0113-KDIPT2-1.4011.503.2026.4.RK

Interpretacja indywidualna
– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest:

·         prawidłowe w zakresie pytania Nr 1,

·         nieprawidłowe w zakresie pytania Nr 2.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 czerwca 20264 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy określenia właściwych stawek ryczałtu z tytułu świadczonych usług. Uzupełnił go Pan pismami z 19 lipca 2026 r. (wpływ 19 lipca 2026 r.) i z 25 sierpnia 2026 r. (wpływ 25 sierpnia 2026 r.) – w odpowiedziach na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca w ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej realizuje usługi o charakterze techniczno-serwisowym na rzecz podmiotów zajmujących się produkcją pojazdów mechanicznych, ze szczególnym uwzględnieniem autobusów. Bieżąca działalność Wnioskodawcy skupia się na dwóch powiązanych ze sobą obszarach wykonawczych:

1)    serwis i diagnostyka układów elektrycznych - obowiązki Wnioskodawcy obejmują bezpośrednią weryfikację prawidłowości działania instalacji elektrycznych oraz modułów elektronicznych w pojazdach. W sytuacji zlokalizowania awarii, błędów systemowych lub wadliwego działania poszczególnych komponentów, Wnioskodawca podejmuje działania mające na celu odnalezienie źródła problemu w okablowaniu. Następnie Wnioskodawca dokonuje fizycznej naprawy, wymiany uszkodzonych elementów składowych, bądź przeprowadza niezbędne kalibracje systemowe, przywracając pełną sprawność techniczną pojazdu;

2)    końcowa weryfikacja techniczna i estetyczna pojazdów - drugi obszar polega na szczegółowym, manualnym i wzrokowym sprawdzaniu gotowych autobusów przed ich ostatecznym odbiorem przez klienta docelowego. Wnioskodawca kontroluje pojazdy pod kątem ewentualnych uszkodzeń mechanicznych poszycia, zarysowań powłoki lakierniczej, nieszczelności układów (poszukiwanie wycieków płynów eksploatacyjnych) oraz kompletności wyposażenia wnętrza. Elementem tych działań są również testy drogowe (jazdy próbne), podczas których Wnioskodawca weryfikuje zachowanie mechaniczne pojazdu i wyłapuje ewentualne niepożądane objawy dźwiękowe (np. szumy czy stuki). Wszelkie wykryte nieprawidłowości są przez Wnioskodawcę raportowane w celu ich natychmiastowego usunięcia, tak aby pojazd spełniał standardy nowości i specyfikacji zamawiającego.

Wnioskodawca podkreśla, że Jego czynności mają charakter ściśle fizyczny i wykonawczy. Wnioskodawca nie świadczy usług doradztwa technicznego, nie wykonuje niezależnych ekspertyz inżynierskich, ani nie prowadzi specjalistycznych badań laboratoryjnych, czy certyfikacji (które klasyfikuje się w dziale 71 PKWiU).

Świadczone przez Wnioskodawcę usługi stanowią praktyczną obsługę techniczną, konserwację i naprawę pojazdów, mieszczącą się w grupowaniach PKWiU 45.20 (Usługi konserwacji i naprawy pojazdów samochodowych) lub PKWiU 33.14 (Usługi naprawy i konserwacji urządzeń elektrycznych).

W uzupełnieniu wniosku, Wnioskodawca wskazał, że opodatkowanie działalności gospodarczej w formie zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, stosuje od pierwszego dnia rozpoczęcia działalności gospodarczej, tj. od 21 sierpnia 2024 r. Wskazana we wniosku działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne .

Świadczone przez Wnioskodawcę usługi na rzecz zakładów produkujących pojazdy mechaniczne (autobusy) Wnioskodawca klasyfikuje pod następującymi pełnymi 7-cyfrowymi symbolami PKWiU (zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług z 2015 r.):

1)    obszar diagnostyczno - naprawczy (elektryka) - symbol PKWiU 45.20.22.0 – Usługi naprawy systemów elektrycznych w pozostałych pojazdach samochodowych;

2)    obszar kontroli finalno-jakościowej i przygotowania pojazdów - symbol PKWiU 82.99.19.0 – Pozostałe różne usługi wspomagające działalność komercyjną, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Czynności wykonywane w ramach poszczególnych usług:

·         w ramach symbolu PKWiU 45.20.22.0 - obszar diagnostyczno-naprawczy - Wnioskodawca wykonuje czynności polegające na fizycznym i bezpośrednim sprawdzaniu sprawności instalacji elektrycznych oraz układów elektronicznych w produkowanych autobusach. W przypadku wykrycia awarii, za pomocą testerów diagnostycznych lokalizuje przerwy w obwodach, zwarcia lub błędy w sterownikach. Następnie Wnioskodawca manualnie naprawia okablowanie, wymienia uszkodzone złącza, wiązki, czujniki lub moduły oraz dokonuje niezbędnych kalibracji sprzętowych. Efektem tych prac jest fizyczne przywrócenie pełnej sprawności elektrycznej pojazdu i wyeliminowanie błędów systemowych;

·         w ramach symbolu PKWiU 82.99.19.0 - obszar kontroli finalno-jakościowej - w tym obszarze Wnioskodawca nie wykonuje fizycznych napraw, konserwacji ani nie używa specjalistycznej aparatury laboratoryjno-badawczej. Praca Wnioskodawcy polega na manualnym i wzrokowym sprawdzeniu (weryfikacji) gotowego autobusu pod kątem kompletności oraz zgodności ze specyfikacją techniczną i estetyczną. Wnioskodawca sprawdza spasowanie elementów wnętrza, kompletność wyposażenia, ewentualne zarysowania powłoki lakierniczej oraz ewentualne wycieki płynów eksploatacyjnych. Przeprowadza również jazdy próbne, aby zweryfikować zachowanie mechaniczne pojazdu na drodze. W przypadku wykrycia jakichkolwiek niezgodności, nie usuwa ich sam, lecz wprowadza ich opis do wewnętrznego systemu, aby fizyczną naprawę wykonali inni pracownicy. Po dokonaniu przez nich poprawek, wykonuje ponowną weryfikację (re-kontrolę) w celu potwierdzenia zgodności ze specyfikacją. Czynności Wnioskodawcy mają charakter czysto pomocniczy i rejestracyjny – nie świadczy usług inżynierskich, nie sporządza projektów, ani nie wydaje oficjalnych opinii technicznych, czy certyfikatów.

Świadczone przez Wnioskodawcę usługi nie są i nigdy nie były związane ze świadczeniem usług w zakresie okresowych przeglądów technicznych pojazdów samochodowych, motocykli, autobusów, samochodów ciężarowych i dostawczych oraz pozostałych pojazdów transportu drogowego objętych symbolem PKWiU 71.20.14.0.

Działalność Wnioskodawcy nie ma nic wspólnego z pracą diagnosty na Stacji Kontroli Pojazdów (SKP). Wnioskodawca nie przeprowadza obowiązkowych, okresowych ani rejestracyjnych badań technicznych dopuszczających pojazdy do ruchu drogowego w rozumieniu ustawy - Prawo o ruchu drogowym, ani nie wydaje żadnych urzędowych pieczątek, zaświadczeń, czy decyzji administracyjnych.

Świadczone przez Wnioskodawcę usługi to wyłącznie wewnętrzna, produkcyjna weryfikacja zgodności fizycznego wykonania nowego autobusu z wytycznymi (specyfikacją) i zgłaszanie ewentualnych poprawek montażowych w systemie komputerowym przed ostatecznym odbiorem pojazdu przez klienta.

Świadczone przez Wnioskodawcę usługi, opisane we wniosku, nie dotyczą świadczenia usług architektonicznych i inżynierskich, ani usług badań i analiz technicznych (sklasyfikowanych w dziale71 PKWiU) i Wnioskodawca nie uzyskiwał, nie uzyskuje oraz nie będzie uzyskiwał z tego tytułu przychodów.

Pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 25 sierpnia 2026 r.)

1)    Czy przychody uzyskiwane ze świadczenia usług w obszarze diagnostyczno-naprawczym (elektryka), sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 45.20.22.0, podlegają opodatkowaniu stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

2)    Czy przychody uzyskiwane ze świadczenia usług w obszarze kontroli finalno-jakościowej i przygotowania pojazdów, sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 82.99.19.0, podlegają opodatkowaniu stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 25 sierpnia 2026 r.)

W ocenie Wnioskodawcy, osiągane przychody z tytułu świadczenia opisanych we wniosku (po uzupełnieniu) usług techniczno-serwisowych powinny być rozliczane przy zastosowaniu stawki ryczałtu 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Powyższa stawka ma zastosowanie do obu wyodrębnionych przez Wnioskodawcę obszarów działalności:

1)    przychody uzyskiwane ze świadczenia usług w obszarze diagnostyczno-naprawczym (elektryka), sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 45.20.22.0 - Usługi naprawy systemów elektrycznych w pozostałych pojazdach samochodowych, podlegają opodatkowaniu stawką ryczałtu 8,5%. Są to klasyczne, manualne usługi fizycznej naprawy i konserwacji instalacji elektrycznych, które realizuje Wnioskodawca bezpośrednio na substancji pojazdów (autobusów);

2)    przychody uzyskiwane ze świadczenia usług w obszarze kontroli finalno-jakościowej, sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 82.99.19.0 - Pozostałe różne usługi wspomagające działalność gospodarczą, gdzie indziej niesklasyfikowane, również podlegają opodatkowaniu stawką ryczałtu 8,5% jako przychody z Wnioskodawcy działalności usługowej, dla której ustawa nie przewiduje innej, dedykowanej stawki podatku.

Stosowanie stawki 14%, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. b) ustawy o ryczałcie, w odniesieniu do któregokolwiek z powyższych obszarów byłoby w opisanym przez Wnioskodawcę stanie faktycznym całkowicie bezpodstawne. Stawka 14% dotyczy wyłącznie usług architektonicznych i inżynierskich oraz usług badań i analiz technicznych sklasyfikowanych w dziale 71 PKWiU.

Działalność Wnioskodawcy nie ma nic wspólnego z usługami inżynierskimi, czy badawczymi z działu 71 - Wnioskodawca nie jest autorem projektów technicznych, rysunków konstrukcyjnych ani nie świadczy doradztwa inżynieryjnego; nie prowadzi certyfikacji wyrobów, skomplikowanych badań laboratoryjnych, niszczących, ani badań składu i czystości materiałów, które wymagałyby akredytacji laboratoriów badawczych.

Usługi Wnioskodawcy w zakresie kontroli finalno-jakościowej PKWiU 82.99.19.0 polegają na prostych, powtarzalnych i rutynowych czynnościach porównywania fizycznego stanu wykończenia nowego autobusu z gotową specyfikacją techniczną (check-listą) producenta, realizowaniu testowych jazd próbnych w celu wyłapania stuków/szumów oraz wpisywaniu zgłoszeń o błędach do systemu informatycznego fabryki. Wnioskodawca nie naprawia tych błędów w tym obszarze, lecz po ich usunięciu przez innych pracowników fabryki dokonuje jedynie ponownej weryfikacji (re-kontroli). Są to typowe, manualne usługi pomocnicze wspomagające proces produkcji i system zarządzania jakością u Jego kontrahenta.

W związku z powyższym, ponieważ świadczone przez Wnioskodawcę usługi sklasyfikowane pod symbolami PKWiU 45.20.22.0 oraz PKWiU 82.99.19.0 nie zostały przez ustawodawcę przyporządkowane do żadnej innej, szczególnej stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyskany z nich przychód podlega opodatkowaniu stawką 8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest:

·         prawidłowe w zakresie pytania Nr 1,

·         nieprawidłowe w zakresie pytania Nr 2.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy:

Stosownie do art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług, wprowadzona rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.), pod pojęciem usług rozumie:

• wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych - usługi na rzecz produkcji;
• wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Zauważyć należy, że wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Wobec tego, dla zastosowania właściwej stawki ryczałtu do przychodów uzyskanych z prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Jak stanowi art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. v) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. b) ww. ustawy, stanowi:

Zgodnie zaś z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Co do zasady - w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, przychody z działalności usługowej mogą być opodatkowane stawką w wysokości 8,5%, o ile usługi te nie są objęte inną stawką wymienioną w art. 12 tej ustawy, a także jeśli świadczenie tych usług nie zostało wyłączone z opodatkowania na podstawie art. 8 ww. ustawy.

Stosownie do art. 12 ust. 3 ww. ustawy:

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Z opisu sprawy wynika, że opodatkowanie działalności gospodarczej w formie zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, stosuje Pan od pierwszego dnia rozpoczęcia działalności gospodarczej, tj. od 21 sierpnia 2024 r. Działalność Pana stanowi działalność usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej realizuje Pan usługi o charakterze techniczno-serwisowym na rzecz podmiotów zajmujących się produkcją pojazdów mechanicznych, ze szczególnym uwzględnieniem autobusów. Świadczone usługi klasyfikuje Pan do grupowań:

·         PKWiU 45.20.22.0 – Usługi naprawy systemów elektrycznych w pozostałych pojazdach samochodowych;

·         PKWiU 82.99.19.0 – Pozostałe różne usługi wspomagające działalność komercyjną, gdzie indziej niesklasyfikowane.

W ramach PKWiU 45.20.22.0, czyli w obszarze diagnostyczno-naprawczym, wykonuje Pan czynności polegające na fizycznym i bezpośrednim sprawdzaniu sprawności instalacji elektrycznych oraz układów elektronicznych w produkowanych autobusach. W przypadku wykrycia awarii za pomocą testerów diagnostycznych lokalizuje Pan przerwy w obwodach, zwarcia lub błędy w sterownikach. Następnie manualnie Pan naprawia okablowanie, wymienia uszkodzone złącza, wiązki, czujniki lub moduły oraz dokonuje Pan niezbędnych kalibracji sprzętowych. Efektem tych prac jest fizyczne przywrócenie pełnej sprawności elektrycznej pojazdu i wyeliminowanie błędów systemowych. Z kolei, w ramach PKWiU 82.99.19.0, czyli w obszarze kontroli finalno-jakościowej nie wykonuje Pan fizycznych napraw, konserwacji, ani nie używa specjalistycznej aparatury laboratoryjno-badawczej. Praca Pana polega na manualnym i wzrokowym sprawdzeniu (weryfikacji) gotowego autobusu pod kątem kompletności oraz zgodności ze specyfikacją techniczną i estetyczną. Sprawdza Pan spasowanie elementów wnętrza, kompletność wyposażenia, ewentualne zarysowania powłoki lakierniczej oraz ewentualne wycieki płynów eksploatacyjnych. Przeprowadza Pan również jazdy próbne, aby zweryfikować zachowanie mechaniczne pojazdu na drodze. W przypadku wykrycia jakichkolwiek niezgodności, nie usuwa ich sam lecz wprowadza ich opis do wewnętrznego systemu, aby fizyczną naprawę wykonali inni pracownicy. Po dokonaniu przez nich poprawek, wykonuje Pan ponowną weryfikację (re-kontrolę) w celu potwierdzenia zgodności ze specyfikacją. Czynności Pana mają charakter czysto pomocniczy i rejestracyjny – nie świadczy Pan usług inżynierskich, nie sporządza projektów, ani nie wydaje oficjalnych opinii technicznych, czy certyfikatów. Wskazał Pan też, że świadczone przez Pana usługi, nie dotyczą świadczenia usług architektonicznych i inżynierskich ani usług badań i analiz technicznych (PKWiU dział 71). Działalność Pana nie ma nic wspólnego z pracą diagnosty na Stacji Kontroli Pojazdów (SKP). Nie przeprowadza Pan obowiązkowych, okresowych ani rejestracyjnych badań technicznych dopuszczających pojazdy do ruchu drogowego w rozumieniu ustawy - Prawo o ruchu drogowym ani nie wydaje żadnych urzędowych pieczątek, zaświadczeń, czy decyzji administracyjnych.

Dokonując analizy usług będących przedmiotem wniosku, w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zasady metodyczne do PKWiU 2015 oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.

Zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), w Sekcji G - Handel hurtowy i detaliczny. Naprawa pojazdów samochodowych, włączając motocykle, znajduje się Dział 45 - Sprzedaż hurtowa i detaliczna pojazdów samochodowych; usługi naprawy pojazdów samochodowych, który obejmuje m. in. grupowanie 45.20.22.0 - Usługi naprawy układów elektrycznych pozostałych pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli.

Przychody ze świadczonych przez Pana usług w obszarze diagnostyczno-naprawczym, obejmujących usługi techniczne i serwisowe na rzecz podmiotów zajmujących się produkcją pojazdów mechanicznych, objęte zgodnie ze wskazanym przez Pana grupowaniem PKWiU 45.20.22.0 – Usługi naprawy systemów elektrycznych w pozostałych pojazdach samochodowych, jako przychody z działalności usługowej nie zostały objęte szczególną (odrębną) stawką ryczałtu wymienioną w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a zatem na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, przychody te jako przychody z działalności usługowej opodatkowane są 8,5% stawką ryczałtu.

Odnosząc się natomiast do świadczonych przez Pana usług w obszarze kontroli finalno-jakościowej i przygotowania pojazdów objętych grupowaniem PKWiU 82.99.19.0 - Pozostałe różne usługi wspomagające działalność komercyjną, gdzie indziej niesklasyfikowane, wskazuję że zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), w Sekcji N - Usługi administrowania i usługi wspierające, wyodrębniono Dział 82 - Usługi związane z administracyjną obsługą biura i pozostałe usługi wspomagające prowadzenie działalności gospodarczej, który obejmuje:

·         usługi związane z codzienną administracyjną obsługą biura, jak również wykonywanie regularnych, rutynowych zadań w zakresie obsługi biurowej, wykonywane na zlecenie,

·         pomocnicze usługi wspomagające prowadzenie działalności gospodarczej, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Dział ten nie obejmuje:

·         drukowania dokumentów (drukowania offsetowego, szybkiego drukowania itp.), sklasyfikowanego w 18.12.19.0,

·         usług związanych z przygotowaniem do druku, sklasyfikowanych w 18.13.10.0,

·         realizowania i organizowania kampanii reklamowej, sklasyfikowanych w 73.11.1,

·         usług związanych z tłumaczeniami, sklasyfikowanych w 74.30.1,

·         specjalistycznych usług stenotypii, takich jak: relacje sądowe oraz działalności usługowej w zakresie stenografii, sklasyfikowanych w 82.99.11.0,

·         usług archiwów, sklasyfikowanych w 91.01.12.0.

W dziale 82 - Usługi związane z administracyjną obsługą biura i pozostałe usługi wspomagające prowadzenie działalności gospodarczej wyszczególniono następujące grupy PKWiU:

·         82.1 - Usługi związane z administracyjną obsługą biura, włączając usługi wspomagające,

·         82.2 - Usługi centrów telefonicznych (call center),

·         82.3 - Usługi związane z organizacją kongresów, targów i wystaw,

·         82.9 - Usługi wspomagające prowadzenie działalności gospodarczej, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Grupa 82.9 - Usługi wspomagające prowadzenie działalności gospodarczej, gdzie indziej niesklasyfikowane obejmuje następujące klasy:

·         82.91 - Usługi świadczone przez agencje inkasa i biura kredytowe,

·         82.92 - Usługi związane z pakowaniem,

·         82.99 - Pozostałe usługi wspomagające prowadzenie działalności gospodarczej, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Klasa 82.99 - Pozostałe usługi wspomagające prowadzenie działalności gospodarczej, gdzie indziej niesklasyfikowane zawiera następujące pozycje:

·         82.99.11.0 - Usługi sporządzania stenotypii i protokołów,

·         82.99.12.0 - Usługi przyjmowania telefonów,

·         82.99.19.0 - Pozostałe różne usługi wspomagające działalność komercyjną, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Grupowanie 82.99.19.0 - Pozostałe różne usługi wspomagające działalność komercyjną, gdzie indziej niesklasyfikowane obejmuje także:

·         usługi w zakresie tworzenia napisów w czasie rzeczywistym (symultanicznie) dla transmisji telewizyjnych na żywo z różnych spotkań, konferencji itp.,

·         usługi wykonywania adresowych kodów kreskowych,

·         usługi wdrukowywania kodów kreskowych,

·         usługi związane z organizacją zbiórki pieniędzy, gromadzeniem funduszy, wykonywane na zlecenie,

·         usługi związane z odzyskiwaniem własności (rzeczy, nieruchomości),

·         usługi związane ze zbieraniem monet z parkomatów,

·         usługi związane z wydawaniem bonów premiowych i towarowych,

·         usługi niezależnych licytatorów, inne niż związane z procedurami prawnymi,

·         usługi odczytywania wskazań gazomierzy, liczników ciepła, elektryczności i wody,

·         usługi przygotowywania danych,

·         usługi zarządzania programami lojalnościowymi.

Grupowanie to nie obejmuje:

·         usług w zakresie tworzenia napisów innych niż w czasie rzeczywistym, sklasyfikowanych w 59.12.16.0,

·         usług związanych z reklamą i promocją sprzedaży, sklasyfikowanych w 73.1,

·         usług przepisywania dokumentów, sklasyfikowanych w 82.19.13.0,

·         usług odczytywania wskazań gazomierzy, liczników ciepła, elektryczności i wody, które są jedną z części składowych

·         usług inkasowania opłat za zużytą energię, gaz czy wodę, sklasyfikowanych w 82.91.12.0.

Biorąc pod uwagę przedstawiony opis świadczonych usług oraz zasady metodyczne i wyjaśnienia GUS do PKWiU 2015, zauważyć należy, że świadczone przez Pana usługi (jak Pan wskazał) objęte są grupowaniem 82.99.19.0 - Pozostałe różne usługi wspomagające działalność komercyjną, gdzie indziej niesklasyfikowane, które wpisują się w zakres grupy PKWiU 82.9 - Usługi wspomagające prowadzenie działalności gospodarczej, gdzie indziej niesklasyfikowane. Z kolei, do przychodów z usług z Grupy PKWiU 82.9 - Usługi wspomagające prowadzenie działalności gospodarczej, gdzie indziej niesklasyfikowane, określono stawkę ryczałtu w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. v) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Przepis ten przewiduje 15% stawkę ryczałtu dla całej grupy PKWiU 82.9 - USŁUGI WSPOMAGAJĄCE PROWADZENIE DZIAŁALNOŚCI GOSPODARCZEJ, GDZIE INDZIEJ NIESKLASYFIKOWANE, bez jakichkolwiek wyłączeń, zatem dla wszystkich objętych tą grupą klas, kategorii, podkategorii i pozycji.

Wobec powyższego, błędne jest Pana twierdzenie, że świadczone przez Pana usługi sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 82.99.19.0 nie zostały przez ustawodawcę przyporządkowane do żadnej innej, szczególnej stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Reasumując - mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane wyżej przepisy prawa wskazać należy, że przychody ze świadczonych przez Pana usług w obszarze diagnostyczno-naprawczym, które nie stanowią usług badań i analiz technicznych (dział 71 PKWiU), zakwalifikowane przez Pana do grupowania PKWiU 45.20.22.0 - Usługi naprawy systemów elektrycznych w pozostałych pojazdach samochodowych, podlegają opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Pana stanowisko w zakresie pytania Nr 1 jest zatem prawidłowe.

Natomiast, przychody ze świadczonych przez Pana usług w obszarze kontroli finalno-jakościowej i przygotowania pojazdów objętych grupowaniem PKWiU 82.99.19.0 - Pozostałe różne usługi wspomagające działalność komercyjną, gdzie indziej niesklasyfikowane, podlegają opodatkowaniu 15% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. v) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Z przepisu tego wynika bowiem, że do przychodów ze świadczenia usług związanych ze wspomaganiem prowadzenia działalności gospodarczej, gdzie indziej niesklasyfikowanych objętych grupą PKWiU 82.9 należy stosować 15% stawkę ryczałtu ewidencjonowanego, tj. do wszystkich uzyskiwanych przychodów ze świadczonych usług objętych tą grupą klas, kategorii, podkategorii i pozycji.

Tym samym, ze wskazanych wyżej względów, Pana stanowisko w zakresie pytania Nr 2 jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Interpretacja indywidualna jest wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiednich klasyfikacji PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tych klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanych klasyfikacji PKWiU zostało podane jako element opisu stanu faktycznego i nie podlegało weryfikacji.

Przy wydawaniu interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Interpretacja dotyczy tylko i wyłącznie sprawy będącej przedmiotem Pana zapytania (określenia stawki ryczałtu). Inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska nieobjęte pytaniami nie podlegały ocenie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.