0113-KDIPT2-1.4011.486.2026.4.RK

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 czerwca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy kosztów uzyskania przychodów. Uzupełnił go Pan pismami z 13 lipca 2026 r. (wpływ 13 lipca 2027 r.) i z 17 lipca 2026 r. (wpływ 17 lipca 2026 r.) w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą opodatkowaną na zasadach ogólnych według skali podatkowej i jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Wnioskodawca posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Głównym przedmiotem działalności jest obecnie analiza danych i programowanie. Wnioskodawca zamierza rozszerzyć profil działalności o świadczenie profesjonalnych usług lotniczych (transport pasażerski, towarowy, loty widokowe, usługi pilotażu). W tym celu 15 czerwca 2026 r. dokona formalnego zgłoszenia i aktualizacji wpisu w CEiDG o odpowiednie kody PKD związane z transportem lotniczym (m. in. 51.10.Z - Transport lotniczy pasażerski). Aktualizacja ta nastąpi przed rozpoczęciem szkolenia praktycznego i przed poniesieniem pierwszego kosztu (odebraniem pierwszej faktury).

Aby móc świadczyć ww. usługi i generować z nich przychód, Wnioskodawca musi posiadać licencję pilota zawodowego CPL(A) oraz uprawnienia ATPL. Przepisy prawa lotniczego (EASA Part-FCL) skonstruowane są w sposób modułowy – nie jest możliwe przystąpienie do kursu zawodowego CPL(A) bez wcześniejszego uzyskania licencji turystycznej PPL(A) oraz wylatania godzin (budowa nalotu).

Ze względów finansowych oraz organizacyjnych (utrzymanie płynności firmy) proces ten jest rozłożony w czasie, jednak stanowi spójną, zaplanowaną całość inwestycyjną obejmującą:

·         Szkolenie do licencji PPL(A) – jako niezbędny etap wstępny. Umowa z certyfikowanym Ośrodkiem Szkolenia Lotniczego (ATO) zostanie zawarta w czerwcu 2026 r., a szkolenie odbędzie się w latach 2026-2027.

·         Budowę nalotu dowódczego (PIC) – wymóg ustawowy do szkolenia zawodowego. Szkolenie do licencji CPL(A) wraz z uprawnieniami (ME, IR) oraz teorią ATPL.

Wszystkie wydatki będą dokumentowane fakturami VAT wystawionymi na firmę Wnioskodawcy z numerem NIP. Zdobyte uprawnienia będą wykorzystywane w stu procentach wyłącznie do celów prowadzonej działalności gospodarczej i generowania przychodów opodatkowanych VAT, wyklucza się użytek prywatny. Sama licencja PPL(A) nie uprawnia do zarobkowego przewozu, dlatego bezpośrednio po jej zdobyciu Wnioskodawca nie będzie uzyskiwał przychodów komercyjnych. Są one jednak prawnym warunkiem koniecznym do rozpoczęcia szkolenia CPL(A). Przychody z usług lotniczych będą uzyskiwane niezwłocznie po zakończeniu pełnego cyklu i uzyskaniu licencji zawodowej.

Odnosząc się do kwestii podatku od towarów i usług (VAT), Wnioskodawca oświadcza, że licencja PPL(A) uzyskana w ramach opisywanego szkolenia będzie wykorzystywana wyłącznie na cele związane z prowadzoną działalnością gospodarczą opodatkowaną VAT. Wnioskodawca całkowicie wyklucza wykorzystywanie tych uprawnień do celów prywatnych, dlatego określanie jakichkolwiek proporcji wykorzystania prywatnego do firmowego jest bezprzedmiotowe. Szkolenie to w stu procentach stanowi niezbędny etap technologiczny i przygotowawczy w drodze do uzyskania licencji zawodowej CPL(A), która docelowo posłuży Wnioskodawcy do świadczenia komercyjnych usług lotniczych. W związku z odbyciem szkolenia do licencji PPL(A) oraz kolejnych etapów, ośrodek szkolenia lotniczego (ATO) wystawi na rzecz Wnioskodawcy firmy faktury VAT dokumentujące zakup, zawierające pełne dane rejestrowe działalności, w tym numer NIP.

W zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych (PIT) Wnioskodawca potwierdza, że posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Polski. Działalność gospodarcza została przez Wnioskodawcę formalnie rozszerzona w CEiDG o odpowiednie kody PKD (m.in. 51.10.Z) 15 czerwca 2026 r., co nastąpiło przed rozpoczęciem szkolenia praktycznego i przed poniesieniem jakichkolwiek kosztów z tego tytułu. Umowa na szkolenie lotnicze do licencji PPL(A) zostanie zawarta w czerwcu 2026 r. z certyfikowanym przez Urząd Lotnictwa Cywilnego Ośrodkiem Szkolenia Lotniczego (ATO), a realizację szkolenia teoretycznego i praktycznego zaplanowano na okres od czerwca do grudnia 2026 r. Wnioskodawca zaznacza, że choć sama licencja PPL(A) prawnie nie uprawnia do zarobkowego przewozu i bezpośrednio po jej uzyskaniu nie będzie jeszcze uzyskiwał przychodów komercyjnych, jest ona bezwzględnie wymaganym warunkiem prawnym, aby rozpocząć szkolenie do licencji zawodowej CPL(A). Przychody z usług lotniczych Wnioskodawca zacznie uzyskiwać niezwłocznie po zakończeniu całego cyklu szkoleniowego. Wydatek ten służy więc docelowo wykreowaniu zupełnie nowego źródła przychodów w firmie.

Przedmiotem zapytania Wnioskodawcy jest rok podatkowy 2026 oraz lata następne, w których realizowane będą kolejne etapy szkolenia, a dochody Wnioskodawcy w tym okresie są i będą opodatkowane na zasadach ogólnych według skali podatkowej.

W pismach stanowiących uzupełnienie wniosku Wnioskodawca doprecyzował opis wskazując, że prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą od 2 lutego 2021 r. i dla celów działalności gospodarczej Wnioskodawca prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów ponieważ dochody opodatkowane są na zasadach ogólnych według skali podatkowej. Formalnego zgłoszenia i aktualizacji wpisu w CEiDG o odpowiednie kody PKD związane z transportem lotniczym (m.in. 51.10.Z) Wnioskodawca dokonał 17 czerwca 2026 r.

Wydatki na szkolenie lotnicze do licencji PPL(A) Wnioskodawca będzie ponosił w okresie od czerwca 2026 r. do maja 2027 r. Natomiast egzamin podzielony jest na 2 części: część teoretyczną, którą Wnioskodawca planuje zdać nie wcześniej niż w październiku 2026 r. i część praktyczną, którą planuje zdać po maju 2027 r.

Wydatki na budowę wymaganego nalotu dowódczego (PIC) Wnioskodawca będzie ponosił po zakończeniu szkolenia i uzyskaniu licencji PPL(A), co wstępnie planowane jest na okres od czerwca 2027 r. do czerwca 2029 r. Wydatki na szkolenie do licencji zawodowej CPL(A) wraz z uprawnieniami (ME, IR) oraz szkolenie teoretyczne ATPL Wnioskodawca będzie ponosił po zbudowaniu wymaganego nalotu w okresie od czerwca 2027 r. do grudnia 2031 r.

Umowa z certyfikowanym Ośrodkiem Szkolenia Lotniczego (ATO) została zawarta w czerwcu 2026 r.

Ponoszone wydatki będą miały charakter wyłącznie związany z prowadzoną działalnością gospodarczą. Zdobyte uprawnienia będą wykorzystywane w stu procentach do celów prowadzonej działalności i generowania przychodów. Wnioskodawca całkowicie wyklucza użytek prywatny. Wszystkie wydatki będą odpowiednio udokumentowane fakturami VAT wystawionymi na firmę Wnioskodawcy, zawierającymi pełne dane rejestrowe działalności, w tym numer NIP. Docelowym zamiarem firmy Wnioskodawcy jest świadczenie usług związanych z transportem lotniczym, z których będzie generował przychody opodatkowane VAT. Aby móc legalnie świadczyć te usługi, Wnioskodawca musi posiadać licencję pilota zawodowego CPL(A). Przepisy prawa lotniczego (EASA Part-FCL) mają charakter modułowy, co oznacza, że bezwzględnym warunkiem prawnym i technicznym przystąpienia do szkolenia zawodowego CPL(A) jest wcześniejsze uzyskanie licencji PPL(A) oraz budowa odpowiedniego nalotu. Etapy te stanowią nierozerwalną, zaplanowaną całość inwestycyjną. W związku z tym, każdy z tych wydatków jest konieczny do wykreowania nowego źródła przychodów z usług lotniczych, które będą uzyskiwane niezwłocznie po zakończeniu pełnego cyklu szkoleniowego.

