0113-KDIPT2-1.4011.605.2026.1.MZ

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 sierpnia 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 30 lipca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie możliwości opodatkowania przychodów z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawczyni ma zarejestrowaną działalność gospodarczą w CEIDG od 25 kwietnia 2021 r., która została wznowiona 9 stycznia 2026 r. Przedmiotem działalności gospodarczej jest Praktyka lekarska ogólna, zgodnie z PKD: 86.21.Z. Wszystkie przychody od początku wznowionej działalności gospodarczej w 2026 r. opodatkowane są zryczałtowanym podatkiem dochodowym według stawki 14%.

Wnioskodawczyni oświadcza, że posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. Do wykonywanej przez Wnioskodawczynię działalności nie mają zastosowania pozostałe wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Nie płaciła Ona podatków w formie karty podatkowej. Nie korzystała, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego. Nie osiągała w całości lub w części przychodów z tytułu: prowadzenia aptek, działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych, działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych. Nie wytwarzała wyrobów opodatkowanych podatkiem akcyzowym.

Wnioskodawczyni nie podejmuje się wykonywania działalności w roku podatkowym wykonywanej:

a)  samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem;

b)  w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków;

c)  samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

- jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

W okresie od 16 października 2023 r. do 10 stycznia 2026 r. Wnioskodawczyni wykonywała pracę w ramach stosunku pracy na pełen etat u pracodawcy - …. na stanowisku lekarz - rezydent na oddziale nefrologicznym w …..

W czasie wykonywania pracy w oparciu o umowę o pracę Wnioskodawczyni wykonywała następujący zakres czynności i obowiązków:

·      opieka nad pacjentami hospitalizowanymi na oddziale nefrologii;

·      udzielanie świadczeń w zakresie chorób wewnętrznych;

·      prowadzenie badań diagnostycznych i farmakoterapii dotyczących pacjentów hospitalizowanych.

Praca na oddziale, przy zatrudnieniu na umowie o pracę na stanowisku lekarza - rezydenta w trakcie specjalizacji polegała na wykonywaniu ww. zakresu czynności i obowiązków pod nadzorem kierownika specjalizacji. W zasadzie wszystkie czynności diagnostyczno-lecznicze były nadzorowane przez kierownika specjalizacji.

Wnioskodawczyni w marcu 2025 r. zdała egzamin specjalistyczny z chorób wewnętrznych. Natomiast tytuł specjalisty otrzymała 11 grudnia 2025 r. Od 23 kwietnia 2026 r. Wnioskodawczyni rozpoczęła nową specjalizację z nefrologii.

11 stycznia 2026 r. Wnioskodawczyni zawarła umowę (cywilno-prawną) o świadczenie usług medycznych z byłym pracodawcą …. Przedmiotem umowy jest świadczenie usług medycznych pacjentom ….

16 marca 2026 r. Wnioskodawczyni zawarła umowę (cywilno-prawną) o świadczenie usług medycznych z byłym Pracodawcą - …. Przedmiotem umowy jest świadczenie usług medycznych pacjentom ….

Zakres czynności i obowiązków wykonywanych przez Wnioskodawczynię, jako lekarza specjalisty chorób wewnętrznych w ramach działalności gospodarczej:

·      opieka lekarska i nadzór nad pacjentami dializowanymi w …, zgodnie z zasadami sztuki medycznej i procedurami Udzielającego Zamówienia;

·      podejmowanie działań profilaktycznych;

·      prowadzenie działań diagnostycznych;

·      podejmowanie działań terapeutycznych w zakresie leczenia nerkozastępczego;

·      przestrzeganie zasad zapobiegania zakażeniom oraz zasad higienicznych zgodnych z obowiązującymi w spółce standardami;

·      udzielanie porad specjalistycznych pacjentom leczonym w ….;

·      prowadzenie dokumentacji medycznej pacjentów zgodnie z obowiązującym prawem, wymogami płatnika (NFZ), standardami obowiązującymi w Spółce oraz zatwierdzanie podpisem dokumentacji medycznej;

·      gotowość lekarska pod telefonem (dyżur na wezwanie),

·      kontrola i weryfikacja standardu dializ w celu zabezpieczenia prawidłowego leczenia pacjentów, a także zgodności standardu dializ z wymaganiami NFZ,

·      przygotowanie pacjentów do transplantologii;

·      nadzór nad lekami psychotropowymi, narkotykami, leczeniem krwią;

·      udział w programach badawczych realizowanych w ….;

·      współpraca z innymi członkami zespołu;

·      odpowiedzialność za wykonywanie zawodu zgodnie z wskazaniami aktualnej wiedzy medycznej, dostępnymi metodami i środkami zapobiegania, rozpoznawanie i leczenie chorób, z zasadami etyki zawodowej oraz należytą starannością.

Zakres zadań wykonywanych w ramach działalności gospodarczej na rzecz byłego pracodawcy nie odpowiada czynnościom, które Wnioskodawczyni wykonywała w ramach stosunku pracy. Główne różnice polegają na: samodzielności wykonywanych czynności (praca bez nadzoru przez lekarza specjalistę), innym charakterze wykonywanych czynności, dodatkowych obowiązkach konsultacji chorych na innych oddziałach, stopniem odpowiedzialności za wykonywane czynności.

Obecnie, Wnioskodawczyni pracuje jako lekarz specjalista, samodzielnie prowadzi pacjentów, interpretuje wyniki badań, prowadzi proces dializ, konsultuje chorych na innych oddziałach. W czasie wykonywania pracy w ramach umowy o pracę Wnioskodawczyni nie wykonywała żadnych czynności w …., natomiast obecnie głównie Jej praca odbywa się w tej komórce.

Pytanie

Czy Wnioskodawczyni ma możliwość opodatkowania w ramach działalności gospodarczej usługi na rzecz …. (byłego pracodawcy, u którego była zatrudniona w trakcie specjalizacji jako rezydent na umowę o pracę) świadczonej na podstawie umowy cywilno-prawnej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, biorąc pod uwagę, że wykonywane czynności są inne, niż te na umowie o pracę?

Pani stanowisko w sprawie

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, o czym stanowi art. 8 ww. ustawy.

Zgodnie z ww. art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 8 ust. 2 ww. ustawy:

Jak wynika z powyższego możliwość opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te odpowiadają czynnościom, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy albo wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał (wykonuje) w ramach stosunku pracy.

W tym miejscu należy wskazać, że zakres zadań wykonywanych przez Wnioskodawczynię w ramach działalności na rzecz byłego/obecnego pracodawcy nie odpowiada czynnościom, które wykonywała w ramach stosunku pracy. Główne różnice polegają na: samodzielności wykonywanych czynności (praca bez nadzoru przez lekarza specjalisty), innym charakterze wykonywanych czynności, w szczególności czynności w ramach działalności gospodarczej są wykonywane w sposób samodzielny w …, dodatkowych obowiązkach konsultacji chorych na innych oddziałach, stopniem odpowiedzialności za wykonywane czynności.

Mając na uwadze przedstawione okoliczności sprawy oraz powołane przepisy prawa, zdaniem Wnioskodawczyni usługi, które świadczy w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na rzecz byłego pracodawcy nie są tożsame z czynnościami, które świadczyła w ramach zatrudnienia na podstawie umowy o pracę. W związku z czym, uzyskiwanie przychodów z tytułu wykonywania zawodu lekarza w ramach indywidualnej praktyki lekarskiej na rzecz tej placówki na podstawie kontraktu (umowy cywilnoprawnej) nie wyłącza możliwości opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Natomiast, w myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jak stanowi art. 4 ust. 1 pkt 1 powołanej ustawy:

Przy czym, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, o czym stanowi art. 8 ww. ustawy.

Zgodnie z ww. art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 8 ust. 2 ww. ustawy:

Jak wynika z powyższego, możliwość opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te odpowiadają czynnościom, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy albo wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał (wykonuje) w ramach stosunku pracy.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pani działalność gospodarczą od 25 kwietnia 2021 r., która została wznowiona 9 stycznia 2026 r. Przedmiotem działalności gospodarczej jest praktyka lekarska ogólna zgodnie z PKD 86.21.Z. Wszystkie przychody od początku wznowionej działalności gospodarczej w 2026 r. opodatkowała Pani zryczałtowanym podatkiem dochodowym według stawki 14%. W okresie od 16 października 2023 r. do 10 stycznia 2026 r. wykonywała Pani pracę w ramach stosunku pracy na pełen etat u pracodawcy na stanowisku lekarz – rezydent.

W czasie wykonywania pracy w oparciu o umowę o pracę wykonywała Pani następujący zakres czynności i obowiązków:

·      opieka nad pacjentami hospitalizowanymi na oddziale nefrologii;

·      udzielanie świadczeń w zakresie chorób wewnętrznych;

·      prowadzenie badań diagnostycznych i farmakoterapii dotyczących pacjentów hospitalizowanych.

Praca na oddziale, przy zatrudnieniu na umowie o pracę na stanowisku lekarza - rezydenta w trakcie specjalizacji polegała na wykonywaniu ww. zakresu czynności i obowiązków pod nadzorem kierownika specjalizacji. W zasadzie wszystkie czynności diagnostyczno-lecznicze były nadzorowane przez kierownika specjalizacji. W marcu 2025 r. zdała Pani egzamin specjalistyczny z chorób wewnętrznych. Natomiast tytuł specjalisty otrzymała 11 grudnia 2025 r. Od 23 kwietnia 2026 r. rozpoczęła Pani nową specjalizację z nefrologii. 11 stycznia 2026 r. i 16 marca 2026 r. zawarła Pani umowy (cywilnoprawne) o świadczenie usług medycznych z byłym pracodawcą. Przedmiotem umów jest świadczenie usług medycznych pacjentom.

Zakres czynności i obowiązków wykonywanych przez Panią, jako lekarza specjalisty chorób wewnętrznych w ramach działalności gospodarczej:

·      opieka lekarska i nadzór nad pacjentami dializowanymi w …, zgodnie z zasadami sztuki medycznej i procedurami Udzielającego Zamówienia;

·      podejmowanie działań profilaktycznych;

·      prowadzenie działań diagnostycznych;

·      podejmowanie działań terapeutycznych w zakresie leczenia nerkozastępczego;

·      przestrzeganie zasad zapobiegania zakażeniom oraz zasad higienicznych zgodnych z obowiązującymi w spółce standardami;

·      udzielanie porad specjalistycznych pacjentom leczonym w …;

·      prowadzenie dokumentacji medycznej pacjentów zgodnie z obowiązującym prawem, wymogami płatnika (NFZ), standardami obowiązującymi w Spółce oraz zatwierdzanie podpisem dokumentacji medycznej;

·      gotowość lekarska pod telefonem (dyżur na wezwanie);

·      kontrola i weryfikacja standardu dializ w celu zabezpieczenia prawidłowego leczenia pacjentów, a także zgodności standardu dializ z wymaganiami NFZ;

·      przygotowanie pacjentów do transplantologii;

·      nadzór nad lekami psychotropowymi, narkotykami, leczeniem krwią;

·      udział w programach badawczych realizowanych w …;

·      współpraca z innymi członkami zespołu;

·      odpowiedzialność za wykonywanie zawodu zgodnie z wskazaniami aktualnej wiedzy medycznej, dostępnymi metodami i środkami zapobiegania, rozpoznawanie i leczenie chorób, z zasadami etyki zawodowej oraz należytą starannością.

Zakres zadań wykonywanych w ramach działalności gospodarczej na rzecz byłego pracodawcy nie odpowiada czynnościom, które wykonywała Pani w ramach stosunku pracy. Główne różnice polegają na: samodzielności wykonywanych czynności (praca bez nadzoru przez lekarza specjalistę), innym charakterze wykonywanych czynności, dodatkowych obowiązkach konsultacji chorych na innych oddziałach, stopniem odpowiedzialności za wykonywane czynności. Obecnie pracuje Pani jako lekarz specjalista, samodzielnie prowadzi pacjentów, interpretuje wyniki badań, prowadzi proces dializ, konsultuje chorych na innych oddziałach. W czasie wykonywania pracy w ramach umowy o pracę nie wykonywała Pani żadnych czynności w …, natomiast obecnie Pani praca głównie odbywa się w tej komórce.

Mając na uwadze przedstawione okoliczności sprawy oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że skoro - jak wynika z treści wniosku - usługi, które świadczy Pani w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na rzecz byłego pracodawcy nie są tożsame z czynnościami, które świadczyła Pani w ramach zatrudnienia na podstawie umowy o pracę, to ma Pani prawo do opodatkowania uzyskiwanych przychodów z tytułu udzielania świadczeń zdrowotnych na rzecz byłego pracodawcy w ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Reasumując, jest Pani uprawniona do stosowania opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, jeżeli przedstawione okoliczności sprawy nie ulegną zmianie, a także spełnia Pani pozostałe ustawowe przesłanki opodatkowania w tej formie.

Zatem, Pani stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Ocena „tożsamości” wykonywanych czynności w ramach stosunku pracy oraz prowadzonej działalności gospodarczej może nastąpić w toku ewentualnego postępowania podatkowego lub kontrolnego. Mając na uwadze treść art. 14b ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.), w przedmiotowej sprawie wydając interpretację prawa podatkowego nie jestem uprawniony do przeprowadzania postępowania dowodowego, które wskazałoby, czy czynności wykonywane przez Panią w ramach umowy rezydenckiej, odpowiadają czynnościom, które wykonuje Pani w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Do postępowania w sprawie wydania interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego nie mają bowiem zastosowania przepisy o postępowaniu podatkowym, a postępowanie dowodowe jest częścią postępowania podatkowego.

Przy wydawaniu interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Interpretacja dotyczy tylko i wyłącznie sprawy będącej przedmiotem zapytania, inne kwestie nie podlegały ocenie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.