0113-KDIPT2-1.4011.548.2026.2.AP

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest:

·      w zakresie pytań nr 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 13 i 14 - prawidłowe;

·      w zakresie pytań nr 10, 11 i 12 - nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 lipca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie kosztów uzyskania przychodów. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 27 sierpnia 2026 r. (wpływ 27 sierpnia 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą obejmującą między innymi tworzenie i rozwijanie stron internetowych, działalność wydawniczą, produkcję i postprodukcję filmów oraz nagrań wideo, działalność fotograficzną, dystrybucję treści internetowych, działalność reklamową oraz pośrednictwo w sprzedaży detalicznej.

Wnioskodawca prowadzi i rozwija własne specjalistyczne serwisy internetowe oraz powiązane z nimi kanały publikacji materiałów tekstowych, fotograficznych, dźwiękowych i filmowych. Część projektów już funkcjonuje, a część zostanie utworzona, zgodnie z opisem poszczególnych zdarzeń przyszłych.

Projekty są i będą prowadzone w sposób zorganizowany, ciągły i zarobkowy, jako część działalności gospodarczej Wnioskodawcy. Nie służą realizacji prywatnego hobby.

Celem rozwijania projektów jest osiąganie przychodów między innymi z programów afiliacyjnych, reklam wyświetlanych w serwisach internetowych i przy materiałach filmowych, współprac reklamowych, artykułów sponsorowanych, promowania produktów i usług, monetyzacji kanałów wideo, sprzedaży własnych produktów cyfrowych oraz usług.

Wnioskodawca wdrożył już programy afiliacyjne w prowadzonej działalności, między innymi w serwisie Serwis A. W pozostałych projektach monetyzacja zostanie uruchomiona etapowo, po przygotowaniu odpowiedniej bazy publikacji i zbudowaniu ruchu z wyszukiwarek internetowych, platform społecznościowych i kanałów wideo.

Przygotowanie artykułów, zdjęć, filmów, testów, recenzji i poradników jest koniecznym etapem tworzenia i rozwoju przyszłego źródła przychodów. Bez ponoszenia wydatków na produkty i usługi będące przedmiotem materiałów, Wnioskodawca nie mógłby przygotować rzetelnych treści, pozyskać użytkowników ani stworzyć powierzchni i kanałów nadających się do komercyjnej monetyzacji.

Każdy wydatek objęty wnioskiem:

1.  zostanie poniesiony przez Wnioskodawcę z Jego środków;

2.  zostanie udokumentowany fakturą wystawioną na Wnioskodawcę albo innym prawidłowym dowodem księgowym;

3.  zostanie przypisany do konkretnego projektu internetowego;

4.  zostanie wykorzystany w konkretnym artykule, poradniku, recenzji, teście, zdjęciu, filmie, nagraniu albo publikacji w mediach społecznościowych;

5.  zostanie udokumentowany za pomocą zdjęć, nagrań, plików roboczych, notatek testowych, dat publikacji i adresów internetowych;

6.  będzie racjonalny i gospodarczo uzasadniony zakresem oraz skalą prowadzonej działalności;

7.  nie zostanie ujęty w kosztach w części przekraczającej udział wykorzystania firmowego opisany w danym zdarzeniu.

Wnioskodawca będzie prowadził dodatkową ewidencję wydatków zawierającą co najmniej: datę zakupu, numer dokumentu księgowego, kwotę wydatku, procent zaliczany do kosztów uzyskania przychodów, nazwę projektu, nazwę produktu lub usługi, cel zakupu, sposób wykorzystania, tytuły przygotowanych materiałów, daty publikacji i adresy internetowe publikacji.

W przypadku wydatków rozliczanych w proporcji 80% do kosztów zostaną zaliczone wyłącznie wydatki, których wykorzystanie związane z działalnością gospodarczą będzie wynosiło co najmniej 80%. Pozostałe 20%, odpowiadające wykorzystaniu prywatnemu, nie zostanie ujęte w kosztach.

W przypadku wydatków rozliczanych w proporcji 50%, do kosztów zostaną zaliczone wyłącznie wydatki związane z czynnościami o rzeczywiście mieszanym charakterze, których udział gospodarczy będzie wynosił co najmniej 50%. Pozostała część nie zostanie ujęta w kosztach.

Jeżeli nabyty przedmiot będzie spełniał warunki uznania go za środek trwały, właściwa część jego wartości zostanie zaliczona do kosztów poprzez odpisy amortyzacyjne, zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Pytania dotyczą prawa do podatkowego rozpoznania wskazanej części wartości wydatku, a nie technicznego momentu jej ujęcia.

Wniosek nie obejmuje projektów należących do klientów Wnioskodawcy, zakupu metali szlachetnych, alkoholu, leków wydawanych na receptę ani zakupów, które nie zostaną rzeczywiście wykorzystane i udokumentowane w działalności.

ZDARZENIE PRZYSZŁE NR 1 – PRODUKTY SPOŻYWCZE DO TREŚCI KULINARNYCH

Wnioskodawca prowadzi serwisy Serwis B, Serwis C oraz francuskojęzyczny projekt Projekt D. W ramach tych projektów publikuje i będzie publikował przepisy, poradniki kulinarne, testy produktów, porównania, zdjęcia potraw oraz materiały filmowe.

Wnioskodawca będzie kupował produkty spożywcze, w szczególności warzywa, owoce, produkty suche, mąki, kasze, przyprawy, oleje, produkty roślinne, składniki wypieków, dodatki spożywcze oraz inne artykuły potrzebne do przygotowania konkretnych przepisów, testów i porównań. Każdy produkt zostanie sfotografowany lub nagrany i przypisany do co najmniej jednego konkretnego materiału. Produkt może być wykorzystywany w kilku kolejnych publikacjach i nie musi zostać zużyty podczas jednego nagrania.

Co najmniej 80% ilości lub masy każdego produktu zostanie przeznaczone i faktycznie wykorzystane do przygotowania potraw, zdjęć, testów, filmów i artykułów. Maksymalnie 20% może zostać wykorzystane prywatnie.

Wnioskodawca będzie ujmował w kosztach uzyskania przychodów 80% wartości każdego wydatku objętego tym zdarzeniem.

ZDARZENIE PRZYSZŁE NR 2 – PRODUKTY I ŚRODKI DO SPRZĄTANIA

Wnioskodawca prowadzi serwis Serwis E, poświęcony sprzątaniu, usuwaniu plam, praniu, organizacji domu oraz testom produktów i metod sprzątania.

Wnioskodawca będzie kupował między innymi środki czystości, preparaty do usuwania plam, produkty do prania i zmywania, gąbki, rękawiczki, ścierki, szczotki, worki, ręczniki papierowe oraz inne zużywalne produkty potrzebne do wykonania testów i poradników.

Każdy produkt zostanie wykorzystany w konkretnym teście, porównaniu, artykule, sesji zdjęciowej albo filmie. Co najmniej 80% ilości produktu zostanie zużyte w ramach udokumentowanych testów i przygotowywania publikacji. Maksymalnie 20% może zostać wykorzystane prywatnie.

Wnioskodawca będzie ujmował w kosztach uzyskania przychodów 80% wartości każdego wydatku objętego tym zdarzeniem.

ZDARZENIE PRZYSZŁE NR 3 – KSIĄŻKI, E-BOOKI, AUDIOBOOKI I ABONAMENTY CZYTELNICZE

Wnioskodawca prowadzi projekt Serwis F oraz powiązany kanał publikacji materiałów filmowych dotyczących literatury.

Wnioskodawca będzie kupował książki papierowe, e-booki, audiobooki oraz abonamenty zapewniające dostęp do bibliotek cyfrowych i serwisów z audiobookami. Każda kupiona albo udostępniona w ramach abonamentu pozycja zostanie wykorzystana do przygotowania recenzji, rankingu, zestawienia, artykułu, filmu albo innej publikacji.

Tytuły będą dobierane na podstawie planu redakcyjnego projektu. Książki papierowe pozostaną w bibliotece redakcyjnej i będą wykorzystywane w kolejnych rankingach, porównaniach i materiałach.

Zakupy objęte zdarzeniem nie będą dokonywane w celu prywatnej rozrywki. Wnioskodawca będzie ujmował w kosztach uzyskania przychodów 100% wartości wydatków objętych tym zdarzeniem.

ZDARZENIE PRZYSZŁE NR 4 – ROŚLINY I MATERIAŁY OGRODNICZE

Wnioskodawca prowadzi serwis Serwis G, w ramach którego publikuje i będzie publikował poradniki dotyczące roślin domowych, balkonowych i ogrodowych, ich uprawy, podlewania, przesadzania, nawożenia, rozmnażania oraz rozwiązywania problemów pielęgnacyjnych.

Wnioskodawca będzie kupował rośliny, sadzonki, nasiona, ziemię, podłoża, nawozy, doniczki, osłonki, podpory, środki ochrony roślin oraz inne materiały potrzebne do przygotowania poradników, testów, fotografii i filmów.

Każda roślina będzie egzemplarzem demonstracyjnym projektu i będzie wykorzystywana w materiałach dotyczących między innymi wzrostu, podlewania, przesadzania, nawożenia, rozmnażania i chorób.

Rośliny nie będą kupowane jako prywatne dekoracje. Pozostałe materiały będą zużywane podczas przygotowania publikacji i długoterminowej opieki nad egzemplarzami demonstracyjnymi.

Wnioskodawca będzie ujmował w kosztach uzyskania przychodów 100% wartości wydatków objętych tym zdarzeniem. Zdarzenie nie obejmuje drogich narzędzi i urządzeń ogrodniczych.

ZDARZENIE PRZYSZŁE NR 5 – MATERIAŁY ZUŻYWANE LUB PRZETWARZANE W PORADNIKACH DIY

Wnioskodawca prowadzi serwisy Serwis H, Serwis I i Serwis J. Będzie przygotowywał poradniki, zdjęcia i filmy pokazujące między innymi wykonywanie szafek, półek, prostych mebli, dekoracji, elementów wyposażenia wnętrz, naprawę stolarki oraz stosowanie materiałów.

Wnioskodawca będzie kupował między innymi drewno, płyty, listwy, śruby, wkręty, kołki, zawiasy, kleje, farby, lakiery, oleje, papiery ścierne, tkaniny techniczne i inne materiały zużywane albo trwale przetwarzane podczas przygotowania poradników.

Każdy zakup zostanie wykorzystany w konkretnym materiale. Gotowe przedmioty pozostaną egzemplarzami demonstracyjnymi, rekwizytami, elementami stanowiska do tworzenia treści albo będą dalej wykorzystywane w publikacjach Serwis J.

Gotowe przedmioty nie będą wykonywane wyłącznie w celu prywatnego umeblowania mieszkania.

Wnioskodawca będzie ujmował w kosztach uzyskania przychodów 100% wartości materiałów objętych tym zdarzeniem.

ZDARZENIE PRZYSZŁE NR 6 – NARZĘDZIA I URZĄDZENIA DO PORADNIKÓW DIY

W związku z działalnością opisaną w zdarzeniu nr 5 Wnioskodawca będzie kupował narzędzia i urządzenia potrzebne do przygotowania materiałów, w szczególności wiertarki, wkrętarki, wyrzynarki, szlifierki, piły, mierniki, poziomice oraz inne narzędzia ręczne i elektronarzędzia. Narzędzia będą wykorzystywane przede wszystkim do realizacji projektów przedstawianych w artykułach, zdjęciach i filmach. Wnioskodawca dopuszcza ograniczone wykorzystanie prywatne.

Wykorzystanie gospodarcze będzie wynosiło co najmniej 80% i będzie dokumentowane na podstawie ewidencji projektów, dat użycia, czasu pracy oraz przygotowanych publikacji. Pozostałe 20% nie zostanie ujęte w kosztach.

Wnioskodawca rozpozna podatkowo 80% wartości wydatku bezpośrednio albo poprzez odpisy amortyzacyjne, jeżeli dany przedmiot będzie środkiem trwałym.

ZDARZENIE PRZYSZŁE NR 7 – SERWISY STREAMINGOWE I ODPŁATNY DOSTĘP DO FILMÓW ORAZ SERIALI

Wnioskodawca utworzy i będzie prowadził polski serwis internetowy oraz kanał wideo poświęcony recenzjom, analizom, rankingom i rekomendacjom filmów oraz seriali.

Wnioskodawca będzie również tworzył analogiczne materiały przeznaczone dla odbiorców na rynkach zagranicznych, w szczególności norweskim i hiszpańskim.

Projekt zostanie uruchomiony i będzie rozwijany w ramach działalności gospodarczej w celu osiągania przychodów z reklam, programów afiliacyjnych, współprac reklamowych, publikacji sponsorowanych i monetyzacji kanałów wideo.

Wnioskodawca będzie opłacał abonamenty serwisów streamingowych, między innymi (...) oraz innych podobnych serwisów, a także odpłatne wypożyczenie lub zakup dostępu do pojedynczych filmów i seriali w usługach VOD.

Zdarzenie nie obejmuje kosztu Internetu, zwykłej telewizji ani usług telekomunikacyjnych.

Co najmniej 80% czasu korzystania z każdego abonamentu oraz oglądanych w jego ramach materiałów będzie związane z planem redakcyjnym i przygotowaniem publikacji. Wnioskodawca będzie prowadził ewidencję obejrzanych tytułów, dat, celu oglądania oraz powstałych recenzji i materiałów.

Maksymalnie 20% korzystania może mieć charakter prywatny. Wnioskodawca będzie ujmował w kosztach uzyskania przychodów 80% wartości abonamentów i odpłatnego dostępu objętego tym zdarzeniem.

ZDARZENIE PRZYSZŁE NR 8 – ELEKTRONIKA, ZEGARKI, URZĄDZENIA I WYPOSAŻENIE DOMU DO TESTÓW

Wnioskodawca prowadzi i będzie rozwijał serwisy Serwis K, Serwis L, Serwis J i Serwis E oraz powiązane z nimi kanały wideo.

Wnioskodawca będzie kupował produkty przeznaczone do długoterminowych testów, recenzji i porównań, między innymi smartfony, smartwatche, klasyczne zegarki, słuchawki, ładowarki, powerbanki, kontrolery, klawiatury, myszy, urządzenia inteligentnego domu, drobne urządzenia elektroniczne i domowe, a także prześcieradła, pościel, poduszki, kołdry, koce, ręczniki, zasłony, organizery, dekoracje i inne elementy wyposażenia wnętrz.

Zdarzenie nie obejmuje odzieży, obuwia ani kosmetyków, które zostały opisane odrębnie.

Każdy produkt zostanie sfotografowany, nagrany i wykorzystany w konkretnej recenzji, teście, poradniku lub porównaniu. Testy będą obejmować, zależnie od rodzaju produktu, między innymi funkcjonalność, wygodę, jakość wykonania, zużycie energii, trwałość, pranie, czyszczenie, zachowanie po dłuższym okresie używania i porównanie z innymi produktami.

Wykorzystanie gospodarcze będzie wynosiło co najmniej 80%. Wnioskodawca będzie prowadził ewidencję czasu i zakresu testowania, wykonanych zdjęć, nagrań i publikacji. Maksymalnie 20% wykorzystania będzie prywatne.

Wnioskodawca rozpozna podatkowo 80% wartości wydatku bezpośrednio albo poprzez odpisy amortyzacyjne, jeżeli dany przedmiot będzie środkiem trwałym.

ZDARZENIE PRZYSZŁE NR 9 – KARMA, PRODUKTY ZUŻYWALNE I AKCESORIA DLA DWÓCH KRÓLIKÓW

Wnioskodawca prowadzi serwis Serwis M oraz powiązane kanały publikacji filmów i zdjęć dotyczących zwierząt domowych i małych zwierząt.

Wnioskodawca posiada dwa króliki, które regularnie występują i będą występowały w zdjęciach, filmach, poradnikach, testach produktów i materiałach promocyjnych Serwis M.