Pytania

1.    Czy wydatki poniesione na szkolenie lotnicze do licencji PPL(A), budowę wymaganego nalotu oraz kolejne etapy szkolenia do licencji zawodowej (CPL/ATPL), mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w prowadzonej działalności gospodarczej, zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dalej: ustawy o PIT?

2.    Czy Wnioskodawcy przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (odliczenie VAT) wynikającego z faktur dokumentujących zakup ww. szkoleń lotniczych, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT?

Przedmiotem interpretacji jest pytanie Nr 1 dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych, a w zakresie pytania 2 dotyczącego podatku od towarów i usług zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pana stanowisko w sprawie (po uzupełnieniach wniosku)

Wydatki poniesione na szkolenie lotnicze do licencji PPL(A), budowę wymaganego nalotu oraz kolejne etapy szkolenia do licencji zawodowej (CPL/ATPL) mogą zostać w pełni zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w prowadzonej działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o PIT, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.

Aby Wnioskodawca mógł świadczyć usługi w ramach rozszerzonego profilu działalności i uzyskiwać z tego tytułu przychody, musi zdobyć licencję zawodową CPL(A) wraz z odpowiednimi uprawnieniami. Przepisy lotnicze wykluczają możliwość przystąpienia do kursu zawodowego CPL(A) bez uprzedniego zdobycia licencji turystycznej PPL(A) oraz wylatania określonej liczby godzin (budowy nalotu dowódczego). Z tego względu wydatki na licencję PPL(A), budowę nalotu oraz docelowe szkolenia CPL/ATPL tworzą spójny ciąg technologiczny i edukacyjny, rozłożony w czasie, z uwagi na finanse oraz utrzymanie płynności firmy. Brak realizacji któregokolwiek z tych etapów wstępnych uniemożliwiłby legalne świadczenie usług lotniczych i generowanie z nich przychodów komercyjnych w przyszłości.

Wydatki te w żadnym wypadku nie mają charakteru osobistego. Ich wyłącznym celem jest zdobycie uprawnień niezbędnych do wykonywania rozszerzonej działalności gospodarczej, a Wnioskodawca kategorycznie wyklucza wykorzystywanie nabytych umiejętności na użytek prywatny.

Wobec powyższego, pomiędzy wszystkimi wymienionymi wydatkami (w tym budową nalotu i szkoleniami CPL/ATPL), a przyszłym przychodem firmy istnieje bezsporny i bezpośredni ciąg przyczynowo-skutkowy, spełniający definicję z art. 22 ust. 1 ustawy o PIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

W przypadku źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza należy przyjąć, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie przychodów, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów.

Definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej analizie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Wyjątkiem jest jedynie sytuacja, gdy ustawa wyraźnie wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów uzyskania przychodów lub wyłącza możliwość zaliczenia go do tego rodzaju kosztów. W pozostałych przypadkach należy natomiast zbadać istnienie związku przyczynowego pomiędzy poniesieniem kosztu a powstaniem przychodu lub realną szansą powstania przychodów podatkowych, bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła ich uzyskiwania.

Innymi słowy podstawową cechą kosztu podatkowego jest związek tego kosztu z przychodem (ewentualnie z zachowaniem lub zabezpieczeniem źródła przychodów).

Istotne znaczenie ma również cel, w jakim został poniesiony. Bliżej zasadę tę opisuje wyrok NSA z 16 października 2012 r. sygn. akt II FSK 430/11, w którym stwierdzono:

A zatem, warunkiem uznania wydatku poniesionego przez podatnika za koszt uzyskania przychodów, jest łączne spełnienie następujących przesłanek:

·         został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne niż podatnik),

·         jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,

·         pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,

·         poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,

·         został właściwie udokumentowany,

·         wydatków, których zgodnie z art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

W związku z powyższym należy stwierdzić, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów, które nie są wymienione w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Koszty ponoszone przez podatnika należy oceniać pod kątem ich celowości, a więc dążenia do uzyskania przychodów.

Wyrażenie w celu osiągnięcia przychodu zawarte we wskazanym przepisie art. 22 ust. 1 ww. ustawy oznacza, że nie wszystkie wydatki ponoszone przez podatnika w związku z prowadzoną działalnością, podlegają odliczeniu od podstawy opodatkowania. Aby określony wydatek można było uznać za koszt uzyskania przychodu, między tym wydatkiem a osiągnięciem przychodu musi zachodzić związek przyczynowy tego typu, że poniesienie wydatku ma wpływ na powstanie lub zwiększenie tego przychodu, zachowanie lub zabezpieczenie źródła przychodów. Zauważyć należy, że przez sformułowanie w celu należy rozumieć dążenie do osiągnięcia jakiegoś stanu rzeczy (przychodu), a dążenie podatnika ma przymiot celowości.

Zatem, możliwość kwalifikowania konkretnego wydatku, jako kosztu uzyskania przychodu, uzależniona jest od rzetelnej i całościowej oceny tego, czy w świetle wszystkich występujących w sprawie okoliczności, przy zachowaniu należytej staranności, podatnik w momencie dokonywania wydatku mógł i powinien przewidzieć, że wydatek ten przyczyni się do powstania, zachowania lub zabezpieczenia przychodu.

Dokonując oceny charakteru ponoszonych przez Pana wydatków wymienionych w pytaniu Nr 1 należy rozstrzygnąć, czy spełniają one kryteria określone w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz czy nie podlegają wyłączeniu z kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 23 ust. 1 tej ustawy. Ocena prawna danego wydatku wymaga, bowiem uwzględnienia unormowań art. 23 ust. 1 ww. ustawy, w którym ustawodawca dokonał enumeratywnego wyliczenia wydatków niestanowiących kosztów podatkowych, nawet, jeśli ponoszone są w celu uzyskania przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.

Przy kwalifikowaniu poniesionych wydatków trzeba brać pod uwagę ich celowość oraz potencjalną możliwość przyczynienia się danego wydatku do osiągnięcia przychodu, a także racjonalność wydatków, to znaczy ich adekwatność do rzeczywistych potrzeb i zakresu prowadzonej działalności oraz konieczność ich poniesienia dla osiągnięcia przychodu.

Wobec powyższego, możliwe jest zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów wydatku, który - racjonalnie oceniając - mógłby przyczynić się do powstania przychodu, czy jego zwiększenia, nawet, jeżeli przychód faktycznie nie wystąpi.

Z przywołanego przepisu art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że jakkolwiek podmioty gospodarcze mogą dowolnie i swobodnie podejmować decyzje finansowe w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, to jednak kwalifikacja wydatków do kosztów podatkowych powinna opierać się na przepisach prawa podatkowego. Nie każdy wydatek z racji tylko samego jego poniesienia jest kosztem podatkowym. Aby tak było, wydatek musi spełniać wskazane kryteria ustawowe. Nie ma w tym względzie dowolności i uznaniowości podyktowanej pozaustawowymi kryteriami.

Wskazać również należy, że sam fakt nieobjęcia ustawowym wykazem wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, zawartym art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie jest wystarczający do podatkowej kwalifikacji kosztu. Brak takiego wydatku w katalogu kosztów negatywnych, nie skutkuje automatycznym przyjęciem, że stanowi on koszt podatkowy.

Pogląd przeciwny, zgodnie z którym do kosztów podatkowych zalicza się wszelkie koszty związane z prowadzoną działalnością gospodarczą (z wyłączeniem wymienionych w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) jest zbyt daleko idący i abstrahuje od wskazanego w art. 22 ust. 1 ww. ustawy celu poniesienia kosztu, a w rezultacie nie znajduje oparcia w treści tego przepisu. Uprawnione jest bowiem przyjęcie założenia, że gdyby zamiarem ustawodawcy było uznanie za koszty uzyskania przychodów wszelkich kosztów ponoszonych przez podatnika w ramach działalności gospodarczej, nadałby temu przepisowi takie właśnie brzmienie.

Zauważyć należy, że aby wydatki mogły stanowić koszt uzyskania przychodu prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej, muszą być poniesione wyłącznie na potrzeby wykonywanej działalności gospodarczej. Oznacza to, że wydatki nie mogą mieć charakteru osobistego, bowiem wydatki osobiste nie mają na celu uzyskania przychodu z działalności gospodarczej, czy też zachowania lub zabezpieczenia tego źródła przychodu. W konsekwencji wydatki ponoszone w celach prywatnych (osobistych) nie mogą stanowić kosztu uzyskania przychodu prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej.

Wydatki na kształcenie, które pozwolą podatnikowi nabyć umiejętności i wiedzę niezbędną w prowadzeniu działalności, a ich poniesienie może przyczynić się do osiągnięcia przychodów ze źródła jakim jest działalność gospodarcza należy uznać za uzasadnione racjonalnie i gospodarczo.

Wydatki związane z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych (np. na szkolenie lotnicze) nie zostały wymienione w katalogu zawartym w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Do stwierdzenia zatem, czy wydatki takie mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w związku wykonywaną działalnością, istotne jest ustalenie:

·         czy związane są z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych, zdobywaniem wiedzy i umiejętności, które są potrzebne do wykonywanej działalności i które mają z nią związek,

·         czy służą tylko podnoszeniu ogólnego poziomu wiedzy i wykształcenia niezwiązanego z działalnością, a więc co do zasady mają charakter osobisty.

Zatem, uzasadnionymi racjonalnie i gospodarczo kosztami, których poniesienie może przyczynić się do osiągnięcia przychodów ze źródła, jakim jest wykonywana przez Pana działalność gospodarcza, są takie wydatki, które pozwolą Panu nabyć umiejętności i wiedzę niezbędną w jej prowadzeniu. Istotnym warunkiem zaliczenia takich wydatków do kosztów uzyskania przychodów jest istnienie źródła przychodów, do którego dany wydatek można przyporządkować.

Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan od 2 lutego 2021 r. pozarolniczą działalność gospodarczą, której głównym przedmiotem działalności jest obecnie analiza danych i programowanie. 17 czerwca 2026 r. dokonał Pan formalnego zgłoszenia i aktualizacji wpisu w CEiDG o odpowiednie kody PKD związane z transportem lotniczym (m.in. 51.10.Z). Wskazał Pan, że aby móc świadczyć ww. usługi i generować z nich przychód, musi Pan posiadać licencję pilota zawodowego CPL(A) oraz uprawnienia ATPL. Przepisy prawa lotniczego (EASA Part-FCL) skonstruowane są w sposób modułowy - nie jest możliwe przystąpienie do kursu zawodowego CPL(A) bez wcześniejszego uzyskania licencji turystycznej PPL(A) oraz wylatania godzin (budowa nalotu). Umowa z certyfikowanym Ośrodkiem Szkolenia Lotniczego (ATO) została zawarta w czerwcu 2026 r. Wskazał Pan też, że wydatki na szkolenie lotnicze do licencji PPL (A) będzie Pan ponosił w okresie od czerwca 2026 r. do maja 2027 r. Natomiast wydatki na budowę wymaganego nalotu dowódczego (PIC) będzie ponosił Pan po zakończeniu szkolenia i uzyskaniu licencji PPL(A), co wstępnie planowane jest na okres od czerwca 2027 r. do czerwca 2029 r., zaś wydatki na szkolenie do licencji zawodowej CPL(A) wraz z uprawnieniami (ME, IR) oraz szkolenie teoretyczne ATPL będzie ponosił Pan po zbudowaniu wymaganego nalotu w okresie od czerwca 2027 r. do grudnia 2031 r. Ponoszone wydatki będą miały charakter wyłącznie związany z prowadzoną działalnością gospodarczą, a zdobyte uprawnienia będą wykorzystywane w stu procentach do celów prowadzonej działalności i generowania przychodów. W zakresie ww. wydatków dodał Pan, że całkowicie wyklucza użytek prywatny. Wszystkie wydatki będą odpowiednio udokumentowane fakturami VAT wystawionymi na Pana firmę.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że wydatki ponoszone w trakcie prowadzenia działalności gospodarczej (rozszerzonej o profil działalności związany z transportem lotniczym) tj. poniesione od czerwca 2026 r. do maja 2027 r. na szkolenie lotnicze do licencji PPL(A) i wydatki, które będzie Pan ponosił od czerwca 2027 r. do czerwca 2029 r. na budowę wymaganego nalotu oraz wydatki, które będzie Pan ponosił od czerwca 2027 r. do grudnia 2031 r. na kolejne etapy szkolenia do licencji zawodowej (CPL/ATPL), choć trudno je przypisać konkretnym przychodom, to jako przydatne do wykonywania działalności gospodarczej, mogą zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowić koszty uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, jeżeli są właściwie udokumentowane.

Zauważyć jednak należy, że to do Pana należy wykazanie związku przyczynowo-skutkowego pomiędzy ponoszonymi ww. wydatkami a osiąganymi przychodami oraz okoliczności, że ich poniesienie ma wpływ na wysokość osiągniętych przychodów, bądź na zachowanie lub zabezpieczenie źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza. Wykazanie takiego związku jest warunkiem koniecznym dla uznania danego wydatku za koszt uzyskania przychodu.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie rozstrzyga natomiast w zakresie ustawy o podatku od towarów i usług.

Przy wydawaniu interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.