0113-KDIPT2-1.4011.902.2023.12.KD

Interpretacja indywidualna po wyroku sądu
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

1.    ponownie rozpatruję sprawę Pana wniosku z 11 grudnia 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej – uwzględniam przy tym wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach z 5 lutego 2025 r. sygn. akt I SA/Gl 999/24 (data doręczenia odpisu prawomocnego orzeczenia 4 marca 2026 r.);

2.    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie określenia właściwej stawki ryczałtu z tytułu świadczonych usług – jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 grudnia 2023 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie określenia właściwej stawki ryczałtu z tytułu świadczonych usług. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 20 lutego 2024 r.

Treść wniosku i jego uzupełnienia jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, w ramach której świadczy m.in. usługi pośrednictwa w interesach oraz pozyskiwania kontrahentów, polegające na tym, że zajmuje się On pozyskiwaniem klientów na rzecz pośredników kredytowych, pośredników leasingowych, agentów ubezpieczeniowych oraz firm szkoleniowych.

Jednocześnie, Wnioskodawca sam nie prowadzi działalności pośrednictwa kredytowego, leasingowego, czy ubezpieczeniowego, gdyż nie jest wpisany w stosownych rejestrach państwowych, związku z czym nie posiada uprawnienia do świadczenia takich usług. Świadczone przez Wnioskodawcę usługi nie stanowią więc usług pośrednictwa kredytowego, leasingowego, czy ubezpieczeniowego. Nie świadczy też On usług szkoleniowych.

Świadczona przez Wnioskodawcę usługa każdorazowo polega na przekazaniu danych potencjalnego klienta innemu przedsiębiorcy, który prowadzi działalność pośrednictwa kredytowego, leasingowego, ubezpieczeniowego, czy działalność szkoleniową. Czasem w ramach świadczonej usługi zdarza się, że poza przekazaniem pośrednikowi danych kontaktowych potencjalnego klienta Wnioskodawca przekazuje również wstępne informacje i dokumenty. Na tym kończy się zakres świadczonej usługi.

Jeśli potencjalny klient skorzysta z usług poleconego przedsiębiorcy, to Wnioskodawca otrzymuje od niego wynagrodzenie prowizyjne.

W stosunku do tych przychodów Wnioskodawca zamierza w ustawowym terminie złożyć oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w 2024 r.

Uzupełnienie wniosku

Zgodnie z wpisem w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej Wnioskodawca rozpoczął wykonywanie działalności 9 października 2014 r. Wnioskodawca prowadzi ewidencję przychodów w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy usługi pośrednictwa w interesach oraz pośrednictwa w pozyskiwaniu kontrahentów. Stosownie do wpisu w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej wykonuje następujące działalności:

·         66.22.Z - Działalność agentów i brokerów ubezpieczeniowych;

·         61.90.Z - Działalność w zakresie pozostałej telekomunikacji;

·         64.19.Z - Pozostałe pośrednictwo pieniężne;

·         64.92.Z - Pozostałe formy udzielania kredytów;

·         66.19.Z - Pozostała działalność wspomagająca usługi finansowe, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalnych;

·         73.11.Z - Działalność agencji reklamowych;

·         74.90.Z - Pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej niesklasyfikowana;

·         85.59.B - Pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Podkreślić należy, że Wnioskodawca obecnie nie prowadzi działalności pośrednictwa kredytowego, leasingowego, czy ubezpieczeniowego, gdyż nie jest wpisany w stosownych rejestrach państwowych, warunkujących możliwość prowadzenia takiej działalności w ramach wolnych zawodów na zasadach określonych w ustawie z dnia 15 grudnia 2017 r. o dystrybucji ubezpieczeń.

Wnioskodawca we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej opisał na czym polegają świadczone przez Niego usługi stanowiące przedmiot pytania. Wyłącznie poglądowo dla możliwie najpewniejszego zobrazowania stanu faktycznego Wnioskodawca wskazuje, że według Niego usługi pośrednictwa w interesach oraz pozyskiwania kontrahentów, o których mowa we wniosku, to usługi, którym odpowiada grupowanie PKWiU 74.90.20.0 – Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane, względnie PKWiU 74.90.12.0 – Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń. Wnioskodawca wskazał również, że w Jego ocenie, usługi te nie są czynnościami wspomagającymi prowadzenie działalności gospodarczej podlegającym przyporządkowaniu do PKWiU 82.99.19.0, niemniej jednak z uwagi na zadane pytanie, wymaga to ustalenia organu podatkowego.

Wnioskodawca zastrzega, że klasyfikację podaną wyżej w odpowiedzi na wezwanie należy potraktować wyłącznie poglądowo. Odnosząc się do uzasadnienia wezwania do uzupełnienia wniosku, wskazuje On, że przedstawił opis świadczonych usług oraz jedynie poglądowo przedstawił ich klasyfikację, a to z tego względu, że ponad wszelką wątpliwość nie jest w stanie świadczonych usług sklasyfikować, gdyż nie posiada ku temu stosownych kompetencji. Takie przysługują organowi statystycznemu, w ramach odrębnej procedury. W przedstawieniu, w Jego ocenie, właściwej klasyfikacji dochował możliwie najwyższej staranności i na stan swojej wiedzy Wnioskodawca dokonał próby sklasyfikowania świadczonych usług pod, w Jego ocenie, odpowiadający im kod PKWiU.

W tym kontekście za błędne uważa stanowisko uzasadnienia wezwania do uzupełnienia wniosku, że odpowiedzialność za prawidłowe sklasyfikowanie wykonywanych czynności ponosi podatnik oraz przyznania nadmiernego znaczenia tejże kwalifikacji dla wyniku sprawy.

W szczególności zwraca uwagę, że art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie określa stawki podatku przez odsyłanie do klasyfikacji PKWiU, ani w sposób bezpośredni, czy nawet pośrednio. W tym stanie rzeczy, powołując się na wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 21 czerwca 2022 r. sygn. akt II FSK 2776/19 Wnioskodawca wskazuje, że „w postępowaniu interpretacyjnym organ podatkowy może wspomóc się klasyfikacją PKWiU jednakże klasyfikacja ta nie ma decydującego znaczenia dla oceny, czy dana usługa mieści się w katalogu czynności (świadczeń) opisanych w art. 15e ust. 1 pkt 1 ustawy o u.p.d.o.p.”.

Tożsama sytuacja występuje na gruncie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Do wykonywanej przez Wnioskodawcę działalności w zakresie objętym wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej nie mają i nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Wnioskodawca w roku poprzedzającym rok podatkowy, którego dotyczy pytanie uzyskał przychody z prowadzonej działalności wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro.

Według stanu na dzień 16 lutego 2024 r. Wnioskodawca nie uzyskał w bieżącym roku podatkowym przychodu z tytułu pośrednictwa w interesach oraz pozyskiwania kontrahentów.

W ocenie Wnioskodawcy, prowadzona przez Niego działalność gospodarcza jest działalnością usługową w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, niemniej jednak wymaga tu podkreślenia, że ten obszar wykracza poza opis stanu faktycznego przedstawianego przez Wnioskodawcę i stanowi element mogący mieć znaczenie na treść odpowiedzi na pytanie, które Wnioskodawca skierował do organu, zatem stanowisko przedstawione przez Wnioskodawcę wymaga weryfikacji organu podatkowego w ramach odpowiedzi na wniosek.

W ocenie Wnioskodawcy, nie będzie On spełniał definicji wolnego zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, niemniej jednak zaznacza, że ten obszar wykracza poza opis stanu faktycznego przedstawianego przez Wnioskodawcę i może stanowić element mający znaczenie na treść odpowiedzi na pytanie, które Wnioskodawca skierował do organu.

Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie świadczy usług związanych ze świadczeniem usług firm centralnych (head office), usług doradztwa związanych z zarzadzaniem (PKWiU ex dział 70) z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.

Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności nie świadczy usług doradztwa związanego z zarządzaniem strategicznym (PKWiU 70.22.11.0), a także nie świadczy usług doradztwa związanego z zarządzaniem projektami (PKWiU 70.22.202.0).

