0113-KDIPT2-1.4011.472.2026.2.ISL

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 czerwca 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie kosztów uzyskania przychodów. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 12 lipca 2026 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą Prywatna Praktyka Psychoterapeutyczna …. Działalność jest aktywna od 1 sierpnia 2021 r. Przeważającym przedmiotem działalności jest 86.90.E – Pozostała działalność w zakresie opieki zdrowotnej, gdzie indziej niesklasyfikowana.

Wnioskodawczyni świadczy usługi psychologiczne i psychoterapeutyczne w ramach zawieranych kontraktów oraz umów z różnymi placówkami i kontrahentami. Działalność ma charakter mobilny i wymaga regularnych dojazdów do miejsc świadczenia usług. Usługi były lub są wykonywane m.in. w …. oraz innych miejscowościach regionu. Wnioskodawczyni świadczyła lub świadczy usługi m.in. na rzecz MOPS w … oraz punktów konsultacyjnych dla osób doświadczających przemocy domowej. Charakter działalności powoduje, że samochód osobowy jest istotnym narzędziem umożliwiającym terminowe wykonywanie usług. Kontrakty i miejsca świadczenia usług zmieniają się w czasie. Część kontraktów wygasa, a w ich miejsce pojawiają się kolejne. Wnioskodawczyni nie wykonuje działalności wyłącznie w jednym stałym gabinecie, lecz regularnie przemieszcza się pomiędzy różnymi placówkami, często oddalonymi od siebie o kilkadziesiąt kilometrów. W praktyce działalność ma charakter objazdowy.

W przeszłości Wnioskodawczyni korzystała w działalności gospodarczej z samochodu osobowego Nissan ..., będącego przedmiotem leasingu operacyjnego zawartego …. Samochód był wykorzystywany w działalności w sposób mieszany, tj. zarówno w działalności gospodarczej, jak i do celów niezwiązanych z działalnością. Wnioskodawczyni rozliczała wydatki związane z tym samochodem z uwzględnieniem ustawowych ograniczeń dotyczących samochodów osobowych wykorzystywanych w sposób mieszany. Od listopada 2024 r. Wnioskodawczyni korzystała równolegle z drugiego samochodu osobowego, Peugeot ..., również będącego przedmiotem leasingu operacyjnego. Także ten samochód był i jest wykorzystywany w sposób mieszany, a wydatki są ujmowane, z uwzględnieniem ustawowych ograniczeń właściwych dla samochodów osobowych wykorzystywanych w sposób mieszany. W okresie od listopada 2024 r. do kwietnia 2026 r. Wnioskodawczyni posiadała zatem równolegle dwa samochody osobowe w leasingu operacyjnym. Potrzeba posiadania dwóch samochodów wynikała z charakteru działalności oraz konieczności zabezpieczenia ciągłości świadczenia usług.

W przypadku działalności wykonywanej w wielu miejscach, brak dostępnego samochodu może utrudnić lub uniemożliwić terminowe wykonanie usług na rzecz kontrahentów. Wnioskodawczyni doświadczyła takiej sytuacji w praktyce: samochód Nissan ... uległ szkodzie komunikacyjnej … i wymagał naprawy. Możliwość korzystania z drugiego samochodu pozwalała ograniczyć ryzyko przerwania lub dezorganizacji wykonywania działalności w okresie czasowej niedostępności jednego z pojazdów. Po zakończeniu leasingu, samochód Nissan ... został wykupiony do majątku prywatnego i od tego momentu nie jest już rozliczany w działalności gospodarczej Wnioskodawczyni.

Wnioskodawczyni nie wykorzystywała i nie planuje wykorzystywać samochodów jako pojazdów używanych wyłącznie do działalności gospodarczej. Samochody były, są i będą wykorzystywane w sposób mieszany. Wnioskodawczyni stosowała, stosuje i zamierza stosować ustawowe ograniczenia dotyczące ujmowania wydatków samochodowych w kosztach uzyskania przychodów, w tym ograniczenia dotyczące samochodów osobowych wykorzystywanych także do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą. W przyszłości Wnioskodawczyni planuje ponownie korzystać równolegle z dwóch samochodów osobowych na podstawie umów leasingu operacyjnego. Potrzeba ta wynika z tego samego charakteru działalności: świadczenia usług psychologicznych i psychoterapeutycznych w różnych lokalizacjach, konieczności regularnych dojazdów do placówek i kontrahentów oraz potrzeby zabezpieczenia ciągłości wykonywania zawartych umów na wypadek awarii, szkody, serwisu lub czasowej niedostępności jednego z pojazdów.

Uzupełnienie

1)  Wnioskodawczyni prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą opodatkowaną na zasadach ogólnych, według skali podatkowej;

2)  Dla celów prowadzonej działalności gospodarczej prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów;

3)  Umowy leasingu operacyjnego samochodów osobowych, których dotyczy wniosek, zostały zawarte w związku z prowadzoną przez Wnioskodawczynię działalnością gospodarczą. Samochody osobowe, których dotyczy wniosek, były, są i będą wykorzystywane w działalności gospodarczej w sposób mieszany, tj. zarówno w działalności gospodarczej, jak i do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą. Wnioskodawczyni stosowała, stosuje i będzie stosować ustawowe ograniczenia dotyczące ujmowania w kosztach uzyskania przychodów wydatków związanych z samochodami osobowymi wykorzystywanymi w sposób mieszany;

4)  Pytanie Wnioskodawczyni dotyczy wydatków związanych z użytkowaniem dwóch samochodów osobowych w ramach leasingu operacyjnego, tj.:

a)  opłat wstępnych i jednorazowych, wynikających z umów leasingu, w tym czynszu inicjalnego, czynszu zero, opłaty manipulacyjnej, opłaty przygotowawczej oraz wpłaty początkowej;

b)  miesięcznych rat leasingowych;

c)  wydatków eksploatacyjnych, czyli paliwa, serwisu, przeglądów, napraw, części eksploatacyjnych, ogumienia, płynów eksploatacyjnych, myjni oraz ubezpieczeń.

Wnioskodawczyni nie pyta o możliwość zaliczania do kosztów uzyskania przychodów 100% wydatków dotyczących samochodów wykorzystywanych w sposób mieszany. Pytanie dotyczy możliwości ujmowania tych wydatków w kosztach z uwzględnieniem ustawowych ograniczeń wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;

5)  Umowy leasingu operacyjnego samochodów spełniały i będą spełniać w momencie ich zawarcia warunki określone w art. 23b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;

6)  Umowy leasingu zostały i zostaną zawarte na czas oznaczony stanowiący co najmniej 40% normatywnego okresu amortyzacji samochodów osobowych;

7)  Suma ustalonych w umowach leasingu opłat, pomniejszona o należny podatek od towarów i usług odpowiadała i będzie odpowiadać co najmniej wartości początkowej samochodów;

8)  Wartość samochodu Nissan ... wynikająca z umowy leasingu wynosi 75 528,46 zł netto. Wartość samochodu Peugeot ... wynikająca z umowy leasingu wynosi 141 869,92 zł netto;

9)  W umowach leasingu wyodrębnione są opłaty wstępne, miesięczne raty/czynsze leasingowe oraz wartości końcowe/wartości wykupu. Dla Nissana ... umowa przewidywała opłatę wstępną w kwocie 18 699,19 zł netto, czynsz zero w kwocie 1 248,37 zł netto, opłatę manipulacyjną w kwocie 377,64 zł netto, czynsze leasingowe zgodnie z harmonogramem w kwocie 1 565,82 zł netto oraz wartość końcową/wartość wykupu w kwocie 755,28 zł netto. Dla Peugeota ... umowa przewiduje opłatę przygotowawczą w kwocie 2 837,40 zł netto, wpłatę początkową (Czynsz „1”) z opłatami za świadczenia dodatkowe oraz opłatą rejestracyjną z VAT w kwocie 50 491,88 zł brutto, czynsze leasingowe zgodnie z harmonogramem, tj. za 1 miesiąc w kwocie 40 650,41 zł netto (będący jednocześnie opłatą wstępną) oraz za 47 miesięcy w kwocie 2 548,32 zł netto miesięcznie, oraz wartość końcową/wartość wykupu w kwocie 1 418,70 zł netto.

Pytanie (doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku)

Czy w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym, Wnioskodawczyni jest i będzie uprawniona do zaliczania do kosztów uzyskania przychodów wydatków związanych z użytkowaniem dwóch samochodów osobowych wykorzystywanych równolegle w prowadzonej przez Nią jednoosobowej działalności gospodarczej na podstawie umów leasingu operacyjnego, jeżeli:

1)  samochody te są i będą wykorzystywane w sposób mieszany, tj. zarówno w działalności gospodarczej, jak i do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą;

2)  Wnioskodawczyni stosuje i będzie stosować ustawowe ograniczenia dotyczące ujmowania wydatków samochodowych w kosztach uzyskania przychodów;

3)  pytanie dotyczy opłat wstępnych i jednorazowych wynikających z umów leasingu, miesięcznych rat leasingowych/czynszów leasingowych oraz wydatków eksploatacyjnych: czyli paliwa, serwisu, przeglądów, napraw, części eksploatacyjnych, ogumienia, płynów eksploatacyjnych, myjni oraz ubezpieczeń?

Pani stanowisko w sprawie (doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku)

Zdaniem Wnioskodawczyni, w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym, jest Ona i będzie uprawniona do zaliczania do kosztów uzyskania przychodów wydatków związanych z użytkowaniem dwóch samochodów osobowych wykorzystywanych równolegle w prowadzonej przez Nią jednoosobowej działalności gospodarczej na podstawie umów leasingu operacyjnego, obejmujących opłaty wstępne i jednorazowe wynikające z umów leasingu, miesięczne raty leasingowe/czynsze leasingowe oraz wydatki eksploatacyjne czyli: paliwo, serwis, przeglądy, naprawy, części eksploatacyjne, ogumienie, płyny eksploatacyjne, myjnię oraz ubezpieczenia, jeżeli samochody te są i będą wykorzystywane w sposób mieszany, a Wnioskodawczyni stosuje i będzie stosować ustawowe ograniczenia dotyczące ujmowania wydatków samochodowych w kosztach uzyskania przychodów.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem wydatków wyłączonych z kosztów na podstawie art. 23 tej ustawy.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie ograniczają podatnika prowadzącego jednoosobową działalność gospodarczą do wykorzystywania w działalności tylko jednego samochodu osobowego. Decydujące znaczenie ma faktyczny związek wydatku z prowadzoną działalnością gospodarczą oraz spełnienie ogólnych przesłanek zaliczenia wydatku do kosztów uzyskania przychodów. W działalności gospodarczej Wnioskodawczyni wykorzystywanie dwóch samochodów osobowych jest gospodarczo uzasadnione. Działalność ma charakter mobilny i wymaga regularnych dojazdów do różnych miejsc świadczenia usług, kontrahentów i placówek. Równoległe korzystanie z dwóch samochodów pozwala także zabezpieczyć ciągłość świadczenia usług w przypadku awarii, szkody, naprawy, przeglądu, serwisu lub czasowej niedostępności jednego z pojazdów. Skoro umowy leasingu operacyjnego spełniały i będą spełniać warunki określone w art. 23b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to opłaty wynikające z tych umów, w tym opłaty wstępne i jednorazowe oraz miesięczne raty leasingowe/czynsze leasingowe, mogą stanowić koszty uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą. Również wydatki eksploatacyjne dotyczące tych samochodów, takie jak paliwo, serwis, przeglądy, naprawy, części eksploatacyjne, ogumienie, płyny eksploatacyjne, myjnia oraz ubezpieczenia, mogą stanowić koszty uzyskania przychodów, jeżeli pozostają w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Jednocześnie, ponieważ samochody są i będą wykorzystywane w sposób mieszany, Wnioskodawczyni nie twierdzi, że przysługuje Jej prawo do zaliczania do kosztów uzyskania przychodów 100% wszystkich wydatków dotyczących tych samochodów. Wydatki te ujmowała Ona, ujmuje i będzie ujmować w kosztach uzyskania przychodów z uwzględnieniem ustawowych ograniczeń przewidzianych dla samochodów osobowych wykorzystywanych także do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą, w szczególności wynikających z art. 23 ust. 1 pkt 46a oraz art. 23 ust. 1 pkt 47a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji, Wnioskodawczyni uważa, że samo równoległe wykorzystywanie w jednoosobowej działalności gospodarczej dwóch samochodów osobowych na podstawie umów leasingu operacyjnego nie wyłącza możliwości zaliczania związanych z nimi wydatków do kosztów uzyskania przychodów, o ile wydatki te pozostają w związku z działalnością gospodarczą i są rozliczane z uwzględnieniem ustawowych ograniczeń.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Powyższe oznacza, że wszystkie poniesione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, po wyłączeniu zastrzeżonych w ustawie, są kosztami uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiąganymi przychodami. Kosztami uzyskania przychodów są więc wszelkie racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów.

Aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt uzyskania przychodów, muszą zostać spełnione następujące warunki, tzn. dany wydatek:

·      został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne niż podatnik),

·      jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,

·      pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,

·      poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,

·      został właściwie udokumentowany,

·      nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 23 wskazanej ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Kosztami uzyskania przychodów prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej są więc wszelkie racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z tą działalnością, których celem jest osiągnięcie przychodów, bądź też zabezpieczenie lub zachowanie tego źródła przychodów, o ile w myśl przepisów wskazanej ustawy nie podlegają wyłączeniu z tych kosztów. Przy czym związek przyczynowy między poniesieniem wydatku, a osiągnięciem przychodu, bądź zachowaniem lub zabezpieczeniem jego źródła należy oceniać indywidualnie w stosunku do każdego wydatku. Z oceny tego związku powinno wynikać, że poniesiony wydatek obiektywnie może przyczynić się do osiągnięcia przychodu, bądź służyć zachowaniu lub zabezpieczeniu źródła przychodów.

Pani wątpliwość budzi kwestia, czy do kosztów uzyskania przychodów może Pani zaliczyć koszty związane z użytkowaniem dwóch samochodów osobowych wykorzystywanych równolegle w prowadzonej przez Panią jednoosobowej działalności gospodarczej na podstawie umów leasingu operacyjnego.

W kontekście tych wątpliwości wyjaśniam, że decydującym czynnikiem pozwalającym zaliczyć dany wydatek do kosztów uzyskania przychodów jest poniesienie go w celu osiągnięcia przychodów, przy czym każdy wydatek, poza wyraźnie wskazanym w ustawie, wymaga indywidualnej oceny pod kątem adekwatnego związku z przychodami i racjonalności działania dla osiągnięcia przychodów. Przy kwalifikowaniu poniesionych wydatków należy wziąć pod uwagę ich celowość oraz potencjalną możliwość przyczynienia się wydatku do osiągnięcia przychodów, a także racjonalność wydatków, to znaczy ich adekwatność do rzeczywistych potrzeb i zakresu prowadzonej działalności oraz konieczność ich poniesienia dla osiągnięcia przychodów.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie ograniczają możliwości wykorzystywania na potrzeby działalności gospodarczej różnych środków transportu, w tym także samochodów osobowych oraz ilości zakupionych środków transportu. Warunkiem koniecznym dla uznania wydatków poniesionych na określony składnik majątku, w tym przypadku samochodu osobowego, za koszt uzyskania przychodów jest jego wykorzystywanie na potrzeby i w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Podkreślam, że wykazanie związku przyczynowo-skutkowego między wykorzystywaniem samochodów, a osiągniętym przychodem spoczywa na Pani. To Pani będzie osiągać korzyści polegające na możliwości zaliczenia wydatków poniesionych w związku z leasingiem dwóch samochodów osobowych do kosztów uzyskania przychodów i tym samym obniżeniu podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym. Brak jest przeszkód prawnych, aby w prowadzonej działalności gospodarczej wykorzystywała Pani kilka samochodów osobowych, o ile jest to uzasadnione rodzajem prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej. Jeżeli zatem charakter prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej (np. jej rozmiar, sposób wykonywania usług) uzasadnia wykorzystywanie w tej działalności gospodarczej dwóch środków transportu (samochodów), to (co do zasady) wydatki związane z tymi pojazdami - w ustawowych granicach - mogą stanowić koszty uzyskania przychodów tej działalności.

Należy zatem zgodzić się z Panią, że w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych nie występują ograniczenia co do liczby lub rodzajów posiadanych w przedsiębiorstwie pojazdów, z wyjątkiem ograniczeń wynikających z ogólnych warunków, jakie musi spełniać dany wydatek, by mógł zostać uznany za koszt działalności gospodarczej.

Zasady opodatkowania stron leasingu reguluje rozdział 4a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 23a pkt 1 ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych:

Jak stanowi art. 23b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z powyższego przepisu wynika zatem, że - co do zasady - jeżeli umowa leasingu spełnia określone w art. 23b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych warunki, to wówczas ponoszone przez leasingobiorcę (korzystającego - prowadzącego pozarolniczą działalność gospodarczą) w związku z tą umową wydatki w podstawowym okresie, z tytułu używania przedmiotu leasingu mogą stanowić koszty uzyskania przychodów.

Stosownie do art. 23 ust. 1 pkt 46a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zatem wszelkie wydatki związane z korzystaniem z samochodu osobowego służącego podatnikowi także do innych celów niż działalność gospodarcza podlegać będą zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów w wysokości 75% tych wydatków.

Jak stanowi art. 23 ust. 1 pkt 47a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 23 ust. 5c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z powyższego wynika, że ograniczenie wynikające z art. 23 ust. 1 pkt 47a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odnosi się do tej części opłat wynikających z umowy leasingu, która stanowi spłatę wartości samochodu osobowego.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą. Świadczy Pani usługi psychologiczne i psychoterapeutyczne w ramach zawieranych kontraktów oraz umów z różnymi placówkami i kontrahentami. Działalność ma charakter mobilny i wymaga regularnych dojazdów do miejsc świadczenia usług. Charakter działalności powoduje, że samochód osobowy jest istotnym narzędziem umożliwiającym terminowe wykonywanie usług. Nie wykonuje Pani działalności wyłącznie w jednym stałym gabinecie, lecz regularnie przemieszcza się pomiędzy różnymi placówkami, często oddalonymi od siebie o kilkadziesiąt kilometrów. W praktyce Pani działalność ma charakter objazdowy. W przeszłości korzystała Pani w działalności gospodarczej z samochodu osobowego Nissan ..., będącego przedmiotem leasingu operacyjnego zawartego 3 lutego 2023 r. Samochód był wykorzystywany w działalności w sposób mieszany, tj. zarówno w działalności gospodarczej, jak i do celów niezwiązanych z działalnością. Rozliczała Pani wydatki związane z tym samochodem z uwzględnieniem ustawowych ograniczeń dotyczących samochodów osobowych wykorzystywanych w sposób mieszany. Od listopada 2024 r. korzystała Pani równolegle z drugiego samochodu osobowego, Peugeot ..., również będącego przedmiotem leasingu operacyjnego. Także ten samochód był i jest wykorzystywany w sposób mieszany, a wydatki są ujmowane z uwzględnieniem ustawowych ograniczeń właściwych dla samochodów osobowych wykorzystywanych w sposób mieszany. W okresie od listopada 2024 r. do kwietnia 2026 r. posiadała Pani zatem równolegle dwa samochody osobowe w leasingu operacyjnym. 17 grudnia 2024 r. samochód Nissan ... uległ szkodzie komunikacyjnej i wymagał naprawy. Możliwość korzystania z drugiego samochodu pozwalała ograniczyć ryzyko przerwania lub dezorganizacji wykonywania działalności w okresie czasowej niedostępności jednego z pojazdów. Po zakończeniu leasingu samochód Nissan ... został wykupiony do majątku prywatnego i od tego momentu nie jest już rozliczany w Pani działalności gospodarczej. Nie wykorzystywała Pani i nie planuje wykorzystywać samochodów jako pojazdów używanych wyłącznie do działalności gospodarczej. Samochody były, są i będą wykorzystywane w sposób mieszany. Stosowała Pani, stosuje i zamierza stosować ustawowe ograniczenia dotyczące ujmowania wydatków samochodowych w kosztach uzyskania przychodów, w tym ograniczenia dotyczące samochodów osobowych wykorzystywanych także do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą. W przyszłości planuje Pani ponownie korzystać równolegle z dwóch samochodów osobowych na podstawie umów leasingu operacyjnego. W uzupełnieniu wniosku wyjaśniła Pani, że ponosi i będzie ponosić następujące wydatki związane z użytkowaniem ww. samochodów osobowych w prowadzonej działalności gospodarczej: opłaty wstępne i jednorazowe, wynikających z umów leasingu, w tym czynszu inicjalnego, czynszu zero, opłaty manipulacyjnej, opłaty przygotowawczej oraz wpłaty początkowej, miesięczne rat leasingowe, wydatki eksploatacyjne, czyli paliwa, serwisu, przeglądów, napraw, części eksploatacyjnych, ogumienia, płynów eksploatacyjnych, myjni oraz wydatki na ubezpieczenia.

Biorąc pod uwagę przedstawiony we wniosku opis sprawy oraz obowiązujące przepisy prawa stwierdzić należy, że przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie ograniczają liczby samochodów osobowych, które mogą być wykorzystywane w prowadzonej działalności gospodarczej. W opisanej sprawie wskazała Pani, że równoległe wykorzystywanie dwóch samochodów osobowych jest uzasadnione charakterem prowadzonej działalności gospodarczej, wymagającej regularnych dojazdów do różnych miejsc świadczenia usług, kontrahentów i placówek, a tak ze potrzebą zapewnienia ciągłości świadczenia usług w przypadku czasowej niedostępności jednego z pojazdów.

Skoro zatem, oba samochody są i będą wykorzystywane w prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej, a zawarte umowy leasingu spełniają warunku określone w art. 23b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to wydatki wynikające z tych umów mogą – co do zasady – stanowić koszty uzyskania przychodów na podstawie art. 22 ww. ustawy, z uwzględnieniem ograniczeń przewidzianych w art. 23 tej ustawy. Jednocześnie, jak wynika z opisu sprawy, samochody są i będą wykorzystywane w sposób mieszany, tj. zarówno na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej, jak i do celów niezwiązanych z tą działalnością. W konsekwencji, możliwość zaliczenia wydatków związanych z ww. samochodami do kosztów uzyskania przychodów podlega właściwym ograniczeniom przewidzianym w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Powyższe ograniczenia nie oznaczają jednak, że równoległe wykorzystywanie dwóch samochodów osobowych w prowadzonej działalności gospodarczej wyłącza możliwość zaliczenia związanych z nimi wydatków do kosztów uzyskania przychodów. Istotne jest bowiem istnienie związku tych wydatków z prowadzoną działalnością gospodarczą oraz spełnienie przesłanek wynikających z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wobec powyższego, jest Pani i będzie uprawniona do zaliczania do kosztów uzyskania przychodów wydatków związanych z użytkowaniem dwóch samochodów osobowych wykorzystywanych równolegle w prowadzonej przez Panią jednoosobowej działalności gospodarczej na podstawie umów leasingu operacyjnego, obejmujących opłaty wstępne i jednorazowe wynikające z umów leasingu, miesięczne raty leasingowe/czynsze leasingowe oraz wydatki eksploatacyjne czyli: paliwo, serwis, przeglądy, naprawy, części eksploatacyjne, ogumienie, płyny eksploatacyjne, myjnię oraz wydatki na ubezpieczenia, jeżeli samochody te są i będą wykorzystywane w sposób mieszany, a Pani stosuje i będzie stosować ustawowe ograniczenia wynikające z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dotyczące ujmowania tych wydatków samochodowych w kosztach uzyskania przychodów.

Pani stanowisko należało zatem uznać za prawidłowe.

Interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków związanych z równoległym wykorzystywaniem dwóch samochodów osobowych. Nie rozstrzyga natomiast kwestii dotyczącej wysokości poszczególnych wydatków podlegających zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów, ani sposobu zastosowania ustawowych ograniczeń do poszczególnych rodzajów wymienionych wydatków, gdyż kwestie te nie były przedmiotem zadanego pytania.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

·      stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz

·      zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja dotyczy tylko i wyłącznie sprawy będącej przedmiotem Pani zapytania. Inne kwestie zawarte w opisie sprawy nie podlegały ocenie.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny i zdarzenie przyszłe są zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Ponadto, pamiętać należy, że to na Pani, jako odnoszącej korzyść z faktu zaliczenia wskazanych we wniosku wydatków do kosztów uzyskania przychodów, ciąży obowiązek wykazania w jakiej części wydatki te mają związek z prowadzoną przez Panią pozarolniczą działalnością gospodarczą oraz obowiązek ich właściwego udokumentowania.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego oraz zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.