Wnioskodawca będzie kupował między innymi karmy, siano, zioła, przysmaki, ściółkę, zabawki, miski, poidła, transportery, legowiska, akcesoria pielęgnacyjne i inne produkty przeznaczone dla królików.

Każdy produkt objęty zdarzeniem zostanie przedstawiony i wykorzystany w konkretnym artykule, poradniku, teście, porównaniu, filmie albo sesji zdjęciowej.

Materiały będą dotyczyły między innymi składu, jakości, sposobu stosowania, trwałości, reakcji zwierząt i przydatności dla opiekunów.

Zakupy nie będą obejmować nieudokumentowanych produktów bez związku z publikacjami. Każdy zakup zostanie przypisany do konkretnego materiału i udokumentowany.

Wnioskodawca będzie ujmował w kosztach uzyskania przychodów 100% wartości wydatków objętych tym zdarzeniem.

ZDARZENIE PRZYSZŁE NR 10 – OPIEKA WETERYNARYJNA NAD DWOMA KRÓLIKAMI

Dwa króliki Wnioskodawcy są stałymi bohaterami materiałów publikowanych m.in. w projekcie Serwis M. Ich stan zdrowia i dobrostan mają wpływ na możliwość dalszego przygotowywania zdjęć, filmów, poradników, testów i materiałów promocyjnych.

Wnioskodawca będzie ponosił koszty wizyt weterynaryjnych, badań, diagnostyki, zabiegów, leków, szczepień oraz innych świadczeń niezbędnych do utrzymania zdrowia królików. Przebieg opieki, profilaktyki, przygotowania do wizyty i stosowania zaleceń będzie wykorzystywany w rzetelnych materiałach edukacyjnych Serwis M, bez zastępowania indywidualnej porady lekarza weterynarii.

Wydatki mają charakter mieszany, ponieważ króliki są jednocześnie zwierzętami należącymi prywatnie do Wnioskodawcy.

Wnioskodawca będzie ujmował w kosztach uzyskania przychodów 80% wartości wydatków, a pozostałych 20% nie będzie ujmował.

ZDARZENIE PRZYSZŁE NR 11 – POSIŁKI W RESTAURACJACH I LOKALACH RECENZOWANYCH

Wnioskodawca prowadzi projekty Projekt D, Serwis B, Serwis C i Serwis N.

Wnioskodawca utworzy również polski kanał lub serwis poświęcony recenzjom restauracji, lokali gastronomicznych i konkretnych potraw oraz analogiczne kanały i publikacje przeznaczone dla odbiorców francuskojęzycznych, norweskich i hiszpańskich.

Projekty będą rozwijane w celu osiągania przychodów z reklam, afiliacji, współprac reklamowych, publikacji sponsorowanych i monetyzacji kanałów wideo.

Wnioskodawca będzie odwiedzał restauracje i lokale gastronomiczne w Polsce i za granicą oraz zamawiał posiłki i napoje bezalkoholowe będące przedmiotem recenzji. Każda wizyta objęta zdarzeniem zakończy się przygotowaniem udokumentowanej publikacji zawierającej zdjęcia lub nagrania oraz ocenę lokalu albo potrawy.

Wydatki nie będą obejmowały alkoholu, kosztów osób towarzyszących, spotkań z klientami, ani wydatków reprezentacyjnych. W kosztach zostanie ujęta wyłącznie część rachunku przypadająca na posiłek i napoje bezalkoholowe Wnioskodawcy.

Ponieważ posiłek zaspokaja również osobistą potrzebę żywieniową, Wnioskodawca będzie ujmował w kosztach uzyskania przychodów 50% wartości własnej części rachunku. Pozostałych 50% nie będzie ujmował.

ZDARZENIE PRZYSZŁE NR 12 – KRAJOWE I ZAGRANICZNE WYJAZDY O CHARAKTERZE MIESZANYM

Wnioskodawca będzie odbywał krajowe i zagraniczne wyjazdy służące jednocześnie przygotowaniu komercyjnych treści oraz wypoczynkowi.

Materiały będą publikowane między innymi w projektach Projekt D, Serwis N oraz w przyszłych kanałach i serwisach podróżniczych, kulinarnych i kulturowych tworzonych w języku polskim, francuskim, norweskim i hiszpańskim.

Przed każdym wyjazdem Wnioskodawca przygotuje plan produkcyjny obejmujący miejsca, tematy artykułów, zdjęcia i filmy do wykonania. Podczas wyjazdu Wnioskodawca będzie prowadził ewidencję dni i czasu przeznaczonego na realizację materiałów, wykonanych nagrań, zdjęć, odwiedzonych miejsc i późniejszych publikacji.

Co najmniej 50% celu i aktywnego czasu każdego wyjazdu objętego zdarzeniem będzie związane z działalnością gospodarczą. Pozostała część będzie miała charakter prywatny.

Wydatki będą obejmować między innymi własne bilety lotnicze, kolejowe i autobusowe Wnioskodawcy, koszty przejazdu samochodem, opłaty drogowe, parkingi, komunikację lokalną, noclegi, własne bilety wstępu oraz własną część usług przewodników.

Posiłki w recenzowanych lokalach zostały opisane odrębnie w zdarzeniu nr 11.

Wnioskodawca nie będzie ujmował kosztów biletów, przejazdów, wejściówek i usług przypadających na osoby towarzyszące.

W odniesieniu do kosztów ponoszonych wyłącznie za Wnioskodawcę będzie On ujmował w kosztach uzyskania przychodów 50% wartości wydatku.

Jeżeli dokument za nocleg będzie obejmował jeden wspólny pokój zajmowany przez Wnioskodawcę i jedną osobę towarzyszącą oraz nie będzie zawierał odrębnego podziału ceny na osoby, Wnioskodawca najpierw przypisze sobie 50% ceny pokoju jako własną część, a następnie ujmie w kosztach 50% tej części ze względu na mieszany cel wyjazdu. Łącznie w kosztach zostanie zatem ujęte 25% ceny wspólnego pokoju.

ZDARZENIE PRZYSZŁE NR 13 – ODZIEŻ, OBUWIE I AKCESORIA UŻYTKOWE DO TESTÓW

Wnioskodawca utworzy i będzie prowadził polski serwis internetowy oraz kanał wideo poświęcony praktycznym testom, recenzjom i porównaniom odzieży, obuwia oraz akcesoriów użytkowych.

Projekt będzie rozwijany w celu osiągania przychodów z reklam, programów afiliacyjnych, publikacji sponsorowanych, współprac reklamowych i monetyzacji kanałów wideo.

Wnioskodawca będzie kupował między innymi koszule, bluzy, spodnie, kurtki, odzież codzienną i sportową, obuwie, czapki, rękawiczki, paski, torby, plecaki i inne produkty przeznaczone do testów.

Zdarzenie nie obejmuje biżuterii, przedmiotów kolekcjonerskich ani zakupów dokonywanych wyłącznie w celu uzupełnienia prywatnej garderoby.

Każdy produkt zostanie wykorzystany w konkretnych materiałach obejmujących zdjęcia, film albo recenzję tekstową, ocenę materiału i wykonania, test rozmiaru i wygody, test w określonych warunkach, ocenę trwałości i zachowania po praniu albo czyszczeniu oraz aktualizację po dłuższym okresie użytkowania.

Wykorzystanie gospodarcze będzie wynosiło co najmniej 80% i będzie dokumentowane w dodatkowej ewidencji. Maksymalnie 20% wykorzystania będzie prywatne.

Wnioskodawca będzie ujmował w kosztach uzyskania przychodów 80% wartości wydatków objętych tym zdarzeniem.

ZDARZENIE PRZYSZŁE NR 14 – KOSMETYKI I PRODUKTY CODZIENNEJ HIGIENY DO TESTÓW

Wnioskodawca utworzy i będzie prowadził polski serwis internetowy oraz kanał wideo poświęcony praktycznym testom, recenzjom i porównaniom kosmetyków, produktów pielęgnacyjnych oraz produktów codziennej higieny.

Projekt będzie rozwijany w celu osiągania przychodów z reklam, programów afiliacyjnych, artykułów sponsorowanych, współprac reklamowych i monetyzacji kanałów wideo.

Wnioskodawca będzie kupował między innymi dezodoranty, antyperspiranty, pasty do zębów, płyny do płukania jamy ustnej, szampony, odżywki, żele pod prysznic, mydła, kremy, balsamy, kosmetyki do golenia oraz produkty do pielęgnacji włosów i skóry.

Zdarzenie nie obejmuje leków, produktów leczniczych wydawanych na receptę, suplementów diety ani świadczeń medycznych.

Każdy produkt zostanie wykorzystany w konkretnym teście, recenzji, porównaniu, poradniku, materiale fotograficznym lub filmowym.

Testy będą obejmowały między innymi sposób aplikacji, wygodę użytkowania, zapach, konsystencję, wydajność, stopień zużycia, koszt jednego użycia, porównanie z innymi produktami i aktualizację po zakończeniu okresu testowego.

Publikacje nie będą przedstawiały diagnoz medycznych ani zastępowały porad lekarza, dentysty albo innego specjalisty.

Co najmniej 80% ilości każdego produktu zostanie wykorzystane podczas udokumentowanego okresu testowania oraz tworzenia materiałów projektowych. Maksymalnie 20% może zostać wykorzystane prywatnie.

Wnioskodawca będzie ujmował w kosztach uzyskania przychodów 80% wartości wydatków objętych tym zdarzeniem.

Uzupełnienie

I. Informacje dotyczące działalności gospodarczej

Pozarolniczą działalność gospodarczą Wnioskodawca prowadzi od 4 września 2023 r. Dla celów działalności gospodarczej prowadzona jest podatkowa księga przychodów i rozchodów (KPiR). Dochody z pozarolniczej działalności gospodarczej są opodatkowane na zasadach ogólnych według skali podatkowej.

Koszty uzyskania przychodów w prowadzonej KPiR są rozliczane metodą memoriałową.

II. Projekty internetowe i sposób ich komercyjnego wykorzystania

Wszystkie projekty objęte wnioskiem są projektami należącymi do Wnioskodawcy i rozwijanymi w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Nie są to projekty klientów. Celem prowadzenia wskazanych serwisów i kanałów jest osiąganie przychodów. Projekty nie są prowadzone wyłącznie hobbystycznie. Wnioskodawca rozwija portfolio własnych serwisów internetowych jako jeden z kierunków prowadzonej działalności gospodarczej.

Podstawowymi planowanymi sposobami monetyzacji poszczególnych projektów są, zależnie od ich tematyki i etapu rozwoju:

·       publikacje sponsorowane i odpłatne umieszczanie treści lub linków;

·       reklamy typu display, w szczególności systemy takie jak ...;

·       programy afiliacyjne;

·       płatne współprace z markami i reklamodawcami;

·       monetyzacja materiałów wideo i kanałów społecznościowych.

Wnioskodawca posiada już doświadczenie w faktycznym uzyskiwaniu przychodów w tym modelu, w szczególności z odpłatnych publikacji w prowadzonych serwisach. W części projektów występowała również sprzedaż własnych treści cyfrowych. Komercyjny charakter projektów nie jest zatem wyłącznie hipotetycznym planem na przyszłość.

Część serwisów jest młoda i znajduje się obecnie na etapie budowania bazy treści oraz widoczności w wyszukiwarkach. Moment osiągnięcia pierwszego przychodu przez konkretny serwis nie może być wskazany z dokładnością do konkretnego dnia, ponieważ zależy m.in. od tempa wzrostu ruchu, zainteresowania reklamodawców i spełnienia kryteriów poszczególnych platform pośredniczących. Projekty są jednak od momentu ich uruchomienia rozwijane w celu komercyjnym, a monetyzacja może zostać uruchomiona wraz z osiągnięciem parametrów umożliwiających zastosowanie danego sposobu uzyskiwania przychodów.

Szczegółowa informacja odrębnie dla każdego projektu, zawierająca jego tematykę, status na 15 lipca 2026 r., obecny status, sposób i planowaną formę monetyzacji, została przedstawiona w Załączniku nr 1.

III. Ogólna zasada związku wydatków z przychodami

Wydatki objęte zdarzeniami przyszłymi nr 1–14 będą ponoszone w celu przygotowania treści stanowiących podstawę rozwoju i monetyzacji własnych projektów internetowych Wnioskodawcy.

Bez nabycia określonego produktu lub usługi nie byłoby możliwe przygotowanie odpowiadającego mu rzeczywistego testu, recenzji, poradnika, zdjęcia, filmu, porównania lub innego materiału redakcyjnego.

Treści te mają służyć m.in.:

1.  pozyskiwaniu ruchu z wyszukiwarek i innych źródeł;

2.  budowaniu grupy odbiorców;

3.  zwiększaniu liczby publikacji i wartości serwisów;

4.  umożliwieniu sprzedaży publikacji sponsorowanych;

5.  generowaniu przychodów afiliacyjnych;

6.  generowaniu przychodów reklamowych;

7.  pozyskiwaniu odpłatnych współprac;

8.  monetyzacji materiałów wideo.

Każdy wydatek objęty wnioskiem będzie przypisany do konkretnego projektu i konkretnej publikacji lub konkretnych publikacji. Faktyczne wykorzystanie wydatku w minimum jednej opublikowanej treści będzie warunkiem pozostawienia wydatku w kosztach w ramach modelu przedstawionego we wniosku. Jeżeli mimo pierwotnego planu żaden materiał wykorzystujący określony zakup ostatecznie nie zostanie opublikowany, wydatek nie będzie pozostawiony w kosztach na podstawie zdarzeń przedstawionych we wniosku i zostanie odpowiednio rozliczony/skorygowany.

Związek przyczynowo-skutkowy dla poszczególnych zdarzeń nr 1–14

Wnioskodawca wskazuje następujący konkretny związek poszczególnych kategorii wydatków z osiąganiem, zachowaniem lub zabezpieczeniem źródła przychodów:

1. Produkty spożywcze – produkty stanowią materiał niezbędny do przygotowania rzeczywistych przepisów, testów, zdjęć i filmów publikowanych w projektach kulinarnych. Publikacje te służą pozyskiwaniu ruchu i odbiorców oraz umożliwiają monetyzację projektów.

2. Produkty i środki do sprzątania – konkretny produkt jest bezpośrednim przedmiotem testu, porównania lub poradnika. Bez jego zakupu i rzeczywistego zastosowania przygotowanie danego materiału nie byłoby możliwe.

3. Książki, e-booki, audiobooki i abonamenty czytelnicze – zapoznanie się z konkretną pozycją jest warunkiem przygotowania recenzji, rankingu, zestawienia, porównania lub materiału filmowego służącego rozwojowi i monetyzacji projektu.

4. Rośliny i materiały ogrodnicze – roślina jest długoterminowym egzemplarzem demonstracyjnym, a pozostałe materiały są wykorzystywane do przygotowywania rzeczywistych poradników, testów, zdjęć i filmów dotyczących jej uprawy i pielęgnacji.

5. Materiały DIY – materiały są bezpośrednio zużywane lub trwale przetwarzane podczas realizacji projektu będącego przedmiotem publikacji. Bez poniesienia wydatku wykonanie prezentowanego projektu nie byłoby możliwe.

6. Narzędzia i urządzenia DIY – narzędzia umożliwiają wykonanie projektów, napraw i innych czynności prezentowanych w materiałach publikowanych przez Wnioskodawcę.

7. Streaming i odpłatny dostęp do filmów i seriali – dostęp do konkretnego filmu lub serialu umożliwia Wnioskodawcy zapoznanie się z przedmiotem recenzji, analizy, rankingu, porównania lub innej publikacji.

8. Elektronika, zegarki, urządzenia i wyposażenie domu – konkretny produkt jest bezpośrednim przedmiotem zaplanowanego testu, recenzji, porównania lub poradnika, a w części przypadków jest następnie dalej wykorzystywany także przy prowadzeniu działalności.

9. Produkty i akcesoria dla królików – konkretny dodatkowy produkt jest nabywany jako przedmiot uprzednio zaplanowanego testu, porównania, poradnika, filmu lub innej publikacji, której bez tego zakupu nie można byłoby przygotować.

10. Opieka weterynaryjna nad królikami – gospodarczy związek wskazywany przez Wnioskodawcę polega na wykorzystaniu rzeczywistego przypadku związanego z opieką nad królikami do przygotowania publikacji oraz na wpływie zdrowia zwierząt na możliwość ich dalszego udziału w materiałach, przy jednoczesnym istnieniu niezależnego celu prywatnego tego wydatku.

11. Posiłki w recenzowanych restauracjach i lokalach – własny posiłek Wnioskodawcy jest uprzednio wybranym i bezpośrednim przedmiotem przygotowywanej recenzji lub innego materiału.

12. Wyjazdy o charakterze mieszanym – ponoszone wydatki umożliwiają realizację zaplanowanych materiałów w konkretnej lokalizacji, w tym wykonanie zdjęć, nagrań, odwiedzenie miejsc i przygotowanie publikacji wykorzystywanych następnie w komercyjnych projektach Wnioskodawcy.

13. Odzież, obuwie i akcesoria użytkowe – konkretny model, wariant lub egzemplarz jest nabywany jako bezpośredni przedmiot zaplanowanego testu, recenzji, porównania lub innej publikacji.

14. Kosmetyki i produkty codziennej higieny – konkretny produkt jest nabywany jako bezpośredni przedmiot rzeczywistego testu, recenzji lub porównania, którego przygotowanie wymaga faktycznego stosowania produktu.

IV. Dokumentowanie wydatków i proporcji

Ewidencja będzie zawierała co najmniej: datę zakupu, numer dokumentu, produkt lub usługę, kwotę, projekt, cel i sposób wykorzystania, udział zaliczany do kosztów, tytuł pierwszej publikacji, datę publikacji oraz adres URL publikacji.

Sposób ustalania proporcji wykorzystania gospodarczego i prywatnego

Wskazane we wniosku proporcje nie mają we wszystkich zdarzeniach identycznego charakteru.

W zdarzeniach nr 1, 2, 6, 7, 8, 13 i 14 poziom wykorzystania gospodarczego będzie weryfikowany na podstawie rzeczywistego sposobu wykorzystania konkretnego produktu lub usługi, przy zastosowaniu obiektywnych kryteriów właściwych dla danego rodzaju wydatku.

W zależności od charakteru wydatku kryteriami tymi mogą być w szczególności:

·       ilość, masa lub objętość produktu;

·       liczba zastosowań;

·       czas korzystania;

·       historia korzystania z usługi;

·       okresy wykorzystywania;

·       liczba i charakter wykonanych testów;

·       udokumentowane zastosowania gospodarcze i prywatne;

·       przypisanie do konkretnych projektów i publikacji.

W zdarzeniu nr 12 udział gospodarczy będzie ustalany na podstawie planu produkcyjnego, rzeczywiście wykonanych czynności oraz ewidencji aktywnego czasu wyjazdu przeznaczonego odpowiednio na działalność gospodarczą i czynności prywatne.

W zdarzeniach nr 10 i 11 wskazane proporcje mają natomiast charakter ostrożnego, szacunkowego podziału wydatku o charakterze mieszanym. Wynika to z faktu, że pojedynczego świadczenia weterynaryjnego, ani spożytego posiłku nie można technicznie podzielić na część gospodarczą i prywatną według masy, czasu lub liczby zastosowań. Szczegółowy sposób rozumienia tych proporcji został przedstawiony przy opisie zdarzeń nr 10 i 11.

W przypadku wydatków, dla których warunkiem przedstawionego we wniosku sposobu rozliczenia jest co najmniej 80% rzeczywistego wykorzystania gospodarczego, Wnioskodawca zastosuje wariant będący przedmiotem pytania wyłącznie wtedy, gdy na podstawie prowadzonej dokumentacji będzie możliwe wykazanie spełnienia tego warunku. Jeżeli rzeczywiste wykorzystanie gospodarcze będzie niższe, wydatek nie zostanie rozliczony według wariantu 80% opisanego we wniosku.

W każdym przypadku Wnioskodawca będzie prowadził dokumentację pozwalającą zweryfikować okoliczności poniesienia wydatku oraz jego sposób wykorzystania.

V. ZDARZENIE NR 1 – produkty spożywcze

Wydatki dotyczą produktów kupowanych w celu przygotowania konkretnych przepisów, testów, zdjęć, filmów oraz innych publikacji w projektach kulinarnych.

Produkty mogą być wykorzystywane w więcej niż jednej publikacji. Przykładowo produkt zakupiony w opakowaniu 1 kg może być wykorzystywany w kolejnych recepturach przez kilka miesięcy. Ilość produktu wykorzystana gospodarczo będzie ustalana przede wszystkim na podstawie gramatury, objętości lub liczby sztuk wynikających z konkretnych receptur i testów. Przykładowo, jeżeli z opakowania 1 kg 800 g zostanie faktycznie wykorzystane w potrawach przygotowywanych na potrzeby publikacji, wykorzystanie gospodarcze wyniesie co najmniej 80%. Jeżeli produkt będzie wykorzystywany w kilku kolejnych recepturach, ilości będą sumowane.

Produkty pozostałe po przygotowaniu pierwszego materiału mogą być magazynowane i wykorzystywane do kolejnych publikacji.

Przygotowane potrawy po wykonaniu zdjęć, nagrań i testów będą najczęściej spożywane przez Wnioskodawcę, a w niektórych przypadkach ich część może zostać wyrzucona. Nie będą odsprzedawane. Wydatki objęte zdarzeniem będą zawsze ponoszone z zamiarem przygotowania określonego materiału. Część pozostała po pierwszym materiale może następnie zostać wykorzystana do dalszych publikacji.

Prywatne wykorzystanie oznacza w szczególności część zakupionego produktu, która nie zostanie wykorzystana w żadnej działalności redakcyjnej i zostanie wykorzystana wyłącznie do zwykłych prywatnych potrzeb Wnioskodawcy. Taka część nie będzie uwzględniana w kosztach objętych pytaniem.

VI. ZDARZENIE NR 2 – środki i produkty do sprzątania

Testy będą wykonywane przede wszystkim w miejscu prowadzenia działalności gospodarczej przez Wnioskodawcę, które jednocześnie stanowi część Jego miejsca zamieszkania.

Testowane powierzchnie i przedmioty mogą więc znajdować się w pomieszczeniach wykorzystywanych również prywatnie. Przedmiotem materiałów będzie jednak konkretne działanie produktu, np. jego skuteczność przy czyszczeniu piekarnika, powierzchni kuchennej, armatury, szkła, tkaniny, elementu wyposażenia lub innej powierzchni. Przy produktach, dla których dokładne mierzenie masy lub objętości każdego użycia byłoby nieproporcjonalne, faktyczne wykorzystanie będzie określane przede wszystkim według liczby zastosowań produktu i ich charakteru. Przykładowo, jeśli produkt zostanie zastosowany 10 razy, z czego co najmniej 8 zastosowań nastąpi w ramach przygotowywania testów lub publikacji, kryterium wykorzystania na potrzeby działalności zostanie spełnione. Jeżeli możliwe jest łatwe ustalenie ilości zużytego produktu na podstawie objętości lub masy, Wnioskodawca może posłużyć się również takim kryterium.

Pozostała po pierwszym teście część produktu będzie przechowywana do kolejnych materiałów. Jeżeli część produktu zostanie wykorzystana wyłącznie prywatnie, takie wykorzystanie zostanie uwzględnione przy ustalaniu proporcji.

VII. ZDARZENIE NR 3 – książki, e-booki, audiobooki i abonamenty

Zakupy objęte zdarzeniem będą dokonywane na podstawie planu redakcyjnego i nie będą służyły prywatnej rozrywce. Każda książka, e-book lub audiobook rozliczany w ramach zdarzenia będzie wykorzystany w minimum jednej publikacji. Książki papierowe po przygotowaniu pierwszego materiału pozostaną w bibliotece redakcyjnej i mogą być następnie ponownie wykorzystywane w rankingach, zestawieniach, porównaniach i innych publikacjach. W przypadku abonamentów Wnioskodawca będzie korzystał z osobnego konta przeznaczonego do działalności. Każda pozycja faktycznie przeczytana lub odsłuchana w ramach abonamentu będzie wykorzystana do publikacji, nawet jeżeli w konkretnym przypadku będzie to krótka recenzja, wzmianka, ranking lub element większego zestawienia. Nie będą występowały pozycje wykorzystywane w ramach rozliczanego konta wyłącznie prywatnie.

VIII. ZDARZENIE NR 4 – rośliny i materiały ogrodnicze

Rośliny będą znajdowały się w mieszkaniu będącym również miejscem prowadzenia działalności gospodarczej, przede wszystkim w części wykorzystywanej do działalności.

Miejsce to jest jednocześnie częścią mieszkania Wnioskodawcy i w tym znaczeniu może być wykorzystywane również prywatnie.

Rośliny będą jednak dobierane i kupowane jako długoterminowe egzemplarze demonstracyjne projektu Serwis G i mogą być wielokrotnie wykorzystywane przez miesiące lub lata w treściach dotyczących m.in. wzrostu, podlewania, przesadzania, nawożenia, rozmnażania, przycinania, zmiany stanowiska, chorób i problemów pielęgnacyjnych. Roślina znajdująca się w mieszkaniu może jednocześnie wizualnie pełnić funkcję dekoracyjną. Wnioskodawca nie twierdzi zatem, że jej obecność jest całkowicie niezauważalna z punktu widzenia prywatnego korzystania z pomieszczenia. Podstawowym powodem nabycia konkretnych egzemplarzy objętych wnioskiem będzie jednak ich wykorzystanie jako egzemplarzy redakcyjnych. Poza opisaną funkcją dekoracyjną wynikającą z samej obecności roślin w mieszkaniu Wnioskodawca nie przewiduje ich odrębnego wykorzystania użytkowego niezwiązanego z działalnością gospodarczą.

Ziemia, nawozy, podłoża, doniczki i pozostałe materiały objęte zdarzeniem będą kupowane do roślin wykorzystywanych w projekcie i będą służyły przygotowywaniu dalszych publikacji.

IX. ZDARZENIE NR 5 – materiały DIY

Materiały, takie jak drewno, płyty, listwy, śruby, wkręty, kołki, zawiasy, kleje, farby, lakiery i podobne materiały, objęte zdarzeniem nr 5 będą w całości przeznaczone do wykorzystania w projektach związanych z działalnością gospodarczą. Mogą zostać fizycznie zużyte albo trwale przetworzone w ramach jednego projektu lub sukcesywnie w kilku kolejnych projektach stanowiących przedmiot publikacji. Część niewykorzystana podczas przygotowania pierwszego materiału będzie przechowywana do wykorzystania w kolejnych materiałach i nie będzie wykorzystywana prywatnie.

Gotowe przedmioty po opublikowaniu pierwszego materiału nie będą sprzedawane. Będą pozostawały u Wnioskodawcy.

Mogą być następnie:

·       dalej wykorzystywane jako egzemplarze demonstracyjne;

·       wykorzystywane w kolejnych materiałach dotyczących trwałości, naprawy, renowacji lub modyfikacji;

·       wykorzystywane jako elementy stanowiska pracy lub wyposażenia wykorzystywanego w działalności;

·       w niektórych przypadkach równocześnie wykorzystywane w mieszkaniu prywatnie.

Przykładowo wykonany w ramach poradnika mebel może po zakończeniu pierwszego materiału zostać wykorzystywany jako element stanowiska pracy Wnioskodawcy oraz jednocześnie pozostawać przedmiotem dalszych publikacji. Wnioskodawca nie planuje sprzedaży takich przedmiotów. Gotowe przedmioty co do zasady nie będą po przygotowaniu pierwszego materiału demontowane wyłącznie z tego powodu. Będą przechowywane i wykorzystywane w sposób opisany powyżej, w szczególności jako egzemplarze demonstracyjne, elementy dalszych publikacji albo elementy stanowiska lub wyposażenia wykorzystywanego w działalności.

X. ZDARZENIE NR 6 – narzędzia i urządzenia DIY

Narzędzia będą przechowywane w miejscu prowadzenia działalności gospodarczej Wnioskodawcy. Dostęp do nich i korzystania z nich będzie miał Wnioskodawca.

Podstawowym przeznaczeniem zakupionych narzędzi będzie realizacja projektów i czynności związanych z działalnością gospodarczą, w szczególności:

·       wykonywanie projektów DIY przedstawianych w publikacjach;

·       realizacja materiałów zdjęciowych i filmowych;

·       przygotowywanie i modyfikowanie elementów stanowiska pracy;

·       wykonywanie napraw i prac dotyczących części lokalu lub wyposażenia wykorzystywanego w działalności.

Narzędzia mogą być również sporadycznie wykorzystywane prywatnie. Dla celów weryfikacji poziomu wykorzystania Wnioskodawca będzie prowadził uproszczoną ewidencję istotnych zastosowań, pozwalającą wskazać m.in. datę, projekt lub czynność, charakter użycia oraz – jeżeli jest to uzasadnione charakterem pracy – orientacyjny czas użycia. Nie będzie to ewidencja każdej pojedynczej czynności technicznej, lecz ewidencja pozwalająca obiektywnie ocenić dominujące wykorzystanie danego narzędzia.

Zdarzeniem objęte będą wyłącznie narzędzia, dla których na podstawie tej ewidencji i rzeczywistego sposobu używania wykorzystanie gospodarcze wyniesie co najmniej 80%.

Jeżeli charakter użycia pozwala na wiarygodne zastosowanie kryterium liczby zastosowań, udział gospodarczy będzie ustalany jako relacja udokumentowanych zastosowań gospodarczych do wszystkich istotnych zastosowań. Jeżeli bardziej miarodajny będzie czas używania, wykorzystana zostanie relacja czasu używania gospodarczego do całkowitego udokumentowanego czasu używania. Jeżeli żadne z tych kryteriów nie pozwoli wiarygodnie wykazać wykorzystania gospodarczego na poziomie co najmniej 80%, wariant 80% nie zostanie zastosowany.

XI. ZDARZENIE NR 7 – streaming i odpłatny dostęp do filmów/seriali

Abonamenty serwisów streamingowych oraz odpłatny dostęp do poszczególnych filmów i seriali będą wykorzystywane w celu przygotowywania recenzji, rankingów, analiz, zestawień i innych publikacji w serwisach oraz kanałach Wnioskodawcy.

Konta wykorzystywane w działalności nie będą współdzielone z domownikami ani osobami trzecimi. Tam, gdzie możliwości techniczne platformy na to pozwalają, Wnioskodawca będzie korzystał z osobnego profilu przeznaczonego do działalności gospodarczej. Nie będą na nim funkcjonowały profile innych osób. Każda pozycja uwzględniona jako wykorzystanie gospodarcze będzie powiązana z konkretną publikacją. Publikacja może być między innymi recenzją, rankingiem, zestawieniem, analizą konkretnego zagadnienia, porównaniem albo materiałem filmowym.

Ten sam film lub serial może zostać obejrzany ponownie w celu przygotowania kolejnej, odrębnej publikacji, np. analizy konkretnego elementu, rankingu sezonów, zestawienia, porównania lub materiału dotyczącego ponownego seansu. Wnioskodawca samodzielnie zapoznaje się z filmami i serialami objętymi planem redakcyjnym. Każda pozycja zaliczona do gospodarczego wykorzystania abonamentu będzie wykorzystana do przygotowania co najmniej jednej publikacji, np. recenzji, analizy, rankingu, porównania lub rekomendacji.

Konta wykorzystywane w ramach zdarzenia nie będą współdzielone z domownikami, ani osobami trzecimi. Tam, gdzie platforma umożliwia tworzenie odrębnych profili, profil wykorzystywany do działalności będzie oddzielony od ewentualnego profilu prywatnego.

Udział wykorzystania gospodarczego będzie ustalany przede wszystkim jako stosunek łącznego czasu oglądania filmów i seriali wykorzystanych do przygotowania publikacji do całkowitego czasu oglądania w ramach danego abonamentu. Do ustalenia tego czasu będą wykorzystywane historia oglądania, czas trwania poszczególnych filmów i odcinków, liczba ich odtworzeń oraz prowadzona przez Wnioskodawcę ewidencja tytułów.

Ewidencja będzie zawierała co najmniej tytuł, datę oglądania, czas trwania, informację o gospodarczym albo prywatnym charakterze wykorzystania oraz publikację, do której dana pozycja została wykorzystana. Jeżeli korzystanie z określonej pozycji nie będzie związane z żadną publikacją, zostanie ono zakwalifikowane jako wykorzystanie prywatne.

Zakresem obecnego pytania objęte są wyłącznie abonamenty, dla których tak ustalone wykorzystanie gospodarcze wyniesie co najmniej 80%. Jeżeli będzie ono niższe, Wnioskodawca nie zastosuje wariantu 80% przedstawionego w pytaniu nr 7. Jeżeli natomiast wykorzystanie gospodarcze faktycznie przekroczy 80%, w ramach obecnego wniosku Wnioskodawca nadal pyta jedynie o możliwość rozpoznania 80% wydatku.

XII. ZDARZENIE NR 8 – elektronika, zegarki, urządzenia i wyposażenie domu

Każdy produkt objęty zdarzeniem nr 8 będzie kupowany z zamiarem przygotowania konkretnego testu, recenzji, porównania, poradnika lub innej publikacji.

Nie będą objęte tym zdarzeniem produkty kupione pierwotnie wyłącznie na potrzeby prywatne, dla których dopiero później powstał pomysł przygotowania publikacji. Po wykonaniu pierwszego testu produkty zasadniczo nie będą sprzedawane. Mogą być:

·      przechowywane do dalszych porównań;

·       wykorzystywane do testów długoterminowych;

·       wykorzystywane przy aktualizacjach recenzji;

·       porównywane z później zakupionymi produktami;

·       wykorzystywane w kolejnych zdjęciach i filmach;

·       w przypadku elektroniki również wykorzystywane w bieżącej działalności, np. do komunikacji, obsługi serwisów, wykonywania zdjęć, testowania aplikacji lub innych czynności gospodarczych.

Jednocześnie część takich produktów może być wykorzystywana również prywatnie. Dotyczy to w szczególności elektroniki użytkowej i elementów wyposażenia domu.

Wnioskodawca nie będzie prowadził ewidencji każdej minuty korzystania z urządzenia, jeżeli z charakteru urządzenia wynika, że takie ustalenie byłoby niewspółmiernie trudne. Będzie natomiast dokumentował w dodatkowej ewidencji: cel zakupu, projekt, rozpoczęcie testu, charakter testowania, przygotowane publikacje, istotne dalsze zastosowania gospodarcze oraz informacje o występowaniu wykorzystania prywatnego.

Jeżeli dla konkretnego urządzenia możliwe jest wiarygodne określenie okresów lub zakresu używania gospodarczego, dane te również będą uwzględniane.

W zależności od charakteru produktu poziom wykorzystania będzie ustalany przede wszystkim na podstawie liczby i charakteru zastosowań gospodarczych i prywatnych, okresów wykorzystywania produktu w obu celach oraz udokumentowanych testów, porównań i dalszych zastosowań. Jeżeli charakter danego urządzenia nie pozwoli na obiektywne wykazanie wykorzystania gospodarczego na poziomie co najmniej 80%, Wnioskodawca nie zastosuje wobec niego wariantu będącego przedmiotem pytania nr 8.

Do wariantu objętego pytaniem nr 8 będą kwalifikowane wyłącznie takie zakupy, dla których na podstawie całokształtu udokumentowanego sposobu wykorzystania rzeczywisty udział gospodarczy wyniesie co najmniej 80% w całym okresie rzeczywistego używania produktu przez Wnioskodawcę.

Jeżeli Wnioskodawca nie będzie w stanie wiarygodnie wykazać takiego poziomu wykorzystania, nie zastosuje w odniesieniu do danego produktu wariantu 80% przedstawionego we wniosku.

XIII. ZDARZENIE NR 9 – karma, produkty zużywalne i akcesoria dla królików

Króliki są prywatnymi zwierzętami Wnioskodawcy i Wnioskodawca ponosiłby podstawowe wydatki niezbędne do ich utrzymania również w przypadku nieprowadzenia projektu Serwis M.

Dotyczy to w szczególności podstawowego wyżywienia oraz innych wydatków niezbędnych do zapewnienia zwierzętom właściwej opieki. Wnioskodawca doprecyzowuje jednak, że w ramach zdarzenia nr 9 do kosztów objętych pytaniem chce kwalifikować wyłącznie konkretne produkty nabywane w związku z zaplanowanym materiałem redakcyjnym, których zakup wynika z potrzeby przygotowania testu, porównania, poradnika, filmu, zdjęć lub innej publikacji. Mogą to być przykładowo:

·       konkretne nowe karmy lub warianty karm kupowane do porównania;

·       przysmaki;

·       zabawki;

·       legowiska;

·       poidła i miski;

·       transportery;

·       produkty pielęgnacyjne;

·       inne akcesoria wybierane specjalnie jako przedmiot publikacji.

Jeżeli podstawowa karma, siano albo inny produkt zostałby kupiony w takiej samej ilości i postaci niezależnie od działalności, sam zwykły wydatek na utrzymanie zwierząt nie będzie kwalifikowany do kosztów na podstawie tego zdarzenia.

Jednocześnie określony rodzaj karmy, siana lub innego produktu może być objęty zdarzeniem, jeżeli zakup konkretnego produktu lub wariantu wynika z planowanego testu lub porównania i bez tego materiału Wnioskodawca nie dokonałby właśnie tego zakupu. Każdy wydatek objęty zdarzeniem będzie powiązany z minimum jedną publikacją.

Nie każda publikacja musi polegać na ocenie, czy króliki „lubią” konkretny produkt. Materiał może dotyczyć również składu, sposobu stosowania, konstrukcji, jakości, trwałości, funkcjonalności, wydajności, porównania produktów lub innych cech istotnych dla odbiorców projektu.

Produkt może być używany przez dłuższy czas, a wyniki z jego użytkowania mogą stanowić podstawę kolejnych aktualizacji lub materiałów.

XIV. ZDARZENIE NR 10 – opieka weterynaryjna nad królikami

Wnioskodawca potwierdza, że wizyty weterynaryjne, diagnostyka, leczenie, szczepienia i inne świadczenia konieczne dla zdrowia królików byłyby ponoszone również wtedy, gdyby króliki nie występowały w publikacjach.

Jednocześnie Wnioskodawca wyjaśnia, że zgodnie z ogólnym zastrzeżeniem zawartym w pierwotnym wniosku jego zakres nie obejmuje leków wydawanych na receptę. Użycie słowa „leki” w pierwotnym opisie zdarzenia nr 10 nie miało na celu rozszerzenia zakresu wniosku na wydatki wyłączone wcześniej w części ogólnej. W zakresie pozostałych, niewyłączonych we wniosku wydatków związanych z leczeniem i opieką nad królikami Wnioskodawca ponosiłby je również wtedy, gdyby króliki nie występowały w publikowanych materiałach. Zdrowie zwierząt stanowi przede wszystkim obowiązek wynikający z ich prywatnego posiadania.

Jednocześnie króliki faktycznie występują w materiałach Serwis M, a rzeczywiste doświadczenia związane z opieką nad nimi mogą być wykorzystywane do tworzenia treści edukacyjnych. Materiały mogą dotyczyć przykładowo:

·       przygotowania zwierzęcia do określonego rodzaju badania;

·       ogólnego przebiegu wizyty;

·       opieki po zabiegu;

·       profilaktyki;

·       praktycznej organizacji opieki nad królikiem;

·       obserwacji procesu rekonwalescencji.

Materiały nie będą zastępowały porady lekarza weterynarii i nie będą przedstawiane jako indywidualne zalecenia medyczne.

Wnioskodawca nie zamierza publikować dokumentacji medycznej ani materiałów wykonanych w gabinecie, jeżeli nie będzie to potrzebne. Związek z publikacją będzie dokumentowany poprzez fakturę, datę wizyty, przedmiot wydatku, przypisanie do projektu oraz tytuł i datę publikacji.

Każdy koszt weterynaryjny, który miałby być objęty pytaniem nr 10, będzie prowadzić do powstania minimum jednej publikacji.

Jak rozumiana jest proporcja 80/20 w tym punkcie:

W przeciwieństwie do produktów zużywalnych nie istnieje możliwość fizycznego podzielenia jednej wizyty weterynaryjnej na 80% i 20% według masy, czasu czy liczby zastosowań. Proporcja 80/20 wskazana w pierwotnym wniosku ma więc w tym konkretnym zdarzeniu charakter szacunkowego podziału wydatku o mieszanym charakterze, przy czym Wnioskodawca świadomie wyłącza 20%, z uwagi na prywatny charakter posiadania zwierząt.

Wnioskodawca nie twierdzi, że proporcja ta wynika z technicznie mierzalnego podziału świadczenia weterynaryjnego. Poza opisanym wykorzystaniem rzeczywistych doświadczeń związanych z konkretnym przypadkiem w treściach projektu oraz wpływem zdrowia królików na możliwość ich dalszego udziału w materiałach Wnioskodawca nie wskazuje innego, odrębnego gospodarczego wykorzystania samego świadczenia weterynaryjnego. Świadczenie byłoby ponoszone także w przypadku nieprowadzenia projektu, co Wnioskodawca wskazuje wprost.

XV. ZDARZENIE NR 11 – restauracje i recenzowane posiłki

Każda restauracja lub lokal objęty zdarzeniem będzie wybierany przed wizytą w celu przygotowania konkretnego materiału. Nie będą objęte zdarzeniem sytuacje, w których Wnioskodawca spożyje posiłek pierwotnie prywatnie, a dopiero później zdecyduje się przygotować jego recenzję.

Przed wizytą będzie istnieć co najmniej podstawowy plan materiału, obejmujący lokal i temat publikacji. Każda wizyta, której wydatek zostanie objęty zdarzeniem, zakończy się minimum jedną faktycznie opublikowaną treścią. Jeżeli Wnioskodawca odwiedzi ten sam lokal ponownie i ponownie ujmie wydatek w ramach zdarzenia, druga wizyta będzie prowadziła do kolejnego materiału, np. dotyczącego innych dań, zmienionego menu, porównania lub aktualizacji po określonym czasie.

Zakresem wydatku są wyłącznie posiłki i napoje bezalkoholowe Wnioskodawcy. Alkohol nie jest objęty zdarzeniem. Koszty osób towarzyszących nie będą zaliczane do kosztów Wnioskodawcy.

Jeżeli wspólny rachunek będzie obejmował kilka osób, Wnioskodawca na podstawie pozycji rachunku ustali, które dania i napoje zostały zamówione przez Niego. W ewidencji zostanie wskazana: wartość całego dokumentu oraz kwota przypadająca wyłącznie na Wnioskodawcę. Przykładowo, jeżeli dokument opiewa na 300 zł, a pozycje Wnioskodawcy wynoszą 100 zł, podstawą dalszego ustalania kosztu będzie wyłącznie kwota 100 zł, a nie wartość całego rachunku.

Wszystkie własne pozycje uwzględniane w kosztach będą przedmiotem recenzji lub materiału.

Kryterium 50%.

Wnioskodawca doprecyzowuje, że proporcja 50% nie wynika z matematycznego podziału ilości spożytego posiłku.

Została przyjęta jako ostrożny, z góry ograniczony poziom rozpoznania kosztu własnego posiłku, uwzględniający jednocześnie:

·       gospodarczy cel wizyty i zakup przedmiotu recenzji;

·       osobisty skutek polegający na zaspokojeniu potrzeby żywieniowej.

Wnioskodawca nie twierdzi zatem, że dokładnie połowa każdego kęsa ma charakter gospodarczy, a połowa prywatny.

XVI. ZDARZENIE NR 12 – krajowe i zagraniczne wyjazdy o charakterze mieszanym

Zdarzenie nr 12 dotyczy wyłącznie wyjazdów mających rzeczywiście mieszany charakter, tj. takich, podczas których Wnioskodawca zarówno wykonuje czynności związane z działalnością gospodarczą i przygotowuje materiały do publikacji, jak również korzysta z części wyjazdu prywatnie.

Wnioskodawca odbywałby część takich wyjazdów również w przypadku, gdyby nie przygotowywał podczas nich materiałów do publikacji. Sam fakt wykonywania bieżącej pracy podczas pobytu, w tym obsługi korespondencji lub innych obowiązków związanych z działalnością, nie będzie sam w sobie przesądzał o zakwalifikowaniu całego wyjazdu jako gospodarczego. Przed wyjazdem objętym tym zdarzeniem Wnioskodawca będzie przygotowywał plan produkcyjny, obejmujący w szczególności miejsca do odwiedzenia, planowane fotografie lub nagrania, tematy materiałów oraz projekty internetowe, w których mają zostać wykorzystane.

Podczas wyjazdu będzie prowadzona uproszczona ewidencja wykonywanych czynności. Podstawowym kryterium określenia udziału gospodarczego będzie czas aktywny, liczony w godzinach, przeznaczony odpowiednio na:

·       tworzenie materiałów, fotografowanie, nagrywanie, testowanie i odwiedzanie miejsc objętych planem redakcyjnym;

·       przygotowywanie artykułów i materiałów;

·       pozostałe czynności związane z prowadzoną działalnością;

·       oraz czynności prywatne.

Czas przeznaczony na sen nie będzie wliczany ani do czasu gospodarczego, ani do czasu prywatnego. Dni o charakterze mieszanym będą rozliczane na podstawie rzeczywistej liczby godzin przeznaczonych na oba rodzaje aktywności.

Zdarzeniem przedstawionym we wniosku objęte będą wyłącznie takie wyjazdy, w których na podstawie prowadzonej ewidencji co najmniej 50% celu wyjazdu oraz co najmniej 50% aktywnego czasu pobytu będzie związane z działalnością gospodarczą.

W odniesieniu do wydatków na bilety lotnicze, kolejowe, autobusowe, transport lokalny, bilety wstępu i inne usługi Wnioskodawca nie będzie ujmował żadnych wydatków przypadających na osoby towarzyszące. Zdarzeniem objęte są wyłącznie wydatki faktycznie ponoszone przez Wnioskodawcę. Jeżeli jeden dokument obejmuje wydatki kilku osób, Wnioskodawca będzie na podstawie pozycji wykazanych na dokumencie i dodatkowej ewidencji identyfikował kwotę przypadającą wyłącznie na niego. Dalsza proporcja będzie stosowana wyłącznie do tej kwoty.

Wspólny pokój hotelowy.

Cena pokoju dwuosobowego może, ale nie musi być uzależniona od liczby zakwaterowanych osób i zależy od zasad konkretnego obiektu noclegowego. W przypadkach objętych opisanym we wniosku wariantem 25% przyjęcie 50% ceny pokoju jako części Wnioskodawcy nie będzie wynikało z założenia dotyczącego sposobu ustalania ceny przez hotel, lecz z rzeczywistego ponoszenia ekonomicznego ciężaru kosztu noclegu przez Wnioskodawcę i osobę towarzyszącą po połowie.

W przypadku wspólnego pokoju zajmowanego przez Wnioskodawcę i jedną osobę towarzyszącą model opisany we wniosku, polegający na rozpoznaniu 25% łącznej ceny pokoju, będzie stosowany wyłącznie w sytuacji, w której koszt noclegu jest faktycznie ponoszony przez obie osoby po połowie. W takiej sytuacji 50% ceny pokoju odpowiada rzeczywiście ponoszonemu przez Wnioskodawcę wydatkowi, a następnie – ze względu na mieszany charakter wyjazdu – 50% tej własnej części jest przedmiotem pytania o możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów. Oznacza to łącznie 25% wartości dokumentu obejmującego cały pokój.

Jeżeli w konkretnym przypadku ekonomiczny ciężar kosztu nie będzie faktycznie dzielony po połowie, Wnioskodawca nie będzie automatycznie stosował założenia, że przypada na Niego 50% ceny pokoju.

Posiłki w restauracjach będą rozpatrywane odrębnie zgodnie ze zdarzeniem nr 11 i nie będą dodatkowo ujmowane w ramach zdarzenia nr 12.

XVII. ZDARZENIE NR 13 – odzież, obuwie i akcesoria użytkowe do testów

Odzież, obuwie i akcesoria objęte zdarzeniem będą produktami nadającymi się również do zwykłego użytku osobistego.

Konkretny produkt objęty wnioskiem będzie jednak kupowany, z uwagi na uprzednio zaplanowany test, recenzję, porównanie albo inny materiał redakcyjny. Wnioskodawca nie będzie obejmował tym zdarzeniem zakupów dokonywanych wyłącznie w celu uzupełnienia prywatnej garderoby. Gdyby nie planowany materiał, Wnioskodawca co do zasady nie nabywałby konkretnego modelu, wariantu lub egzemplarza produktu objętego ewidencją jako zakup redakcyjny. Każdy produkt zaliczony do tej kategorii będzie wykorzystany w minimum jednej publikacji. Test może obejmować w szczególności:

·       ocenę materiału i wykonania;

·       rozmiar i dopasowanie;

·       wygodę;

·       użytkowanie w określonych warunkach;

·       trwałość;

·       pranie lub czyszczenie;

·       stopień zużycia;

·       aktualizację oceny po dłuższym okresie użytkowania.

Po zakończeniu podstawowego okresu testowego produkt będzie pozostawał u Wnioskodawcy. Może być nadal wykorzystywany do dalszych porównań, aktualizacji i materiałów długoterminowych, a jednocześnie może być używany również prywatnie.

Wnioskodawca nie planuje kupowania produktów wyłącznie w celu wykonania krótkiego materiału i ich późniejszego zwrotu. W celu zweryfikowania poziomu wykorzystania Wnioskodawca będzie prowadził uproszczoną ewidencję obejmującą okres testowania oraz istotne zastosowania produktu w ramach działalności i jego ewentualne wykorzystanie prywatne.

Ewidencja będzie pozwalała określić w szczególności okres testowania, liczbę lub charakter istotnych zastosowań w ramach testu, publikacje wykorzystujące produkt, dalsze zastosowania redakcyjne oraz występowanie korzystania prywatnego. Jeżeli na podstawie tych danych nie będzie możliwe wiarygodne wykazanie wykorzystania gospodarczego na poziomie co najmniej 80%, produkt nie zostanie rozliczony według wariantu objętego pytaniem nr 13.

Zdarzeniem objęte będą wyłącznie produkty, dla których rzeczywiste wykorzystanie związane z przygotowaniem i aktualizowaniem materiałów będzie pozwalało na przyjęcie co najmniej 80% udziału gospodarczego. Jeżeli późniejszy sposób wykorzystania produktu spowoduje, że warunek ten nie będzie spełniony, wydatek nie będzie pozostawiony rozliczony według modelu 80% opisanego we wniosku.

XVIII. ZDARZENIE NR 14 – kosmetyki i produkty codziennej higieny

Produkty objęte zdarzeniem będą kupowane dlatego, że konkretny produkt, marka lub wariant ma być przedmiotem uprzednio zaplanowanego testu, recenzji lub porównania.

Wnioskodawca mógłby niezależnie od działalności nabywać produkty należące ogólnie do takich kategorii jak szampon, pasta do zębów, czy dezodorant. Nie oznacza to jednak, że bez projektu nabywałby konkretne produkty objęte ewidencją. Konkretne testowane marki, warianty i egzemplarze będą wybierane w związku z planem redakcyjnym. Każdy produkt objęty zdarzeniem zostanie wykorzystany w minimum jednej publikacji. Testy będą wymagały rzeczywistego stosowania produktów i mogą obejmować w szczególności:

·       sposób aplikacji;

·       wygodę użytkowania;

·       konsystencję;

·       zapach;

·       wydajność;

·       liczbę zastosowań;

·       stopień zużycia;

·       koszt pojedynczego użycia;

·       porównanie z innymi produktami;

·       ocenę po dłuższym okresie stosowania.

Wnioskodawca potwierdza, że w przypadku produktów higienicznych i kosmetycznych ich stosowanie w trakcie testowania może równocześnie zaspokajać jego zwykłe potrzeby osobiste.

Po zakończeniu podstawowego testu pozostała część produktu może być:

·       zachowana do kolejnych porównań i materiałów;

·       nadal wykorzystywana w ramach testu długoterminowego;

·       zużyta;

·       albo, jeżeli dalsze przechowywanie nie będzie racjonalne, odpowiednio usunięta.

Produkty nie będą magazynowane przez sztucznie przyjęty okres wyłącznie w celu ich przechowywania po publikacji.

Sposób ustalania 80%.

Udział gospodarczego wykorzystania będzie ustalany według kryterium możliwego do zastosowania dla konkretnego rodzaju produktu.

W szczególności będzie to:

·       liczba zastosowań w ramach zaplanowanego testu w stosunku do wszystkich zastosowań, albo

·       ilość, objętość lub masa produktu wykorzystana w ramach testu, jeżeli możliwe jest jej racjonalne określenie.

Przykładowo, jeżeli określony produkt zostanie zastosowany 20 razy, z czego co najmniej 16 zastosowań będzie elementem udokumentowanego testu i przygotowywania publikacji, udział związany z działalnością wyniesie co najmniej 80%. Jeżeli w konkretnym przypadku rzeczywiste wykorzystanie gospodarcze okaże się niższe niż 80%, wydatek nie będzie rozliczony według wariantu 80% będącego przedmiotem pytania.

W zdarzeniu nr 12 udział związany z działalnością będzie ustalany na podstawie rzeczywistego celu wyjazdu oraz ewidencji aktywnego czasu, a w przypadku wspólnego pokoju również rzeczywiście ponoszonej przez Wnioskodawcę części kosztu noclegu.

Natomiast w zdarzeniach nr 10 i 11 wskazane proporcje mają charakter ostrożnego szacunkowego podziału wydatku o charakterze mieszanym. Wynika to z faktu, że pojedynczego świadczenia weterynaryjnego, ani posiłku będącego przedmiotem recenzji nie można technicznie podzielić na część gospodarczą i prywatną według masy, czasu lub liczby zastosowań. W tych przypadkach sposób rozumienia proporcji został opisany szczegółowo przy odpowiednich zdarzeniach.

W każdym przypadku Wnioskodawca będzie dokumentował okoliczności poniesienia wydatku, jego związek z konkretnym projektem i publikacją oraz – tam, gdzie jest to możliwe – rzeczywisty zakres wykorzystania gospodarczego.

Wnioskodawca podtrzymuje stanowisko, zgodnie z którym wydatki opisane we wniosku – w częściach i proporcjach będących przedmiotem poszczególnych pytań – pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiąganiem, zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła przychodów z prowadzonej działalności gospodarczej.

Podstawą tego związku jest w szczególności fakt, że nabywane produkty i usługi będą faktycznie wykorzystywane do przygotowywania treści w należących do Wnioskodawcy projektach komercyjnych, a rozwijanie bazy publikacji, ruchu, widoczności oraz parametrów serwisów służy ich monetyzacji poprzez m.in. publikacje sponsorowane, reklamy, programy afiliacyjne, współprace komercyjne oraz monetyzację materiałów wideo. Model ten nie ma wyłącznie hipotetycznego charakteru. Wnioskodawca już uzyskuje w ramach prowadzonej działalności gospodarczej przychody z odpłatnych publikacji sponsorowanych w należących do Niego serwisach internetowych, w tym w serwisie Serwis A, a uzyskiwane z tego tytułu przychody są dokumentowane fakturami. W działalności występowała również sprzedaż własnych treści cyfrowych. Wnioskodawca posiada ponadto aktualną ofertę cenową odpłatnych publikacji dla poszczególnych własnych serwisów, co stanowi jeden z konkretnych sposobów ich bieżącego i planowanego komercyjnego wykorzystania. Doświadczenia te potwierdzają, że rozwijanie kolejnych własnych serwisów internetowych odbywa się według rzeczywiście stosowanego przez Wnioskodawcę modelu komercyjnego, a nie wyłącznie w celu hobbystycznym. Każdy wydatek objęty przedstawionym modelem będzie odpowiednio dokumentowany i przypisywany do konkretnego projektu oraz co najmniej jednej faktycznie opublikowanej treści.

XXI. Informacja o projektach internetowych

W celu uporządkowania informacji wymaganych w wezwania Wnioskodawca załącza Załącznik nr 1 – Zestawienie projektów internetowych związanych ze zdarzeniami przyszłymi nr 1–14.

Załącznik przedstawia odrębnie dla poszczególnych projektów w szczególności:

·       nazwę i domenę projektu,

·       tematykę,

·       status projektu,

·       informację o jego funkcjonowaniu na dzień złożenia wniosku,

·       aktualny etap rozwoju,

·       obecny lub planowany sposób komercyjnego wykorzystania,

·       konkretne źródła obecnych lub przyszłych przychodów.

W przypadku obszarów tematycznych i projektów, które na dzień 15 lipca 2026 r. były planowane zgodnie z opisem zdarzeń przyszłych, a odpowiadające im konkretne serwisy internetowe zostały następnie uruchomione w III kwartale 2026 r., wskazano tę okoliczność w zestawieniu. Serwisy te są rozwijane w ramach tej samej działalności gospodarczej oraz modelu komercyjnego opisanego w pierwotnym wniosku.

ZESTAWIENIE PROJEKTÓW INTERNETOWYCH ZWIĄZANYCH ZE ZDARZENIAMI NR 1-14

Stan na dzień złożenia pierwotnego wniosku oraz aktualizacja według stanu na 27 sierpnia 2026 r. Cena ma charakter ofertowy zgodnie z aktualnym cennikiem z sierpnia 2026 r. i nie oznacza, że dany projekt generował przychód na 15 lipca 2026 r.

Powiązane kanały publikacji materiałów filmowych, zdjęciowych i społecznościowych mogą być wykorzystywane przekrojowo dla więcej niż jednego projektu. Nie każdy serwis posiada ani będzie posiadał odrębny kanał wideo. Wzmianki o kanałach w ORD-IN opisują sposób dystrybucji treści i nie oznaczają odrębnego kanału przypisanego 1:1 do każdej domeny. Powiązane kanały, które funkcjonowały na 15 lipca 2026 r., nie generowały na ten dzień bezpośrednich przychodów. Również według stanu na 27 sierpnia 2026 r. żaden z powiązanych kanałów nie generuje bezpośrednich przychodów.

 

 

Uwaga: „brak przychodu” oznacza brak przychodu bezpośrednio przypisanego do danego projektu na 15 lipca 2026 r. i nie oznacza braku celu komercyjnego. W przypadku projektów, które 15 lipca 2026 r. były planowane co do tematyki i modelu, a konkretne domeny uruchomiono później, tabela rozróżnia planowany projekt od późniejszego uruchomienia konkretnego serwisu. Daty pierwszych przychodów z afiliacji, reklam display, współprac i monetyzacji materiałów wideo zależą m.in. od ruchu, popytu reklamodawców oraz warunków poszczególnych platform.

Pytania

1.  Czy na podstawie art. 22 ust. 1 w związku z art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, Wnioskodawca będzie uprawniony do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów 80% wartości wydatków na produkty spożywcze wykorzystywane zgodnie ze zdarzeniem przyszłym nr 1?

2.  Czy na podstawie art. 22 ust. 1 w związku z art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, Wnioskodawca będzie uprawniony do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów 80% wartości wydatków na produkty i środki do sprzątania wykorzystywane zgodnie ze zdarzeniem przyszłym nr 2?

3.  Czy na podstawie art. 22 ust. 1 w związku z art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, Wnioskodawca będzie uprawniony do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów 100% wartości wydatków na książki, e-booki, audiobooki i abonamenty czytelnicze wykorzystywane zgodnie ze zdarzeniem przyszłym nr 3?

4.  Czy na podstawie art. 22 ust. 1 w związku z art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, Wnioskodawca będzie uprawniony do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów 100% wartości wydatków na rośliny i materiały ogrodnicze wykorzystywane zgodnie ze zdarzeniem przyszłym nr 4?

5.  Czy na podstawie art. 22 ust. 1 w związku z art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, Wnioskodawca będzie uprawniony do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów 100% wartości wydatków na materiały zużywane lub trwale przetwarzane podczas przygotowania poradników DIY zgodnie ze zdarzeniem przyszłym nr 5?

6.  Czy na podstawie art. 22 ust. 1, art. 22a ust. 1, art. 22h ust. 1 pkt 1 oraz art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, Wnioskodawca będzie uprawniony do podatkowego rozpoznania 80% wartości wydatków na narzędzia i urządzenia wykorzystywane zgodnie ze zdarzeniem przyszłym nr 6, bezpośrednio albo poprzez odpisy amortyzacyjne, jeżeli dany przedmiot będzie środkiem trwałym?

7.  Czy na podstawie art. 22 ust. 1 w związku z art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, Wnioskodawca będzie uprawniony do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów 80% wartości abonamentów streamingowych i odpłatnego dostępu do filmów oraz seriali wykorzystywanych zgodnie ze zdarzeniem przyszłym nr 7?

8.  Czy na podstawie art. 22 ust. 1, art. 22a ust. 1, art. 22h ust. 1 pkt 1 oraz art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, Wnioskodawca będzie uprawniony do podatkowego rozpoznania 80% wartości wydatków na elektronikę, zegarki, urządzenia oraz wyposażenie domu wykorzystywane zgodnie ze zdarzeniem przyszłym nr 8, bezpośrednio albo poprzez odpisy amortyzacyjne, jeżeli dany przedmiot będzie środkiem trwałym?

9.  Czy na podstawie art. 22 ust. 1 w związku z art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, Wnioskodawca będzie uprawniony do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów 100% wartości wydatków na karmę, produkty zużywalne i akcesoria dla dwóch królików wykorzystywane zgodnie ze zdarzeniem przyszłym nr 9?

10.  Czy na podstawie art. 22 ust. 1 w związku z art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, Wnioskodawca będzie uprawniony do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów 80% wartości wydatków na opiekę weterynaryjną nad dwoma królikami ponoszonych zgodnie ze zdarzeniem przyszłym nr 10?

11.  Czy na podstawie art. 22 ust. 1 w związku z art. 23 ust. 1 pkt 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, Wnioskodawca będzie uprawniony do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów 50% własnej części wydatków na posiłki i napoje bezalkoholowe będące przedmiotem udokumentowanych recenzji, zgodnie ze zdarzeniem przyszłym nr 11?

12.  Czy na podstawie art. 22 ust. 1 w związku z art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, Wnioskodawca będzie uprawniony do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów 50% wydatków odnoszących się wyłącznie do Niego w ramach mieszanych wyjazdów opisanych w zdarzeniu przyszłym nr 12, a w przypadku wspólnego pokoju zajmowanego z jedną osobą towarzyszącą – 25% łącznej ceny tego pokoju?

13.  Czy na podstawie art. 22 ust. 1 w związku z art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, Wnioskodawca będzie uprawniony do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów 80% wartości wydatków na odzież, obuwie i akcesoria użytkowe wykorzystywane zgodnie ze zdarzeniem przyszłym nr 13?

14.  Czy na podstawie art. 22 ust. 1 w związku z art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, Wnioskodawca będzie uprawniony do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów 80% wartości wydatków na kosmetyki i produkty codziennej higieny wykorzystywane zgodnie ze zdarzeniem przyszłym nr 14?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, odpowiedź na każde z zadanych pytań powinna być twierdząca.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów albo zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ustawy.

Wydatki opisane we wniosku będą ponoszone w ramach faktycznie prowadzonej działalności gospodarczej. Rozwijanie własnych serwisów internetowych, przygotowywanie publikacji, wykonywanie zdjęć oraz produkcja filmów stanowią element zorganizowanej i ciągłej działalności nastawionej na osiąganie przychodów.

Poszczególne projekty nie będą prywatnymi blogami hobbystycznymi. Będą stanowiły aktywa przedsiębiorstwa rozwijane w konkretnym modelu komercyjnym.

Wnioskodawca wdrożył już model afiliacyjny w części działalności, a w kolejnych projektach uruchomi afiliację, reklamy, współprace komercyjne, publikacje sponsorowane, monetyzację kanałów wideo albo sprzedaż własnych produktów i usług.

Okres przygotowywania bazy publikacji przed osiągnięciem pełnej monetyzacji jest koniecznym etapem tworzenia przyszłego źródła przychodów. Bez artykułów, zdjęć, testów, recenzji i filmów projekty nie uzyskają ruchu, odbiorców ani wartości pozwalającej na ich komercyjne wykorzystanie.

Każdy wydatek będzie poniesiony przez Wnioskodawcę, właściwie udokumentowany i przypisany do konkretnych publikacji. Dodatkowa ewidencja pozwoli wykazać związek zakupu z działalnością, zakres wykorzystania gospodarczego i przyjętą proporcję.

Wydatki o wykorzystaniu mieszanym zostaną ujęte jedynie w części odpowiadającej wykorzystaniu gospodarczemu. Przy wydatkach objętych proporcją 80% pozostałe 20% zostanie wyłączone jako część prywatna. Przy restauracjach i wyjazdach mieszanych zostanie zastosowana ostrożniejsza proporcja 50%.

W odniesieniu do przedmiotów spełniających definicję środków trwałych odpowiednia część wartości zostanie ujęta poprzez odpisy amortyzacyjne. Sam sposób technicznego rozliczenia nie zmienia związku wydatku z osiąganiem, zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła przychodów.

Stanowisko do pytania nr 1

Zdaniem Wnioskodawcy, 80% wydatków na produkty spożywcze będzie stanowiło koszt uzyskania przychodów.

Produkty będą materiałami zużywanymi do przygotowania przepisów, testów, zdjęć i filmów, a każdy zakup zostanie powiązany z konkretnymi publikacjami. Pozostałe 20% zostanie wyłączone jako część prywatna.

Uzupełnienie

Stanowisko pozostaje bez zmiany: Wnioskodawca uważa, że przy spełnieniu warunków opisanych we wniosku 80% wartości wydatku może stanowić koszt uzyskania przychodów.

Stanowisko do pytania nr 2

Zdaniem Wnioskodawcy, 80% wydatków na środki i produkty do sprzątania będzie stanowiło koszt uzyskania przychodów.

Bez zakupu i faktycznego zastosowania produktów Wnioskodawca nie mógłby przygotować rzetelnych testów i poradników dla Serwis E. Pozostałe 20% zostanie wyłączone jako część prywatna.

Uzupełnienie

Stanowisko pozostaje bez zmiany: 80%, pod warunkiem faktycznego wykorzystania gospodarczego wynoszącego co najmniej 80%.

Stanowisko do pytania nr 3

Zdaniem Wnioskodawcy, 100% wydatków na książki, e-booki, audiobooki i abonamenty czytelnicze będzie stanowiło koszt uzyskania przychodów.

Zapoznanie się z pozycją jest niezbędne do przygotowania recenzji, rankingu lub filmu, a zakupione materiały będą tworzyły bibliotekę redakcyjną i nie będą nabywane w celu prywatnej rozrywki.

Uzupełnienie

Stanowisko pozostaje bez zmiany: 100%.

Stanowisko do pytania nr 4

Zdaniem Wnioskodawcy, 100% wydatków na rośliny i materiały ogrodnicze będzie stanowiło koszt uzyskania przychodów.

Rośliny będą długoterminowymi egzemplarzami demonstracyjnymi, a pozostałe produkty będą zużywane podczas przygotowywania poradników, testów, zdjęć i filmów.

Uzupełnienie

Stanowisko pozostaje bez zmiany: 100%.

Stanowisko do pytania nr 5

Zdaniem Wnioskodawcy, 100% wydatków na materiały DIY będzie stanowiło koszt uzyskania przychodów.

Materiały zostaną zużyte albo trwale przetworzone w konkretnych poradnikach, a wykonane przedmioty pozostaną w działalności jako egzemplarze demonstracyjne, rekwizyty albo elementy kolejnych publikacji.

Uzupełnienie

Stanowisko pozostaje bez zmiany: 100% kosztu materiałów objętych pytaniem nr 5.

Stanowisko do pytania nr 6

Zdaniem Wnioskodawcy, 80% wartości narzędzi i urządzeń do projektów DIY będzie mogło zostać rozpoznane podatkowo, bezpośrednio albo poprzez odpisy amortyzacyjne.

Narzędzia będą wykorzystywane przede wszystkim podczas wykonywania projektów prezentowanych w testach, a 20% ich wartości zostanie wyłączone jako część prywatna.

Uzupełnienie

Stanowisko pozostaje bez zmiany: 80% wartości, bezpośrednio lub poprzez właściwe odpisy, jeżeli dany przedmiot będzie podlegał rozliczeniu jako środek trwały.

Stanowisko do pytania nr 7

Zdaniem Wnioskodawcy, 80% wydatków na abonamenty streamingowe i odpłatny dostęp do filmów oraz seriali będzie stanowiło koszt uzyskania przychodów.

Oglądanie materiałów jest konieczne do przygotowania recenzji, analiz, rankingów i rekomendacji, a wykorzystanie zostanie udokumentowane w ewidencji tytułów i publikacji. Pozostałe 20% zostanie wyłączone jako część prywatna.

Uzupełnienie

Stanowisko pozostaje bez zmiany. Zdaniem Wnioskodawcy, 80% wydatków na abonamenty streamingowe oraz odpłatny dostęp do filmów i seriali może stanowić koszt uzyskania przychodów w warunkach przedstawionych we wniosku i niniejszym uzupełnieniu.

Stanowisko do pytania nr 8

Zdaniem Wnioskodawcy, 80% wartości elektroniki, zegarków, urządzeń i wyposażenia domu będzie mogło zostać rozpoznane podatkowo, bezpośrednio albo poprzez odpisy amortyzacyjne.

Produkty będą przedmiotem długoterminowych testów, zdjęć, filmów, recenzji i porównań. Pozostałe 20% zostanie wyłączone jako część prywatna.

Uzupełnienie

Stanowisko pozostaje bez zmiany. Zdaniem Wnioskodawcy, 80% wartości wydatków na produkty spełniające opisane warunki może być rozpoznane podatkowo bezpośrednio lub – jeśli produkt będzie środkiem trwałym – zgodnie z właściwymi zasadami dotyczącymi środków trwałych.

Stanowisko do pytania nr 9

Zdaniem Wnioskodawcy, 100% wydatków na karmę, produkty zużywalne i akcesoria dla dwóch królików będzie stanowiło koszt uzyskania przychodów.

Każdy zakup będzie przedmiotem konkretnego testu, poradnika, filmu, zdjęcia albo porównania w projekcie Serwis M i zostanie szczegółowo udokumentowany.

Uzupełnienie

Stanowisko do pytania nr 9

Stanowisko zostało doprecyzowane przez zawężenie zakresu faktycznego zakupów, których dotyczy pytanie.

Zdaniem Wnioskodawcy, 100% wartości konkretnego produktu zakupionego ze względu na zaplanowany materiał i faktycznie wykorzystanego w publikacji może stanowić koszt uzyskania przychodów.

Stanowisko to nie dotyczy zwykłych wydatków na podstawowe utrzymanie królików, które byłyby ponoszone w takim samym zakresie niezależnie od działalności.

Stanowisko do pytania nr 10

Zdaniem Wnioskodawcy, 80% wydatków na opiekę weterynaryjną nad dwoma królikami będzie stanowiło koszt uzyskania przychodów.

Utrzymanie zdrowia zwierząt umożliwia ich dalszy udział w regularnie tworzonych materiałach Serwis M, a przebieg opieki będzie wykorzystywany w treściach edukacyjnych. Pozostałe 20% zostanie wyłączone ze względu na osobisty element utrzymywania zwierząt.

Uzupełnienie

Stanowisko pozostaje bez zmiany co do pytanej proporcji. Zdaniem Wnioskodawcy, 80% wydatku weterynaryjnego, w sytuacji gdy konkretny przypadek zostanie faktycznie wykorzystany w działalności i publikacji, może stanowić koszt uzyskania przychodów.

Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje wprost, że świadczenie ma także niezależny cel prywatny i zostałoby poniesione również bez działalności.

Stanowisko do pytania nr 11

Zdaniem Wnioskodawcy, 50% własnej części wydatków na posiłki i napoje bezalkoholowe będące przedmiotem udokumentowanych recenzji będzie stanowiło koszt uzyskania przychodów.

Nie są to wydatki na reprezentację ani ugoszczenie kontrahentów, lecz zakup usługi i produktu będącego przedmiotem konkretnej publikacji. Wyłączenie połowy wartości uwzględnia osobistą funkcję żywieniową posiłku.

Uzupełnienie

Stanowisko pozostaje bez zmiany w obecnym wniosku. Zdaniem Wnioskodawcy, 50% wartości jego własnych, uprzednio zaplanowanych i faktycznie recenzowanych posiłków oraz napojów bezalkoholowych może stanowić koszt uzyskania przychodów.

Koszty innych osób i alkohol pozostają poza zakresem.

Stanowisko do pytania nr 12

Zdaniem Wnioskodawcy, 50% wydatków odnoszących się wyłącznie do niego w ramach wyjazdów mieszanych będzie stanowiło koszt uzyskania przychodów.

Wyjazdy będą uprzednio zaplanowane, co najmniej połowa ich celu i aktywnego czasu będzie związana z przygotowaniem komercyjnych treści, a wszystkie materiały zostaną udokumentowane.

W przypadku jednego wspólnego pokoju zajmowanego z jedną osobą towarzyszącą właściwe jest ujęcie 25% całkowitej ceny pokoju: 50% jako część przypadająca na Wnioskodawcę, a następnie 50% tej części jako udział związany z działalnością gospodarczą.

Uzupełnienie

Stanowisko do pytania nr 12 pozostaje bez zmiany: Wnioskodawca uważa, że w warunkach opisanych powyżej 50% wydatków odnoszących się wyłącznie do niego w ramach wyjazdu mieszanego może stanowić koszt uzyskania przychodów, a w opisanym przypadku rzeczywistego podziału kosztu wspólnego pokoju po połowie – 25% łącznej ceny pokoju.

Stanowisko do pytania nr 13

Zdaniem Wnioskodawcy, 80% wydatków na odzież, obuwie i akcesoria użytkowe będzie stanowiło koszt uzyskania przychodów.

Produkty będą egzemplarzami testowymi wykorzystywanymi w recenzjach, filmach, zdjęciach, porównaniach i aktualizacjach długoterminowych. Pozostałe 20% zostanie wyłączone jako część prywatna.

Uzupełnienie

Stanowisko do pytania nr 13 pozostaje bez zmiany: 80% wartości wydatku, pod warunkiem rzeczywistego spełnienia opisanego poziomu gospodarczego wykorzystania.

Stanowisko do pytania nr 14

Zdaniem Wnioskodawcy, 80% wydatków na kosmetyki i produkty codziennej higieny będzie stanowiło koszt uzyskania przychodów.

Faktyczne stosowanie produktów jest niezbędne do oceny ich sposobu użycia, cech użytkowych, wydajności i trwałości. Każdy test zostanie powiązany z konkretnymi publikacjami, a pozostałe 20% wartości zostanie wyłączone jako część prywatna.

Stanowisko do pytania nr 14 pozostaje bez zmiany: 80% wartości wydatków, pod warunkiem rzeczywistego spełnienia kryterium wykorzystania gospodarczego.

Uzupełnienie

Stanowisko do pytania nr 14 pozostaje bez zmiany: 80% wartości wydatków, pod warunkiem rzeczywistego spełnienia kryterium wykorzystania gospodarczego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest:

·      w zakresie pytań nr 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 13 i 14 - prawidłowe;

·      w zakresie pytań nr 10, 11 i 12 - nieprawidłowe.

Uzasadnienie

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy:

W myśl art. 22 ust. 1 ww. ustawy:

Powyższy przepis wskazuje, że możliwość zaliczenia określonego wydatku do kosztów uzyskania przychodów uzależniona jest od istnienia związku przyczynowo-skutkowego pomiędzy jego poniesieniem a osiągnięciem przychodów lub zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła przychodów.

Definicja kosztów uzyskania przychodów ma charakter ogólny. Z tego względu każdy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej ocenie w celu ustalenia, czy spełnia przesłanki wynikające z art. 22 ust. 1 ustawy.

Wyjątkiem są wydatki, których kwalifikacja podatkowa została jednoznacznie określona przez ustawodawcę. W pozostałych przypadkach należy zbadać istnienie związku pomiędzy poniesieniem wydatku a prowadzoną działalnością gospodarczą oraz ocenić, czy wydatek został poniesiony w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia ich źródła.

Oznacza to, że podatnik może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, jeżeli nie zostały one wyłączone z kosztów podatkowych na podstawie art. 23 ww. ustawy.

Kosztami uzyskania przychodów mogą być zarówno wydatki pozostające w bezpośrednim związku z osiąganymi przychodami, jak i wydatki pozostające w związku pośrednim, jeżeli ich poniesienie jest uzasadnione z punktu widzenia prowadzonej działalności gospodarczej.

Przy czym nie jest konieczne, aby poniesienie określonego wydatku skutkowało faktycznym uzyskaniem przychodu. Istotne jest, aby w chwili jego ponoszenia podatnik mógł racjonalnie oczekiwać, że wydatek przyczyni się do osiągnięcia przychodów albo zachowania lub zabezpieczenia ich źródła.

Aby określony wydatek mógł zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodów, powinien spełniać łącznie następujące warunki:

·      zostać poniesiony przez podatnika;

·      pozostawać w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą;

·      zostać poniesiony w celu osiągnięcia przychodów albo zachowania lub zabezpieczenia ich źródła;

·      być właściwie udokumentowany;

·      nie znajdować się w katalogu wydatków wyłączonych z kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 23 cyt. ustawy.

Obowiązek wykazania związku poniesionego wydatku z prowadzoną działalnością gospodarczą spoczywa na podatniku.

Należy również zauważyć, że nie każdy wydatek poniesiony przez osobę prowadzącą działalność gospodarczą może zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodów.

W szczególności wydatki służące zaspokajaniu osobistych potrzeb podatnika, niezwiązane z prowadzoną działalnością gospodarczą, nie spełniają przesłanek określonych w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednak o charakterze danego wydatku nie przesądza wyłącznie rodzaj nabywanego produktu lub usługi. Istotne znaczenie ma rzeczywisty cel jego poniesienia oraz sposób wykorzystania w prowadzonej działalności gospodarczej.

W przypadku działalności polegającej na tworzeniu i publikowaniu treści internetowych określone produkty i usługi mogą stanowić bezpośredni przedmiot testów, recenzji, poradników, zdjęć lub materiałów filmowych. Jeżeli ich nabycie następuje w celu przygotowania publikacji związanych z osiąganiem przychodów, wydatki te mogą pozostawać w związku przyczynowo-skutkowym z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Jednocześnie samo przygotowanie publikacji dotyczącej określonego produktu nie przesądza automatycznie o możliwości zaliczenia całego wydatku na jego nabycie do kosztów uzyskania przychodów.

W przypadku produktów i usług wykorzystywanych zarówno do celów działalności gospodarczej, jak i do celów prywatnych, kosztami uzyskania przychodów mogą być wydatki w części odpowiadającej ich rzeczywistemu wykorzystaniu w działalności gospodarczej.

Ustalenie tej części powinno następować na podstawie racjonalnych i obiektywnych kryteriów, odpowiadających faktycznemu sposobowi wykorzystania nabywanych produktów lub usług.

Zasady rozliczania składników majątku

Zgodnie z art. 22 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 22a ust. 1 cyt. ustawy:

Zgodnie z art. 22d ust. 1 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 22g ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 22f ust. 1 ww. ustawy, podatnicy dokonują odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych, a art. 22f ust. 3 rozróżnia zasady rozliczenia składników o wartości początkowej wyższej niż 10 000 zł oraz równej tej kwocie lub niższej. Odpisów amortyzacyjnych dokonuje się na zasadach określonych w art. 22h–22m ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przy rozliczaniu poszczególnych ruchomych składników majątku należy zatem odróżnić bezpośrednie ujęcie wydatku w kosztach od amortyzacji podatkowej.

W myśl art. 23 ust. 1 pkt 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Oznacza to, że dla oceny wydatków gastronomicznych istotne znaczenie ma cel ich poniesienia. Samo nabycie usługi gastronomicznej nie przesądza o reprezentacyjnym charakterze wydatku.

Pozostałe wydatki związane z podróżami przedsiębiorcy podlegają ocenie na zasadach ogólnych, określonych w art. 22 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan pozarolniczą działalność gospodarczą polegającą m.in. na tworzeniu i rozwijaniu serwisów internetowych oraz przygotowywaniu artykułów, poradników, recenzji, testów, zdjęć i materiałów filmowych.

Z przedstawionego opisu wynika, że osiąga Pan już przychody z działalności wydawniczej, w tym z publikacji sponsorowanych, a ponadto zamierza Pan rozwijać przychody m.in. z reklam, programów afiliacyjnych oraz dalszych współprac z reklamodawcami. W związku z prowadzoną działalnością zamierza Pan ponosić wydatki na nabycie różnego rodzaju produktów i usług wykorzystywanych do przygotowywania publikacji internetowych. Część tych produktów i usług będzie wykorzystywana wyłącznie na potrzeby działalności gospodarczej, natomiast część również do celów prywatnych.

Odnosząc powyższe do przedstawionych zdarzeń przyszłych, należy wskazać, co następuje.

Ad. 1. Wydatki na produkty spożywcze

Z opisu sprawy wynika, że będzie Pan nabywał produkty spożywcze w celu przygotowywania przepisów kulinarnych, testów, zdjęć oraz materiałów filmowych publikowanych w prowadzonych serwisach internetowych.

Wskazał Pan, że produkty te będą wykorzystywane do przygotowywania konkretnych materiałów redakcyjnych, a ich zużycie na potrzeby działalności gospodarczej będzie ustalane na podstawie gramatury, objętości lub liczby sztuk.

Należy zauważyć, że w przypadku prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej produkty spożywcze będą stanowiły materiały wykorzystywane bezpośrednio do przygotowywania publikacji internetowych. Ich nabycie będzie zatem służyło realizacji czynności związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą, której celem jest osiąganie przychodów.

W sytuacji, gdy określone produkty będą wykorzystywane również do celów prywatnych, do kosztów uzyskania przychodów będzie mogła zostać zaliczona część wydatków odpowiadająca ich rzeczywistemu wykorzystaniu na potrzeby działalności gospodarczej.

Mając na uwadze przedstawiony opis zdarzenia przyszłego oraz powołane przepisy prawa podatkowego, należy stwierdzić, że wydatki na zakup produktów spożywczych wykorzystywanych do przygotowywania publikacji internetowych, w części związanej z prowadzoną działalnością gospodarczą, będą mogły stanowić koszty uzyskania przychodów na podstawie art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.

Ad. 2. Wydatki na środki czystości i produkty do sprzątania

Z przedstawionego opisu wynika, że będzie Pan nabywał środki czystości i produkty do sprzątania w celu przeprowadzania testów, porównań oraz przygotowywania poradników publikowanych w prowadzonych serwisach internetowych. Wskazał Pan, że produkty te będą stanowiły bezpośredni przedmiot przygotowywanych materiałów, a ich wykorzystanie na potrzeby działalności gospodarczej będzie możliwe do ustalenia.

Wydatki na nabycie wskazanych produktów będą pozostawały w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, ponieważ ich wykorzystanie będzie służyło przygotowywaniu materiałów internetowych, z których osiąga Pan lub zamierza osiągać przychody.

Okoliczność, że testowanie produktów będzie odbywało się w mieszkaniu wykorzystywanym również do celów prywatnych, nie wyklucza możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów tej części wydatków związanej z działalnością gospodarczą.

Istotne jest jednak, aby możliwe było ustalenie rzeczywistego zakresu wykorzystania produktów do celów gospodarczych.

Mając na uwadze przedstawiony opis zdarzenia przyszłego oraz powołane przepisy prawa podatkowego, należy stwierdzić, że wydatki na zakup środków czystości i produktów do sprzątania wykorzystywanych do przygotowywania testów, porównań i poradników, w części przypadającej na działalność gospodarczą, będą mogły stanowić koszty uzyskania przychodów stosownie do art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

Ad. 3. Wydatki na książki, e-booki, audiobooki i abonamenty czytelnicze

Z opisu sprawy wynika, że będzie Pan nabywał książki, e-booki i audiobooki oraz ponosił wydatki na abonamenty czytelnicze w celu przygotowywania recenzji, rankingów, analiz i innych publikacji internetowych.

Wskazał Pan, że każda nabyta pozycja zostanie wykorzystana w co najmniej jednej publikacji, natomiast abonamenty czytelnicze będą wykorzystywane wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej.

W opisanych okolicznościach wydatki te będą pozostawały w związku przyczynowo-skutkowym z prowadzoną działalnością gospodarczą. Nabycie określonej książki lub uzyskanie dostępu do jej treści będzie bowiem służyło przygotowaniu publikacji stanowiących przedmiot Pana działalności zarobkowej.

Mając na uwadze przedstawiony opis zdarzenia przyszłego oraz powołane przepisy prawa podatkowego, należy stwierdzić, że wydatki na książki, e-booki, audiobooki i abonamenty czytelnicze wykorzystywane wyłącznie w celu przygotowywania publikacji internetowych będą mogły stanowić koszty uzyskania przychodów na podstawie art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 3 jest prawidłowe.

Ad. 4. Wydatki na rośliny i materiały ogrodnicze

Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że zamierza Pan nabywać rośliny oraz materiały ogrodnicze w celu przygotowywania poradników, testów i innych publikacji internetowych dotyczących uprawy oraz pielęgnacji roślin.

Wskazał Pan, że rośliny będą wykorzystywane jako egzemplarze demonstracyjne, natomiast materiały ogrodnicze będą służyły do przeprowadzania czynności prezentowanych w przygotowywanych publikacjach. Rośliny będą znajdowały się w mieszkaniu, w którym prowadzi Pan działalność, a ich obecność może wywoływać uboczny efekt dekoracyjny. Jednocześnie wskazał Pan, że nie przewiduje odrębnego wykorzystania użytkowego tych roślin do celów prywatnych.

Należy zauważyć, że wydatki na nabycie roślin i materiałów ogrodniczych, które będą wykorzystywane bezpośrednio do przygotowywania publikacji internetowych, mogą pozostawać w związku przyczynowo-skutkowym z przychodami osiąganymi z prowadzonej działalności gospodarczej.

W przypadku materiałów ogrodniczych wykorzystywanych wyłącznie na potrzeby przygotowania poradników, testów i innych materiałów internetowych wydatki na ich zakup będą mogły stanowić koszty uzyskania przychodów w pełnej wysokości.

Również wydatki na nabycie roślin wykorzystywanych wyłącznie jako egzemplarze demonstracyjne do przeprowadzania testów, obserwacji i doświadczeń mogą stanowić koszty uzyskania przychodów, jeżeli ich zakup pozostaje w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Sama okoliczność, że rośliny znajdują się w mieszkaniu i mogą jednocześnie pełnić funkcję dekoracyjną, nie przesądza o tym, że zostały nabyte w celu zaspokojenia potrzeb osobistych. Istotne jest wskazane przez Pana przeznaczenie roślin jako długoterminowych egzemplarzy demonstracyjnych wykorzystywanych w działalności gospodarczej.

Z opisu sprawy wynika, że podstawowym celem nabycia roślin będzie przygotowywanie publikacji, a poza efektem dekoracyjnym wynikającym z ich obecności w mieszkaniu nie przewiduje Pan ich odrębnego wykorzystania prywatnego.

Mając na uwadze przedstawiony opis zdarzenia przyszłego oraz powołane przepisy prawa podatkowego, należy stwierdzić, że wydatki na zakup roślin stanowiących egzemplarze demonstracyjne oraz materiałów ogrodniczych wykorzystywanych do przygotowywania publikacji internetowych będą mogły stanowić koszty uzyskania przychodów na podstawie art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zakresie wynikającym z przedstawionego przez Pana przeznaczenia tych zakupów oraz sposobu wykorzystania roślin i materiałów ogrodniczych w działalności gospodarczej.

Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 4 jest prawidłowe.

Ad. 5. Wydatki na materiały DIY

Z opisu sprawy wynika, że będzie Pan nabywał materiały przeznaczone do wykonywania konkretnych projektów DIY, które następnie będą prezentowane w publikacjach internetowych.

Materiały te będą zużywane lub przetwarzane podczas realizacji projektów, a ich niewykorzystane części będą przechowywane do kolejnych realizacji.

Wydatki na zakup materiałów niezbędnych do przygotowania projektów stanowiących przedmiot publikacji będą pozostawały w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą. Ich poniesienie będzie bowiem uzasadnione potrzebą przygotowania materiałów internetowych wykorzystywanych do osiągania przychodów.

Okoliczność, że wykonany przedmiot może po przygotowaniu publikacji być nadal wykorzystywany w działalności, a w niektórych przypadkach również prywatnie, nie przekreśla sama w sobie gospodarczego celu zakupu materiałów. Istotne jest jednak, czy materiały rzeczywiście zostały nabyte w celu realizacji projektów redakcyjnych, a nie w celu wyposażenia mieszkania na potrzeby prywatne.

Z przedstawionego uzupełnienia wynika ponadto, że wykonane przedmioty mogą pozostawać egzemplarzami demonstracyjnymi lub wyposażeniem stanowiska pracy. Samo sporządzenie publikacji nie uzasadnia jednak rozliczenia wydatku poniesionego w rzeczywistości w celu zaspokojenia potrzeb prywatnych.

Mając na uwadze przedstawiony opis zdarzenia przyszłego oraz powołane przepisy prawa podatkowego, należy stwierdzić, że wydatki na materiały DIY nabywane i wykorzystywane do realizacji projektów związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą, będą mogły stanowić koszty uzyskania przychodów na podstawie art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 5 jest prawidłowe.

Ad. 6. Wydatki na narzędzia i urządzenia DIY

Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że zamierza Pan nabywać narzędzia i urządzenia do realizacji projektów DIY dokumentowanych w publikacjach internetowych. Narzędzia będą wykorzystywane przede wszystkim w działalności, a sporadycznie prywatnie. Udział gospodarczy wynoszący co najmniej 80% ma wynikać z ewidencji czynności, czasu lub zastosowań.

Wydatki na narzędzia wykorzystywane do przygotowania materiałów publikowanych w komercyjnych serwisach pozostają w związku z prowadzoną działalnością w rozumieniu art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W zakresie zakupów podlegających bezpośredniemu zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów rozliczeniu podlega część wydatku przypadająca na działalność gospodarczą, określona na podstawie opisanego sposobu wykorzystania.

Jeżeli jednak dany składnik spełnia przesłanki uznania go za środek trwały, o których mowa w art. 22a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych , sposób jego rozliczenia określają przepisy dotyczące amortyzacji podatkowej, w szczególności art. 22 ust. 8, art. 22d ust. 1, art. 22f ust. 1 i 3 oraz art. 22g ustawy. Zastosowanie tych regulacji wynika z kwalifikacji danego składnika majątku, a nie z samej deklaracji procentowego udziału wykorzystania gospodarczego.

W przedstawionym zdarzeniu przyszłym zakup narzędzi i urządzeń służących przygotowaniu publikacji pozostaje w związku z przychodami z działalności gospodarczej. W przypadku wydatków podlegających bezpośredniemu zaliczeniu do kosztów dotyczy to części odpowiadającej udokumentowanemu wykorzystaniu gospodarczemu. Jeżeli dany składnik stanowi środek trwały, kosztem są odpisy amortyzacyjne ustalone, zgodnie z art. 22 ust. 8 oraz art. 22a-22o ustawy, z uwzględnieniem art. 23. Deklaracja 80% użycia gospodarczego nie stanowi samodzielnej podstawy do obniżenia wartości początkowej do 80% ceny nabycia.

Mając na uwadze przedstawiony opis zdarzenia przyszłego oraz powołane przepisy prawa podatkowego, należy stwierdzić, że będzie Pan uprawniony do podatkowego rozpoznania wydatków na narzędzia i urządzenia wykorzystywane, w części odpowiadającej ich wykorzystaniu w prowadzonej działalności gospodarczej, ustalanej na podstawie wskazanej przez Pana ewidencji, bezpośrednio albo poprzez odpisy amortyzacyjne, jeżeli dany składnik majątku będzie stanowił środek trwały, z uwzględnieniem zasad amortyzacji wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 6 jest prawidłowe.

Ad. 7. Wydatki na abonamenty streamingowe oraz odpłatny dostęp do filmów i seriali

Z opisu sprawy wynika, że będzie Pan ponosił wydatki na abonamenty streamingowe oraz odpłatny dostęp do filmów i seriali w celu przygotowywania recenzji, analiz, rankingów i innych materiałów publikowanych w prowadzonych serwisach internetowych.

Wskazał Pan, że będzie prowadził ewidencję pozwalającą określić zakres wykorzystania poszczególnych abonamentów do celów związanych z działalnością gospodarczą oraz do celów prywatnych.

W opisanych okolicznościach wydatki na dostęp do treści wykorzystywanych do przygotowywania publikacji będą pozostawały w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Jeżeli abonamenty będą wykorzystywane zarówno na potrzeby działalności gospodarczej, jak i do celów prywatnych, kosztem uzyskania przychodów może być część wydatków odpowiadająca rzeczywistemu wykorzystaniu do działalności gospodarczej.

Mając na uwadze przedstawiony opis zdarzenia przyszłego oraz powołane przepisy prawa podatkowego, należy stwierdzić, że wydatki na abonamenty streamingowe oraz odpłatny dostęp do filmów i seriali, w części przypadającej na ich wykorzystanie do przygotowywania publikacji internetowych, będą mogły stanowić koszty uzyskania przychodów na podstawie art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 7 jest prawidłowe.

Ad. 8. Wydatki na elektronikę, zegarki, urządzenia i wyposażenie domu

Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że zamierza Pan nabywać elektronikę, zegarki, urządzenia i wyposażenie domu jako przedmiot zaplanowanych testów, porównań i recenzji publikowanych w komercyjnych serwisach internetowych. Niektóre produkty będą następnie używane także prywatnie. Udział gospodarczy wynoszący co najmniej 80% zamierza Pan ustalać na podstawie ewidencji wykorzystania.

