0113-KDIPT2-1.4011.512.2026.2.MZ

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 lipca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie określenia właściwej stawki ryczałtu z tytułu świadczonych usług sklasyfikowanych wg grupowania PKWiU 74.90.20.0. Uzupełnił go Pan  – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 6 sierpnia 2026 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Od 6 maja 2024 r. Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą … (PKD 74.90.Z; PKD 71.12.Z). Na etapie rejestracji złożył oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych; posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. Wniosek wynika ze zmiany podmiotu, z którym Wnioskodawca współpracuje oraz modyfikacji szczegółowego zakresu czynności wykonywanych na podstawie umowy o świadczenie usług z nowym dużym podmiotem z branży budowlanej (dalej: „Spółka”). Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie, czy przy zmienionym opisie współpracy właściwe pozostaje opodatkowanie przychodów stawką ryczałtu 8,5%.

W ramach umowy Wnioskodawca świadczy usługi obejmujące: planowanie i organizację projektu (harmonogramy, koordynacja zespołu, zgodność z wymaganiami prawnymi i technicznymi, organizacja robót), nadzór realizacji (kontrola postępu, dokumentacja jakościowa, koordynacja podwykonawców, analiza ryzyka, rejestry pism, wezwania), zarządzanie budżetem i kosztami (analiza budżetu ofertowego i realizacyjnego, weryfikacja kosztorysów i ofert, negocjacje, protokoły negocjacyjne, kontrola kosztów mediów, optymalizacja zamówień, obsługa protokołów i faktur), zapewnienie jakości i zgodności z przepisami (BHP, prawo budowlane, kontrola jakości), komunikacje i raportowanie (raporty merytoryczne i finansowe, tabele kosztów, spotkania koordynacyjne, reprezentacja przed organami), zakończenie inwestycji (odbioru końcowe, usuwanie usterek, dokumentacja powykonawcza, fakturowanie) oraz zadania ogólnofirmowe (nadzór przestrzegania regulaminów, poufność, BHP, dbałość o mienie, inne polecenia służbowe).

Usługi te nie obejmują kierowania budową, ani pełnienia funkcji kierownika budowy, nie mają charakteru zarządzania przedsiębiorstwem, ani kontraktu menedżerskiego. Wnioskodawca nie będzie członkiem zarządu, ani kierownictwa Spółki i nie jest z nią powiązany kapitałowo, ani osobowo. Wynagrodzenie będzie miesięczne, ryczałtowe, powiększone o VAT.

Dla celów klasyfikacji usług Wnioskodawca przypisuje wykonywane czynności do PKWiU 74.90.20.0.

Uzupełnienie

Wnioskodawca posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 1 i ust. 1a ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych i gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) oraz przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym, w związku z czym podlega obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów.

Wnioskodawca prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wykonywaną we własnym imieniu, w sposób zorganizowany i ciągły, na własny rachunek i ryzyko.

Zgodnie z wpisem do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest:

·         PKD 74.90.Z – Pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej niesklasyfikowana (przeważający przedmiot działalności),

·         PKD 71.12.Z – Działalność w zakresie inżynierii i związane z nią doradztwo techniczne.

Faktycznie wykonywany zakres działalności obejmuje świadczenie usług profesjonalnych i technicznych o charakterze doradczym, wspierającym, organizacyjnym i koordynacyjnym na rzecz podmiotów z branży budowlanej, w odniesieniu do konkretnych projektów (inwestycji) budowlanych. Wnioskodawca nie wykonuje robót budowlanych, nie pełni samodzielnych funkcji technicznych w budownictwie w rozumieniu przepisów ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane, w szczególności nie pełni funkcji kierownika budowy, ani kierownika robót budowlanych, jak również nie świadczy usług zarządzania przedsiębiorstwem. Wnioskodawca wskazuje, że w odniesieniu do prowadzonej przez Niego działalności nie są spełnione łącznie przesłanki wyłączające uznanie wykonywanych czynności za pozarolniczą działalność gospodarczą, o których mowa w art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat oraz wykonywanie czynności objętych umową, czynności te nie są wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego, a Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością.

Wnioskodawca spełnia ustawowe warunki opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. W szczególności:

1)    złożył On oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, o którym mowa w art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne – oświadczenie zostało złożone na etapie rejestracji działalności gospodarczej za pośrednictwem wniosku CEIDG-1 i pozostaje skuteczne w kolejnych latach podatkowych; forma opodatkowania nie była zmieniana;

2)    przychody Wnioskodawcy z pozarolniczej działalności gospodarczej osiągnięte w roku podatkowym poprzedzającym rok podatkowy nie przekroczyły równowartości kwoty 2 000 000 euro, o której mowa w art. 6 ust. 4 pkt 1 lit. a) powołanej ustawy;

3)    w stosunku do Wnioskodawcy nie zachodzi żadna z okoliczności wyłączających opodatkowanie ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, wymienionych w art. 8 ust. 1 powołanej ustawy; w szczególności Wnioskodawca nie opłaca podatku w formie karty podatkowej, nie korzysta z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego, nie osiąga przychodów z żadnej z działalności wymienionych w art. 8 ust. 1 pkt 3 ustawy, nie wytwarza wyrobów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, jak również nie zachodzi w Jego przypadku żadna ze zmian formy wykonywania działalności, o których mowa w art. 8 ust. 1 pkt 5 ustawy;

4)    nie zachodzi również okoliczność, o której mowa w art. 8 ust. 2 powołanej ustawy – Wnioskodawca nie uzyskuje przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które wykonywał w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy w roku poprzedzającym rok podatkowy lub w roku podatkowym; Wnioskodawca nie pozostawał i nie pozostaje ze Spółką w stosunku pracy;

5)    Wnioskodawca prowadzi ewidencję przychodów, zgodnie z art. 15 ust. 1 powołanej ustawy.

Umowa o świadczenie usług z podmiotem z branży budowlanej (dalej: „Spółka”) została zawarta w 30 kwietnia 2026 r. Faktyczne świadczenie usług na rzecz Spółki Wnioskodawca rozpoczął z 1 czerwca 2026 r. Pierwsza faktura VAT dokumentująca usługi wykonane w czerwcu 2026 r. została wystawiona w dniu 2 lipca 2026 r. i z tą datą Wnioskodawca uzyskał pierwszy przychód z tytułu współpracy ze Spółką. Współpraca ma charakter ciągły i Wnioskodawca uzyskuje z tego tytułu przychody również w kolejnych okresach rozliczeniowych.

Działalność gospodarcza prowadzona przez Wnioskodawcę jest działalnością usługową w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, tj. stanowi pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU). Wnioskodawca nie prowadzi działalności wytwórczej, budowlanej ani handlowej w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 4, pkt 3 i pkt 5a powołanej ustawy, ani działalności gastronomicznej.

Charakter czynności sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 74.90.20.0 - czynności wykonywane przez Wnioskodawcę na rzecz Spółki, sklasyfikowane przez Wnioskodawcę pod symbolem PKWiU 74.90.20.0 - Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane, mają charakter usług profesjonalnych i technicznych o funkcji doradczej, wspierającej, organizacyjnej, koordynacyjnej i kontrolno-analitycznej, świadczonych na rzecz Spółki w odniesieniu do jednego, konkretnego projektu (inwestycji) budowlanego realizowanego przez Spółkę.

Czynności polegają na profesjonalnym wsparciu Spółki w prawidłowym, terminowym i zgodnym z założonym budżetem przebiegu konkretnej inwestycji budowlanej. Wnioskodawca wykonuje czynności o charakterze przygotowawczym, analitycznym, organizacyjnym, koordynacyjnym i dokumentacyjnym, których adresatem jest wyłącznie Spółka jako usługobiorca. Wszelkie decyzje o charakterze władczym i gospodarczym dotyczące inwestycji oraz kierunku jej prowadzenia podejmuje Spółka – jej zarząd lub osoby z kadry kierowniczej wyższego szczebla.

Czynności dotyczą wyłącznie procesu realizacji projektu budowlanego prowadzonego przez Spółkę i nie wykraczają poza czynności związane z pracami budowlanymi. Nie dotyczą one przedsiębiorstwa Spółki jako całości, jej strategii gospodarczej, struktury organizacyjnej, ani polityki kadrowej.

Zakres czynności obejmuje następujące obszary:

a)    planowanie i organizacja projektu – opracowywanie harmonogramu realizacji inwestycji; koordynacja działań zespołu projektowego (jeżeli dotyczy); weryfikacja zgodności przyjętych rozwiązań projektowych z wymaganiami prawnymi i technicznymi; opracowywanie projektu organizacji robót oraz analiza i rekomendowanie optymalnego wariantu realizacji kontraktu; opiniowanie doboru i wykorzystania zasobów osobowych zaangażowanych w realizację inwestycji pod kątem potrzeb harmonogramowych i technicznych; wykonywanie czynności organizacyjnych związanych z ekspozycją oznaczeń Spółki na terenie budowy oraz z organizacją wizyt na budowie;

b)    nadzór nad realizacją inwestycji – bieżąca kontrola postępu robót budowlanych w odniesieniu do harmonogramu; nadzór nad kompletnością i prawidłowością prowadzenia dokumentacji jakościowej; koordynacja robót własnych Spółki oraz robót realizowanych przez podwykonawców, w tym organizowanie okresowych spotkań koordynacyjnych, przegląd harmonogramu oraz organizowanie i udział w naradach roboczych; analiza ryzyk, bieżące monitorowanie ryzyk oraz opracowywanie rekomendacji działań zapobiegawczych i naprawczych w przypadku odchyleń od założonego przebiegu projektu; prowadzenie rejestru pism wychodzących i przychodzących dotyczących projektu; przygotowywanie projektów pism i wezwań kierowanych do podwykonawców nierealizujących prac zgodnie z umową;

c)    budżet i koszty – analiza budżetu ofertowego oraz przygotowanie budżetu realizacyjnego budowy; bieżąca kontrola i analiza wykonania budżetu w trakcie realizacji inwestycji; weryfikacja kosztorysów i ofert przygotowanych przez oferentów oraz udział w negocjowaniu warunków umów z podwykonawcami w granicach udzielonych przez Spółkę umocowań; sporządzanie protokołów z negocjacji z podwykonawcami; bieżąca kontrola kosztów mediów; szacowanie i kontrola ilości zamawianego materiału oraz sprzętu; opracowywanie rekomendacji optymalizacji wydatków przy zachowaniu jakości inwestycji; uzgadnianie i składanie comiesięcznych protokołów finansowych (wniosków o płatność) oraz faktur do zamawiającego w terminie określonym umową; bieżące zamieszczanie dokumentów budowy na serwerze Spółki oraz bieżąca kontrola i akceptacja dokumentów kosztowych w systemie informatycznym Spółki (Develogic), zgodnie z wewnętrznymi procedurami Spółki;

d)    jakość i zgodność z przepisami – weryfikacja zgodności realizacji inwestycji z przepisami prawa budowlanego; weryfikacja realizacji projektu zgodnie z harmonogramem oraz kamieniami milowymi; weryfikacja jakości wykonanych prac; wsparcie we wdrażaniu procedur bezpieczeństwa i higieny pracy na placu budowy;

e)    komunikacja i raportowanie – raportowanie stanu realizacji projektu w zakresie merytorycznym i finansowym do wskazanej przez Spółkę osoby kontaktowej; opracowywanie i przesyłanie comiesięcznych tabel kosztów inwestycji; organizowanie spotkań koordynacyjnych z zespołem inżynierskim i podwykonawcami; udział w kontaktach z organami administracji publicznej w sprawach dotyczących inwestycji, w granicach udzielonych przez Spółkę umocowań; ewidencjonowanie i dokumentowanie czasu pracy osób zaangażowanych przez Spółkę w realizację inwestycji na potrzeby rozliczenia kontraktu;

f)     zakończenie i oddanie inwestycji – wsparcie przy odbiorach końcowych i przekazaniu budynku do użytkowania; koordynacja usuwania usterek i poprawek do momentu przekazania budowy do serwisu gwarancyjnego; rozliczenie finansowe kontraktu oraz weryfikacja i zatwierdzenie kompletności dokumentacji powykonawczej przekazywanej do serwisu gwarancyjnego; nadzór nad przygotowaniem dokumentacji powykonawczej; udział w podpisaniu protokołu odbioru końcowego z zamawiającym oraz protokołów odbioru końcowego z podwykonawcami; złożenie faktury końcowej wraz z kompletem dokumentów; przekazanie inwestycji do serwisu gwarancyjnego;

g)    zadania ogólne wynikające z zasad współpracy – przestrzeganie zasad, regulaminów i procedur obowiązujących na terenie budowy oraz w Spółce, a także zwracanie uwagi na ich przestrzeganie przez osoby uczestniczące w realizacji inwestycji; przestrzeganie zasad poufności i tajemnicy przedsiębiorstwa w zakresie powierzonych zagadnień; przestrzeganie przepisów bezpieczeństwa i higieny pracy oraz ochrony przeciwpożarowej i monitorowanie stanu bezpieczeństwa w miejscu świadczenia usług; dbałość o powierzone mienie Spółki; wykonywanie innych czynności zleconych przez Spółkę w ramach przedmiotu umowy i posiadanych kwalifikacji.

Efektem świadczonych usług są opracowania, zestawienia, analizy i dokumenty przekazywane Spółce, w szczególności: harmonogramy realizacji inwestycji, projekt organizacji robót, budżet realizacyjny budowy oraz analizy i zestawienia kosztowe, comiesięczne tabele kosztów, raporty merytoryczne i finansowe z postępu prac, analizy ryzyk wraz z rekomendacjami działań zapobiegawczych i naprawczych, protokoły z negocjacji z podwykonawcami, projekty pism i wezwań kierowanych do podwykonawców, protokoły finansowe (wnioski o płatność) oraz zweryfikowana i skompletowana dokumentacja projektowa i powykonawcza. Efektem w wymiarze gospodarczym jest zapewnienie Spółce profesjonalnego wsparcia technicznego i organizacyjnego umożliwiającego realizację inwestycji zgodnie z harmonogramem, budżetem i wymaganiami jakościowymi.

W celu uniknięcia wątpliwości Wnioskodawca doprecyzowuje, że:

1)    świadczone usługi nie są usługami firm centralnych (head office), ani usługami doradztwa związanego z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70); Wnioskodawca nie świadczy usług dotyczących zarządzania przedsiębiorstwem ani doradztwa w zakresie zarządzania przedsiębiorstwem;

2)    świadczone usługi dotyczą jedynie projektu budowlanego realizowanego przez podmiot z branży budowlanej (usługobiorcę Wnioskodawcy) i nie wykraczają poza czynności związane z pracami budowlanymi;

3)    usługi nie obejmują wykonywania robót budowlanych ani pełnienia samodzielnych funkcji technicznych w budownictwie, w tym funkcji kierownika budowy lub kierownika robót budowlanych;

4)    Wnioskodawca nie jest członkiem zarządu Spółki, dyrektorem ani kierownikiem zarządzającym jakimkolwiek działem lub wyodrębnioną jednostką organizacyjną Spółki, nie działa jako organ Spółki i nie jest umocowany do samodzielnego podejmowania decyzji strategicznych ani do składania w imieniu Spółki oświadczeń woli o charakterze zarządczym; umowa zawarta ze Spółką nie ma charakteru umowy o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktu menedżerskiego, ani umowy o podobnym charakterze;

5)    użyte w opisie sprawy określenia dotyczące zapewnienia optymalnego wykorzystania zasobów ludzkich, kadry budowy oraz ewidencjonowania czasu pracy osób uczestniczących w realizacji inwestycji odnoszą się wyłącznie do czynności organizacyjnych i dokumentacyjnych wykonywanych na potrzeby konkretnej inwestycji; Wnioskodawca nie jest pracodawcą tych osób, nie wykonuje wobec nich uprawnień kierowniczych pracodawcy, nie zawiera i nie rozwiązuje umów o pracę, nie ustala wynagrodzeń, nie prowadzi polityki kadrowej Spółki, ani nie zarządza personelem Spółki; osoby te pozostają w stosunkach prawnych wyłącznie ze Spółką;

6)    użyte w opisie sprawy określenia dotyczące zarządzania finansami budowy oraz kontroli budżetu odnoszą się do czynności analitycznych, kalkulacyjnych, kontrolnych i sprawozdawczych dotyczących budżetu jednej inwestycji; Wnioskodawca nie zarządza finansami Spółki i nie posiada uprawnień do samodzielnego rozporządzania jej majątkiem. Ewentualne dysponowanie środkami finansowymi odbywa się wyłącznie w granicach zatwierdzonego przez Spółkę preliminarza danej inwestycji oraz udzielonych każdorazowo pełnomocnictw, przy czym decyzje rodzące zobowiązania finansowe wykraczające poza preliminarz wymagają uprzedniego pisemnego zatwierdzenia przez Spółkę;

7)    czynności związane z ekspozycją oznaczeń Spółki na terenie budowy oraz organizacją wizyt mają charakter wyłącznie organizacyjno-porządkowy i nie stanowią usług reklamowych, ani usług badania rynku i opinii publicznej;

8)    opis zakresu czynności zawarty we wniosku został sporządzony w oparciu o wewnętrzny dokument Spółki określający zakres zadań przypisanych do realizowanego projektu; posłużono się w nim terminologią właściwą dla wewnętrznych dokumentów pracodawcy (w tym określeniami „bezpośredni przełożony”, „podlegli pracownicy”, „polecenia służbowe”, „regulamin pracy”).

Wnioskodawca doprecyzowuje, że współpracę ze Spółką reguluje wyłącznie umowa o świadczenie usług zawarta w ramach prowadzonych przez obie strony działalności gospodarczych, a Wnioskodawcy nie łączy ze Spółką stosunek pracy, ani stosunek podporządkowania pracowniczego.

Określenie „bezpośredni przełożony” oznacza wskazaną przez Spółkę osobę kontaktową będącą odbiorcą raportów, „podlegli pracownicy” – osoby zatrudnione przez Spółkę i uczestniczące w  realizacji inwestycji, wobec których Wnioskodawca pełni wyłącznie funkcję koordynacyjną i organizacyjną, zaś „polecenia służbowe” – bieżące dyspozycje Spółki, co do przedmiotu i sposobu wykonania usług, mieszczące się w granicach przedmiotu umowy;

9)    Wnioskodawca nie jest powiązany ze Spółką kapitałowo ani osobowo, a wynagrodzenie za świadczone usługi ma charakter miesięcznego wynagrodzenia ryczałtowego, powiększonego o należny podatek od towarów i usług.

Na dzień sporządzenia uzupełnienia Wnioskodawca świadczy usługi na rzecz jednego kontrahenta – opisanej we wniosku Spółki. Nie wyklucza nawiązania współpracy z innymi podmiotami w przyszłości; prowadzona działalność gospodarcza nie jest ograniczona umownie do świadczenia usług wyłącznie na rzecz Spółki.

Poza przychodami z pozarolniczej działalności gospodarczej Wnioskodawca uzyskuje przychody z najmu prywatnego lokalu mieszkalnego, tj. ze źródła przychodów określonego w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (najem niestanowiący pozarolniczej działalności gospodarczej). Lokal ten stanowi przedmiot wspólności majątkowej małżeńskiej Wnioskodawcy i Jego małżonki. Przychody z tego tytułu podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, zgodnie z art. 9a ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z art. 2 ust. 1a oraz art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Poza wskazanym wyżej źródłem Wnioskodawca nie uzyskuje innych dochodów podlegających opodatkowaniu. W szczególności Wnioskodawca nie uzyskuje przychodów ze stosunku pracy, ani z umów cywilnoprawnych zawartych poza działalnością gospodarczą. Przychody z najmu prywatnego stanowią odrębne źródło przychodów i pozostają bez wpływu na ocenę prawidłowości opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej, których dotyczy wniosek.

Z uwagi na to, że opis czynności zawarty we wniosku został sporządzony w oparciu o wewnętrzny dokument Spółki posługujący się terminologią właściwą dla dokumentów pracowniczych, Wnioskodawca jednoznacznie oświadcza, że usługi objęte wnioskiem są świadczone wyłącznie w ramach zarejestrowanej pozarolniczej działalności gospodarczej i nie wypełniają żadnej z cech stosunku pracy określonych w art. 22 § 1 ustawy z 26 czerwca 1974 r. – Kodeks pracy.

W szczególności:

1)    Wnioskodawcy nie łączy ze Spółką umowa o pracę, ani żadna umowa cywilnoprawna zawarta poza działalnością gospodarczą; jedyną podstawą współpracy jest umowa o świadczenie usług zawarta pomiędzy dwoma przedsiębiorcami. Wnioskodawca nigdy nie był pracownikiem Spółki;

2)    usługi nie są świadczone pod kierownictwem Spółki. Spółka nie wydaje Wnioskodawcy poleceń służbowych w rozumieniu prawa pracy, lecz jedynie określa przedmiot i oczekiwany rezultat usług. Wnioskodawca samodzielnie decyduje o sposobie, metodzie i organizacji wykonania powierzonych zadań;

3)    usługi nie są świadczone w miejscu i czasie wyznaczonym przez Spółkę. Zgodnie z umową Wnioskodawca – poza sytuacjami, w których ze specyfiki konkretnego zlecenia wynika konieczność obecności na terenie budowy – ma swobodę wyboru miejsca świadczenia usług oraz co do zasady samodzielnie planuje harmonogram swoich zadań, wykonując je w czasie i terminach, jakich wymaga uzasadniony interes Spółki. Wnioskodawca nie ma wyznaczonych godzin świadczenia usług, nie podlega ewidencji czasu pracy prowadzonej przez Spółkę i nie podpisuje listy obecności;

4)    Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność wobec osób trzecich za szkody wyrządzone przy wykonywaniu umowy. Zgodnie z postanowieniami umowy za szkody wyrządzone osobom trzecim przy wykonywaniu usług Wnioskodawca odpowiada osobiście, a ponadto jest zobowiązany do posiadania i utrzymywania w mocy własnego ubezpieczenia od odpowiedzialności cywilnej. Odpowiedzialność ta nie podlega ograniczeniom przewidzianym dla pracowników w przepisach prawa pracy;

5)    Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze i finansowe związane z prowadzoną przez siebie działalnością, w tym ryzyko odpowiedzialności odszkodowawczej wobec Spółki i osób trzecich, ryzyko kar umownych zastrzeżonych w umowie, ryzyko utraty kontrahenta wobec przysługującego każdej ze stron prawa wypowiedzenia umowy, a także ryzyko związane z kosztami własnej działalności – wynagrodzenie ryczałtowe obejmuje bowiem wszystkie koszty Wnioskodawcy związane z realizacją przedmiotu umowy. Wnioskodawcy nie przysługuje gwarancja minimalnego wynagrodzenia niezależnego od wykonania usług, ani jakakolwiek gwarancja zatrudnienia;

6)    Wnioskodawcy nie przysługują świadczenia charakterystyczne dla stosunku pracy, w szczególności urlop wypoczynkowy, wynagrodzenie za czas niezdolności do pracy, świadczenia socjalne, ani inne uprawnienia pracownicze; Wnioskodawca samodzielnie odprowadza składki na własne ubezpieczenia społeczne i zdrowotne oraz samodzielnie rozlicza podatek dochodowy;

7)    wynagrodzenie Wnioskodawcy ma charakter wynagrodzenia ryczałtowego za świadczone usługi, jest wypłacane na podstawie wystawianej przez Wnioskodawcę faktury VAT i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług; nie jest to wynagrodzenie za pracę;

8)    obowiązek osobistego świadczenia usług nie ma charakteru bezwzględnego. Umowa wprost uprawnia Wnioskodawcę do wyznaczenia zastępcy na zasadach określonych w art. 738 Kodeksu cywilnego, przy czym zastępcy nie przysługuje odrębne wynagrodzenie od Spółki, a rozliczenia z zastępcą obciążają wyłącznie Wnioskodawcę. Możliwość powierzenia wykonania zobowiązania zastępcy na koszt i ryzyko usługodawcy jest wykluczona w stosunku pracy, który z istoty wymaga świadczenia pracy osobiście;

9)    działalność Wnioskodawcy nie ma charakteru wyłączności na rzecz Spółki. Umowa zawiera jedynie ograniczone przedmiotowo zobowiązanie do niepodejmowania w czasie jej trwania współpracy z podmiotami konkurencyjnymi wobec Spółki, tj. działającymi w zakresie wykonawstwa i generalnego wykonawstwa inwestycji budowlanych oraz w branży deweloperskiej. Zobowiązanie to – typowe dla umów zawieranych pomiędzy przedsiębiorcami – nie ogranicza Wnioskodawcy w świadczeniu usług na rzecz pozostałych podmiotów i jest zabezpieczone wyłącznie karą umowną, a więc instrumentem właściwym prawu cywilnemu. Okoliczność, że Wnioskodawca świadczy obecnie usługi na rzecz jednego kontrahenta, wynika z bieżącej sytuacji rynkowej;

10) Wnioskodawca nie zajmuje żadnego stanowiska w strukturze organizacyjnej Spółki, nie figuruje w jej schemacie organizacyjnym i nie jest wpisany do jej ewidencji pracowniczej. Użyte w opisie sprawy określenie „Kierownik projektu” stanowi wyłącznie nazwę roli projektowej przyjętą w dokumentacji inwestycji, a nie nazwę stanowiska pracy;

11) zgodnie z umową Wnioskodawca wykonuje obowiązki autonomicznie. Obowiązek uzgadniania z przedstawicielem Spółki spraw wpływających na termin lub budżet inwestycji stanowi typowy dla umów o świadczenie usług mechanizm współdziałania stron i ochrony interesów usługobiorcy, a nie przejaw kierownictwa pracodawcy w rozumieniu art. 22 § 1 Kodeksu pracy. Wskazówki Spółki nie wiążą Wnioskodawcy, jeżeli pozostają w sprzeczności z zasadami sztuki budowlanej lub etyką zawodową;

12) określenie, zgodnie z którym osoby zaangażowane przez Spółkę przy realizacji inwestycji podlegają Wnioskodawcy „organizacyjnie”, oznacza wyłącznie podporządkowanie zadań tych osób harmonogramowi i wymogom technicznym danej inwestycji. Wnioskodawca nie jest ich pracodawcą, nie nawiązuje i nie rozwiązuje z nimi stosunków prawnych, nie ustala ich wynagrodzeń, nie udziela im urlopów i nie stosuje wobec nich odpowiedzialności porządkowej – uprawnienia te pozostają przy Spółce jako pracodawcy;

13) wszelkie obciążenia publicznoprawne, w tym zobowiązania podatkowe oraz składki na ubezpieczenia społeczne, obciążają zgodnie z umową wyłącznie Wnioskodawcę; Spółka nie pełni wobec Wnioskodawcy funkcji płatnika żadnych danin publicznoprawnych;

14) w treści umowy Wnioskodawca złożył oświadczenie, że nie wyraża woli zawarcia ze Spółką umowy o charakterze innym niż cywilnoprawny, w szczególności nie jest zainteresowany zawarciem umowy o pracę. Zgodnym zamiarem stron było zatem nawiązanie współpracy gospodarczej pomiędzy dwoma przedsiębiorcami, a nie stosunku pracy.

W konsekwencji nie są spełnione łącznie przesłanki, o których mowa w art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a uzyskiwane przez Wnioskodawcę przychody stanowią przychody ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 tej ustawy, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej, do których zastosowanie znajdują przepisy ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Czy przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę z tytułu usług opisanych we wniosku oraz w uzupełnieniu, sklasyfikowanych według PKWiU do symbolu 74.90.20.0, świadczonych na rzecz Spółki, podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)

Zdaniem Wnioskodawcy, odpowiedź na tak sformułowane pytanie jest twierdząca.

Świadczone usługi mają charakter usługowy w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, mieszczą się w grupowaniu PKWiU 74.90.20.0 i nie zostały wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 1–4 oraz pkt 6–8 tej ustawy, w związku z czym właściwa jest stawka 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) tej ustawy.

Wnioskodawca wskazuje ponadto, że w sprawie dotyczącej Jego działalności gospodarczej, prowadzonej w tej samej formie opodatkowania i obejmującej usługi sklasyfikowane pod tym samym symbolem PKWiU 74.90.20.0, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydał w 25 lipca 2024 r. interpretację indywidualną znak 0113-KDIPT2-1.4011.444.2024.2.ID, w której uznał stanowisko Wnioskodawcy za prawidłowe. Wobec zmiany podmiotu, na rzecz którego świadczone są usługi, oraz zmiany szczegółowego zakresu czynności, Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie skutków podatkowych również w aktualnie przedstawionym stanie faktycznym.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 tej ustawy:

Przy czym, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Stosownie do treści art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

Należy także zauważyć, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest uzależniona od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie zaś z art. 8 ust. 2 ww. ustawy:

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Z kolei, wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług pod pojęciem usług rozumie:

·         wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych – usługi na rzecz produkcji;

·         wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że od 6 maja 2024 r. prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą, której przychody są opodatkowane w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. Wniosek wynika ze zmiany podmiotu, z którym Pan współpracuje oraz modyfikacji szczegółowego zakresu czynności wykonywanych na podstawie umowy o świadczenie usług z nowym dużym podmiotem z branży budowlanej (Spółka). W ramach umowy świadczy Pan usługi obejmujące: planowanie i organizację projektu (harmonogramy, koordynacja zespołu, zgodność z wymaganiami prawnymi i technicznymi, organizacja robót), nadzór realizacji (kontrola postępu, dokumentacja jakościowa, koordynacja podwykonawców, analiza ryzyka, rejestry pism, wezwania), zarządzanie budżetem i kosztami (analiza budżetu ofertowego i realizacyjnego, weryfikacja kosztorysów i ofert, negocjacje, protokoły negocjacyjne, kontrola kosztów mediów, optymalizacja zamówień, obsługa protokołów i faktur), zapewnienie jakości i zgodności z przepisami (BHP, prawo budowlane, kontrola jakości), komunikacje i raportowanie (raporty merytoryczne i finansowe, tabele kosztów, spotkania koordynacyjne, reprezentacja przed organami), zakończenie inwestycji (odbioru końcowe, usuwanie usterek, dokumentacja powykonawcza, fakturowanie) oraz zadania ogólnofirmowe (nadzór przestrzegania regulaminów, poufność, BHP, dbałość o mienie, inne polecenia służbowe). Usługi te nie obejmują kierowania budową, ani pełnienia funkcji kierownika budowy, nie mają charakteru zarządzania przedsiębiorstwem, ani kontraktu menedżerskiego. Nie będzie Pan członkiem zarządu, ani kierownictwa Spółki i nie jest z nią powiązany kapitałowo, ani osobowo. Wynagrodzenie będzie miesięczne, ryczałtowe, powiększone o VAT. Faktycznie wykonywany zakres działalności obejmuje świadczenie usług profesjonalnych i technicznych o charakterze doradczym, wspierającym, organizacyjnym i koordynacyjnym na rzecz podmiotów z branży budowlanej, w odniesieniu do konkretnych projektów (inwestycji) budowlanych. Nie wykonuje Pan robót budowlanych, nie pełni samodzielnych funkcji technicznych w budownictwie w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane, w szczególności nie pełni funkcji kierownika budowy, ani kierownika robót budowlanych, jak również nie świadczy usług zarządzania przedsiębiorstwem. Czynności wykonywane przez Pana na rzecz Spółki, sklasyfikowane są pod symbolem PKWiU 74.90.20.0 - Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane. Mają one charakter usług profesjonalnych i technicznych o funkcji doradczej, wspierającej, organizacyjnej, koordynacyjnej i kontrolno-analitycznej, świadczonych na rzecz Spółki w odniesieniu do jednego, konkretnego projektu (inwestycji) budowlanego realizowanego przez Spółkę. Czynności polegają na profesjonalnym wsparciu Spółki w prawidłowym, terminowym i zgodnym z założonym budżetem przebiegu konkretnej inwestycji budowlanej. Wykonuje Pan czynności o charakterze przygotowawczym, analitycznym, organizacyjnym, koordynacyjnym i dokumentacyjnym, których adresatem jest wyłącznie Spółka jako usługobiorca. Wszelkie decyzje o charakterze władczym i gospodarczym dotyczące inwestycji oraz kierunku jej prowadzenia podejmuje Spółka – jej zarząd lub osoby z kadry kierowniczej wyższego szczebla. Czynności dotyczą wyłącznie procesu realizacji projektu budowlanego prowadzonego przez Spółkę i nie wykraczają poza czynności związane z pracami budowlanymi. Nie dotyczą one przedsiębiorstwa Spółki jako całości, jej strategii gospodarczej, struktury organizacyjnej, ani polityki kadrowej.

Mając na względzie powołane wyżej przepisy na tle przedstawionych okoliczności sprawy stwierdzić należy, że uzyskiwane przez Pana przychody ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 74.90.20.0 - Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane, podlegają opodatkowaniu, jako przychody z działalności usługowej wg stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodać należy, że zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dacie zaistnienia zdarzenia.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Interpretacja dotyczy tylko i wyłącznie sprawy będącej przedmiotem Pana zapytania. Inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska nie podlegały ocenie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.