0113-KDIPT2-1.4011.501.2026.4.ISL

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 czerwca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 22 czerwca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatku poniesionego na oklejenie samochodu folią ochronną. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 28 lipca 2026 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Wnioskodawca posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przedmiotem działalności gospodarczej Wnioskodawcy jest świadczenie usług informatycznych.

Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykorzystuje samochód osobowy użytkowany na podstawie umowy leasingu operacyjnego. Pojazd jest wykorzystywany zarówno do celów związanych z działalnością gospodarczą, jak i do celów prywatnych (tzw. użytek mieszany).

Wnioskodawca poniósł wydatek na usługę oklejenia zabezpieczającego pojazdu specjalistyczną folią ochronną (PPF), której celem jest zabezpieczenie lakieru przed uszkodzeniami mechanicznymi, wpływem czynników atmosferycznych oraz zużyciem eksploatacyjnym. Poniesiony wydatek nieznaczenie przekracza kwotę 10 000 zł netto. Oklejenie ma charakter ochronny i nie wpływa na zmianę parametrów technicznych pojazdu, ani jego funkcjonalności, a jedynie zabezpiecza jego stan techniczny i wizualny. Wydatek ten jest ponoszony w związku z wykorzystywaniem pojazdu w działalności gospodarczej oraz ma na celu ograniczenie przyszłych kosztów eksploatacyjnych (w szczególności kosztów napraw lakierniczych), jak również utrzymanie wyższej wartości rynkowej pojazdu.

Uzupełnienie

1)  Działalność gospodarcza jest prowadzona od 19 grudnia 2022 r.;

2)  W 2026 r. forma opodatkowania to zasady ogólne według skali podatkowej;

3)  Dokumentacja jest prowadzona w formie podatkowej księgi przychodów i rozchodów;

4)  Wydatek został poniesiony 4 maja 2026 r.;

5)  Została wystawiona faktura VAT;

6)  Dokładna kwota netto to 12 195,12 zł. Jest to pełna kwota za usługę oklejenia pojazdu wraz z materiałem, tj. folią PPF;

7)  Samochód jak wcześniej wskazano jest użytkowany mieszanie, a zabezpieczenie pojazdu jest na nim cały czas. Po uznaniu wydatku za koszt podatkowy zostaną zastosowane limity podatkowe związane z takim sposobem użytkowania;

8)  W celach służbowych pojazd służy do dojazdów do klientów, a jak wcześniej wskazano zabezpieczenie pojazdu spowoduje, że pojazd będzie dłużej spełniał swoje zadania.

Wynikiem tego będzie:

·      możliwość dalszego i dłuższego świadczenia usług (uzyskiwania przychodu) bez konieczności ponoszenia dodatkowych zbędnych kosztów na zakup nowego pojazdu, czy potencjalnych napraw lakierniczych;

·      w przyszłości także będzie można w momencie sprzedaży uzyskać wyższy przychód z powodu lepszego stanu pojazdu;

9)  Folią został oklejony cały samochód;

10)  Oklejanie folią i konieczność poniesienia tego wydatku jest indywidualną decyzją ekonomiczną podjętą w jak najlepszej wierze z dostępnych informacji, której celem jest maksymalizowanie dochodu działalności gospodarczej.

Pytanie

Czy wydatek poniesiony na usługę oklejenia zabezpieczającego (folia ochronna PPF) samochodu osobowego użytkowanego na podstawie umowy leasingu operacyjnego, wykorzystywanego w sposób mieszany, może zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodów w prowadzonej działalności gospodarczej w wysokości 75% jego wartości?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, wydatek na usługę oklejenia zabezpieczającego samochodu osobowego stanowi koszt uzyskania przychodów, zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z powołanym przepisem, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów albo zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 tej ustawy.

W ocenie Wnioskodawcy, przedmiotowy wydatek spełnia przesłanki uznania go za koszt podatkowy, gdyż pozostaje w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, jest racjonalny i gospodarczo uzasadniony, jego celem jest zabezpieczenie źródła przychodów poprzez ograniczenie kosztów eksploatacyjnych oraz utrzymanie wartości pojazdu.

Zastosowanie folii ochronnej ogranicza ryzyko uszkodzeń lakieru, co w konsekwencji zmniejsza konieczność ponoszenia wydatków na naprawy oraz wpływa na wyższą wartość pojazdu przy jego ewentualnym wykupie i odsprzedaży.

Wydatek ten nie stanowi ulepszenia środka trwałego w rozumieniu przepisów podatkowych, gdyż nie powoduje zwiększenia wartości użytkowej pojazdu ani jego funkcjonalności, a jedynie ma charakter ochronny i eksploatacyjny.

Wnioskodawca wskazuje również, że wydatek ten nie został wymieniony w katalogu wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, określonym w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z uwagi na fakt wykorzystywania pojazdu w sposób mieszany, zastosowanie znajdzie ograniczenie wynikające z art. 23 ust. 1 pkt 46a ww. ustawy, zgodnie z którym do kosztów uzyskania przychodów zalicza się 75% poniesionych wydatków związanych z używaniem samochodu osobowego.

W konsekwencji, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że przedmiotowy wydatek może zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodów w wysokości 75% jego wartości.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Aby zatem wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodów winien, w myśl powołanego przepisu, spełniać łącznie następujące warunki:

·      pozostawać w związku przyczynowo-skutkowym z przychodem lub źródłem przychodu i być poniesiony w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu,

·      nie znajdować się na liście kosztów nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów, wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

·      być właściwie udokumentowany.

Natomiast jak stanowi art. 23 ust. 1 pkt 46a ww. ustawy:

W odniesieniu do wskazanego przez Pana wydatku związanego z zabezpieczeniem samochodu – wykorzystywanego do celów działalności gospodarczej – folią ochronną zauważam, że wydatek taki nie został wprost wymieniony w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli w katalogu wydatków wyłączonych z kosztów uzyskania przychodów. Jednak fakt, że dany wydatek nie został ujęty w tym przepisie, nie uprawnia do automatycznego przyjęcia domniemania, że wszystkie pozostałe koszty, które nie są wymienione w tym przepisie, mogą być uznane za koszty uzyskania przychodów.

Przy ustalaniu kosztów uzyskania przychodów każdy wydatek wymaga indywidualnej oceny pod kątem związku z przychodami i racjonalności działania dla osiągnięcia przychodów. Wymaga podkreślenia, że o tym co jest celowe i potrzebne, czyli racjonalnie uzasadnione w prowadzonej działalności gospodarczej, decyduje podmiot prowadzący działalność, a nie organ podatkowy. Na podatniku zatem spoczywa obowiązek wykazania, że dany wydatek spełnia ustawowe kryteria uznania go za koszt uzyskania przychodów.

Tym samym, możliwość kwalifikowania konkretnego wydatku jako kosztu uzyskania przychodów jest uzależniona od obiektywnej, rzetelnej i całościowej oceny tego, czy w świetle wszystkich występujących w sprawie okoliczności, przy zachowaniu należytej staranności podatnik w momencie dokonywania wydatku mógł i powinien przewidzieć, że wydatek ten spowoduje osiągnięcie przychodów, zachowanie lub zabezpieczenie źródła przychodów, jakim jest w Pana przypadku działalność gospodarcza. Jednak na podatniku spoczywa nie tylko obowiązek wykazania związku poniesionych kosztów z uzyskiwanymi przychodami, zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła przychodów, ale także obowiązek właściwego ich udokumentowania.

W przypadku prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej, przy określaniu wysokości kosztów uzyskania przychodów z tej działalności, należy uwzględniać fakt ewentualnego wykorzystywania samochodu także do celów niezwiązanych z prowadzoną działalnością (do celów prywatnych). Do kosztów uzyskania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej nie można bowiem zaliczyć wydatków osobistych osoby prowadzącej działalność gospodarczą. Ważny jest związek przyczynowo-skutkowy, który w sposób jednoznaczny powinien dowodzić, że dany wydatek został poniesiony w celu realizacji potrzeb wynikających z prowadzonej działalności gospodarczej, a nie w celu realizacji potrzeb osobistych podatnika.

Podkreślam, że zaliczanie do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej wydatków na przedmioty, które służą celom prywatnym podatnika, byłoby sprzeczne z zasadą równości wobec prawa, gdyż stawiałoby w uprzywilejowanej sytuacji podmioty prowadzące działalność gospodarczą wobec podatników, którzy takiej działalności nie prowadzą, a którzy również ponoszą wydatki na cele osobiste i nie mogą ich zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów.

We wniosku wskazał Pan, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykorzystuje samochód osobowy użytkowany na podstawie umowy leasingu operacyjnego. Pojazd jest wykorzystywany zarówno do celów związanych z działalnością gospodarczą, jak i do celów prywatnych (tzw. użytek mieszany). Poniósł Pan wydatek na usługę oklejenia zabezpieczającego pojazdu specjalistyczną folią ochronną (PPF), której celem jest zabezpieczenie lakieru przed uszkodzeniami mechanicznymi, wpływem czynników atmosferycznych oraz zużyciem eksploatacyjnym. Poniesiony wydatek nieznaczenie przekracza kwotę 10 000 zł netto. Oklejenie ma charakter ochronny i nie wpływa na zmianę parametrów technicznych pojazdu, ani jego funkcjonalności, a jedynie zabezpiecza jego stan techniczny i wizualny. Wydatek ten jest ponoszony w związku z wykorzystywaniem pojazdu w działalności gospodarczej oraz ma na celu ograniczenie przyszłych kosztów eksploatacyjnych (w szczególności kosztów napraw lakierniczych), jak również utrzymanie wyższej wartości rynkowej pojazdu. W uzupełnieniu wniosku wyjaśnił Pan, że w celach służbowych pojazd służy do dojazdów do klientów, a jak wcześniej wskazano zabezpieczenie pojazdu spowoduje, że pojazd będzie dłużej spełniał swoje zadania. Wynikiem tego będzie możliwość dalszego i dłuższego świadczenia usług (uzyskiwania przychodu) bez konieczności ponoszenia dodatkowych zbędnych kosztów na zakup nowego pojazdu, czy potencjalnych napraw lakierniczych oraz w przyszłości także będzie można w momencie sprzedaży uzyskać wyższy przychód z powodu lepszego stanu pojazdu.

Zatem, wydatek związany z zabezpieczeniem samochodu folią ochronną zostanie poniesiony w celu zachowania i zabezpieczenia źródła przychodów, jakim jest Pana pozarolnicza działalność gospodarcza. Dlatego też wydatek ten będzie stanowić koszt uzyskania przychodów.

Reasumując – wydatek poniesiony na usługę oklejenia zabezpieczającego (folia ochronna PPF) samochodu osobowego użytkowanego na podstawie umowy leasingu operacyjnego, wykorzystywanego w sposób mieszany, zgodnie z art. 22 ust. 1 w zw. z art. 23 ust. 1 pkt 46a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, może zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodów w prowadzonej działalności gospodarczej w wysokości 75% jego wartości.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja dotyczy tylko i wyłącznie sprawy będącej przedmiotem Pana zapytania (możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatku poniesionego na oklejenie samochodu folią ochronną, gdyż tylko ono było przedmiotem zapytania). Inne kwestie zawarte w opisie sprawy nie podlegały ocenie.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Ponadto, pamiętać należy, że to na Panu, jako odnoszącemu korzyść z faktu zaliczenia wskazanego we wniosku wydatku do kosztów uzyskania przychodu, ciąży obowiązek wykazania w jakiej części wydatek ten ma związek z prowadzoną przez Pana pozarolniczą działalnością gospodarczą oraz obowiązek jego właściwego udokumentowania.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.