W ocenie Wnioskodawcy, nie świadczy On w ramach prowadzonej działalności gospodarczej usług finansowych i ubezpieczeniowych (PKWiU sekcja K). Zdaniem Wnioskodawcy, do świadczenia takowych usług nie jest On w ogóle uprawniony. Jako podmiot wykonujący czynności brokerskie w rozumieniu ustawy o dystrybucji ubezpieczeń Wnioskodawca nie może wykonywać czynności agencyjnych. Wykonywanie tych czynności wymaga spełnienia ustawowo określonych warunków. Niezależnie jednak od tego, zdaniem Wnioskodawcy, jest On uprawniony polecić klienta agentowi, jeżeli działa w interesie klienta. Wówczas to agent przygotowuje ofertę, zawiera polisę, a Wnioskodawcy wypłaca prowizję za polecenie klienta.

W tym przypadku usługę pośrednictwa ubezpieczeniowego będzie świadczył wyłącznie agent. Analogiczne zasady funkcjonują przy udzielaniu kredytu, czy leasingu, gdzie usługę finansową wykonuje uprawniony agent, co nie wyklucza wykorzystania w tej działalności polecenia od innych podmiotów świadczących na rzecz agenta usługę pośrednictwa w pozyskaniu kontrahenta.

Wnioskodawca w stanowisku w sprawie oceny prawnej zaistniałego stanu faktycznego wskazał, że w Jego ocenie, opisane czynności nie są czynnościami wspomagającymi prowadzenie działalności gospodarczej podlegającym przyporządkowaniu do PKWiU 82.99.19.0, dla których art. 12 ust. 1 pkt 2 lit v) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym przewiduje stawkę 15%. Ze względu na zadane pytanie kwestia ta wymaga stanowiska organu podatkowego, a swoją ocenę wymagającą weryfikacji organu Wnioskodawca przedstawił we własnym stanowisku w sprawie wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej.

Pomiędzy Wnioskodawcą, a kontrahentami dla którego świadczy usługi, o których mowa we wniosku, nie występują powiązania.

Wnioskodawca świadczy usługi na rzecz różnych kontrahentów.

Pytanie (sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Czy w opisanym w przedmiotowym wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej stanie faktycznym świadczone przez Wnioskodawcę usługi pośrednictwa w interesach oraz pozyskiwania kontrahentów stanowią usługi pośrednictwa opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne należy interpretować w ten sposób, że jeżeli w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym nie przewidziano dla danego rodzaju usługi szczególnej stawki działalność tę należy opodatkować stawką 8,5% przychodu.

Zgodnie z tym przepisem, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

W ocenie Wnioskodawcy, w opisanym stanie faktycznym świadczonym przez Wnioskodawcę usługom pośrednictwa w ramach prowadzonej działalności gospodarczej m.in. pośrednictwa w interesach oraz pozyskiwania kontrahentów (PKD 74.90.Z) odpowiada grupowanie PKWiU 74.90.20.0. – Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej nie sklasyfikowane, względnie PKWiU 74.90.12.0 - Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń.

Usługi te, jak wskazano w części wniosku dotyczącej opisu stanu faktycznego, nie są usługami pośrednictwa kredytowego, leasingowego, ubezpieczeń i nie są usługami szkoleniowymi. Dotyczą pozyskiwania klientów do takich działalności. W takim przypadku efektem wykonywanych usług nie jest zawarcie umowy kredytu, leasingu, czy ubezpieczenia pomiędzy zainteresowanym klientem, a pośrednikiem ów produkt sprzedającym, na rzecz którego świadczone są usługi przez Wnioskodawcę, a jedynie skojarzenie ich ze sobą.

Nie są to zatem usługi pośrednictwa świadczonego w ramach wolnego zawodu (art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne) i nie są to również usługi pośrednictwa w świadczeniu usług finansowych i ubezpieczeniowych innych świadczone w ramach wolnych zawodów (art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. j) ww. ustawy), tu również z powodu braku wpisu do stosownego rejestru podmiotów uprawnionych do świadczenia tych działalności.

Usługi świadczone przez Wnioskodawcę to czynności wspierające prowadzenie działalności przez agencję, pośrednictwa w zakresie interesów i pozyskiwania klientów.

W ocenie Wnioskodawcy opisane czynności nie są również czynnościami wspomagającymi prowadzenie działalności gospodarczej, podlegającym przyporządkowaniu do PKWiU 82.99.19.0 („Pozostałe różne usługi wspomagające działalność komercyjną, gdzie indziej niesklasyfikowane”), dla których art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. v) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje stawkę 15%, z uwagi na fakt, że cała grupa PKWiU 82.99 obejmuje czynności wspierające raczej o charakterze technicznym, a świadczone przez Wnioskodawcę usługi nie stanowią usług technicznych.

Mając na uwadze to, że działalność w zakresie opisanych usług pośrednictwa nie została wymieniona w art. 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym jako odrębna działalność, dla której ustawodawca przewidział inną niż 8,5% stawkę podatku oraz, że nie występują negatywne przesłanki określone w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, w ocenie Wnioskodawcy, przychody Wnioskodawcy ze świadczenia usług pośrednictwa opisanych we wniosku mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych wynoszącym 8,5% przychodów.

Wnioskodawca ponadto wskazuje, że za prawidłowością Jego stanowiska przemawiają również interpretacje indywidualne Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej wydawane w podobnych stanach faktycznych, jak np.:

·         z 21 listopada 2022 r. Nr 0112-KDIL2-2.4011.753.2022.1.MM, w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wskazał, że: „w związku z przedstawionym stanem faktycznym do opisanych usług pośrednictwa handlowego będzie Pan mógł zastosować stawkę 8,5% w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne”, czy

·         z 14 kwietnia 2023 r. Nr 0112-KDSL1-2.4011.25.2023.2.JN, w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wskazał, że: „(...) przychody ze świadczenia opisanych Usług Pośrednictwa, sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 74.90.12.0, są opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%”.

Dotychczasowy przebieg postępowania

20 marca 2024 r. wydałem postanowienie Nr 0113-KDIPT2-1.4011.902.2023.3.MZ o pozostawieniu wniosku bez rozpatrzenia.

Postanowienie doręczono Panu 21 marca 2024 r.

11 kwietnia 2024 r. wpłynęło Pana zażalenie na postanowienie z 20 marca 2024 r. Nr 0113-KDIPT2-1.4011.902.2023.3.MZ.

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w wyniku rozpatrzenia zażalenia na postanowienie Organu podatkowego pierwszej instancji z 20 marca 2024 r. Nr 0113-KDIPT2-1.4011.902.2023.3.MZ, o pozostawieniu wniosku bez rozpatrzenia, wydał 7 czerwca 2024 r. postanowienie Nr 0113-KDIPT2-1.4011.902.2023.4.KD, utrzymujące w mocy zaskarżone postanowienie.

Postanowienie zostało uznane za doręczone 22 czerwca 2024 r.

Skarga na postanowienie

22 lipca 2024 r. wniósł Pan skargę na to postanowienie do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach (data wpływu do Organu 22 lipca 2024 r.).

Postępowanie przed sądami administracyjnymi

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach uchylił zaskarżone postanowienie z 7 czerwca 2024 r. Nr 0113-KDIPT2-1.4011.902.2023.4.KD oraz poprzedzające je postanowienie z 20 marca 2024 r. - wyrokiem z 5 lutego 2025 r. sygn. akt I SA/Gl 999/24.

27 marca 2025 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wniósł skargę kasacyjną od tego wyroku do Naczelnego Sądu Administracyjnego.

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej pismem z 10 grudnia 2025 r. wycofał skargę kasacyjną od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach z 5 lutego 2025 r. sygn. akt I SA/Gl 999/24.

Naczelny Sąd Administracyjny postanowieniem z 7 stycznia 2026 r. sygn. akt II FSK 680/25 umorzył postępowanie kasacyjne.

Wyrok, który uchylił zaskarżone postanowienie oraz poprzedzające je postanowienie, stał się prawomocny od 7 stycznia 2026 r. Data wpływu prawomocnego orzeczenia – 4 marca 2026 r.

Ponowne rozpatrzenie wniosku – wykonanie wyroku 

Zgodnie z art. 153 ustawy z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.):

Wykonuję obowiązek, który wynika z tego przepisu, tj.:

•        uwzględniam ocenę prawną i wskazania dotyczące postępowania, które wyraził Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach w wyroku z 5 lutego 2025 r. sygn. akt I SA/Gl 999/24;

•        ponownie rozpatruję Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej - stwierdzam, że stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.):

Przy czym, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Według art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ww. ustawy i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem istotne jest przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. v) ww. ustawy:

Zgodnie natomiast z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ww. ustawy:

Co do zasady – w myśl powyższych przepisów ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne – przychody z działalności usługowej mogą być opodatkowane stawką w wysokości 8,5%, o ile usługi te nie są objęte inną stawką wymienioną w art. 12 tej ustawy, a także jeśli świadczenie tych usług nie zostało wyłączone z opodatkowania na podstawie art. 8 ww. ustawy.

Przy czym, w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą, w ramach której świadczy m.in. usługi pośrednictwa w interesach oraz pozyskiwania kontrahentów polegające na tym, że zajmuje się Pan pozyskiwaniem klientów na rzecz pośredników kredytowych, pośredników leasingowych, agentów ubezpieczeniowych oraz firm szkoleniowych.

Stosownie do wpisu w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej wykonuje Pan następujące działalności:

·         66.22.Z - Działalność agentów i brokerów ubezpieczeniowych,

·         61.90.Z - Działalność w zakresie pozostałej telekomunikacji,

·         64.19.Z - Pozostałe pośrednictwo pieniężne,

·         64.92.Z - Pozostałe formy udzielania kredytów,

·         66.19.Z - Pozostała działalność wspomagająca usługi finansowe, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalnych,

·         73.11.Z - Działalność agencji reklamowych,

·         74.90.Z - Pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej niesklasyfikowana,

·         85.59.B - Pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Jednocześnie nie prowadzi Pan działalności pośrednictwa kredytowego, leasingowego, czy ubezpieczeniowego, gdyż nie jest wpisany w stosownych rejestrach państwowych związku z czym nie posiada uprawnienia do świadczenia takich usług. Świadczone przez Pana usługi nie stanowią więc usług pośrednictwa kredytowego, leasingowego, czy ubezpieczeniowego. Nie świadczy Pan też usług szkoleniowych.

Świadczona przez Pana usługa każdorazowo polega na przekazaniu danych potencjalnego klienta innemu przedsiębiorcy, który prowadzi działalność pośrednictwa kredytowego, leasingowego, ubezpieczeniowego, czy działalność szkoleniową. Czasem w ramach świadczonej usługi zdarza się, że poza przekazaniem pośrednikowi danych kontaktowych potencjalnego klienta przekazuje Pan również wstępne informacje i dokumenty. Na tym kończy się zakres świadczonej usługi. Jeśli potencjalny klient skorzysta z usług poleconego przedsiębiorcy to Pan otrzymuje od niego wynagrodzenie prowizyjne.

W stosunku do tych przychodów zamierza Pan w ustawowym terminie złożyć oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w 2024 r.

Do wykonywanej przez Pana działalności w zakresie objętym wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej nie mają i nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W roku poprzedzającym rok podatkowy, którego dotyczy pytanie, uzyskał Pan przychody z prowadzonej działalności wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro. Nie uzyskał Pan także przychodu z tytułu pośrednictwa w interesach oraz pozyskiwania kontrahentów.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie świadczy Pan usług związanych ze świadczeniem usług firm centralnych (head office), usług doradztwa związanych z zarzadzaniem (PKWiU ex dział 70) z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów. Nie świadczy Pan usług doradztwa związanego z zarządzaniem strategicznym (PKWiU 70.22.11.0), a także nie świadczy usług doradztwa związanego z zarządzaniem projektami (PKWiU 70.22.202.0). Nie świadczy Pan również w ramach prowadzonej działalności gospodarczej usług finansowych i ubezpieczeniowych (PKWiU sekcja K). Opisane czynności nie są czynnościami wspomagającymi prowadzenie działalności gospodarczej podlegającym przyporządkowaniu do PKWiU 82.99.19.0.

Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku usług, należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), zasady metodyczne oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.

Stosownie do pkt 5.3.2 Zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) wskazano, że każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

Natomiast w pkt 7.6.2 ww. Zasad metodycznych wskazano, że: gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

·         grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

·         usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana, jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

·         usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zauważyć należy, że wyjaśnienia GUS do PKWiU z 2015 r. wskazują, że dział 74 - POZOSTAŁA DZIAŁALNOŚĆ PROFESJONALNA, NAUKOWA I TECHNICZNA obejmuje:

·         usługi w zakresie specjalistycznego projektowania,

·         usługi fotograficzne,

·         usługi związane z tłumaczeniami,

·         pozostałe usługi profesjonalne, naukowe i techniczne, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Dział ten nie obejmuje:

·         usług prawniczych i rachunkowo-księgowych, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 69,

·         usług doradztwa w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania, sklasyfikowanych w 70.22,

·         usług w zakresie architektury i inżynierii, sklasyfikowanych w 71.1,

·         badań i analiz technicznych, sklasyfikowanych w 71.20,

·         badań naukowych i prac rozwojowych, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 72,

·         reklamy i badania rynku, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 73.

W grupowaniu tym znajduje się pozycja 74.90.12.0 - Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń.

Grupowanie to obejmuje:

·         usługi pośrednictwa w interesach, tj. organizowanie zaopatrzenia lub sprzedaży dla małych i średnich firm, włączając praktykę zawodową,

·         usługi wyceny antyków, biżuterii itp.

Grupowanie to nie obejmuje:

·         usług wyceny dla towarzystw ubezpieczeniowych, sklasyfikowanych w 66.21.10.0,

·         usług pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości, sklasyfikowanych w 68.31.1,

·         usług pośrednictwa związanych z wyceną nieruchomości, sklasyfikowanych w 68.31.16.0.

W ww. dziale znajduje się również pozycja 74.90.20.0 - Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Grupowanie to obejmuje:

·         usługi doradztwa specjalistycznego inne niż związane z nieruchomościami, ubezpieczeniami czy inżynierskie, np. usługi doradztwa specjalistycznego: w dziedzinie sztuki, sądowego itp.,

·         usługi zarządzania prawami autorskimi i związanymi z nimi dochodami, z wyłączeniem zarządzania prawami związanymi z filmami i twórczością artystyczną,

·         usługi zarządzania prawami do własności przemysłowej (patenty, licencje, znaki towarowe, franszyza itp.),

·         usługi doradztwa ślubnego,

·         usługi świadczone przez agencje i agentów w imieniu indywidualnych osób poszukujących zatrudnienia w filmie, teatrze lub innej działalności rozrywkowej lub sportowej, wydawania książek, sztuk, dzieł sztuki, fotografii itp. przez wydawców, producentów itp.

Grupowanie to nie obejmuje:

·         usług zarządzania prawami związanymi z filmami, sklasyfikowanych w 59.13.12.0,

·         usług zarządzania prawami związanymi z twórczością artystyczną, sklasyfikowanych w 90.02.19.1,

·         usług związanych z działalnością obiektów kulturalnych, sklasyfikowanych w 90.04.10.0,

·         usług organizowania imprez sportowych, sklasyfikowanych w 93.11.10.0, 93.12.10.0.

Z kolei Dział 82 - USŁUGI ZWIĄZANE Z ADMINISTRACYJNĄ OBSŁUGĄ BIURA I POZOSTAŁE USŁUGI WSPOMAGAJĄCE PROWADZENIE DZIAŁALNOŚCI GOSPODARCZEJ obejmuje:

·         usługi związane z codzienną administracyjną obsługą biura, jak również wykonywanie regularnych, rutynowych zadań w zakresie obsługi biurowej, wykonywane na zlecenie,

·         pomocnicze usługi wspomagające prowadzenie działalności gospodarczej, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Dział ten nie obejmuje:

·         drukowania dokumentów (drukowania offsetowego, szybkiego drukowania itp.), sklasyfikowanego w 18.12.19.0,

·         usług związanych z przygotowaniem do druku, sklasyfikowanych w 18.13.10.0,

·         realizowania i organizowania kampanii reklamowej, sklasyfikowanych w 73.11.1,

·         usług związanych z tłumaczeniami, sklasyfikowanych w 74.30.1,

·         specjalistycznych usług stenotypii, takich jak: relacje sądowe oraz działalności usługowej w zakresie stenografii, sklasyfikowanych w 82.99.11.0,

·         usług archiwów, sklasyfikowanych w 91.01.12.0.

W grupowaniu tym znajduje się klasa 82.99 - POZOSTAŁE USŁUGI WSPOMAGAJĄCE PROWADZENIE DZIAŁALNOŚCI GOSPODARCZEJ, GDZIE INDZIEJ NIESKLASYFIKOWANE, w którym znajduje się pozycja 82.99.19.0 - Pozostałe różne usługi wspomagające działalność komercyjną, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Grupowanie to obejmuje:

·         usługi w zakresie tworzenia napisów w czasie rzeczywistym (symultanicznie) dla transmisji telewizyjnych na żywo z różnych spotkań, konferencji itp.,

·         usługi wykonywania adresowych kodów kreskowych,

·         usługi wdrukowywania kodów kreskowych,

·         usługi związane z organizacją zbiórki pieniędzy, gromadzeniem funduszy, wykonywane na zlecenie,

·         usługi związane z odzyskiwaniem własności (rzeczy, nieruchomości),

·         usługi związane ze zbieraniem monet z parkomatów,

·         usługi związane z wydawaniem bonów premiowych i towarowych,

·         usługi niezależnych licytatorów, inne niż związane z procedurami prawnymi,

·         usługi odczytywania wskazań gazomierzy, liczników ciepła, elektryczności i wody,

·         usługi przygotowywania danych,

·         usługi zarządzania programami lojalnościowymi,

·         pozostałe różne usługi wspomagające działalność gospodarczą, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Grupowanie to nie obejmuje:

·         usług w zakresie tworzenia napisów innych niż w czasie rzeczywistym, sklasyfikowanych w 59.12.16.0,

·         usług związanych z reklamą i promocją sprzedaży, sklasyfikowanych w 73.1,

·         usług przepisywania dokumentów, sklasyfikowanych w 82.19.13.0,

·         usług odczytywania wskazań gazomierzy, liczników ciepła, elektryczności i wody, które są jedną z części składowych usług inkasowania opłat za zużytą energię, gaz czy wodę, sklasyfikowanych w 82.91.12.0.

Z analizy powyższych wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), jak i przestawionego opisu sprawy trudno wywieść, że świadczone przez Pana usługi wpisują się w grupowanie PKWiU 82.99.19.0 - Pozostałe różne usługi wspomagające działalność komercyjną, gdzie indziej niesklasyfikowane. Okoliczności sprawy nie wskazują również na wykonywanie przez Pana usług opisanych w grupowaniu PKWiU 74.90.20.0 - Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Uwzględniając przedstawione zasady metodyczne oraz wyjaśnienia GUS do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług stwierdzić należy, że skoro świadczy Pan usługi pośrednictwa w interesach oraz pozyskiwania kontrahentów, polegające na tym, że zajmuje się Pan pozyskiwaniem klientów na rzecz pośredników kredytowych, pośredników leasingowych, agentów ubezpieczeniowych oraz firm szkoleniowych, które nie stanowią usług pośrednictwa kredytowego, leasingowego, czy ubezpieczeniowego, to świadczone usługi wpisują się w zakres grupowania PKWiU 74.90.12.0 - Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń.

Przenosząc powołane przepisy na grunt niniejszej sprawy stwierdzam, że przychody z działalności usługowej, związanej ze świadczeniem usług w zakresie pośrednictwa w interesach oraz pozyskiwania kontrahentów, podlegają opodatkowaniu w formie ryczałtu ewidencjonowanego według stawki 8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zatem, Pana stanowisko uznaję za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia, bowiem stanowi ona ponowne rozstrzygnięcie tej samej sprawy w wyniku prawomocnego orzeczenia Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach z 5 lutego 2025 r. sygn. akt I SA/GL 999/24.

Zaklasyfikowanie do odpowiedniego grupowania PKWiU zostało przeprowadzone wyłącznie na potrzeby ustalenia właściwej stawki zryczałtowanego podatku dochodowego. Zgodnie bowiem z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zaliczanie danego produktu do odpowiedniego grupowania jest obowiązkiem producenta, względnie usługodawcy [pkt 7.3 załącznika do rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) z dnia 4 września 2015 r. (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676)].

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych i wyroków sądów administracyjnych zaznaczam, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach innych podmiotów i nie mają zastosowania w sprawie będącej przedmiotem Pana wniosku.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.