0113-KDIPT2-1.4011.708.2026.1.MAP

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 września 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania dochodów ze sprzedaży roślin ozdobnych.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawczyni prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem dochodowym od osób fizycznych według skali podatkowej. Sprzedaż prowadzona jest wyłącznie na odległość, za pośrednictwem Internetu – poprzez własny sklep internetowy oraz internetowe platformy sprzedażowe.

W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawczyni uzyskuje przychody z kilku rodzajów sprzedaży. Są to w szczególności:

1.    sprzedaż żywych roślin ozdobnych,

2.    sprzedaż podłoży i komponentów podłoży do uprawy roślin,

3.    sprzedaż cyfrowych ilustracji (produktów cyfrowych).

Przedmiotem wniosku jest sposób kwalifikacji na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych sprzedaży żywych roślin ozdobnych. Wnioskodawczyni posiada własną kolekcję roślin matecznych, w szczególności tropikalnych roślin ozdobnych. Rośliny przeznaczone do sprzedaży są samodzielnie rozmnażane przez Wnioskodawczynię. W zależności od gatunku pobiera Ona z własnych roślin matecznych sadzonki pędowe, liście, fragmenty kłączy lub dokonuje podziału roślin. Uzyskany w ten sposób materiał roślinny jest następnie samodzielnie ukorzeniany i uprawiany przez Wnioskodawczynię do momentu uzyskania roślin nadających się do sprzedaży. Proces ten wiąże się z rzeczywistym biologicznym wzrostem roślin. Rośliny rozwijają system korzeniowy, wytwarzają nowe liście i pędy oraz zwiększają swoją masę i rozmiary. Okres pomiędzy rozmnożeniem rośliny a jej sprzedażą wynosi znacznie więcej niż jeden miesiąc. Uprawa odbywa się w pomieszczeniu, na regałach wyposażonych w sztuczne oświetlenie LED przeznaczone do uprawy roślin. Produkcja nie odbywa się w szklarni ani w ogrzewanym tunelu foliowym. Wnioskodawczyni nie prowadzi również upraw roślin metodą in vitro.

Wnioskodawczyni jest zarejestrowanym podmiotem profesjonalnym w PIORiN i rośliny są zaopatrywane w paszporty roślin. Wnioskodawczyni nie jest ubezpieczona w KRUS. Prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą i podlega ubezpieczeniom w ZUS. W CEIDG Wnioskodawczyni posiada między innymi kody PKD związane z uprawą i rozmnażaniem roślin oraz sprzedażą detaliczną roślin.

Oprócz opisanych wyżej roślin, Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą w zakresie innych produktów, w szczególności podłoży i komponentów do uprawy roślin oraz cyfrowych ilustracji. Sprzedaż tych produktów nie jest przedmiotem pytania o zakwalifikowanie jej do działalności rolniczej. Wnioskodawczyni zamierza nadal traktować sprzedaż produktów innych niż produkty własnej produkcji roślinnej jako przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej. Do chwili obecnej również sprzedaż opisanych wyżej, samodzielnie rozmnażanych i uprawianych roślin była ujmowana przez Wnioskodawczynię w przychodach z pozarolniczej działalności gospodarczej. Wnioskodawczyni powzięła jednak wątpliwość, czy takie postępowanie jest prawidłowe w świetle art. 2 ust. 1 pkt 1 oraz art. 2 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pytanie

Czy przychody uzyskiwane przez Wnioskodawczynię ze sprzedaży opisanych powyżej roślin ozdobnych, które są przez Nią samodzielnie rozmnażane z własnych roślin matecznych, następnie ukorzeniane i uprawiane, a w okresie uprawy następuje ich biologiczny wzrost, stanowią przychody z działalności rolniczej w rozumieniu art. 2 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do których - zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 tej ustawy - nie stosuje się przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pani stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawczyni, przychody uzyskiwane ze sprzedaży opisanych roślin stanowią przychody z działalności rolniczej w rozumieniu art. 2 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i w konsekwencji, na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 1 tej ustawy, nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 2 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, działalnością rolniczą jest działalność polegająca na wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) z własnych upraw albo hodowli lub chowu.

Przepis wymienia w szczególności produkcję materiału szkółkarskiego i reprodukcyjnego oraz produkcję roślin ozdobnych.

W opisanym stanie faktycznym Wnioskodawczyni nie dokonuje handlowej odsprzedaży gotowych roślin. Wytwarza nowe rośliny z własnego materiału roślinnego, następnie je ukorzenia i uprawia. W okresie tym zachodzą naturalne procesy biologicznego wzrostu. Sprzedawanym produktem jest żywa roślina w stanie naturalnym, będąca rezultatem własnej uprawy Wnioskodawczyni.

Zdaniem Wnioskodawczyni, sposób sprzedaży nie zmienia charakteru prowadzonej produkcji. Okoliczność, że rośliny są oferowane i sprzedawane za pośrednictwem sklepu internetowego lub internetowych platform sprzedażowych, dotyczy jedynie sposobu dotarcia produktu do nabywcy i nie powoduje przekształcenia działalności rolniczej w pozarolniczą działalność gospodarczą. Również równoczesne prowadzenie przez Wnioskodawczynię pozarolniczej działalności gospodarczej obejmującej sprzedaż innych produktów, takich jak podłoża, komponenty do uprawy roślin oraz cyfrowe ilustracje, nie powinno wpływać na kwalifikację przychodów ze sprzedaży produktów pochodzących z własnej produkcji roślinnej.

W konsekwencji, przychody ze sprzedaży opisanych roślin powinny być oddzielone od przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej i nie powinny być uwzględniane przy ustalaniu dochodu podlegającego opodatkowaniu PIT z tej działalności.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 2 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z powyższego przepisu wynika, że ustawodawca dla celów podatku dochodowego precyzuje wyraźnie, co należy rozumieć przez działalność rolniczą, a wyliczenie dokonane w przepisie art. 2 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma charakter wyczerpujący.

Zgodnie z przedstawioną definicją działalności rolniczej, podstawową jej cechą jest uzyskanie produktów w stanie nieprzetworzonym, pochodzących z własnej uprawy (produkcja roślinna), chowu lub hodowli (produkcja zwierzęca).

„Nieprzetworzony” - to taki, który nie został poddany przetworzeniu. W myśl Słownika języka polskiego, „przetwarzać” znaczy tyle, co „przekształcić coś twórczo” albo „zmienić coś, nadając inny kształt, wygląd” (...). W związku z tym, przez towar nieprzetworzony należy rozumieć taki, którego cech nie zmieniono. Jeśli towar został poddany jakimś pracom (czynnościom), w następstwie których cechy towaru (kształt, wygląd, funkcja) zostały zmienione, to wówczas towar ten nie jest towarem w stanie nieprzetworzonym.

W myśl art. 2 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie natomiast z art. 2 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W świetle powyższego stwierdzić należy, że skoro ustawodawca zdefiniował zarówno pojęcie działalności rolniczej, jak i działów specjalnych produkcji rolnej, to tylko w granicach wyznaczonych zakresem tych definicji można mówić o przychodzie z tego tytułu.

Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 3 i 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do treści art. 24 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Rodzaje i rozmiary działów specjalnych produkcji rolnej oraz normy szacunkowe dochodu rocznego zawarte są w załączniku nr 2 do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tabelę rodzajów i rozmiarów działów specjalnych produkcji rolnej oraz norm szacunkowych dochodu rocznego – obowiązującą w 2026 r. − opublikowano w rozporządzeniu Ministra Finansów i Gospodarki z dnia 9 października 2025 r. w sprawie norm szacunkowych dochodu z działów specjalnych produkcji rolnej (Dz. U. z 2025 r. poz. 1403).

Z powyższych przepisów wynika, że działy specjalne produkcji rolnej są wyłączone z działalności rolniczej. Uprawa określonych roślin, hodowla lub chów zwierząt stanowi dział specjalny produkcji rolnej, o ile ich rozmiary przekraczają wielkości określone w załączniku nr 2 do ustawy. Jeżeli wskazana w treści załącznika uprawa, hodowla, czy też chów przekracza rozmiary w nim wskazane, należy uznać, że uprawa ta, hodowla, czy też chów stanowią działy specjalne produkcji rolnej, a do uzyskiwanych z tego tytułu dochodów zastosowanie mają przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Działalnością rolniczą dla potrzeb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest wszelka produkcja roślinna i zwierzęca (z zastrzeżeniem art. 2 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) w stanie nieprzetworzonym, określonym jako naturalny, wykorzystująca materiał roślinny lub zwierzęcy pochodzący z własnych upraw, hodowli, chowu oraz wykorzystująca materiał roślinny i zwierzęcy nabyty od innych producentów. Z uwagi na to, że działy specjalne produkcji rolnej są rodzajem działalności rolniczej, muszą być spełnione przesłanki dla uznania działalności za rolniczą. W przypadku nabycia przez podatnika roślin lub zwierząt od innych producentów, okresy ich przetrzymywania, w których następuje ich biologiczny wzrost (tzn. czas liczony od dnia nabycia do dnia zbycia) – nie mogą być krótsze niż określone w art. 2 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, by można uznać tę działalność za działalność rolniczą.

Załącznik nr 2 do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych „Tabela rodzajów i rozmiarów działów specjalnych produkcji rolnej oraz norm szacunkowych dochodu rocznego” określa jakie uprawy, hodowla i chów zwierząt, z uwagi na ich rozmiary, nie stanowią działów specjalnych produkcji rolnej, a także normy szacunkowe dochodu rocznego odnoszące się do jednostek powierzchni upraw i innych jednostek poszczególnych rodzajów produkcji zwierzęcej.

Informacje zawarte w załączniku nr 2 mają znaczenie w dziedzinie oceny, czy danego rodzaju działalność ma charakter działów specjalnych produkcji rolnej. Jeżeli dany rodzaj uprawy, czy też chów lub hodowla określonego gatunku zwierząt nie jest wymieniona w tym załączniku, to należy uznać, że ta uprawa, hodowla czy też chów jest działalnością rolniczą, niebędącą działem specjalnym produkcji rolnej. W konsekwencji, do przychodów z tej działalności nie znajdują zastosowania przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z kolei stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Założenia prawne uzasadniają więc niepodleganie opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych przychodu ze sprzedaży roślin w przypadku, gdy ich zbycie następuje w przypadkach uznawanych przez ustawę o podatku dochodowym od osób fizycznych za działalność rolniczą. Stąd zatem, analizując przedstawiony we wniosku opis, przychód podlegający opodatkowaniu (zaliczany do pozarolniczej działalności gospodarczej) wystąpi jedynie w przypadku sprzedaży roślin, których minimalny okres przechowywania, w trakcie którego następuje ich biologiczny wzrost, nie przekracza miesiąca. W pozostałym przypadku sprzedaż roślin należy uznać za wykonaną w ramach działalności rolniczej.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem dochodowym od osób fizycznych według skali podatkowej. Posiada Pani własną kolekcję roślin matecznych, w szczególności tropikalnych roślin ozdobnych. Rośliny przeznaczone do sprzedaży są samodzielnie rozmnażane przez Panią. W zależności od gatunku pobiera Pani z własnych roślin matecznych sadzonki pędowe, liście, fragmenty kłączy lub dokonuje podziału roślin. Uzyskany w ten sposób materiał roślinny jest następnie samodzielnie ukorzeniany i uprawiany przez Panią do momentu uzyskania roślin nadających się do sprzedaży. Proces ten wiąże się z rzeczywistym biologicznym wzrostem roślin. Rośliny rozwijają system korzeniowy, wytwarzają nowe liście i pędy oraz zwiększają swoją masę i rozmiary. Okres pomiędzy rozmnożeniem rośliny a jej sprzedażą wynosi znacznie więcej niż jeden miesiąc. Uprawa odbywa się w pomieszczeniu, na regałach wyposażonych w sztuczne oświetlenie LED przeznaczone do uprawy roślin. Produkcja nie odbywa się w szklarni ani w ogrzewanym tunelu foliowym. Nie prowadzi Pani również upraw roślin metodą in vitro.

W świetle podanych przez Panią informacji stwierdzić należy, że produkcja roślin ozdobnych, które są samodzielnie rozmnażane przez Panią z własnych roślin matecznych nie stanowi przetworzenia. Zatem rośliny, które Pani sprzedaje są produktami roślinnymi sprzedawanymi w stanie nieprzetworzonym (naturalnym).

Jak już wskazano, tabelę rodzajów i rozmiarów działów specjalnych produkcji rolnej oraz norm szacunkowych dochodu rocznego - obowiązującą w 2026 r. - opublikowano w rozporządzeniu Ministra Finansów i Gospodarki z 9 października 2025 r. w sprawie norm szacunkowych dochodu z działów specjalnych produkcji rolnej.

W załączniku nr 2 „Tabela rodzajów i rozmiarów działów specjalnych produkcji rolnej oraz norm szacunkowych dochodu rocznego” została wymieniona np. produkcja roślin ozdobnych. Jednak produkcja ta odnosi się do upraw w szklarniach i tunelach foliowych.

W świetle ww. przepisów, jeżeli rośliny ozdobne nie są uprawiane w szklarniach lub ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy te nie stanowią działów specjalnych produkcji rolnej. Jeżeli przy tym, rośliny te są przetrzymywane przez co najmniej miesiąc, w trakcie którego to okresu następuje ich biologiczny wzrost, to dochody uzyskane z ich sprzedaży stanowią dochody z działalności rolniczej.

Po przeanalizowaniu regulacji prawnych stwierdzam, że uprawę roślin ozdobnych przetrzymywanych przez okres co najmniej jednego miesiąca, nieprowadzoną w szklarniach lub tunelach ogrzewanych, należy uznać za sprzedaż wykonywaną w ramach działalności rolniczej.

Reasumując – przychody uzyskiwane przez Panią ze sprzedaży opisanych we wniosku roślin ozdobnych, które są przez Panią samodzielnie rozmnażane z własnych roślin matecznych, następnie ukorzeniane i uprawiane, a w okresie uprawy następuje ich biologiczny wzrost, stanowią przychody z działalności rolniczej w rozumieniu art. 2 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 1 ww.  ustawy nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Zastrzec jednak należy, że warunkiem uznania uprawy roślin za działalność rolniczą jest osiągniecie ich biologicznego wzrostu (przetrzymywanie przez okres co najmniej jednego miesiąca).

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Przy wydawaniu interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Interpretacja dotyczy tylko i wyłącznie sprawy będącej przedmiotem zapytania, inne kwestie nie podlegały ocenie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.