Zakup przedmiotu stanowiącego bezpośredni temat zaplanowanej publikacji jest związany z działalnością polegającą na tworzeniu treści internetowych. Charakter produktu jako przedmiotu nadającego się również do użytku domowego nie przesądza samodzielnie o osobistym celu jego nabycia. Jednocześnie część wydatku dotycząca wykorzystania prywatnego nie spełnia przesłanki określonej w art. 22 ust. 1 ustawy.

W przypadku wydatków podlegających bezpośredniemu ujęciu w kosztach podatkowych przyjęty we wniosku sposób wyodrębniania wykorzystania gospodarczego pozwala przyporządkować do działalności wskazaną część zakupu. Jeżeli natomiast konkretny przedmiot stanowi środek trwały, należy zastosować przepisy art. 22a-22o ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z uwzględnieniem art. 23. O sposobie rozliczenia decydują wówczas ustawowe zasady amortyzacji.

Nabycie elektroniki, zegarków, urządzeń i wyposażenia domu jako przedmiotów zaplanowanych recenzji pozostaje w związku z działalnością gospodarczą w zakresie przedstawionego wykorzystania. Wydatki rozliczane bezpośrednio mogą stanowić koszt w części przypadającej na działalność, ustalonej według opisanej ewidencji. W odniesieniu do środków trwałych rozliczeniu podlegają odpisy amortyzacyjne zgodne z art. 22 ust. 8 oraz art. 22a–22o ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z uwzględnieniem art. 23, a nie automatycznie 80% ceny nabycia.

Z uwagi na zadeklarowane przez Pana stosowanie właściwych przepisów o amortyzacji stanowisko w zakresie pytania nr 8 jest prawidłowe w przedstawionym zakresie.

Ad. 9. Wydatki na produkty i akcesoria dla królików

Z opisu sprawy wynika, że będzie Pan nabywał określone produkty i akcesoria dla królików w celu przeprowadzania testów oraz przygotowywania recenzji i innych publikacji internetowych.

Wskazał Pan, że króliki są Pana prywatnymi zwierzętami, a wydatki na ich podstawowe utrzymanie byłyby ponoszone niezależnie od prowadzonej działalności gospodarczej.

Jednocześnie wyjaśnił Pan, że przedmiotem pytania są wyłącznie produkty nabywane specjalnie na potrzeby zaplanowanych publikacji, a nie zwykłe wydatki na utrzymanie zwierząt.

W opisanych okolicznościach wydatki na zakup konkretnych produktów stanowiących bezpośredni przedmiot testów i recenzji będą mogły pozostawać w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą. Produkty te będą bowiem nabywane w celu przygotowania materiałów internetowych, z których osiąga Pan lub zamierza osiągać przychody.

Okoliczność, że testy będą przeprowadzane z udziałem prywatnych zwierząt, nie wyklucza możliwości uznania wydatków na produkty nabywane specjalnie do testowania za koszty uzyskania przychodów.

Mając na uwadze przedstawiony opis zdarzenia przyszłego oraz powołane przepisy prawa podatkowego, należy stwierdzić, że wydatki na produkty i akcesoria dla królików nabywane wyłącznie w celu przygotowywania testów i recenzji, będą mogły stanowić koszty uzyskania przychodów na podstawie art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 9 jest prawidłowe.

Ad. 10. Wydatki na opiekę weterynaryjną nad królikami

Z przedstawionego opisu wynika, że będzie Pan ponosił wydatki na opiekę weterynaryjną nad królikami będącymi Pana prywatnymi zwierzętami.

Wskazał Pan, że wydatki te byłyby ponoszone również w przypadku nieprowadzenia działalności gospodarczej związanej z publikowaniem materiałów internetowych. Oznacza to, że podstawowym celem ich ponoszenia będzie zapewnienie właściwej opieki nad prywatnymi zwierzętami.

Okoliczność, że doświadczenia związane z leczeniem zwierząt będą następnie wykorzystywane do przygotowania publikacji, nie zmienia podstawowego, osobistego celu poniesienia tych wydatków.

W przedstawionych okolicznościach wydatki na opiekę weterynaryjną będą służyły zaspokajaniu potrzeb związanych z utrzymywaniem prywatnych zwierząt, niezależnie od prowadzonej działalności gospodarczej.

Nie można zatem uznać, że ich poniesienie będzie następowało w celu osiągnięcia przychodów albo zachowania lub zabezpieczenia ich źródła.

Mając na uwadze przedstawiony opis zdarzenia przyszłego oraz powołane przepisy prawa podatkowego, należy stwierdzić, że wydatki na opiekę weterynaryjną nad prywatnymi królikami nie będą spełniały przesłanek wynikających z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie będą mogły stanowić kosztów uzyskania przychodów.

Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 10 jest nieprawidłowe.

Ad. 11. Wydatki na posiłki i napoje w restauracjach

Z opisu sprawy wynika, że zamierza Pan odwiedzać wybrane wcześniej lokale gastronomiczne w celu sporządzania recenzji konkretnych potraw i napojów bezalkoholowych. Pytanie dotyczy wyłącznie własnych pozycji rachunku, z wyłączeniem alkoholu i wydatków na osoby towarzyszące. Zamierza Pan zaliczać do kosztów 50% tej kwoty. W uzupełnieniu wskazał Pan, że udział ten jest stałym szacunkiem, a nie wynikiem pomiaru zakresu wykorzystania świadczenia w działalności.

Wydatki na zakup dań stanowiących przedmiot zaplanowanej recenzji należy oceniać na podstawie art. 22 ust. 1 ustawy. Nie każdy zakup usługi gastronomicznej jest kosztem reprezentacji w rozumieniu art. 23 ust. 1 pkt 23 ustawy. W opisanej sprawie celem zakupu jest przygotowanie publikacji, a nie podejmowanie kontrahentów lub kreowanie wizerunku przez gościnność.

Przedmiotem pytania jest jednak uprawnienie do zaliczania do kosztów dokładnie 50% własnego rachunku. Art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie przewiduje stałego procentowego odliczenia ceny posiłku recenzowanego przez twórcę internetowego. Z opisu nie wynika sposób ustalenia, że właśnie połowa wydatku odpowiada wykorzystaniu gospodarczemu. Przyjęcie ograniczenia kosztu do 50% z ostrożności nie stanowi samoistnej podstawy podatkowej takiego podziału.

W konsekwencji nie można potwierdzić prawidłowości przedstawionej metody polegającej na zaliczaniu do kosztów uzyskania przychodów 50% własnej części rachunku na podstawie z góry przyjętego szacunku. Rozstrzygnięcie dotyczy opisanej metody podziału wydatku, a nie generalnego wyłączenia z kosztów zakupów dokonywanych w celu sporządzania recenzji gastronomicznych.

Mając na uwadze przedstawiony opis zdarzenia przyszłego oraz powołane przepisy prawa podatkowego, należy stwierdzić, że nie będzie Pan uprawniony do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów 50% wydatków na własne posiłki i napoje bezalkoholowe będące przedmiotem udokumentowanych recenzji, według przedstawionej we wniosku metody ustalania tej proporcji, na podstawie art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 11 jest nieprawidłowe.

Ad. 12. Wydatki na wyjazdy o charakterze mieszanym

Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że zamierza Pan odbywać wyjazdy łączące przygotowywanie publikacji internetowych z aktywnościami prywatnymi. W odniesieniu do określonych wydatków związanych z podróżą przyjmuje Pan udział 50%, jeżeli co najmniej połowa aktywnego czasu pobytu jest przeznaczona na działalność. W przypadku wspólnego pokoju zamierza Pan rozliczać 25% całkowitej ceny noclegu.

Wydatki na podróż pozostają kosztami uzyskania przychodów w rozumieniu art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w takim zakresie, w jakim ich poniesienie jest związane z wykonywaniem działalności gospodarczej. Podróż mieszana nie wyklucza rozpoznania kosztu, wymaga jednak odróżnienia wydatków związanych z przygotowaniem publikacji od wydatków służących wyłącznie celom prywatnym.

Wskazany we wniosku udział aktywnego czasu poświęconego na działalność jest kryterium opisującym przebieg wyjazdu. Nie przesądza jednak samodzielnie o proporcji każdego rodzaju wydatku, w szczególności opłaty za przejazd czy nocleg. Podobnie sam fakt korzystania ze wspólnego pokoju nie wyjaśnia jeszcze, dlaczego gospodarczy charakter ma dokładnie 25% jego ceny. Wydatki dotyczące pobytu osób towarzyszących, niezwiązanych z działalnością, nie stanowią kosztów podatnika.

Mając na uwadze przedstawiony opis zdarzenia przyszłego oraz art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy stwierdzić, że wydatki związane z przygotowaniem publikacji podczas podróży mogą stanowić koszty uzyskania przychodów. Jednak samo przeznaczenie co najmniej połowy aktywnego czasu wyjazdu na działalność nie oznacza, że dokładnie 50% każdego wskazanego wydatku zostało poniesione w celu osiągnięcia przychodów. Również zastosowanie 25% całkowitej ceny wspólnego pokoju wymaga powiązania z gospodarczym celem konkretnego wydatku, a nie tylko matematycznego podziału kosztu noclegu. Przedstawiona metoda nie uzasadnia zatem automatycznego przyjęcia wskazanych proporcji dla wszystkich objętych pytaniem wydatków.

Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 12, dotyczące tak opisanej metody podziału kosztów, jest nieprawidłowe.

Ad. 13. Wydatki na odzież, obuwie i akcesoria użytkowe

Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że będzie Pan nabywał odzież, obuwie i akcesoria użytkowe w celu przygotowywania testów, recenzji oraz porównań publikowanych w prowadzonych serwisach internetowych.

Wskazał Pan, że nabywane produkty będą stanowiły bezpośredni przedmiot przygotowywanych publikacji, przy czym będą mogły być wykorzystywane również do celów prywatnych, w tym po zakończeniu testów.

Należy zauważyć, że wydatki na zakup odzieży, obuwia i akcesoriów użytkowych co do zasady mają charakter osobisty, ponieważ służą zaspokajaniu zwykłych potrzeb życiowych podatnika.

Jednak w przypadku działalności gospodarczej polegającej na przygotowywaniu testów i recenzji produktów określone elementy odzieży, obuwia i akcesoria mogą stanowić bezpośredni przedmiot działalności zarobkowej.

W takiej sytuacji istotne znaczenie ma rzeczywisty cel zakupu oraz sposób wykorzystania nabytych produktów.

Jeżeli zakup określonego produktu następuje w celu przeprowadzenia testu, dokonania jego oceny i przygotowania publikacji internetowej, wydatek na jego nabycie może pozostawać w związku przyczynowo-skutkowym z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Nie można zatem utożsamiać wydatków na produkty stanowiące bezpośredni przedmiot recenzji z wydatkami na odzież i obuwie nabywane wyłącznie w celu zaspokojenia osobistych potrzeb podatnika.

Jednocześnie w przypadku produktów wykorzystywanych zarówno do przygotowywania publikacji, jak i do zwykłego użytku osobistego, możliwość zaliczenia wydatków do kosztów uzyskania przychodów będzie dotyczyła części związanej z działalnością gospodarczą.

Natomiast wydatki przypadające na prywatne wykorzystanie produktów nie będą spełniały przesłanek określonych w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Mając na uwadze przedstawiony opis zdarzenia przyszłego oraz powołane przepisy prawa podatkowego, należy stwierdzić, że wydatki na zakup odzieży, obuwia i akcesoriów użytkowych, nabywanych w celu przygotowywania testów i recenzji, będą mogły stanowić koszty uzyskania przychodów na podstawie art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zakresie, w jakim pozostają w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Natomiast wydatki ponoszone w celu zaspokojenia osobistych potrzeb związanych z codziennym użytkowaniem odzieży, obuwia i akcesoriów nie będą mogły stanowić kosztów uzyskania przychodów.

Wskazał Pan, że do kosztów będzie zaliczał wyłącznie 80% wartości wydatków na produkty, dla których rzeczywiste wykorzystanie gospodarcze będzie wynosiło co najmniej 80%, a pozostała część nie będzie ujmowana w kosztach. Nie występuje zatem Pan o zaliczenie do kosztów wydatków przypadających na deklarowane wykorzystanie prywatne.

Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 13 jest prawidłowe.

Ad. 14. Wydatki na kosmetyki i produkty codziennej higieny

Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że będzie Pan nabywał kosmetyki i produkty codziennej higieny w celu przygotowywania testów, recenzji oraz porównań publikowanych w prowadzonych serwisach internetowych.

Wskazał Pan, że produkty te będą stanowiły bezpośredni przedmiot przygotowywanych materiałów, przy czym ich stosowanie będzie mogło prowadzić również do zaspokojenia Pana osobistych potrzeb związanych z higieną i pielęgnacją.

Należy zauważyć, że wydatki na kosmetyki i produkty codziennej higieny co do zasady mają charakter osobisty, ponieważ służą zaspokajaniu zwykłych potrzeb życiowych podatnika.

Jednak w przypadku działalności gospodarczej polegającej na przygotowywaniu testów i recenzji produktów kosmetycznych ich zakup może stanowić element czynności wykonywanych w ramach tej działalności.

Przeprowadzenie testu określonego kosmetyku może bowiem wymagać jego zastosowania w celu dokonania oceny właściwości, sposobu działania oraz efektów stosowania. W takiej sytuacji wydatek na nabycie produktu może pozostawać w związku z przygotowaniem publikacji internetowej stanowiącej przedmiot prowadzonej działalności gospodarczej.

Nie można zatem uznać, że sam fakt zastosowania kosmetyku na własne potrzeby podczas przeprowadzania testu przesądza o osobistym charakterze całego wydatku.

Jednocześnie w przypadku produktów wykorzystywanych również do zwykłej, codziennej pielęgnacji, niezwiązanej z przygotowywaniem publikacji, wydatki przypadające na takie wykorzystanie będą miały charakter osobisty.

W konsekwencji możliwość zaliczenia wydatków do kosztów uzyskania przychodów będzie uzależniona od rzeczywistego celu zakupu oraz sposobu wykorzystania produktów.

Mając na uwadze przedstawiony opis zdarzenia przyszłego oraz powołane przepisy prawa podatkowego, należy stwierdzić, że wydatki na zakup kosmetyków i produktów codziennej higieny nabywanych w celu przygotowywania testów i recenzji będą mogły stanowić koszty uzyskania przychodów na podstawie art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zakresie, w jakim pozostają w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Natomiast wydatki ponoszone na produkty wykorzystywane do zaspokajania osobistych potrzeb związanych z codzienną higieną i pielęgnacją, niezwiązane z prowadzoną działalnością gospodarczą, nie będą stanowiły kosztów uzyskania przychodów.

Wskazał Pan, że co najmniej 80% ilości każdego produktu zostanie wykorzystane podczas udokumentowanych testów i przygotowania publikacji, a część prywatna nie będzie ujmowana w kosztach. Ocena stanowiska dotyczy zatem wyłącznie zadeklarowanej części wydatków związanej z działalnością gospodarczą.

Zatem, Pana stanowisko w zakresie pytania nr 14 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Przedmiotowa interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem zapytania. Inne kwestie nie podlegały ocenie.

Należy wskazać, że w postępowaniu dotyczącym wydania interpretacji indywidualnej dokonałem oceny prawnej Pana stanowiska na podstawie przedstawionego opisu zdarzeń przyszłych, w tym oceny dopuszczalności zastosowania wskazanych we wniosku sposobów ustalania kosztów uzyskania przychodów. Postępowanie to nie obejmuje natomiast weryfikacji dokumentów ani ustalania rzeczywistego zakresu wykorzystania poszczególnych wydatków w prowadzonej działalności gospodarczej. Okoliczności te mogą podlegać weryfikacji w toku właściwego postępowania podatkowego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.