0113-KDIPT2-1.4011.592.2026.2.ISL

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 sierpnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie określenia właściwej stawki ryczałtu z tytułu świadczonych usług sklasyfikowanych wg grupowania PKWiU 74.90.12.0. Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 7 września 2026 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą od 11 stycznia 2022 r. jednoosobową działalność gospodarczą w Polsce. Wnioskodawca wybrał opodatkowanie przychodów z działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Przedmiotem Jego działalności jest świadczenie usług kosztorysowania robót budowlanych na rzecz przedsiębiorców budowlanych, przede wszystkim wykonawców realizujących inwestycje w … i na terenie …. Usługi są wykonywane z Polski, na podstawie dokumentacji przekazanej elektronicznie przez klienta, a sporadycznie również na podstawie informacji uzyskanych podczas wizji lokalnej.

W ramach usługi Wnioskodawca analizuje dokumentację projektową i przetargową, określa zakres robót, wykonuje przedmiary lub obmiary, sporządza zestawienia ilości robót, dobiera stawki materiałów, robocizny i sprzętu, kalkuluje wartość robót oraz przygotowuje kosztorysy, BOQ, Schedule of Works, wyceny ofertowe i analizy cenowe. Opracowania są najczęściej przygotowywane zgodnie ze standardem NRM2 i przekazywane klientom w formie elektronicznej.

Wnioskodawca nie wykonuje projektów architektonicznych, konstrukcyjnych ani instalacyjnych, nie sporządza obliczeń konstrukcyjnych, nie pełni funkcji projektanta, inspektora nadzoru, ani kierownika budowy i nie świadczy usług doradztwa inżynierskiego polegającego na podejmowaniu decyzji technicznych dotyczących rozwiązań projektowych. Odpowiedzialność Wnioskodawcy ogranicza się do prawidłowego wykonania kalkulacji kosztowej na podstawie otrzymanych danych.

Usługi opisane powyżej są wykonywane nieprzerwanie od rozpoczęcia działalności i ich zasadniczy charakter nie uległ zmianie. Wnioskodawca uzyskał informację klasyfikacyjną Urzędu Statystycznego w ..., zgodnie z którą opisane usługi mieszczą się w grupowaniu PKWiU [PKWiU - WPISAĆ KOD I NAZWĘ]. Wnioskodawca nie uzyskuje w ramach opisanej działalności przychodów z usług architektonicznych i inżynierskich sklasyfikowanych w dziale PKWiU 71.

Uzupełnienie

Wnioskodawca działalność gospodarczą rozpoczął 11 stycznia 2022 r. Wniosek dotyczy przychodów uzyskiwanych z opisanych usług od 11 stycznia 2022 r., tj. lat podatkowych 2022-2026. Zakres i charakter usług pozostawały w tym okresie niezmienne. Oświadczenie o wyborze opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych Wnioskodawca złożył właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego 10 stycznia 2022 r. poprzez CEIDG-1.

Ponieważ Wnioskodawca działalność rozpoczął w 2022 r., w odniesieniu do tego roku zastosowanie miał art. 6 ust. 4 pkt 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Przychody osiągnięte w latach 2022-2025 nie przekroczyły limitu z art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy. Przychody osiągnięte od 1 stycznia 2026 r. do dnia uzupełnienia również nie przekroczyły tego limitu.

Do działalności nie miały i nie mają zastosowania wyłączenia z art. 8 tej ustawy. Wnioskodawca nie uzyskuje przychodów z działalności wyłączonej z ryczałtu i nie świadczy na rzecz byłego, ani obecnego pracodawcy usług odpowiadających czynnościom wykonywanym w ramach stosunku pracy.

Działalność spełnia definicję działalności usługowej z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W CEIDG przeważająca i wykonywana działalność jest oznaczona PKD 74.90.Z. Kod PKD nie zastępuje klasyfikacji PKWiU usług objętych wnioskiem. Przychody z opisanych usług Wnioskodawca opodatkowywał dotychczas stawką 14%. Wniosek służy ustaleniu, czy właściwa jest stawka 8,5%.

Wnioskodawca świadczy usługi kosztorysowania robót budowlanych. Zapoznaje się On z dokumentacją przekazaną przez klienta (rysunki, opisy, specyfikacje i zestawienia), odczytuje z niej rodzaje i zakres robót, sporządza przedmiary i zestawienia ilości, porządkuje roboty w pozycje kosztorysowe, przygotowuje opisy, ustala albo przyjmuje ceny materiałów, robocizny, sprzętu, podwykonawców i pozostałe składniki cenowe, wykonuje kalkulacje oraz sporządza i aktualizuje kosztorysy, zestawienia i tabele cenowe. Wyniki przekazuje On jako kosztorys, zestawienie lub arkusz kalkulacyjny. Czynności mają charakter kalkulacyjny, ilościowy i kosztowy. Wnioskodawca nie posiada uprawnień budowlanych. Nie przygotowuje projektów architektonicznych, ani budowlanych, nie projektuje konstrukcji, ani instalacji, nie wykonuje obliczeń inżynierskich, nie dobiera rozwiązań projektowych, technicznych lub technologicznych, nie opracowuje dokumentacji projektowej, nie pełni funkcji projektanta, kierownika budowy, ani inspektora nadzoru i nie nadzoruje robót. Wnioskodawca nie ocenia zgodności projektów z przepisami technicznobudowlanymi, nie zatwierdza rozwiązań technicznych i nie udziela porad, ani rekomendacji technicznych. Brakujące dane uzyskuje On od klienta albo projektanta. Efektem usługi jest ilościowe i matematyczne zestawienie robót oraz kalkulacja ich wartości, a nie opinia techniczna, ekspertyza lub porada.

W ocenie Wnioskodawcy cały opisany zakres usług mieści się w PKWiU 74.90.12.0 – Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem nieruchomości i ubezpieczeń. Wszystkie przychody objęte pytaniem dotyczą wyłącznie tych usług. Nie są to usługi architektoniczne, ani inżynierskie z działu PKWiU 71. Wnioskodawca nie uzyskał dotychczas informacji klasyfikacyjnej Urzędu Statystycznego w ... Stwierdzenie w pierwotnym wniosku o jej uzyskaniu wynikało z omyłkowego pozostawienia fragmentu tekstu roboczego. 3 września 2026 r. Wnioskodawca wystąpił elektronicznie do Urzędu Statystycznego w ... o potwierdzenie klasyfikacji całego zakresu usług w PKWiU 74.90.12.0. Do dnia uzupełnienia nie otrzymał odpowiedzi. Wnioskodawca na potrzeby interpretacji przyjmuje wskazaną klasyfikację.

Podczas sporadycznych wizji lokalnych Wnioskodawca wyłącznie ogląda miejsce robót, porównuje widoczny stan z dokumentacją, zapisuje dane o zakresie robót i w razie potrzeby wykonuje pomocnicze pomiary ilościowe. Dane wykorzystuje On tylko do określenia ilości i wyceny. Wnioskodawca nie określa sposobu wykonania robót, nie zaleca rozwiązań technicznych, nie ocenia konstrukcji ani instalacji, nie wykonuje ekspertyz, obliczeń inżynierskich, odbiorów ani nadzoru. Wizja nie jest odrębną usługą, lecz czynnością pomocniczą przy kosztorysowaniu.

Wnioskodawca prowadzi ewidencję pozwalającą wyodrębnić przychody z każdego rodzaju działalności opodatkowanego różnymi stawkami oraz przychody objęte pytaniem, jako dotyczące PKWiU 74.90.12.0. Poza przychodami z działalności gospodarczej uzyskuje dochody z emerytury, opodatkowane odrębnie i niezwiązane z działalnością objętą wnioskiem.

Pytanie (doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku)

Czy przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę od 11 stycznia 2022 r. z opisanych usług kosztorysowania robót budowlanych, sklasyfikowanych przez Wnioskodawcę w grupowaniu PKWiU 74.90.12.0 - Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem nieruchomości i ubezpieczeń, podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Pana stanowisko w sprawie (przedstawione ostatecznie w uzupełnieniu wniosku)

W ocenie Wnioskodawcy, przychody uzyskiwane od 11 stycznia 2022 r. z opisanych usług kosztorysowania robót budowlanych, sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 74.90.12.0 - Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem nieruchomości i ubezpieczeń, podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ww. ustawy, stawkę 8,5% stosuje się do przychodów z działalności usługowej, z zastrzeżeniem usług, dla których ustawodawca przewidział inną stawkę.

Wykonywane przez Wnioskodawcę czynności stanowią działalność usługową w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Jednocześnie ustawa nie przewiduje dla usług sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 74.90.12.0 szczególnej, wyższej stawki ryczałtu.

Stawka 14%, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, dotyczy m.in. przychodów ze świadczenia usług architektonicznych i inżynierskich oraz usług badań i analiz technicznych sklasyfikowanych w dziale PKWiU 71.

Opisane przez Wnioskodawcę usługi nie należą do tego działu i nie mają charakteru architektonicznego, ani inżynierskiego. Przedmiotem świadczonej usługi nie jest zaprojektowanie obiektu lub robót, opracowanie rozwiązania technicznego, wykonanie obliczeń inżynierskich, wydanie opinii lub rekomendacji, ani sprawowanie nadzoru. Przedmiotem usługi jest sporządzenie ilościowej i matematycznej kalkulacji kosztów robót na podstawie zakresu i rozwiązań określonych przez klienta lub osoby odpowiedzialne za dokumentację projektową. Sporadyczne wizje lokalne nie zmieniają charakteru usługi. Są czynnościami pomocniczymi, służącymi wyłącznie zebraniu danych ilościowych i faktycznych potrzebnych do sporządzenia kosztorysu. Nie stanowią usług projektowych, inżynierskich, nadzorczych, ani technicznego badania obiektu.

Stanowisko to znajduje potwierdzenie w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 19 czerwca 2026 r. Nr 0115-KDST2-2.4011.341.2026.2.RS, dotyczącej sporządzania kosztorysów budowlanych i przedmiarów robót na podstawie gotowej dokumentacji, bez wykonywania usług projektowych, architektonicznych i inżynierskich. Organ uznał, że przychody z takich usług sklasyfikowanych w PKWiU 74.90.12.0 lub 74.90.19.0 podlegają stawce 8,5%, o ile faktycznie nie obejmują usług należących do działu PKWiU 71.

W konsekwencji, przychody z opisanych usług powinny być opodatkowane stawką 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Dotychczasowe stosowanie stawki 14% do tych przychodów było nieprawidłowe.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Przy czym, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy

Zauważyć należy, że wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.

Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.). Wobec tego, dla zastosowania właściwej stawki ryczałtu do przychodów uzyskanych z prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. b) oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Co do zasady przychody z działalności usługowej są objęte stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, jeżeli brak jest możliwości przyporządkowania danego rodzaju usług do innych kategorii czynności precyzyjnie określonych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do których stosowane są odmienne stawki.

Z opisu przedstawionego we wniosku oraz jego uzupełnieniu wynika, że działalność gospodarczą rozpoczął Pan 11 stycznia 2022 r. Wniosek dotyczy przychodów uzyskiwanych z opisanych usług od 11 stycznia 2022 r., tj. lat podatkowych 2022-2026. Zakres i charakter usług pozostawały w tym okresie niezmienne. Przedmiotem Pana działalności jest świadczenie usług kosztorysowania robót budowlanych na rzecz przedsiębiorców budowlanych, przede wszystkim wykonawców realizujących inwestycje w … i na terenie …. Usługi są wykonywane z Polski, na podstawie dokumentacji przekazanej elektronicznie przez klienta, a sporadycznie również na podstawie informacji uzyskanych podczas wizji lokalnej. W ramach usługi analizuje Pan dokumentację projektową i przetargową, określa zakres robót, wykonuje przedmiary lub obmiary, sporządza zestawienia ilości robót, dobiera stawki materiałów, robocizny i sprzętu, kalkuluje wartość robót oraz przygotowuje kosztorysy, BOQ, Schedule of Works, wyceny ofertowe i analizy cenowe. Opracowania są najczęściej przygotowywane zgodnie ze standardem NRM2 i przekazywane klientom w formie elektronicznej. Wskazał Pan, że nie wykonuje projektów architektonicznych, konstrukcyjnych ani instalacyjnych, nie sporządza obliczeń konstrukcyjnych, nie pełni funkcji projektanta, inspektora nadzoru, ani kierownika budowy i nie świadczy usług doradztwa inżynierskiego polegającego na podejmowaniu decyzji technicznych dotyczących rozwiązań projektowych. Pana odpowiedzialność ogranicza się do prawidłowego wykonania kalkulacji kosztowej na podstawie otrzymanych danych. Nie uzyskuje Pan w ramach opisanej działalności przychodów z usług architektonicznych i inżynierskich sklasyfikowanych w dziale PKWiU 71. Dla świadczonych usług wskazał Pan klasyfikację PKWiU 74.90.12.0 („Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem nieruchomości i ubezpieczeń”).

Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz opis sprawy stwierdzić należy, że jeśli faktycznie uzyskuje Pan przychody ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług kosztorysowania robót budowlanych, sklasyfikowanych - jak wskazał Pan we wniosku – według grupowania PKWiU 74.90.12.0, to zastosowanie znajdzie stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, określona w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Tym samym, Pana stanowisko uznałem za prawidłowe.

Zaznaczyć jednak należy, że ww. stawka ryczałtu znajdzie zastosowanie wyłącznie, jeżeli faktycznie nie uzyskuje Pan przychodów ze świadczenia w ramach ww. czynności innych usług, w szczególności objętych działem PKWiU 71, do których to usług przypisana jest wyższa stawka ryczałtu.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element opisu sprawy.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem stanu faktycznego) podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Interpretacja dotyczy tylko i wyłącznie sprawy będącej przedmiotem Pana zapytania (określenia stawki ryczałtu dla usług sklasyfikowanych wg PKWiU 74.90.12.0, gdyż tylko one były przedmiotem zapytania). Inne kwestie zawarte w opisie sprawy nie podlegały ocenie.

Odnosząc się natomiast do powołanej przez Pana interpretacji indywidualnej należy wskazać, że rozstrzygnięcie w niej zawarte dotyczy tylko konkretnej indywidualnej sprawy podatnika, w określonym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym i tylko w tej sprawie jest wiążące.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa.