0113-KDIPT2-1.4011.469.2026.2.RK

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 czerwca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 28 maja 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych zwracanego przez dzierżawcę podatku od nieruchomości. Uzupełnił go Pan pismem z 16 lipca 2026 r. (wpływ 20 lipca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą gospodarstwo rolne oraz jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Wnioskodawca zawarł umowę dzierżawy nieruchomości gruntowej z podmiotem realizującym inwestycję polegającą na budowie oraz eksploatacji elektrowni fotowoltaicznej. Umowa została zawarta 12 maja 2020 r. ze Spółką z ograniczoną odpowiedzialnością. Na podstawie zawartej umowy Wnioskodawca oddał Spółce do używania grunt rolny przeznaczony pod budowę oraz eksploatację elektrowni fotowoltaicznej.

Zgodnie z postanowieniami umowy dzierżawy rozliczanej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych (PIT-28) - wątpliwość Wnioskodawcy dotyczy tego, czy kwota zwracanego przez dzierżawcę podatku od nieruchomości, stanowi przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych oraz ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

W piśmie z 16 lipca 2026 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku, Wnioskodawca doprecyzował opis wskazując, że prowadzi gospodarstwo rolne w rozumieniu art. 2 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Umowa dzierżawy została zawarta na czas oznaczony do 12 maja 2049 r.

Umowa dzierżawy reguluje kwestię ponoszenia podatku od nieruchomości. Zgodnie z jej postanowieniami ekonomiczny ciężar podatku od nieruchomości dotyczącego przedmiotu dzierżawy ponosi Dzierżawca. Wnioskodawca jako właściciel nieruchomości uiszcza podatek od nieruchomości wynikający z decyzji właściwego organu podatkowego. Następnie Dzierżawca zwraca Wnioskodawcy kwotę odpowiadającą faktycznie zapłaconemu podatkowi od nieruchomości, zgodnie z postanowieniami umowy dzierżawy. Zwrot następuje odrębnie od czynszu dzierżawnego i odpowiada rzeczywistej wysokości podatku.

Przychody z dzierżawy Wnioskodawca zalicza do źródła przychodów określonego w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. przychodów z najmu, podnajmu, dzierżawy oraz innych umów o podobnym charakterze. Przychody te Wnioskodawca opodatkowuje ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W odpowiedzi na pytanie, co Wnioskodawca ma na myśli pisząc w opisie sprawy „(…) czy kwota zwracanego przez Dzierżawcę podatku od nieruchomości stanowi przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych (…) - Wnioskodawca wskazał, że sformułowanie zawarte we wniosku dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych stanowiło omyłkę redakcyjną, a intencją Wnioskodawcy od początku było uzyskanie odpowiedzi na pytanie, czy kwota podatku od nieruchomości zwracana przez Dzierżawcę stanowi przychód podlegający opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W związku z tym pytanie otrzymuje następujące brzmienie:

Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 16 lipca 2026 r.)

Czy kwota podatku od nieruchomości zwracana Wnioskodawcy przez Dzierżawcę na podstawie postanowień umowy dzierżawy gruntów pod elektrownię fotowoltaiczną stanowi przychód z dzierżawy, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym podlega opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Pana stanowisko w sprawie (przedstawione ostatecznie w uzupełnieniu wniosku z 16 lipca 2026 r.)

Kwota podatku od nieruchomości zwracana przez Dzierżawcę nie stanowi przychodu podlegającego opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Wnioskodawca uważa, że zwrot podatku od nieruchomości nie stanowi definitywnego przysporzenia majątkowego, lecz jedynie zwrot kosztu, który formalnie obciąża właściciela nieruchomości, natomiast zgodnie z postanowieniami umowy jego ekonomiczny ciężar ponosi Dzierżawca.

Kwota ta:

·         nie stanowi wynagrodzenia za oddanie nieruchomości w dzierżawę,

·         odpowiada rzeczywistej wysokości podatku wynikającego z decyzji właściwego organu,

·         jest odrębna od czynszu dzierżawnego,

·         nie powoduje trwałego zwiększenia majątku Wnioskodawcy.

W konsekwencji, nie stanowi przychodu z dzierżawy podlegającego opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

W myśl art. 11 ust. 1 ww. ustawy:

Stosownie do art. 11 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 11 ust. 2a ww. ustawy:

Natomiast w myśl art. 11 ust. 2b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 9a ust. 6 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 693 § 1 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 795):

Zgodnie z art. 1 pkt 2 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Zgodnie z art. 2 ust. 1a ww. ustawy:

Stosownie do art. 6 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. a) ww. ustawy:

Z tych uregulowań prawnych wynika, że podstawą generowania przychodów z dzierżawy jest fakt zawarcia stosownej umowy między stronami. Określona w umowie wysokość czynszu stanowi przysporzenie majątkowe wydzierżawiającego, a tym samym generuje przychód w rozumieniu podatkowym. Jednak, aby powstał przychód po stronie wydzierżawiającego, muszą zaistnieć przesłanki określone w art. 6 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, czyli czynsz musi zostać otrzymany lub postawiony do dyspozycji wydzierżawiającego.

Składnikiem przychodu osiąganego z dzierżawy przez wydzierżawiającego w ramach dzierżawy niestanowiącej pozarolniczej działalności gospodarczej nie będą natomiast ponoszone przez dzierżawcę wydatki (opłaty) związane z przedmiotem dzierżawy (np. podatki i opłaty publicznoprawne), jeżeli z umowy wynika, że dzierżawca jest zobowiązany do ich ponoszenia. Dodatkowe opłaty ponoszone przez dzierżawcę w związku z przedmiotem dzierżawy nie mieszczą się bowiem w pojęciu świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń, o których mowa w art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jak również nie powodują przysporzenia majątkowego po stronie wydzierżawiającego.

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan gospodarstwo rolne w rozumieniu art. 2 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zawarł Pan umowę dzierżawy nieruchomości gruntowej z podmiotem realizującym inwestycję polegającą na budowie oraz eksploatacji elektrowni fotowoltaicznej. Umowa dzierżawy reguluje kwestię ponoszenia podatku od nieruchomości. Zgodnie z jej postanowieniami ekonomiczny ciężar podatku od nieruchomości dotyczącego przedmiotu dzierżawy ponosi dzierżawca. Pan jako właściciel nieruchomości uiszcza podatek od nieruchomości wynikający z decyzji właściwego organu podatkowego, a następnie dzierżawca zwraca Panu kwotę odpowiadającą faktycznie zapłaconemu podatkowi od nieruchomości, zgodnie z postanowieniami umowy dzierżawy. Zwrot następuje odrębnie od czynszu dzierżawnego i odpowiada rzeczywistej wysokości podatku. Przychody z dzierżawy zalicza Pan do źródła przychodów określonego w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i opodatkowuje ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy i powołane wyżej przepisy prawa wskazać należy, że podatek od nieruchomości, do ponoszenia którego zgodnie z umową dzierżawy jest zobowiązany dzierżawca, nie stanowi dla Pana przysporzenia majątkowego. W zakresie uiszczania tego podatku pełni Pan jedynie rolę pośrednika między dzierżawcą a odpowiednim organem. Stąd podatek od nieruchomości (zwracany Panu) przez dzierżawcę nie stanowi dla Pana przysporzenia majątkowego, nie powoduje zatem w ramach opisanej we wniosku dzierżawy powstania przychodu z dzierżawy, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym nie podlega opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Przy wydawaniu interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Załączony dokument do wniosku nie podlegał weryfikacji w ramach postępowania o wydanie interpretacji indywidualnej.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.