0113-KDIPT2-1.4011.473.2026.2.HJ

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualne

12 czerwca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 3 czerwca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczący podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 17 lipca 2026 r. (wpływ 22 lipca 2026 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca jest podatnikiem PIT opodatkowanym w Polsce od całości swoich dochodów. Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą i opodatkowany jest zgodnie z art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: „updof”) podatkiem liniowym 19%. Wnioskodawca nie jest wspólnikiem w żadnej spółce osobowej.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą polegająca na zarządzaniu i monetyzacji sieci serwerów gier (np. (…)) oraz komercjalizacji projektów multimedialnych. Dysponuje infrastrukturą techniczną know-how oraz personelem (programiści, administracja).

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, Wnioskodawca współpracuje z Wykonawcami (twórcami, influencerami), którzy również prowadzą działalność w formie jednoosobowej działalności gospodarczej podlegającej wpisowi do CEIDG. Współpraca odbywa się na podstawie umów o świadczenie usług.

Głównym przedmiotem Usług jest kompleksowa promocja oraz budowanie wartości rynkowej marki Wnioskodawcy realizowane w szczególności poprzez:

1.    kampanie zasięgowe wysokiej skali: produkcję, montaż i publikację profesjonalnych treści wideo, prowadzenie autorskich transmisji na żywo oraz postów w mediach społecznościowych ((…)) generujących ruch i konwersję sprzedażową;

2.    zarządzanie wizerunkiem i Performance Marketing: opracowywanie strategii marketingowych utrzymywanie wysokiej aktywności graczy (retencji) oraz aktywne zarządzanie komunikacją i ogłoszeniami na platformie (…);

3.    optymalizację produktu (Product Care) i Brand Safety: działania mające na celu ochronę wizerunku Wykonawcy oraz zapewnienie najwyższej jakości promowanego produktu, w tym:

a.    Quality Assurance (QA): testowanie systemów, raportowanie błędów i weryfikacja funkcjonalności przed ich upublicznieniem;

b.    bezpieczeństwo ekosystemu: monitorowanie porządku na Serwerze, eliminacja cheaterów oraz zwalczanie nadużyć technicznych;

c.    analitykę i rozwój (R&D): dostarczanie koncepcji aktualizacji specyfikacji technicznych oraz zasobów graficznych (tekstury mapy), bezpośrednio wpływających na atrakcyjność promowanej oferty.

Wykonawcy do współpracy dobierani są przez Wnioskodawcę w sposób elastyczny, w zależności od aktualnych potrzeb projektu, zasięgów konkretnego twórcy oraz specyfiki serwera. Z tego względu, relacje te podlegają rotacji.

Rola Wnioskodawcy: Jest On jedynym organizatorem przedsięwzięcia i właścicielem bazy danych, plików serwerowych oraz wszelkich marek produktowych (np. (…)) wprowadzanych do obrotu w ramach projektów. Ponosi pełne ryzyko finansowe, opłaca infrastrukturę, ochronę anty-DDoS, wynagrodzenia personelu oraz koszty produkcji i logistyki towarów fizycznych niezależnie od wyniku finansowego. Posiada wyłączne prawo do decydowania o kształcie projektów i kierunkach rozwoju marki.

Wnioskodawca jako jedyny podmiot występuje w roli pracodawcy oraz zleceniodawcy dla personelu technicznego (programiści, administratorzy sieci).

Wykonawcy (twórcy) nie mają wpływu na proces rekrutacji, ani nie partycypują w kosztach utrzymania zespołu.

Wnioskodawca samodzielnie finansuje proces produkcyjny towarów fizycznych (np. (…)), co obejmuje zakup surowców, logistykę oraz magazynowanie. Całość ryzyka związanego z brakiem sprzedaży towaru (zatowarowaniem) spoczywa wyłącznie na Wnioskodawcy.

Rola Wykonawcy (twórcy/influencera) - w ramach współpracy Wykonawcy świadczą usługi wsparcia projektu, które obejmują:

1.    usługi promocyjne: działania marketingowe w mediach społecznościowych, budowanie zasięgów wokół marki Wnioskodawcy:

a.    tworzenie i publikacja treści wideo obejmujących produkcję, montaż i udostępnianie materiałów filmowych na platformach takich jak (…), mających na celu prezentację unikalnych cech serwera i przyciągnięcie nowych użytkowników;

b.    prowadzenie transmisji na żywo (live streams) polegające na przeprowadzaniu relacji live (np. (…)), podczas których prezentowany jest gameplay, omawiane są aktualizacje oraz budowana jest bezpośrednia relacja z widzami i graczami;

c.    budowanie zasięgów i marki poprzez realizację strategii zwiększającej rozpoznawalność marki w sieci oraz dbanie o spójny wizerunek w mediach społecznościowych;

d.    zarządzanie społecznością w social mediach przez aktywne prowadzenie profili na platformach społecznościowych (np. (…)), publikowanie postów informacyjnych i promocyjnych oraz angażowanie odbiorców poprzez konkursy i ankiety;

e.    pozyskiwanie nowych użytkowników za pomocą działań mających na celu konwersję widzów w aktywnych graczy serwera poprzez kampanie informacyjne i prezentowanie atrakcyjności oferowanej rozgrywki;

2.    usługi Gamę Designu/ Creative Direction: tworzenie koncepcji rozgrywki lub oprawy wizualnej produktów;

3.    udostępnianie aktywów (opcjonalnie): licencjonowanie wizerunku lub marki osobistej na potrzeby promocji projektów należących do Wnioskodawcy, udostępnianie domeny internetowej i praw do niej;

4.    monitorowanie i administracja serwera: obserwacja i weryfikacja systemów serwerowych, zgłaszanie nieprawidłowości do zespołu techników;

5.    bezpieczeństwo i utrzymanie porządku: kontrola i eliminowanie cheaterów (osób korzystających z niedozwolonego oprogramowania), reagowanie na zgłoszenia dotyczące zachowań użytkowników i nakładanie sankcji technicznych za niedozwolone zachowania w postaci blokady, wyrzucenie z serwera, wyciszenie;

6.    testowanie, diagnostyka, rozwój serwera: m.in. poprzez testowanie aktualizacji przed ich oficjalnym wdrożeniem, tworzenie opisów błędów dla techników, oceny powdrożeniowe;

7.    optymalizacja i porządkowanie danych: administrowanie wewnętrznym rynkiem w grze w celu zachowania przejrzystości;

8.    współpraca z pionem technicznym: zbieranie feedbacku (opinii) graczy i przekazywanie ich dalej, analiza ekonomii serwera, rekomendowanie zmian mających na celu poprawę rozgrywki;

9.    moderacja, kontrola jakości (QA) i moderacja czatu gry pod kątem technicznym (np. blokowanie spamu generowanego przez boty);

10. weryfikacja systemu nagród;

11. sprawdzanie pluginów po aktualizacjach pod kątem kompatybilności;

12. potwierdzanie naprawy błędów (re-testy);

13. zarządzanie kryzysowe, reagowanie w momencie wystąpienia awarii lub crashu serwera i komunikacja z graczami, np. informowanie o przerwach technicznych i ograniczeniach.

Wynagrodzenie za usługi świadczone przez Wykonawców, jest ustalone w modelu prowizyjnym (success fee). Stanowi ono określony procent od nadwyżki finansowej wygenerowanej przez dany projekt (przychód minus koszty operacyjne przypadające na dany projekt). Kwota ta stanowi jedyne wynagrodzenie należne Wykonawcom. Wynagrodzenie wypłacane jest przez Wnioskodawcę i nie jest Mu zwracane w jakiejkolwiek formie. Rozliczenia pomiędzy stronami następują na podstawie faktur VAT.

W przypadku, gdy Wnioskodawca podejmie dodatkowe działania reklamowe lub produkcyjne, kwota prowizji Wykonawcy ulega odpowiedniemu pomniejszeniu o te koszty. Faktury za takie wydatki reklamowe lub produkcyjne są wystawiane wyłącznie na Wnioskodawcę i traktowane są jako koszt operacyjny.

Wykonawcy nie są zobowiązani do pokrywania jakichkolwiek strat poniesionych przez projekt, w ramach którego realizują swoje usługi. Jeśli kwota kosztów operacyjnych przekroczy przychód wygenerowany przez projekt Wykonawca nie otrzymuje prowizji, a strata taka pokrywana jest w całości przez Wykonawcę.

W ramach realizacji usług, wszystkie strony występują jako niezależni przedsiębiorcy. W szczególności, Wykonawcy nie mają prawa do reprezentowania Wnioskodawcy. Umowy zawierane z Wykonawcami nie zawierają żadnych klauzul przewidujących zakaz konkurencji.

W uzupełnieniu wniosku, Wnioskodawca wskazał, że prowadzi pełną księgowość (księgi rachunkowe) oraz (wyłącznie na własne potrzeby) wewnętrzne zestawienie przychodów i kosztów danego projektu za miesięczny okres rozliczeniowy. Zestawienie to służy jedynie do skalkulowania ceny usługi Wykonawcy.

„Umowa o świadczenie usług” jest umową nienazwaną, zawieraną w ramach swobody umów (art. 353¹ Kodeksu cywilnego; dalej: „K.c.”), do której na podstawie art. 750 K.c. stosuje się odpowiednio przepisy o zleceniu (art. 734 i nast. K.c.). Nie jest zawierana na podstawie art. 860 i nast. K.c.

Prowizja jest ceną za wykonane usługi (promocyjne, marketingowe, techniczne) i przysługuje z tytułu ich należytego wykonania. Procent nadwyżki finansowej to wyłącznie miernik służący skalkulowaniu ceny usługi (success fee), a nie tytuł do udziału w zysku. Wykonawcy nie przysługuje prawo do zysku, przychodu, ani majątku projektu; przysługuje mu wyłącznie roszczenie o zapłatę wynagrodzenia za wykonaną usługę, a wynagrodzenie może zostać obniżone w razie nienależytego jej wykonania.

Usługi Wykonawców (kampanie wideo i transmisje na własnych kanałach, komunikacja z graczami, koncepcje i testy rozwiązań, materiały graficzne, licencja wizerunku) generują ruch graczy i konwersję sprzedażową w sklepie serwera oraz sprzedaż towarów sygnowanych markami Wnioskodawcy. Wydatek jest ponoszony ze środków własnych Wnioskodawcy, nie jest Mu w żadnej formie zwracany i jest udokumentowany umową oraz fakturą.

Projekt jest wyłącznym przedsięwzięciem Wnioskodawcy, prowadzonym na Jego rachunek i ryzyko. Wykonawcy są niezależnymi przedsiębiorcami świadczącymi usługi za wynagrodzeniem: nie wnoszą wkładów, nie mają praw do majątku, ani aktywów projektu, nie współdecydują o jego kształcie i rozwoju, nie uczestniczą w stratach, nie mogą reprezentować Wnioskodawcy i nie są objęci zakazem konkurencji, ani wyłącznością. Świadczenia stron mają charakter wzajemny (usługa za zapłatę), a nie wspólny.

Umowy nie dotyczą z góry określonej inwestycji, ani skonkretyzowanego celu, po osiągnięciu którego następowałoby rozliczenie. Ich przedmiotem jest bieżące świadczenie usług, których zakres i terminy Wnioskodawca zleca doraźnie, według aktualnych potrzeb, a Wykonawca może odmówić wykonania danej usługi.

Wykonawcy nie ponoszą ryzyka gospodarczego ani finansowego związanego z projektem: nie odpowiadają za jego zobowiązania, koszty stałe, ani straty i nie wnoszą wkładu, którym mogliby ryzykować.

Ponoszą wyłącznie zwykłe ryzyko usługodawcy: świadczą usługi własnym sprzętem, na własny koszt i we własnym imieniu, odpowiadają za ich jakość i za osoby, którymi się posługują. Brak wynagrodzenia w miesiącu bez nadwyżki nie jest udziałem w ryzyku projektu, lecz konsekwencją przyjętego sposobu kalkulacji ceny. Wykonawca nigdy nie ponosi straty, jedynie nie uzyskuje wynagrodzenia.

Wnioskodawca samodzielnie finansuje infrastrukturę, zabezpieczenia, personel, marketing oraz produkcję i logistykę towarów fizycznych, niezależnie od wyniku. Ponosi też ryzyko braku sprzedaży towarów, awarii i ataków oraz odpowiedzialność wobec klientów. Ewentualną stratę pokrywa w całości Wnioskodawca.

Umowy są zawierane na czas nieoznaczony, z miesięcznym okresem wypowiedzenia i nie dotyczą wykonania jednej, z góry określonej usługi, ich przedmiotem jest bieżące świadczenie usług konkretyzowanych na zlecenie Wnioskodawcy. W praktyce współpraca z poszczególnymi Wykonawcami ma charakter krótkoterminowy i podlega rotacji. O doborze Wykonawcy decyduje wyłącznie Wnioskodawca, stosownie do potrzeb projektu, zasięgów danego twórcy i specyfiki danej edycji serwera.

Klientami są gracze (co do zasady konsumenci) nabywający usługi i przedmioty wirtualne w sklepie serwera, nabywcy towarów fizycznych sygnowanych markami Wnioskodawcy oraz partnerzy reklamowi. Stroną umów z klientami (w tym regulaminów serwera i sklepu) jest wyłącznie Wnioskodawca: to On przyjmuje płatności, dokumentuje sprzedaż, rozlicza VAT, jest administratorem danych klientów i odpowiada wobec nich, w tym z tytułu reklamacji. Wykonawcy nie są stroną tych umów i nie są umocowani do działania w imieniu Wnioskodawcy.

Całość przychodów od graczy i partnerów wpływa na rachunki bankowe i bramki płatnicze należące wyłącznie do Wnioskodawcy i stanowi w całości Jego przychód z działalności gospodarczej. Wnioskodawca nie pobiera żadnych kwot w cudzym imieniu, ani na cudzy rachunek.

Przychody mają charakter definitywny, bezzwrotny i trwały. Wnioskodawca nie jest zobowiązany do ich zwrotu, ani do przekazania komukolwiek ich części z tytułu udziału w zysku.

Środki wchodzą do majątku Wnioskodawcy i powiększają Jego aktywa, dysponuje nimi swobodnie: finansuje z nich koszty działalności i rozwój projektów, a pozostała część stanowi Jego dochód.

Pytania

1.    Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym, wypłacane na rzecz Wykonawców wynagrodzenie prowizyjne, stanowiące określony procent nadwyżki finansowej projektu, stanowi dla Niego w całości koszt uzyskania przychodu w rozumieniu art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

2.    Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym, przychody osiągane w związku z realizacją projektów w przedstawionym modelu biznesowym, nie stanowią dla Niego przychodów, o których mowa w art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pana stanowisko w sprawie

Ad 1.

W ocenie Wnioskodawcy, wypłacane przez Niego wynagrodzenie w modelu prowizyjnym za usługi realizowane przez Wykonawców, może w całości stanowić dla Niego koszt uzyskania przychodu.

Zgodnie z treścią art. 22 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art 23 ww. ustawy.

Kosztami uzyskania przychodu są zatem wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z uzyskanymi przychodami. Z oceny związku z uzyskanym przychodem winno wynikać, że poniesiony wydatek obiektywnie mógł się przyczynić do osiągnięcia przychodów z danego źródła.

Aby zatem wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodu winien, w myśl powołanego przepisu, spełniać łącznie następujące warunki

•        pozostawać w związku przyczynowym z przychodem lub źródłem przychodu i być poniesiony w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu,

•        nie znajdować się na liście kosztów nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów, wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

•        być właściwie udokumentowany.

Koszty poniesione w celu uzyskania przychodów to te, które zostały poniesione z zamiarem uzyskania przychodu. Ten zamiar (cel) musi być: po pierwsze - obiektywnie realny, po drugie - istniejące okoliczności faktyczne muszą wskazywać na to, że dany wydatek w istocie mógł podatnikowi pozwolić na przewidywanie osiągnięcia przychodu. Natomiast koszty ponoszone w celu zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodu to wydatki mające na celu ochronę źródła przychodu tak, by źródło to istniało w stanie niepogorszonym.

Koszty uzyskania przychodów nie są kosztami uzyskania jakichkolwiek przychodów, lecz zawsze związane są z uzyskaniem przychodu z konkretnego źródła. Koszty uzyskania przychodu z danego źródła pomniejszają przychody z tego właśnie źródła, a nie jakiekolwiek przychody. Koszty uzyskania przychodu są zatem ściśle i funkcjonalnie przyporządkowanie do danego źródła przychodów.

Zatem, kosztem uzyskania przychodów nie są wszystkie wydatki, ale tylko takie, które nie są wymienione w art. 23 ww. ustawy, i których poniesienie pozostaje w związku przyczynowo-skutkowym z uzyskaniem (zwiększeniem) przychodu z danego źródła, bądź też zachowaniem lub zabezpieczeniem źródła przychodów. Jednakże ciężar wykazania owego związku spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne.

W ocenie Wnioskodawcy, wydatek o którym mowa w opisanym stanie faktycznym, spełnia wszystkie powyższe przesłanki, a jednocześnie nie jest wskazany w katalogu, o którym mowa w art. 23 updof.

Po pierwsze, wydatek ten pozostaje w ścisłym związku z działalnością gospodarczą wykonywaną przez Wnioskodawcę, wynagrodzenia wypłacane są za usługi związane z konkretnymi projektami prowadzonymi przez Wnioskodawcę.

Ponadto, wydatki te niewątpliwie wpływają na osiągane przez Wnioskodawcę przychody. Działania podejmowane przez Wykonawców mają realny wpływ na promocję, rozpoznawalność i rozwój projektów, co w efekcie realnie wpływa na wysokość przychodów generowanych przez dany projekt. Jednocześnie przyjęty model rozliczeń wpływa motywująco na działania podejmowane przez Wykonawców, gdyż większa nadwyżka finansowa przedkłada się na wyższe należne im wynagrodzenie.

Ustawa wymaga także, aby wydatek zaliczony do kosztów podatkowych był należycie udokumentowany. W opisywanym przypadku, zasady ustalania i wypłaty wynagrodzenia wynikają bezpośrednio z zawartych umów, a także dokumentowane są fakturami VAT wystawionymi przez Wykonawców.

Ponadto, wynagrodzenia otrzymywane przez Wykonawców są wypłacane ze środków Wnioskodawcy i nie są Mu zwracane w jakikolwiek sposób.

Wydatek, o którym mowa nie znajduje się także w katalogu wydatków, które nie mogą stanowić kosztów podatkowych, wskazanych w art. 23 updof. W szczególności ten zamknięty katalog nie wymienia tam wynagrodzenia prowizyjnego lub innych wydatków o tożsamym charakterze.

Uwzględniając łączne spełnienie powyższych przesłanek, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że wynagrodzenie wypłacane przez Niego na rzecz Wykonawców w całości może zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodu.

Ad 2.

W ocenie Wnioskodawcy, przychody uzyskiwane w ramach realizacji projektów nie powinny być uznawane za przychody, o których mowa w art. 8 updof.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuj się że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.

Przepis ten zatem wskazuje na pewną kategorie przychodów, które są związane z uzyskiwaniem przychodu w związku z udziałem w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych.

Ponadto, zgodnie z ust. 2 ww. przepisu, zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do:

1)  rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat.

2)  ulg podatkowych związanych z prowadzoną działalnością w formie spółki niebędącej osobą prawną.

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, Wnioskodawca prowadzi działalność w formie jednoosobowej działalności gospodarczej podlegającej wpisowi do CEIDG i nie jest wspólnikiem w żadnej spółce niebędącej osobą prawną. W ocenie Wnioskodawcy, podejmowanych działań nie można również uznać za realizacje wspólnego przedsięwzięcia.

Aby móc mówić o realizacji wspólnego przedsięwzięcia, konieczne jest ciągłe i zorganizowane działanie w celu osiągnięcia danego celu inwestycyjnego. Ustawodawca przy tym nie zdefiniował zwrotu „wspólnego przedsięwzięcia″.

Zasadne jest zatem odwołanie się do wykładni literalnej bazującej na brzmieniu językowym tych wyrazów. I tak, słowo wspólny oznacza 1. «wykonywany lub przeżywany przez wiele osób, razem z innymi» 2. a należący do wielu osób 3. «jednakowy dla wielu osób».

Zaś przedsięwzięcie jest definiowane jako «projekt, działanie podjęte w jakimś celu», przedsięwziąć - przedsiębrać «zdecydować się na wykonanie czegoś» (Słownik Języka Polskiego pod red. W. Doroszewskiego, sjp.pwn.pl). Zwrot ten postrzega jako wszelkiego rodzaju projekty, których realizacja wiąże się z udziałem co najmniej dwóch podmiotów niezwiązanych formalnie strukturą organizacyjną (A. Bartosiewicz. Komentarz do art. 8 updof. Lex 2010). Wspólne przedsięwzięcie charakteryzuje się wspólnym działaniem podejmowanym w celu realizacji zamierzonego celu (wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 23 listopada 2012 r. sygn. akt II FSK 614/11).

Należy uznać jednak, że opisywane czynności realizowane przez Wnioskodawcę i Wykonawców, nie spełniają warunków do uznania ich za realizację wspólnego przedsięwzięcia. Po pierwsze zawierane umowy nie dotyczą realizacji z góry określonej inwestycji czy celu. Są one zawierane z konkretnymi Wykonawcami wedle aktualnego zapotrzebowania na usługi wsparcia w danym projekcie. Tym samym, charakteryzuje je nieprzewidywalność i zmienność, gdyż nie da się z góry ustalić określonego przedziału czasowego, w którym umowa będzie wykonywana, a ponadto Wykonawcy świadczący usługi podlegają rotacji, w zależności od aktualnych potrzeb. Brak jest także elementu kooperacyjnego, usługi są świadczone wyłącznie przez Wykonawców, a ich ekwiwalentem jest wynagrodzenie wypłacane przez Wnioskodawcę.

Ponadto, ryzyko gospodarcze w całości obciąża Wnioskodawcę, który jest jednym właścicielem aktywów i ma wyłączne prawo decydowania o rozwoju i kształcie projektów. Wykonawcy nie ponoszą w projektach ryzyka związanego ze świadczeniem usług, nie są oni także zobowiązani do pokrywana jakichkolwiek strat w przypadku ujemnego wyniku finansowego danego projektu, w ramach którego świadczyli usługi wsparcia.

Z tego względu, czynności realizowane przez Wykonawców polegają na bieżącym wsparciu projektu poprzez usługi promocyjne, usługi game designu, wsparcie techniczne, czy licencjonowanie wizerunku na potrzeby promocji i nie stanowią działań realizowanych w celu osiągnięcia z góry zaplanowanego celu.

W kwestii dokonywana rozliczeń w ramach wspólnego przedsięwzięcia, w wyroku WSA we Wrocławiu w uzasadnieniu z dnia 7 maja 2018 r. sygn. akt I SAWr 251/18 wskazano: „Porozumienie opisane w przedstawionych stanie faktycznym, dotyczące wspólnego przedsięwzięcia stanowi określony w umowie sposób regulowania rozliczeń między podmiotami je tworzącymi (tu wnioskodawcą i inwestorem) oraz wprowadza zasady, którymi strony powinny się kierować w swoich działaniach. Przedsiębiorcy działający w ramach porozumienia powinni więc dokonywać m.in. podziału przychodów, czy też kosztów ich uzyskania, zgodnie z ustaleniami wynikającymi z zawartej umowy (proporcjonalnie do ustalonego prawa do udziału w zysku), a jednocześnie ww. umowa przewiduje - przy dokonaniu ostatecznego lub częściowego jej rozliczenia - wypłatę na rzecz wnioskodawcy równowartości przekazanego przez niego do wspólnego przedsięwzięcia wkładu niepieniężnego (...).“

Sam fakt ustalenia wynagrodzenia Wykonawcy jako określonego procentu nadwyżki finansowej wygenerowanej przez projekt nie jest wystarczający do przyjęcia, że strony realizują wspólne przedsięwzięcie. Biorąc pod uwagę charakter i specyfikę podejmowanych działań, które polegają tytko na czasowym wsparciu projektu, wystarczające było jedynie określenie sposobu ustalania wynagrodzenia Wykonawcy. W szczególności brak zasad podziału kosztów, czy też rozliczania wkładów stron umowy, które w tym wypadku nie występują. Nie bez znaczenia pozostaje także fakt, że Wykonawcy nie mają upoważnienia do podejmowana jakichkolwiek działań w imieniu Wnioskodawcy.

Tym samym, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że powyższe argumenty przemawiają za tym, że czynności wykonywane przez Wykonawców, mają czasowy i usługowy charakter niezwiązany z realizacją wspólnego przedsięwzięcia (z góry zamierzonego celu), co oznacza, że przychody generowane przez projekty, nie powinny być przez Wnioskodawcę kwalifikowane jako przychody z art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i w ten sposób rozliczane.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego dokonanej przez Pana oceny stanowiska.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Interpretacja dotyczy tylko i wyłącznie sprawy będącej przedmiotem zapytania, inne kwestie nie podlegały ocenie.

W odniesieniu do powołanych wyroków sądów administracyjnych, należy wskazać, że rozstrzygnięcia w nich zawarte dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw podatników, w określonym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym i tylko w tych sprawach są wiążące.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

•      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

•      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

•      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

•      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

•      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 ustawy Ordynacja podatkowa: