o sferę religijną synów, nie chodził z synami na wizyty lekarskie, nie uczestniczył w wywiadówkach szkolnych, odrabiał lekcje z synami gdy byli u niego.

W 2023 r. ojciec dzieci sporadycznie pojawił się na wywiadówce szkolnej, 1 lub 2 razy był na wizycie u lekarza.

W 2024 r. ojciec dzieci sporadycznie uczestniczył w wywiadówkach szkolnych synów, był z młodszym synem u dentysty na usunięciu zęba i potem pojechaliście na zmianę do lekarza, gdy miał komplikacje po zabiegu.

W latach 2020-2024 ojciec dzieci regularnie wywiązywał się z obowiązku płacenia na rzecz synów alimentów. Ojciec dzieci nie partycypował w żadnych innych dodatkowych wydatkach związanych z potrzebami synów w inny sposób niż poprzez płacenie zasądzonych przez sąd alimentów.

W latach 2020-2024, których dotyczy wniosek, Pani dzieci uczyły się w szkołach w Polsce. W latach 2020-2024 Pani dzieci nie zostały na podstawie orzeczenia Sądu umieszczone w instytucji zapewniającej całodobowe utrzymanie w rozumieniu przepisów o świadczeniach rodzinnych. W latach 2020-2024 Pani dzieci nie otrzymywały zasiłku pielęgnacyjnego ani renty socjalnej.

Nie zawarła Pani z ojcem dzieci żadnego porozumienia dotyczącego podziału ulgi na dzieci.

Nie posiada ani nie jest Pani opiekunem prawnym innych dzieci.

W latach 2020-2024 osiągnęła Pani dochody opodatkowane według skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W okresie będącym przedmiotem wniosku uzyskiwała Pani dochody ze stosunku pracy. W latach 2020-2024 w stosunku do Pani ani do Pani dzieci nie miały zastosowania:

·      przepisy art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (opodatkowanie dochodów z działalności gospodarczej, działów specjalnych produkcji rolnej podatkiem liniowym) lub ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym (z wyjątkiem przepisów dotyczących najmu prywatnego) – w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń;

·      przepisy z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

Przystępując do analizy przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego podkreślić należy, że korzystanie z każdej preferencji podatkowej, w tym ulgi przewidzianej w art. 27f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uzależnione jest od spełnienia wszystkich ustawowych przesłanek wymaganych do jej zastosowania.

Jak wynika z powyższych uregulowań prawnych, aby móc skorzystać z ulgi, o której mowa w art. 27f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy m.in. wykonywać władzę rodzicielską w stosunku do małoletniego dziecka, uczącego się w szkołach ściśle przez ustawę określonych, które w roku podatkowym nie uzyskało dochodów, z wyjątkiem renty rodzinnej, podlegających opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27 lub art. 30b lub przychodów, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 148 - w łącznej wysokości przekraczającej kwotę stanowiącą iloraz kwoty zmniejszającej podatek określonej w art. 27 ust. 1b pkt 1 oraz stawki podatku, określonej w pierwszym przedziale skali, o której mowa w art. 27 ust. 1, z wyjątkiem renty rodzinnej.

Ponadto, w myśl art. 27f ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w stosunku do dochodów (przychodów) uzyskanych od 1 stycznia 2021 r., kwotę przysługującej ulgi rodzice mogą odliczyć od podatku w dowolnej proporcji przez nich ustalonej. W przypadku braku porozumienia między podatnikami, którzy zgodnie z rozstrzygnięciem sądu wspólnie wykonują władzę rodzicielską nad małoletnim dzieckiem po rozwodzie lub w trakcie separacji (piecza naprzemienna), lub gdy miejsce zamieszkania dziecka jest takie samo jak miejsce zamieszkania obojga rodziców – kwotę tę podatnicy odliczają w częściach równych. W pozostałych przypadkach odliczenie w wysokości 100% stosuje podatnik, u którego dziecko ma miejsce zamieszkania w rozumieniu ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny.

Od czerwca 2020 r., jak wynika z opisu sprawy, dzieci mieszkały tylko z Panią, to Pani sprawowała opiekę nad dziećmi, a między Panią a ojcem dzieci nie było w zakresie omawianej ulgi zawartego porozumienia. Zajmowała się Pani wychowywaniem dzieci, sprawowała opiekę nad dziećmi oraz ich majątkiem, ponosiła wszystkie bieżące i główne koszty ich utrzymania, zabezpieczała główne potrzeby bytowe na co dzień, troszczyła się o rozwój fizyczny, zawoziła na treningi piłki nożnej i mecze, duchowy - chodziliście co niedzielę do kościoła, dbała Pani o sferę religijną synów, potrzeby zdrowotne – chodziła Pani do lekarzy z synami, emocjonalne – chodziła Pani z synami do psychologa po rozstaniu z ich ojcem i edukacyjne, ponosiła Pani wydatki związane z wypoczynkiem - wyjazdy nad morze, do …, pomagała Pani w edukacji szkolnej, uczestniczyła w wywiadówkach szkolnych, rozwijała zainteresowania dzieci, spędzała z nimi czas wolny na dworze - rowery, spacery, zabierała do kina i inne atrakcje. Ponosiła Pani wszystkie koszty utrzymania dzieci socjalno-bytowe, edukacyjne, związane z zainteresowaniami sportowymi, a także koleżeńskimi. Pakowała Pani dzieciom torby z rzeczami (ubrania, książki) na każdy pobyt synów u ojca (ojciec nie posiadał w swoim domu podstawowych bieżących rzeczy synów).

Ojciec dzieci w latach, których dotyczy wniosek, tzn. w latach 2020-2024, sprawował opiekę nad nimi w tzw. „swoje dni”, czyli ustalone kontakty z dziećmi (z wyjątkami na chorobę dzieci czy wyjazd służbowy ojca), musiał wtedy zapewnić potrzeby bytowe na czas pobytu synów u niego.

Kontakty ojca z dziećmi w latach 2020, 2021, 2022, 2023, 2024 odbywały się w miarę regularnie (chyba, że dzieci były chore, wtedy pozostawały pod Pani opieką lub gdy ojciec wyjeżdżał służbowo, lub gdy był chory) i kształtowały się w następujący sposób we wskazanych latach:

·      w co drugi weekend każdorazowo od piątku od godz. 16:00 do niedzieli do godz. 20:00 z wyłączeniem drugiego tygodnia ferii zimowych w latach parzystych, a w latach nieparzystych pierwszego tygodnia ferii oraz dwóch ostatnich pełnych tygodni lipca i sierpnia w latach parzystych, a w latach nieparzystych z wyłączeniem dwóch pierwszych tygodni lipca i sierpnia,

·      w każdy wtorek po zakończonych zajęciach lekcyjnych do godz. 19:00, a podczas dni wolnych od nauki od godz. 16:00 do godz. 19:00 z wyłączeniem drugiego tygodnia ferii zimowych w latach parzystych, a w latach nieparzystych pierwszego tygodnia ferii oraz dwóch ostatnich pełnych tygodni lipca i sierpnia w latach parzystych, a w latach nieparzystych z wyłączeniem dwóch pierwszych tygodni lipca i sierpnia,

·      w okresie ferii zimowych - w latach parzystych w pierwszy tydzień ferii zimowych, a w latach nieparzystych w drugi tydzień ferii począwszy od poniedziałku od godz. 9:00 do niedzieli do godz. 20:00,

·      w okresie wakacji letnich: w latach parzystych – przez dwa pierwsze pełne tygodnie lipca i dwa pierwsze pełne tygodnie sierpnia, począwszy od poniedziałku od godz. 9:00 do niedzieli do godz. 20:00, a w latach nieparzystych - przez dwa ostatnie pełne tygodnie lipca i dwa ostatnie pełne tygodnie sierpnia, począwszy od poniedziałku od godz. 9:00 do niedzieli do godz. 20:00,

·      w Święta Bożego Narodzenia: w latach parzystych w Wigilię od godz. 9:00 do Pierwszego Dnia Świąt Bożego Narodzenia, tj. 25 grudnia do godz. 18:00; a w latach nieparzystych od Pierwszego Dnia Świąt Bożego Narodzenia, tj. 25 grudnia od godz. 18:00 do Drugiego Dnia Świąt Bożego Narodzenia, tj. 26 grudnia do godz. 20:00,

·      w Święta Wielkanocne: w latach parzystych od Wielkiego Piątku od godz. 9:00 do Wielkiej Niedzieli do godz. 18:00, a w latach nieparzystych od Wielkiej Niedzieli od godz. 18:00 do Wielkiego Poniedziałku do godz. 20:00,

·      w dniach urodzin synów, tj. 20 stycznia i 16 sierpnia od godz. 16:00 do godz. 18:00;

·      w weekend majowy w latach parzystych od 1 maja od godz. 9:00 do 3 maja do godz. 20:00, w latach nieparzystych w okresie od 30 grudnia od godz. 9:00 do 1 stycznia do godz. 18:00.

W okresie wakacyjnym zabierał ich na około tygodniowy wyjazd na wakacje; gdy w tzw. jego kontakty odbywał się trening piłki nożnej czy mecz – zawoził synów na trening/mecz, bywało, że w swoje weekendy zabierał synów do kina czy do zoo, itp., przejażdżkę na rowerach, spacer w swoje dni spotkań z synami. W inne dni poza ustalone, synowie nie spotykali się z ojcem. Ojciec nie troszczył się o sferę religijną synów, nie uczestniczył w wywiadówkach szkolnych, odrabiał lekcje z synami gdy byli u niego, nie chodził z synami na wizyty lekarskie. W 2023 r. ojciec Pani dzieci sporadycznie pojawił się na wywiadówce szkolnej, 1 lub 2 razy był na wizycie u lekarza. W 2024 r. ojciec Pani dzieci sporadycznie uczestniczył w wywiadówkach szkolnych synów, był z młodszym synem u dentysty. Ojciec dzieci ograniczał się do płacenia zasądzonych alimentów i realizowania swoich kontaktów określonych przez sąd.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że skoro w 2020 r., zarówno Pani, jak i Pani były mąż wykonywaliście władzę rodzicielską w stosunku do swoich małoletnich synów i nie osiągnęliście porozumienia dotyczącego sposobu korzystania z ulgi na dzieci przez każdego z małżonków, należy stwierdzić, że przysługiwało Pani prawo do skorzystania z ulgi prorodzinnej, o której mowa w art. 27f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zeznaniu podatkowym składanych za 2020 r. w wysokości 50% kwoty ulgi na każdego z synów, ustalonej zgodnie z art. 27f ust. 2 ww. ustawy.

Wobec powyższego, Pani stanowisko w tej części należało uznać w całości za nieprawidłowe, ponieważ we własnym stanowisku wskazała Pani, że przysługiwała Pani możliwość skorzystania z ulgi na dzieci w 100%.

Biorąc powyższe pod uwagę, wobec wskazania w opisie stanu faktycznego, że nie porozumiała się Pani z mężem, co do wysokości odliczenia ulgi prorodzinnej na synów oraz miejsce zamieszkania Pani synów jest przy Pani, odliczenie w wysokości 100% - zgodnie z art. 27f ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r. i mającym zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od 1 stycznia 2021 r. - stosuje ten z rodziców, u którego dziecko ma miejsce zamieszkania w rozumieniu ustawy Kodeks cywilny. Zatem w przedstawionych okolicznościach, to wyłącznie Pani przysługiwało prawo do dokonania odliczenia za lata 2021-2024, w ramach ulgi prorodzinnej wynikającej z art. 27f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w pełnej wysokości, tj. 100% kwoty, ustalonej zgodnie z art. 27f ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych na dwoje małoletnich dzieci.

Wobec powyższego, Pani stanowisko w tej części należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Organ podkreśla, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.