0113-KDIPT2-1.4011.534.2026.1.HJ

Interpretacja indywidualna

- stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 lipca 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy określenia momentu powstania przychodu.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wniosek dotyczy ustalenia momentu powstania przychodu podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych (PIT) z tytułu świadczenia usług psychologicznych(konsultacji/terapii) na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej (dalej: „Klienci”), realizowanych za pośrednictwem platformy (…).

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą i świadczy usługi psychologiczne za pośrednictwem platformy internetowej (…), zgodnie z Ogólnymi Warunkami Platformy.

Przedmiotem wniosku jest ustalenie momentu powstania przychodu w sytuacji, gdy otrzymane środki pieniężne mają charakter przedpłaty na poczet przyszłych świadczeń i nie stanowią od razu definitywnego przysporzenia majątkowego.

Model zawierania umowy i rezerwacji usługi: Zgodnie z Ogólnymi Warunkami Platformy, Klient dokonuje rezerwacji konkretnej Konsultacji za pośrednictwem Profilu Specjalisty. Rezerwacja obejmuje określony dzień i godzinę świadczenia usługi. Złożenie zamówienia następuje poprzez kliknięcie przycisku „ZAPŁAĆ”. W tym momencie dochodzi do zawarcia umowy pomiędzy Klientem a Wnioskodawcą. Wnioskodawca jest bezpośrednim usługodawcą wobec Klienta, natomiast platforma (…) pełni wyłącznie funkcję pośrednika technicznego i organizacyjnego. Świadczone usługi mają charakter jednorazowy, nie stanowią usług ciągłych, ani rozliczanych w okresach rozliczeniowych.

Charakter płatności: Klient dokonuje płatności z góry za Konsultację. Płatność następuje przed wykonaniem usługi i dotyczy konkretnej, przyszłej sesji terapeutycznej. W momencie dokonania płatności wystawiana jest faktura dokumentująca przyszłe świadczenie, zawierająca wskazanie konkretnego terminu usługi, np.: „konsultacja psychologiczna godz. 20:00, data 15.05.2026 (już opłacone)”. Faktura nie jest oznaczona jako faktura zaliczkowa. Faktura wystawiana jest automatycznie przez operatora Platformy w imieniu i na rzecz Wnioskodawcy (samofakturowanie). Płatność może być realizowana również w ramach Subskrypcji lub przy użyciu Vouchera.

Subskrypcja i Przedpłacone Konsultacje: W ramach Subskrypcji Klient dokonuje z góry opłaty miesięcznej, uprawniającej do określonej liczby Konsultacji. Zgodnie z Ogólnymi Warunkami Platformy, Przedpłacone Konsultacje oznaczają Konsultacje zarezerwowane i opłacone w ramach Subskrypcji. Oznacza to, że sama opłata za Subskrypcję nie jest przypisana do konkretnego świadczenia. Dopiero rezerwacja konkretnego terminu Konsultacji skutkuje powiązaniem płatności za określoną usługę. Niewykorzystane Konsultacje mogą być przenoszone na kolejne okresy lub zamieniane na Vouchery. W przypadku ich niewykorzystania w okresie ważności, środki przepadają i stanowią wynagrodzenie Wnioskodawcy.

Warunki realizacji i możliwość odwołania: Klient ma prawo do odwołania Konsultacji nie później niż na 24 godziny przed jej planowanym terminem. W takim przypadku, możliwy jest zwrot środków lub zmiana terminu. W przypadku odwołania po upływie tego terminu lub nieobecności Klienta, opłata nie podlega zwrotowi i stanowi definitywne wynagrodzenie Wnioskodawcy, pomimo niewykonania usługi. Analogicznie, w przypadku Subskrypcji lub Voucherów, niewykorzystane świadczenia po upływie okresu ważności skutkują definitywnym zatrzymaniem środków przez Wnioskodawcę.

Działalność gospodarcza opodatkowana jest na zasadach ogólnych (skala podatkowa). Dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów (PKPiR).

Z zawartej umowy subskrypcyjnej nie wynika, że usługi subskrypcji są rozliczane w okresach miesięcznych. Zgodnie z regulaminem Platformy Subskrypcja stanowi miesięczne członkostwo umożliwiające Klientowi korzystanie z określonej liczby Przedpłaconych Konsultacji. Opłata za Subskrypcję pobierana jest z góry za każdy kolejny miesiąc kalendarzowy (25 dnia każdego miesiąca potrącana płatność za kolejny miesiąc). Jednocześnie usługi świadczone przez Wnioskodawcę, tj. konsultacje psychologiczne, nie są wykonywane ani rozliczane w okresach rozliczeniowych. Każda konsultacja stanowi odrębną usługę świadczoną w indywidualnie ustalonym terminie, po dokonaniu przez Klienta rezerwacji konkretnego dnia i godziny konsultacji.

Umowa subskrypcyjna nie przewiduje rocznych okresów rozliczeniowych. Zgodnie z regulaminem Platformy opłata za Subskrypcję pobierana jest z góry za każdy kolejny miesiąc kalendarzowy.

Po opłaceniu Subskrypcji do Konta Klienta przypisywana jest określona liczba Przedpłaconych Konsultacji wynikająca z wybranego wariantu Subskrypcji. Zgodnie z regulaminem Platformy niewykorzystane Przedpłacone Konsultacje z danego miesiąca kalendarzowego mogą zostać przeniesione na kolejny miesiąc przez cały okres trwania Subskrypcji. Oznacza to, że konsultacje nie muszą zostać wykorzystane w miesiącu, w którym zostały przyznane w ramach Subskrypcji.

Ważność Voucherów wynosi 1 rok od dnia ich wydania. Po upływie tego okresu Voucher wygasa i nie może zostać wykorzystany do rezerwacji konsultacji.

Subskrypcja ma charakter miesięczny i jest automatycznie odnawiana poprzez pobieranie opłaty za każdy kolejny miesiąc kalendarzowy. Regulamin Platformy nie przewiduje z góry określonego końcowego terminu obowiązywania Subskrypcji. Subskrypcja obowiązuje do momentu jej anulowania przez Klienta. Klient może anulować Subskrypcję w każdym czasie, ze skutkiem od kolejnego miesiąca kalendarzowego, za który nie została jeszcze pobrana opłata.

Pytanie

Czy w przedstawionym stanie faktycznym, przychód podatkowy powstaje w dacie otrzymania zapłaty lub wystawienia faktury, czy też w dacie wykonania usługi (odbycia sesji terapeutycznej) albo w momencie, w którym wynagrodzenie uzyskuje charakter definitywny i bezzwrotny?

Pani stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy, przychód podatkowy powstaje w dacie wykonania usługi, tj. w dniu odbycia Konsultacji albo w dacie, w której wynagrodzenie staje się definitywne i bezzwrotne (np. w przypadku nieodwołania Konsultacji w terminie lub niewykorzystania Vouchera).

Zgodnie z art. 14 ust. 1c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za datę powstania przychodu uznaje się dzień wykonania usługi, nie później niż dzień wystawienia faktury albo uregulowania należności.

W analizowanym stanie faktycznym:

1.    otrzymanie zapłaty nie przesądza o powstaniu przychodu, gdyż dotyczy świadczenia przyszłego i może podlegać zwrotowi;

2.    wystawiona faktura dokumentuje przyszłą usługę i nie potwierdza jej wykonania;

3.    opłaty w ramach Subskrypcji mają charakter ogólnej przedpłaty i nie są przypisane do konkretnego świadczenia do momentu dokonania rezerwacji;

4.    do momentu wykonania usługi lub upływu terminu umożliwiającego jej bezpłatne odwołanie, Wnioskodawca nie posiada pewnego, definitywnego i bezwarunkowego prawa do wynagrodzenia.

W konsekwencji, do momentu wykonania usługi lub utraty prawa do zwrotu środków, nie dochodzi do powstania definitywnego przysporzenia majątkowego po stronie Wnioskodawcy.

Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie, że w opisanym modelu świadczenia usług, przychód podatkowy powstaje w dniu wykonania usługi (odbycia sesji terapeutycznej) albo w momencie, w którym wynagrodzenie staje się definitywne i bezzwrotne, a nie w momencie otrzymania zapłaty ani wystawienia faktury.

W ocenie Wnioskodawcy, świadczone usługi psychologiczne (Konsultacje) nie stanowią usług rozliczanych w okresach rozliczeniowych, o których mowa w art. 14 ust. 1e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest świadczenie indywidualnych konsultacji psychologicznych realizowanych w konkretnych, zarezerwowanych przez Klienta terminach. Każda konsultacja stanowi odrębne świadczenie wykonywane jednorazowo w ustalonym dniu i o określonej godzinie.

Okoliczność, że Klient może dokonywać płatności za pomocą Subskrypcji, nie zmienia charakteru świadczonych usług. Subskrypcja stanowi wyłącznie mechanizm przedpłaty umożliwiający korzystanie z określonej liczby przyszłych konsultacji. Sama Subskrypcja nie jest usługą psychologiczną świadczoną przez Wnioskodawcę i nie powoduje wykonania żadnej konsultacji.

Ponadto, niewykorzystane Przedpłacone Konsultacje mogą zostać przeniesione na kolejne miesiące trwania Subskrypcji, co oznacza, że wpłaty dokonywane w ramach Subskrypcji nie są przypisane do świadczeń wykonywanych w konkretnym miesiącu rozliczeniowym.

Wnioskodawca stoi na stanowisku, zgodnie z którym otrzymywane wpłaty mają charakter przedpłat na poczet przyszłych konsultacji i do momentu wykonania konsultacji albo do chwili, w której środki stają się definitywnie należne i bezzwrotne, nie stanowią definitywnego przysporzenia majątkowego.

W związku z powyższym, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że przychód podatkowy powstaje:

·         w dniu wykonania danej konsultacji psychologicznej, albo

·         w dniu, w którym wynagrodzenie staje się definitywne i bezzwrotne, pomimo niewykonania konsultacji (np. w przypadku nieodwołania konsultacji w terminie przewidzianym regulaminem lub wygaśnięcia prawa do wykorzystania Vouchera), a nie w momencie otrzymania wpłaty, ani w momencie przypisania Klientowi możliwości skorzystania z konsultacji w ramach Subskrypcji.

 Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.), jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

Stosownie do art. 14 ust. 1 ww. ustawy:

Przychody należne to wszelkiego rodzaju przychody, co do których przysługuje podatnikowi uprawnienie do ich dochodzenia, czyli takie, które wynikają z konkretnego stosunku prawnego. „Należność” odnosi się zarówno do możliwości dochodzenia konkretnego świadczenia oraz do powinności jego spełnienia. Oznacza to, że powstanie przychodów należnych związane jest z powstaniem wierzytelności. Ponieważ wierzytelność to termin wywodzący się z prawa cywilnego, przychodami należnymi są przychody wymagalne w rozumieniu prawa cywilnego, tj. możliwe do prawnie skutecznego ich dochodzenia.

W myśl art. 14 ust. 1c ww. ustawy:

W myśl ww. przepisu, przychód podatkowy dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych powstaje w dniu wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi.

Przytoczony powyżej przepis należy traktować jako generalną zasadę określającą moment powstania przychodów dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych.

Natomiast, zgodnie z art. 14 ust. 3 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jest to zatem przepis szczególny, wykluczający uznawanie za przychód kwot otrzymanych przez podatnika oraz kwot należnych podatnikowi, pod warunkiem że stanowią one zapłatę na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych (latach podatkowych). Tym samym, przychodem nie jest wpłata pobrana na poczet późniejszych dostaw.

Stosownie do art. 14 ust. 1e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zatem, co do zasady, moment powstania przychodów z działalności gospodarczej ustala się na podstawie art. 14 ust. 1c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym za datę powstania przychodu uważa się dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień wystawienia faktury albo uregulowania należności – w zależności co nastąpi wcześniej.

Jeden z wyjątków od tej zasady dotyczy wyłącznie usług o tzw. charakterze ciągłym, tj. usług, które strony rozliczają okresowo i dla których ustalono okresy rozliczeniowe (mogą one wynikać zarówno z umowy, jak i z wystawionej faktury VAT), lecz okres taki nie może być dłuższy niż rok.

Dla wszystkich usług, które spełniają powyższe warunki (ustawodawca w żaden sposób nie zawęził katalogu tych usług), datą powstania przychodu jest zawsze koniec okresu rozliczeniowego, nie ma natomiast znaczenia data wystawienia faktury lub data otrzymania należności ani tym bardziej data otrzymania rozliczenia świadczonych usług.

Zatem art. 14 ust. 1e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma zastosowanie w przypadku usług o charakterze ciągłym, gdy strony uzgodnią, że regulowanie wzajemnych należności i zobowiązań między stronami będzie obejmować kolejne wyodrębnione umownie okresy świadczenia tych usług w czasie trwania umowy.

W sytuacji, gdy postanowienia umowy, która jest wykonywana stale, w dłuższym – określonym, bądź nieokreślonym czasie, przewidują, że wynagrodzenie wypłacane będzie w okresach rozliczeniowych, to przychód z tytułu usług wykonywanych w ramach tej umowy powstaje zawsze w ostatnim dniu okresu wskazanego w umowie (lub na fakturze) jako okres rozliczeniowy.

Z opisu wniosku wynika, że prowadzi Pani działalność gospodarczą i świadczy usługi psychologiczne za pośrednictwem platformy internetowej. Działalność gospodarcza opodatkowana jest na zasadach ogólnych (skala podatkowa). Dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej prowadzi Pani podatkową księgę przychodów i rozchodów (PKPiR). Prowadzi Pani działalność gospodarczą i świadczy usługi psychologiczne za pośrednictwem platformy internetowej, zgodnie z Ogólnymi Warunkami Platformy. Zgodnie z Ogólnymi Warunkami Platformy, Klient dokonuje rezerwacji konkretnej Konsultacji za pośrednictwem Profilu Specjalisty. Rezerwacja obejmuje określony dzień i godzinę świadczenia usługi. Złożenie zamówienia następuje poprzez kliknięcie przycisku „ZAPŁAĆ”. W tym momencie dochodzi do zawarcia umowy pomiędzy Klientem a Panią. Jest Pani bezpośrednim usługodawcą wobec Klienta, natomiast platforma (…) pełni wyłącznie funkcję pośrednika technicznego i organizacyjnego. Świadczone usługi mają charakter jednorazowy, nie stanowią usług ciągłych, ani rozliczanych w okresach rozliczeniowych. Klient dokonuje płatności z góry za Konsultację. Płatność następuje przed wykonaniem usługi i dotyczy konkretnej, przyszłej sesji terapeutycznej. W momencie dokonania płatności wystawiana jest faktura dokumentująca przyszłe świadczenie, zawierająca wskazanie konkretnego terminu usługi. Faktura nie jest oznaczona jako faktura zaliczkowa. Faktura wystawiana jest automatycznie przez operatora Platformy w Pani imieniu i na Pani rzecz (samofakturowanie). Płatność może być realizowana również w ramach Subskrypcji lub przy użyciu Vouchera. W ramach Subskrypcji Klient dokonuje z góry opłaty miesięcznej, uprawniającej do określonej liczby Konsultacji. Zgodnie z Ogólnymi Warunkami Platformy, Przedpłacone Konsultacje oznaczają Konsultacje zarezerwowane i opłacone w ramach Subskrypcji. Oznacza to, że sama opłata za Subskrypcję nie jest przypisana do konkretnego świadczenia. Dopiero rezerwacja konkretnego terminu Konsultacji skutkuje powiązaniem płatności za określoną usługę. Niewykorzystane Konsultacje mogą być przenoszone na kolejne okresy lub zamieniane na Vouchery. W przypadku ich niewykorzystania w okresie ważności, środki przepadają i stanowią Pani wynagrodzenie. Klient ma prawo do odwołania Konsultacji nie później niż na 24 godziny przed jej planowanym terminem. W takim przypadku, możliwy jest zwrot środków lub zmiana terminu. W przypadku odwołania po upływie tego terminu lub nieobecności Klienta, opłata nie podlega zwrotowi i stanowi Pani definitywne wynagrodzenie, pomimo niewykonania usługi. Analogicznie, w przypadku Subskrypcji lub Voucherów, niewykorzystane świadczenia po upływie okresu ważności skutkują definitywnym zatrzymaniem środków przez Panią. Z zawartej umowy subskrypcyjnej nie wynika, że usługi subskrypcji są rozliczane w okresach miesięcznych. Zgodnie z regulaminem Platformy Subskrypcja stanowi miesięczne członkostwo umożliwiające Klientowi korzystanie z określonej liczby Przedpłaconych Konsultacji. Opłata za Subskrypcję pobierana jest z góry za każdy kolejny miesiąc kalendarzowy. Jednocześnie usługi świadczone przez Wnioskodawcę, tj. konsultacje psychologiczne, nie są wykonywane ani rozliczane w okresach rozliczeniowych. Każda konsultacja stanowi odrębną usługę świadczoną w indywidualnie ustalonym terminie, po dokonaniu przez Klienta rezerwacji konkretnego dnia i godziny konsultacji. Umowa subskrypcyjna nie przewiduje rocznych okresów rozliczeniowych. Zgodnie z regulaminem Platformy opłata za Subskrypcję pobierana jest z góry za każdy kolejny miesiąc kalendarzowy. Po opłaceniu Subskrypcji do Konta Klienta przypisywana jest określona liczba Przedpłaconych Konsultacji wynikająca z wybranego wariantu Subskrypcji. Zgodnie z regulaminem Platformy niewykorzystane Przedpłacone Konsultacje z danego miesiąca kalendarzowego mogą zostać przeniesione na kolejny miesiąc przez cały okres trwania Subskrypcji. Oznacza to, że konsultacje nie muszą zostać wykorzystane w miesiącu, w którym zostały przyznane w ramach Subskrypcji. Ważność Voucherów wynosi 1 rok od dnia ich wydania. Po upływie tego okresu Voucher wygasa i nie może zostać wykorzystany do rezerwacji konsultacji. Subskrypcja ma charakter miesięczny i jest automatycznie odnawiana poprzez pobieranie opłaty za każdy kolejny miesiąc kalendarzowy. Regulamin Platformy nie przewiduje z góry określonego końcowego terminu obowiązywania Subskrypcji. Subskrypcja obowiązuje do momentu jej anulowania przez Klienta. Klient może anulować Subskrypcję w każdym czasie, ze skutkiem od kolejnego miesiąca kalendarzowego, za który nie została jeszcze pobrana opłata.

Według „Popularnego słownika języka polskiego” (pod red. prof. Bogusława Dunaja, Wydawnictwo Wilga) - „przedpłata” oznacza określoną sumę pieniędzy, stanowiącą część ceny towaru lub usługi, wypłaconą z góry w celu uzyskania gwarancji zakupu lub wykonania usługi w określonym terminie. Z kolei „zaliczka” to część pieniędzy wpłaconych lub wypłaconych na poczet czegoś. Należy jednak zwrócić uwagę, że nie zawsze wcześniejsze otrzymanie należności (przed ostatecznym wykonaniem usługi) oznacza zaliczkę lub przedpłatę, która nie powoduje powstania przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej.

O kwalifikacji otrzymanej zapłaty jako przychodu lub jako przedpłaty (zaliczki) decyduje charakter tej zapłaty. Przysporzenie uważane za przychód podatkowy musi mieć charakter definitywny, podczas gdy przedpłata, zaliczka nie mają takiego charakteru ze względu na każdorazową możliwość ich zwrotu przed terminem wykonania usług, na poczet których zostały wpłacone. Fakt, że dana wpłata stanowi zaliczkę (przedpłatę) na poczet konkretnej usługi, która zostanie wykonana w następnym okresie sprawozdawczym, musi zatem wynikać z postanowień zawartej umowy i powinien znaleźć odzwierciedlenie w treści dokumentacji.

Co do zasady zatem, kwoty otrzymanych zaliczek nie stanowią przychodu dla celów podatku dochodowego. Jeżeli jednak otrzymana zapłata ma charakter definitywny i ostateczny, tj. z góry następuje zapłata za zakupiony towar lub wykonanie usługi, to zgodnie z powyższym przepisem, zapłata ta, jako związana z uregulowaniem należności przed wysłaniem towaru lub wykonaniem usługi, nie może być potraktowana, jako nieuznana za przychody podatkowe, wpłata na poczet dostawy towarów, czy usług, które dostarczone będą (wykonane) w okresie późniejszym. Otrzymana zapłata (uregulowana należność) niemająca charakteru zaliczki (przedpłaty), podlegającej w późniejszym terminie rozliczeniu lub zwrotowi, stanowi bowiem już w momencie jej otrzymania lub utraty przez nią charakteru zaliczki - przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Jak wynika z opisu sprawy, z zawartej umowy subskrypcyjnej nie wynika, że usługi subskrypcji są rozliczane w okresach ciągłych. Jednocześnie świadczone przez Panią usługi, tj. konsultacje psychologiczne, nie są wykonywane ani rozliczane w okresach rozliczeniowych. Każda konsultacja stanowi odrębną usługę świadczoną w indywidualnie ustalonym terminie, po dokonaniu przez klienta rezerwacji konkretnego dnia i godziny konsultacji.

Skoro opłata za subskrypcję daje prawo do skorzystania z konsultacji w wybranym przez klienta późniejszym terminie to przychód powstanie w momencie wykonania konsultacji. W dniu zapłaty za subskrypcję nie następuje wykonanie usługi.

Przedmiotem interpretacji są także vouchery, a zatem należy wskazać, że voucher jest substytutem pieniądza i umożliwia jedynie dokonanie zapłaty za świadczenia zrealizowane w przyszłości, które będą polegały na wydaniu towarów/wykonaniu usługi w ramach działalności gospodarczej. Dlatego też stwierdzam, że także wydanie (sprzedaż) vouchera nie jest wydaniem towaru ani świadczeniem usługi. Wynikające z otrzymanego vouchera uprawnienia niekoniecznie muszą zostać w przyszłości zrealizowane.

Stąd wskazuję, że vouchery są dokumentami, które poświadczają przysługujące jego posiadaczowi uprawnienia, np. do otrzymania w oznaczonym terminie pewnego świadczenia lub towaru. Podkreślam przy tym, że sprzedaż vouchera (w przypadku rozpatrywanego wniosku nie sprzedaż a zamiana niewykorzystanej Konsultacji na voucher) nie skutkuje wydaniem towaru ani świadczeniem usługi, voucher nie jest rzeczą ani prawem majątkowym, nie mieści się także w pojęciu „usługa”.

Zatem, co do zasady, przychód podatkowy powstaje w momencie wykorzystania vouchera przez klienta na nabycie określonego towaru, czy też usługi. Przychód podatkowy powinien być rozpoznany w momencie wydania towaru/wykonania usługi.

W przedmiotowym wniosku niewykorzystana przedpłacona konsultacja może być zamieniona na voucher. Zatem otrzymaną zapłatę za konsultację zamienioną na voucher należy traktować jako zaliczkę na poczet późniejszej dostawy towaru/wykonania usługi.

Natomiast w sytuacji, gdy klient nie zrealizuje vouchera posiadającej z góry określony termin ważności, momentem rozpoznania przez podatnika przychodu podatkowego będzie dzień, w którym upłynął termin wyznaczony na ich realizację (dzień przekształcenia się przedpłaty w definitywne przysporzenie majątkowe).

Wobec powyższego, jeżeli jak wskazała Pani we wniosku, klient dokonuje rezerwacji konkretnej konsultacji za pośrednictwem Profilu Specjalisty, wykupuje subskrypcję, ewentualnie może skorzystać z vouchera, a usługi te nie stanowią usług ciągłych, zatem nie są rozliczane w okresach rozliczeniowych, tak więc w Pani przypadku zastosowanie znajdzie przepis art. 14 ust. 1c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z powyższym, Pani stanowisko, że przychód podatkowy powstaje:

•        w dniu wykonania danej konsultacji psychologicznej, albo

•        w dniu, w którym wynagrodzenie staje się definitywne i bezzwrotne, pomimo niewykonania konsultacji (np. w przypadku nieodwołania konsultacji w terminie przewidzianym regulaminem lub wygaśnięcia prawa do wykorzystania vouchera), a nie w momencie otrzymania wpłaty, ani w momencie przypisania klientowi możliwości skorzystania z konsultacji w ramach subskrypcji,

jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

•      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

•      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

•      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

•      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

•      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej