0113-KDIPT2-1.4011.710.2026.1.RK

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 września 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 17 września 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych dochodu uzyskanego z wynajmu pokoi. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni prowadzi gospodarstwo rolne jako osoba fizyczna. Grunty rolne o powierzchni powyżej 1 ha są przez Wnioskodawczynię dzierżawione na czas nieokreślony (bezterminowo). Znajdują się one na terenach wiejskich, w granicach tej samej gminy, w której znajduje się również budynek mieszkalny opisany poniżej.

Gospodarstwo jest zarejestrowane w Głównym Urzędzie Statystycznym. Wnioskodawczyni złożyła wniosek o wpis do ewidencji producentów w Agencji Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa (ARiMR), celem otrzymywania dopłat bezpośrednich do prowadzonego gospodarstwa rolnego w ramach gospodarki rolno-łąkowej (łąki dwukośne).

Budynek mieszkalny znajduje się na terenie gospodarstwa rolnego Wnioskodawczyni i jest częścią tego gospodarstwa. Budynek ten: zgodnie z dokumentacją budowlaną stanowi budynek mieszkalny i posiada pozwolenie na użytkowanie, położony jest na terenach wiejskich, znajduje się w gospodarstwie rolnym, jest funkcjonalnie związany z gospodarstwem rolnym, znajduje się na działce budowlanej położonej na terenie zurbanizowanym, jednak nadal w granicach obszaru wiejskiego, działka, na której jest posadowiony, należy do tego samego gospodarstwa rolnego w myśl Kodeksu cywilnego art. 55³. Wnioskodawczyni nie przebywa na stałe w tym budynku - mieszka w tej samej miejscowości, w której znajduje się siedziba gospodarstwa rolnego Wnioskodawczyni.

W budynku znajduje się pięć pokoi gościnnych (określanych potocznie jako „apartamenty” nazwa marketingowa). Każdy pokój gościnny składa się z osobnej sypialni, przynależnej kuchni spełniającej wymogi techniczne i sanitarne zgodnie z rozporządzeniem Ministra Infrastruktury z 12 kwietnia 2002 r. w sprawie warunków technicznych, jakim powinny odpowiadać budynki i ich usytuowanie, wyposażonej m.in. w zlewozmywak z punktem wodno-kanalizacyjnym, płytę indukcyjną, lodówkę, okap z oddzielną wentylacją, zmywarkę, mikrofalówkę, tostery, opiekacz, czajnik elektryczny, ekspres do kawy, komplet naczyń, garnków, sztućce, itp., służących przygotowaniu posiłków oraz szafki kuchenne z blatem roboczym, stół z krzesłami służący spożywaniu posiłków, ława, telewizor typu smart, łazienki z pełnym węzłem sanitarnym. W kuchni znajduje się również rozkładana sofa, która może okazjonalnie pełnić funkcję dodatkowego miejsca do spania.

W piwnicy budynku (poniżej poziomu gruntu, bez okien) znajduje się pomieszczenie przeznaczone na pralnię z instalacją sanitarną i kratką ściekową w podłodze wyposażone w pralkę oraz przechowywanie sprzętu sportowego gości (rowery, narty). Wnioskodawczyni planuje doposażyć to pomieszczenie w wieszaki umożliwiające bezpieczne przechowywanie sprzętu.

Wnioskodawczyni zamierza udostępniać pokoje osobom fizycznym wyłącznie w celach wypoczynkowych. Wynajem będzie miał charakter sezonowy. Wnioskodawczyni nie planuje: świadczyć usług gastronomicznych, zatrudniać pracowników, świadczyć dodatkowych usług typowych dla działalności hotelarskiej. Na terenie gospodarstwa rolnego Wnioskodawczyni nie znajdują się inne budynki mieszkalne w których wynajmowane są pokoje gościnne.

Wnioskodawczyni planuje promować ofertę wynajmu: poprzez własną stronę internetową, którą samodzielnie będzie prowadziła i aktualizowała z rzetelnym opisem (nazewnictwo stosowane na portalach internetowych wynika często z narzuconych szablonów, kategorii i zaznaczeń dlatego nie zawsze odzwierciedla rzeczywisty stan, charakter i sposób użytkowania pomieszczeń) oraz za pośrednictwem portalu ..., gdzie będzie samodzielnie i na bieżąco ustalała ceny w zależności od ilości gości w pokoju gościnnym, dostępność oraz treść ogłoszenia. Wnioskodawczyni nie będzie powierzała tych czynności firmom lub osobom trzecim.

Pytanie

Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym, Wnioskodawczyni będzie uprawniona do skorzystania ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z planowanym wynajmem pokoi gościnnych w liczbie pięciu osobom fizycznym w celach wypoczynkowych?

Pani stanowisko w sprawie

W przedstawionym zdarzeniu przyszłym, Wnioskodawczyni będzie uprawniona do skorzystania ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z tym przepisem wolne od podatku dochodowego są dochody uzyskane z tytułu wynajmu pokoi gościnnych znajdujących się w budynkach mieszkalnych położonych na terenach wiejskich w gospodarstwie rolnym, osobom przebywającym na wypoczynku oraz dochody uzyskane z tytułu wyżywienia tych osób, jeżeli liczba wynajmowanych pokoi nie przekracza pięciu.

W ocenie Wnioskodawczyni, wszystkie przesłanki zastosowania powyższego zwolnienia zostaną spełnione, ponieważ:

·         wynajem będzie obejmował pięć pokoi gościnnych znajdujących się w budynku mieszkalnym,

·         budynek jest położony na terenie wiejskim i znajduje się w gospodarstwie rolnym,

·         prowadzi gospodarstwo rolne obejmujące grunty rolne o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha, znajdujące się we Wnioskodawczyni posiadaniu na podstawie umowy dzierżawy zawartej na czas nieokreślony,

·         budynek mieszkalny jest związany z prowadzonym gospodarstwem rolnym i stanowi jego część,

·         wynajem będzie dokonywany wyłącznie na rzecz osób fizycznych przebywających na wypoczynku,

·         liczba wynajmowanych pokoi gościnnych nie będzie przekraczać pięciu.

Okoliczność, że każdy z pięciu pokoi gościnnych posiada przynależną kuchnię i łazienkę, nie zmienia - w ocenie Wnioskodawczyni - ich rzeczywistego charakteru jako pokoi gościnnych. Współczesne standardy wypoczynku oraz oczekiwania osób korzystających z zakwaterowania powodują, że goście coraz częściej oczekują możliwości korzystania z własnej łazienki oraz miejsca umożliwiającego samodzielne przygotowanie i spożywanie posiłków. Wyposażenie pokoju gościnnego w przynależną kuchnię i łazienkę służy zatem zapewnieniu odpowiedniego standardu i komfortu pobytu.

Pokoje gościnne stanowią części jednego budynku mieszkalnego, przeznaczonego do czasowego zakwaterowania osób przebywających na wypoczynku. Każdy z nich pozostaje pokojem gościnnym wraz z przynależnymi pomieszczeniami służącymi zaspokojeniu podstawowych potrzeb gości podczas czasowego pobytu.

Określanie tych pokoi w ofertach internetowych jako „apartamentów” może wynikać z powszechnie stosowanego nazewnictwa marketingowego, jak również z kategorii, szablonów i oznaczeń udostępnianych przez portale rezerwacyjne. Nazwa zastosowana w ogłoszeniu nie zmienia rzeczywistego charakteru, układu ani sposobu użytkowania pomieszczeń.

Również korzystanie z portalu ..., jako kanału prezentowania oferty i dokonywania rezerwacji nie zmienia charakteru wynajmu ani przesłanek określonych w art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Portal stanowi jedynie narzędzie umożliwiające przedstawienie reklamy, oferty potencjalnym gościom i ewentualnego dokonywanie rezerwacji.

W konsekwencji, Wnioskodawczyni uważa, że dochody uzyskiwane przez Nią z tytułu wynajmu opisanych pięciu pokoi gościnnych osobom fizycznym przebywającym na wypoczynku będą korzystały ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł. Stosownie do przepisów tej ustawy odrębnym źródłem przychodów jest określona w art. 10 ust. 1 pkt 3 – pozarolnicza działalność gospodarcza.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ww. ustawy:

Stosownie do treści art. 14 ust. 1 ww. ustawy:

W przypadku, gdy przedmiotem najmu są składniki majątku związane z działalnością gospodarczą, albo najem jest przedmiotem tej działalności, zgodnie z treścią art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynajmowanie nieruchomości traktowane jest jako pozarolnicza działalność gospodarcza. W myśl bowiem tego przepisu przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz z innych umów o podobnym charakterze, składników majątku związanych z działalnością gospodarczą.

W myśl art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zastosowanie zwolnienia określonego w tym przepisie – w odniesieniu do wynajmu pokoi gościnnych – uzależnione jest od spełnienia łącznie kilku warunków, a mianowicie:

·         najem musi dotyczyć pokoi gościnnych znajdujących się w budynkach mieszkalnych;

·         budynki mieszkalne, w których znajdują się wynajmowane pokoje, są położone na terenach wiejskich w gospodarstwie rolnym;

·         przedmiotem usług jest najem pokoi gościnnych osobom przebywającym na wypoczynku;

·         liczba wynajmowanych pokoi nie przekracza 5.

Celem omawianego zwolnienia jest wspieranie działalności agroturystycznej prowadzonej na terenach wiejskich w gospodarstwach rolnych. Ustawodawca nie objął jednak zwolnieniem od opodatkowania wszelkich dochodów z agroturystyki, a jedynie dochody uzyskiwane z „podstawowych” usług agroturystycznych, tj. z wynajmu pokoi gościnnych (przy spełnieniu określonych warunków) i z wyżywienia osób wynajmujących te pokoje.

Stosownie do treści art. 2 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1344 ze zm.):

Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pani gospodarstwo rolne jako osoba fizyczna. Grunty rolne o powierzchni powyżej 1ha są przez Panią dzierżawione na czas nieokreślony (bezterminowo), a znajdują się one na terenach wiejskich, w granicach tej samej gminy, w której znajduje się również budynek mieszkalny. Budynek mieszkalny znajduje się na terenie Pani gospodarstwa rolnego i jest częścią tego gospodarstwa. W budynku mieszkalnym znajduje się pięć pokoi gościnnych, które zamierza Pani udostępniać osobom fizycznym wyłącznie w celach wypoczynkowych. Wynajem będzie miał charakter sezonowy. Nie planuje Pani świadczyć usług gastronomicznych, zatrudniać pracowników, świadczyć dodatkowych usług typowych dla działalności hotelarskiej.

Literalne brzmienie art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, że zwolnienie określone w tym przepisie znajduje zastosowanie wyłącznie w przypadku, gdy liczba wynajmowanych pokoi w budynkach mieszkalnych w gospodarstwie rolnym położonym na terenach wiejskich nie przekracza pięciu.

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane wyżej przepisy prawa wskazać należy, że będzie Pani uprawniona do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania dochodu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uzyskanego w związku z planowanym wynajmem w celach wypoczynkowych pięciu pokoi gościnnych znajdujących się w budynku mieszkalnym w gospodarstwie rolnym położonym na terenie wiejskim.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Przy wydawaniu interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.