0113-KDIPT2-1.4011.601.2026.1.HJ

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualne

10 sierpnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy określenia właściwej stawki ryczałtu. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą od 1 kwietnia 2016 r. Przychody z tej działalności opodatkowane są od 1 stycznia 2022 r. ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Oświadczenie o wyborze tej formy opodatkowania zostało złożone właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodnie z art. 9 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (dalej: „ustawa o ryczałcie”).

Wnioskodawca prowadzi ewidencję przychodów w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności odrębnie, stosownie do art. 12 ust. 3 ustawy o ryczałcie. Do działalności Wnioskodawcy nie mają zastosowania wyłączenia z opodatkowania ryczałtem określone w art. 8 ustawy o ryczałcie, a przychody Wnioskodawcy nie przekroczyły limitu, o którym mowa w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o ryczałcie.

Wnioskodawca jest twórcą i właścicielem aplikacji internetowej dostępnej pod adresem ..., służącej do tworzenia i edytowania planów pięter oraz wnętrz. Aplikacja dostępna jest przez przeglądarkę internetową - użytkownik loguje się przez stronę WWW i korzysta z aplikacji w trybie on-line, bez konieczności pobierania i instalowania jakiegokolwiek oprogramowania na swoim urządzeniu (model Software as a Service). Aplikacja działa w modelu freemium: korzystanie z podstawowych funkcji jest bezpłatne, natomiast użytkownicy mogą wykupić subskrypcję miesięczną lub roczną odblokowującą funkcje płatne oraz zwiększającą liczbę dostępnych projektów. Alternatywnie możliwy jest jednorazowy zakup pakietu projektów, który funkcjonalnie odpowiada subskrypcji, z tą różnicą, że nie odnawia się automatycznie. Usługa skierowana jest zarówno do osób prywatnych, jak i do firm. Dane użytkowników przechowywane są na serwerze wynajmowanym przez Wnioskodawcę. Użytkownik samodzielnie wprowadza dane oraz tworzy i edytuje swoje projekty przy użyciu narzędzi dostarczonych przez aplikację. Wnioskodawca nie przetwarza danych użytkowników na ich zlecenie - dostarcza narzędzie informatyczne umożliwiające użytkownikom samodzielną pracę.

Płatności za dostęp do aplikacji przyjmowane są dwoma kanałami:

·         za pośrednictwem platformy płatniczej (…), działającej w modelu (…), która rozlicza transakcje z użytkownikami końcowymi i przekazuje Wnioskodawcy należne środki, oraz

·         bezpośrednio, na podstawie faktur wystawianych przez Wnioskodawcę klientom biznesowym.

W obu przypadkach przedmiot świadczenia jest identyczny: odpłatne udostępnienie dostępu do aplikacji internetowej w trybie on-line; kanały różnią się wyłącznie sposobem technicznego rozliczenia płatności.

Na wniosek Wnioskodawcy, Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w piśmie z 8 lipca 2026 r. znak (…), zaklasyfikował opisane usługi do grupowania PKWiU 58.29.40.0 „Oprogramowanie komputerowe on-line” według PKWiU 2015, wskazując jednocześnie, że według PKWiU 2025, wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z 17 grudnia 2025 r. (Dz. U. z 2025 r. poz. 1829), usługi te mieszczą się w grupowaniu PKWiU 58.29.36.0 „Pozostałe aplikacje on-line”. Kopia opinii stanowi załącznik do wniosku.

W ramach opisanej usługi Wnioskodawca nie świadczy na rzecz odbiorców usług doradztwa w zakresie oprogramowania, nie tworzy oprogramowania na zamówienie odbiorców, ani nie świadczy innych usług wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2b ustawy o ryczałcie - przychód, którego dotyczy wniosek, pochodzi wyłącznie z odpłatnego udostępniania dostępu do własnej aplikacji internetowej w trybie on-line.

Stan faktyczny opisany powyżej obejmuje działalność Wnioskodawcy w okresie od dnia rozpoczęcia opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych (tj. od 1 stycznia 2022 r.) do dnia złożenia wniosku, oraz dotyczy także zdarzeń przyszłych w niezmienionym modelu działalności.

Pytanie

Czy przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę z opisanej usługi, polegającej na odpłatnym udostępnianiu dostępu do aplikacji internetowej w modelu SaaS, sklasyfikowanej w grupowaniu PKWiU 58.29.40.0 „Oprogramowanie komputerowe on-line” (PKWiU 2015), podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o ryczałcie - zarówno w odniesieniu do przedstawionego stanu faktycznego, jak i zdarzenia przyszłego?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, przychody z opisanej usługi podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o ryczałcie - zarówno w stanie faktycznym, jak i w zdarzeniu przyszłym.

Opisana działalność stanowi działalność usługową w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie, tj. pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług.

Stawki ryczałtu uzależnione są od klasyfikacji PKWiU świadczonych usług. Dla usług Wnioskodawcy właściwe grupowanie zostało potwierdzone opinią Urzędu Statystycznego z 8 lipca 2026 r. znak (...): PKWiU 58.29.40.0 „Oprogramowanie komputerowe on-line” (PKWiU 2015).

Zgodnie z § 3 rozporządzenia Rady Ministrów z 17 grudnia 2025 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (Dz. U. z 2025 r. poz. 1829) do celów opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych do 31 grudnia 2028 r. stosuje się PKWiU 2015 - dlatego dla oceny stawki miarodajne jest grupowanie PKWiU 58.29.40.0, a grupowanie PKWiU 58.29.36.0 według PKWiU 2025 Wnioskodawca wskazuje informacyjnie.

Grupowanie PKWiU 58.29.40.0 nie zostało wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. a) ustawy o ryczałcie, przewidującym stawkę 12% dla usług związanych z wydawaniem: pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), z wyłączeniem publikowania gier komputerowych w trybie on-line, pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU 58.29.1), pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2) oraz oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3), z wyłączeniem pobierania oprogramowania w trybie on-line.

Katalog ten obejmuje zatem grupowania 58.29.1, 58.29.2 oraz - w ograniczonym zakresie - 58.29.3, natomiast nie obejmuje grupowania 58.29.4, do którego należy usługa Wnioskodawcy.

Co więcej, zastrzeżone przez ustawodawcę wyłączenia dotyczące trybu on-line wprost wskazują, że oprogramowanie udostępniane w trybie on-line pozostaje poza zakresem stawki 12%. Usługa Wnioskodawcy nie mieści się również w żadnym z grupowań objętych stawką 15% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o ryczałcie.

W szczególności nie stanowi ona usług przetwarzania danych (PKWiU ex 63.11.1) - Wnioskodawca nie przetwarza danych na zlecenie użytkowników, lecz udostępnia narzędzie informatyczne, przy użyciu którego użytkownicy samodzielnie tworzą i edytują swoje projekty.

Prawidłowość klasyfikacji do grupowania 58.29.40.0 potwierdza powołana opinia Urzędu Statystycznego. Skoro usługa sklasyfikowana w PKWiU 58.29.40.0 nie została wymieniona ani w katalogu stawki 15% (art. 12 ust. 1 pkt 2), ani w katalogu stawki 12% (art. 12 ust. 1 pkt 2b), ani w innych przepisach określających stawki szczególne, to przychody z jej świadczenia podlegają opodatkowaniu stawką 8,5% właściwą dla przychodów z działalności usługowej, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o ryczałcie.

Stanowisko to znajduje potwierdzenie w praktyce interpretacyjnej - przykładowo w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 2 czerwca 2023 r. Nr 0112-KDSL1-1.4011.123.2023.2.MJ, w której Organ uznał, że wobec braku wskazania w przepisie stawki 12% dla usług związanych z oprogramowaniem on-line (PKWiU 58.29.40) zastosowanie znajduje stawka 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o ryczałcie.

Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie prawidłowości przedstawionego stanowiska.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 i pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ww. ustawy i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.). Zatem istotne jest przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. a) oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą od 1 kwietnia 2016 r. Przychody z tej działalności opodatkowane są od 1 stycznia 2022 r. ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Oświadczenie o wyborze tej formy opodatkowania zostało złożone właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego zgodnie z art. 9 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Prowadzi Pan ewidencję przychodów w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności odrębnie, stosownie do art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Do Pana działalności nie mają zastosowania wyłączenia z opodatkowania ryczałtem określone w art. 8 ww. ustawy, a przychody nie przekroczyły limitu, o którym mowa w art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy.

Jest Pan twórcą i właścicielem aplikacji internetowej, służącej do tworzenia i edytowania planów pięter oraz wnętrz. Aplikacja dostępna jest przez przeglądarkę internetową - użytkownik loguje się przez stronę WWW i korzysta z aplikacji w trybie on-line, bez konieczności pobierania i instalowania jakiegokolwiek oprogramowania na swoim urządzeniu (model Software as a Service). Aplikacja działa w modelu freemium: korzystanie z podstawowych funkcji jest bezpłatne, natomiast użytkownicy mogą wykupić subskrypcję miesięczną lub roczną odblokowującą funkcje płatne oraz zwiększającą liczbę dostępnych projektów. Alternatywnie możliwy jest jednorazowy zakup pakietu projektów, który funkcjonalnie odpowiada subskrypcji, z tą różnicą, że nie odnawia się automatycznie. Usługa skierowana jest zarówno do osób prywatnych, jak i do firm. Użytkownik samodzielnie wprowadza dane oraz tworzy i edytuje swoje projekty przy użyciu narzędzi dostarczonych przez aplikację. Nie przetwarza Pan danych użytkowników na ich zlecenie - dostarcza narzędzie informatyczne umożliwiające użytkownikom samodzielną pracę. Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego zaklasyfikował opisane usługi do grupowania PKWiU 58.29.40.0 „Oprogramowanie komputerowe on-line” według PKWiU 2015. W ramach opisanej usługi nie świadczy Pan na rzecz odbiorców usług doradztwa w zakresie oprogramowania, nie tworzy oprogramowania na zamówienie odbiorców ani nie świadczy innych usług wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne - przychód, którego dotyczy niniejszy wniosek, pochodzi wyłącznie z odpłatnego udostępniania dostępu do własnej aplikacji internetowej w trybie on-line.

Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku stwierdzić należy, że jeśli faktycznie uzyskuje przychody ze świadczenia usług mieszczących się w grupowaniu PKWiU 58.29.40.0, zastosowanie znajdzie stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, określona w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Zaznaczyć jednak należy, że ww. stawka ryczałtu ma zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione są warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Reasumując, na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że przychody uzyskiwane przez Pana z opisanej usługi, polegającej na odpłatnym udostępnianiu dostępu do aplikacji internetowej w modelu SaaS, sklasyfikowanej w grupowaniu PKWiU 58.29.40.0 „Oprogramowanie komputerowe on-line”, podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne - zarówno w odniesieniu do przedstawionego stanu faktycznego, jak i zdarzenia przyszłego (o ile stan prawny nie ulegnie zmianie).

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji indywidualnej.

Interpretacja indywidualna została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego grupowania wg PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element opisu zdarzenia przyszłego.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku stan faktyczny i zdarzenie przyszłe są zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Interpretacja dotyczy tylko i wyłącznie sprawy będącej przedmiotem Pana zapytania. Inne kwestie zawarte w opisie sprawy nie podlegały ocenie.

W odniesieniu do powołanej przez Pana interpretacji indywidualnej zaznaczam, że została ona wydana w indywidualnej sprawie innego podmiotu i nie ma zastosowania w sprawie będącej przedmiotem Pana wniosku.

Załączone dokumenty do wniosku nie podlegały ocenie w ramach prowadzonego postępowania w sprawie wydania interpretacji indywidualnej.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

•      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

•      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

•      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

•      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

•      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.