0113-KDIPT2-1.4011.454.2026.2.KD

Interpretacja indywidualna
– stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 czerwca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie możliwości opodatkowania przychodu uzyskanego ze spółki jawnej na zasadach zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne za cały rok podatkowy. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 9 lipca 2026 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

(…) (dalej: Wnioskodawca) zamierza powołać wraz z inną osobą fizyczną (dalej: Drugi Wspólnik) spółkę jawną (dalej: Spółka Jawna). Zarówno Wnioskodawca, jak i Drugi Wspólnik są polskimi rezydentami podatkowymi w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: ustawa o PIT).

Przedmiotem działalności Spółki Jawnej będzie działalność usługowa w zakresie handlu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (dalej: ustawa o zryczałtowanym podatku).

Ani w odniesieniu do Wnioskodawcy, ani do Drugiego Wspólnika, ani w odniesieniu do Spółki Jawnej nie znajdą zastosowania wyłączenia z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku. Suma przychodów Wnioskodawcy oraz Drugiego Wspólnika ze Spółki Jawnej nie przekroczy w żadnym roku podatkowym kwoty 2 000 000 EUR.

Jako formę opodatkowania przychodów uzyskiwanych ze Spółki Jawnej, zarówno Wnioskodawca, jak i Drugi Wspólnik zamierzają wybrać zryczałtowany podatek dochodowy w rozumieniu ustawy o zryczałtowanym podatku (dalej: Ryczałt od Przychodów).

W okresie pierwszych trzech miesięcy funkcjonowania Spółki Jawnej tyko Wnioskodawca będzie aktywnie uczestniczył w zarządzaniu Spółką Jawną i prowadzeniu jej spraw oraz tylko Wnioskodawca będzie zaangażowany w prowadzenie przez Spółkę Jawną działalności usługowej.

W związku z powyższym, Wnioskodawca oraz Drugi Wspólnik, zamierzają podjąć uchwałę wspólników, zgodnie z którą za okres pierwszych trzech miesięcy funkcjonowania Spółki Jawnej Drugi Wspólnik zostanie wyłączony od prawa do zysku. Zgodnie z ww. uchwałą wszystkie przychody uzyskane (za pośrednictwem Spółki Jawnej) w okresie pierwszych trzech miesięcy przypadałby tym samym wyłącznie Wnioskodawcy. Drugi Wspólnik uzyska prawo do zysku począwszy od czwartego miesiąca funkcjonowania Spółki Jawnej, a co za tym idzie przychody uzyskane dopiero począwszy od pierwszego dnia czwartego miesiąca funkcjonowania Spółki Jawnej przypadały będą również na rzecz Drugiego Wspólnika (w proporcji wskazanej w umowie spółki).

Do pierwszej sprzedaży towarów przez Spółkę Jawną dojdzie już w pierwszym miesiącu jej funkcjonowania.

W celu wyboru Ryczałtu od Przychodów, w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, którym dokonana zostanie przez Spółkę Jawną pierwsza sprzedaż towarów, tj. do 20 dnia drugiego miesiąca funkcjonowania Spółki Jawnej, Wnioskodawca złoży do naczelnika urzędu skarbowego właściwego według miejsca zamieszkania Wnioskodawcy oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Z uwagi na fakt, że za okres pierwszych trzech miesięcy funkcjonowania Spółki Jawnej Drugi Wspólnik zostanie wyłączony od prawa do zysku i pierwszy przychód uzyska dopiero w czwartym miesiącu funkcjonowania Spółki Jawnej, w celu wyboru Ryczałtu od Przychodów, Drugi Wspólnik złoży do naczelnika urzędu skarbowego właściwego według miejsca zamieszkania Wnioskodawcy oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych - nie w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, którym dokonana zostanie przez Spółkę Jawną pierwsza sprzedaż towarów, tj. do 20 dnia drugiego miesiąca funkcjonowania Spółki Jawnej, ale w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, którym uzyska on pierwszy przychód, tj. do 20 dnia piątego miesiąca funkcjonowania Spółki Jawnej.

Uzupełnienie wniosku

a) Czy prowadzi Pan pozarolniczą działalność gospodarczą? Jeżeli tak, to od kiedy, w jakim zakresie, w jakiej formie opodatkowane są przychody z tej działalności?

Nie prowadzę pozarolniczej działalności gospodarczej.

b) Czy „Drugi Wspólnik” prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą? Jeżeli tak, to od kiedy, w jakim zakresie, w jakiej formie opodatkowane są przychody z tej działalności?

Drugi Wspólnik nie prowadzi pozarolniczej działalności gospodarczej.

c) Czy Spółka została już założona? Jeśli nie, kiedy to nastąpi?

Spółka nie została założona. Najprawdopodobniej zostanie założona 1 sierpnia 2026 r.

d) Jaki będzie zakres działalności Spółki jawnej?

Spółka będzie świadczyć usługi w zakresie edukacji (PKWiU dział 85).

e) Jaki udział w zyskach Spółki będzie posiadał Pan i jaki „Drugi Wspólnik”?

Począwszy od czwartego miesiąca funkcjonowania Spółki Drugi Wspólnik będzie miał prawo do 50% udziału w zysku Spółki.

f) Jaki jest powód wyłączenia od prawa do zysku „Drugiego Wspólnika” w okresie pierwszych trzech miesięcy funkcjonowania Spółki?

Wyłączenie od prawa do zysku Drugiego Wspólnika w okresie pierwszych trzech miesięcy funkcjonowania Spółki wynika z faktu niemożności zaangażowania się Drugiego Wspólnika w jakiekolwiek sprawy Spółki, z uwagi na sytuację osobistą. Nie będzie uczestniczył ani w prowadzeniu spraw Spółki, ani w świadczeniu usług będących przedmiotem działalności Spółki. W okresie pierwszych trzech miesięcy funkcjonowania Spółki Jawnej tyko Wnioskodawca będzie aktywnie uczestniczył w zarządzaniu Spółką Jawną i prowadzeniu jej spraw oraz tylko Wnioskodawca będzie zaangażowany w prowadzenie przez Spółkę Jawną działalności usługowej.

g) Kiedy Spółka uzyska pierwszy przychód, ew. czy już to nastąpiło i kiedy?

Pierwszy przychód Spółka uzyska prawdopodobnie już w pierwszym miesiącu jej funkcjonowania.

h) Czy w roku poprzedzającym rok podatkowy, w którym zamierza Pan i „Drugi Wspólnik” korzystać z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, spełnione są warunki, o których mowa w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

W roku poprzedzającym rok podatkowy, w którym zamierzamy korzystać z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, spełnione są warunki, o których mowa w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Pytanie

Czy w przypadku złożenia przez Drugiego Wspólnika oświadczenia o wyborze opodatkowania przychodów ze Spółki Jawnej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych nie w takim samym terminie jak Wnioskodawca (czyli nie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, którym dokonana zostanie przez Spółkę Jawną pierwsza sprzedaż towarów, tj. do 20 dnia drugiego miesiąca funkcjonowania Spółki Jawnej) lecz w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, którym Drugi Wspólnik uzyska pierwszy przychód (tj. do 20 dnia piątego miesiąca funkcjonowania Spółki Jawnej), Wnioskodawca będzie uprawniony do opodatkowania przychodu uzyskanego ze Spółki Jawnej na zasadach Ryczałtu od Przychodów za cały rok podatkowy?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku złożenia przez Drugiego Wspólnika oświadczenia o wyborze opodatkowania przychodów ze Spółki Jawnej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych nie w takim samym terminie jak Wnioskodawca (czyli nie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, którym dokonana zostanie przez Spółkę Jawną pierwsza sprzedaż towarów, tj. do 20 dnia drugiego miesiąca funkcjonowania Spółki Jawnej) lecz w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, którym Drugi Wspólnik uzyska pierwszy przychód (tj. do 20 dnia piątego miesiąca funkcjonowania Spółki Jawnej), Wnioskodawca będzie uprawniony do opodatkowania przychodu uzyskanego ze Spółki Jawnej na zasadach Ryczałtu od Przychodów za cały rok podatkowy, jako że Drugi Wspólnik dochowa przesłanki terminowego złożenia oświadczenia o wyborze opodatkowania i to mimo, że termin ten będzie różny od terminu złożenia oświadczenia przez Wnioskodawcę.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie (...) spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”.

Art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku stanowi z kolei, że sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

W myśl natomiast art. 9 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku, oświadczenie, o którym mowa w ust. 1, w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki składają wszyscy wspólnicy naczelnikom urzędów skarbowych właściwym według miejsca zamieszkania każdego ze wspólników, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy.

Art. 9 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku stanowi jednocześnie, że w przypadku rozpoczęcia działalności gospodarczej w trakcie roku podatkowego i niezłożenia w określonym terminie oświadczenia, o którym mowa w ust. 1, podatnik jest obowiązany do założenia właściwych ksiąg i opłacania podatku na zasadach określonych w ustawie o podatku dochodowym.

Wreszcie wskazać należy także, na art. 12 ust. 5 ustawy o zryczałtowanym podatku, zgodnie z którym przychody z udziału w spółce w odniesieniu do każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku. W razie braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku są równe.

Z zestawienia powyższych przepisów, w ocenie Wnioskodawcy, w sposób jednoznaczny wynika, że dla skutecznego wyboru Ryczałtu od Przychodów jako formy opodatkowania przychodów uzyskiwanych za pośrednictwem Spółki jawnej, niezbędne jest łączne spełnienie następujących warunków:

1)    każdy ze wspólników musi skutecznie złożyć oświadczenie o wyborze tej formy opodatkowania,

2)    każdy ze wspólników musi skutecznie złożyć ww. oświadczenie w terminie do 20 dnia następnego miesiąca po miesiącu, w którym dany wspólnik (podatnik) osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym,

3)    moment uzyskania przez poszczególnych wspólników (podatników) pierwszego przychodu wyznaczają dokumenty korporacyjne dotyczące prawa do udziału zysku.

Przenosząc powyższe na grunt zapytania Wnioskodawcy stwierdzić należy, że skoro na mocy uchwały wspólników Drugi Wspólnik zostanie wyłączony od prawa do zysku za okres pierwszych trzech miesięcy, a co za tym idzie pierwszy przychód ze Spółki Jawnej uzyska dopiero w czwartym miesiącu działalności Spółki Jawnej, to termin dla złożenia przez Drugiego Wspólnika oświadczenia, o którym mowa w art. 9 ust. 2 ustawy zryczałtowanym podatku upływa 20 dnia piątego miesiąca działalności Spółki Jawnej i w konsekwencji, złożenie przez Drugiego Wspólnika ww. oświadczenia w tym terminie powinno być postrzegane jako jego skuteczne i terminowe złożenie.

W konsekwencji powyższego, zdaniem Wnioskodawcy, niezłożenie przez Drugiego Wnioskodawcę oświadczenia o wyborze Ryczałtu od przychodów w tym samym terminie co Wnioskodawca, ale jednocześnie złożenie go do 20 dnia piątego miesiąca działalności Spółki Jawnej, nie pozbawia Wnioskodawcy prawa do opodatkowania uzyskiwanych przez Niego przychodów ze Spółki Jawnej w formie Ryczałtu od Przychodów. Dopiero niezłożenie przez Drugiego Wspólnika oświadczenia w terminie do 20 dnia piątego miesiąca funkcjonowania Spółki Jawnej skutkowało będzie brakiem prawa do opodatkowania na zasadach ryczałtu i konieczność opodatkowania na zasadach wynikających z ustawy o PIT.

Wobec powyższego, zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku złożenia przez Drugiego Wspólnika oświadczenia o wyborze opodatkowania przychodów ze Spółki Jawnej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych nie w takim samym terminie jak Wnioskodawca (czyli nie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, którym dokonana zostanie przez Spółkę Jawną pierwsza sprzedaż towarów, tj. do 20 dnia drugiego miesiąca funkcjonowania Spółki Jawnej) lecz w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, którym Drugi Wspólnik uzyska pierwszy przychód (tj. do 20 dnia piątego miesiąca funkcjonowania Spółki Jawnej), Wnioskodawca będzie uprawniony do opodatkowania przychodu uzyskanego ze Spółki Jawnej na zasadach Ryczałtu od Przychodów za cały rok podatkowy, jako że Drugi Wspólnik dochowa przesłanki terminowego złożenia oświadczenia o wyborze opodatkowania i to mimo, że termin ten będzie różny od terminu złożenia oświadczenia przez Wnioskodawcę.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 § 2 ustawy z 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.):

W myśl art. 4 § 1 pkt 1 ww. ustawy:

Art. 22 § 1 ww. ustawy wskazuje, że:

W myśl art. 51 § 1 i 2 Kodeksu spółek handlowych:

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji przychodu, jednak w myśl art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Analizując przepis art. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, można stwierdzić, że co do zasady przychodem jest każda wartość wchodząca do majątku podatnika, powiększająca jego aktywa, mająca definitywny charakter, którą może on rozporządzać jak własną. Przychód powstaje zatem w momencie jego faktycznego uzyskania przez podatnika.

Zastrzeżenie, o którym mowa w tym przepisie, obejmuje m.in. przychody wymienione w art. 14 ww. ustawy, a więc przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Stosownie do art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Literalna wykładnia powołanego przepisu prowadzi do wniosku, że do przychodów z tego źródła podatnik powinien zaliczyć przychody, które są mu należne. Nie będą to zatem jakiekolwiek przychody, lecz przychody, w stosunku do których podatnikowi przysługiwać będzie prawo do ich otrzymania i które stanowić będą jego trwałe przysporzenie majątkowe.

Zgodnie zaś z przepisem art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz.  U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 niniejszej ustawy:

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jak stanowi art. 6 ust. 4 tej ustawy:

Art. 7 ust. 1 ww. ustawy stanowi, że:

Zgodnie z art. 12 ust. 5 powyższej ustawy:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Przepisy ustawy o ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nakładają obowiązek złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym został osiągnięty pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód został osiągnięty w grudniu tego roku podatkowego.

Stosownie bowiem do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 9 ust. 2 ww. ustawy:

W myśl art. 9 ust. 3 niniejszej ustawy:

Art. 9 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, wprowadza wymóg złożenia oświadczenia o wyborze formy opodatkowania przez wszystkich wspólników. Natomiast z praktycznego punktu widzenia nie można wymagać złożenia oświadczenia od spółki jawnej. Spółka jawna nie posiada osobowości prawnej i jest spółką transparentną podatkowo (w sytuacji, w której jest to wyłącznie spółka osób fizycznych). Oznacza to, że sama w sobie nie może złożyć oświadczenia o wyborze formy opodatkowania.

Zatem, każdy wspólnik ma swój indywidualny termin na zgłoszenie ryczałtu – standardowo jest to czas do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym spółka osiągnęła pierwszy przychód (lub do końca roku, jeśli pierwszy przychód osiągnięto w grudniu).

Oświadczenie takie złożyć mogą natomiast wspólnicy spółki jawnej (w opisanym zdarzeniu przyszłym Pan i Drugi Wspólnik). Ustawodawca wymaga złożenia oświadczeń o wyborze ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych od wszystkich wspólników spółki jawnej, ponieważ zapewnia to opodatkowanie wszystkich wspólników na podstawie jednej ustawy, a co za tym idzie - umożliwia prowadzenie ewidencji na tych samych zasadach.

Wątpliwości Pana sprowadzają się do ustalenia, czy w przypadku złożenia przez Drugiego Wspólnika oświadczenia o wyborze opodatkowania przychodów ze Spółki Jawnej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych nie w takim samym terminie co Pan (czyli nie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, którym dokonana zostanie przez Spółkę Jawną pierwsza sprzedaż towarów, tj. do 20 dnia drugiego miesiąca funkcjonowania Spółki Jawnej) lecz w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, którym Drugi Wspólnik uzyska pierwszy przychód (tj. do 20 dnia piątego miesiąca funkcjonowania Spółki Jawnej) będzie Pan uprawniony do opodatkowania przychodu uzyskanego ze Spółki Jawnej na zasadach ryczałtu od przychodów za cały rok podatkowy.

Z opisu sprawy wynika, że zamierza Pan powołać wraz z Drugim Wspólnikiem Spółkę jawną, której przedmiotem działalności będzie działalność usługowa w zakresie handlu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Ani w odniesieniu do Pana, ani do Drugiego Wspólnika, ani w odniesieniu do Spółki Jawnej nie znajdą zastosowania wyłączenia z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Suma przychodów Wnioskodawcy oraz Drugiego Wspólnika ze Spółki Jawnej nie przekroczy w żadnym roku podatkowym kwoty 2 000 000 EUR. W roku poprzedzającym rok podatkowy, w którym zamierzacie korzystać z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, spełnione będą warunki, o których mowa w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Jako formę opodatkowania przychodów uzyskiwanych ze Spółki Jawnej, zarówno Pan, jak i Drugi Wspólnik zamierzacie wybrać zryczałtowany podatek dochodowy w rozumieniu ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Począwszy od czwartego miesiąca funkcjonowania Spółki Drugi Wspólnik będzie miał prawo do 50% udziału w zysku Spółki. W okresie pierwszych trzech miesięcy funkcjonowania Spółki Jawnej tyko Pan będzie aktywnie uczestniczył w zarządzaniu Spółką Jawną i prowadzeniu jej spraw oraz tylko Pan będzie zaangażowany w prowadzenie przez Spółkę Jawną działalności usługowej. W związku z powyższym, Pan oraz Drugi Wspólnik, zamierzacie podjąć uchwałę wspólników, zgodnie z którą za okres pierwszych trzech miesięcy funkcjonowania Spółki Jawnej, Drugi Wspólnik zostanie wyłączony od prawa do zysku. Zgodnie z ww. uchwałą wszystkie przychody uzyskane (za pośrednictwem Spółki Jawnej) w okresie pierwszych trzech miesięcy przypadałby samym wyłącznie Panu. Drugi Wspólnik uzyska prawo do zysku począwszy od czwartego miesiąca funkcjonowania Spółki Jawnej, a co za tym idzie przychody uzyskane dopiero począwszy od pierwszego dnia czwartego miesiąca funkcjonowania Spółki Jawnej przypadały będą również na rzecz Drugiego Wspólnika (w proporcji wskazanej w umowie spółki). Pierwszy przychód Spółka uzyska prawdopodobnie już w pierwszym miesiącu jej funkcjonowania. W celu wyboru ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, którym dokonana zostanie przez Spółkę Jawną pierwsza sprzedaż towarów, tj. do 20 dnia drugiego miesiąca funkcjonowania Spółki Jawnej, złoży Pan do naczelnika urzędu skarbowego właściwego według miejsca zamieszkania oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Z uwagi na fakt, że za okres pierwszych trzech miesięcy funkcjonowania Spółki Jawnej Drugi Wspólnik zostanie wyłączony od prawa do zysku i pierwszy przychód uzyska dopiero w czwartym miesiącu funkcjonowania Spółki Jawnej, w celu wyboru ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, Drugi Wspólnik złoży do naczelnika urzędu skarbowego właściwego według miejsca zamieszkania oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych nie w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, którym dokonana zostanie przez Spółkę Jawną pierwsza sprzedaż towarów, tj. do 20 dnia drugiego miesiąca funkcjonowania Spółki Jawnej, ale w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, którym uzyska on pierwszy przychód, tj. do 20 dnia piątego miesiąca funkcjonowania Spółki Jawnej. Wyłączenie od prawa do zysku Drugiego Wspólnika w okresie pierwszych trzech miesięcy funkcjonowania Spółki wynika z faktu niemożności zaangażowania się Drugiego Wspólnika w jakiekolwiek sprawy Spółki, z uwagi na sytuację osobistą. Nie będzie uczestniczył ani w prowadzeniu spraw Spółki, ani w świadczeniu usług będących przedmiotem działalności Spółki. W okresie pierwszych trzech miesięcy funkcjonowania Spółki Jawnej tylko Pan będzie aktywnie uczestniczył w zarządzaniu Spółką Jawną i prowadzeniu jej spraw oraz tylko Pan będzie zaangażowany w prowadzenie przez Spółkę Jawną działalności usługowej.

Skoro Pan z Drugim wspólnikiem zdecydowaliście się na wspólne przedsięwzięcie, jakim jest prowadzenie działalności gospodarczej w formie Spółki jawnej, to uzyskanie pierwszego przychodu nastąpi u danego podmiotu prowadzącego działalność, a nie poszczególnego wspólnika. Uzyskany przychód dotyczy działalności Spółki jawnej. Kwestią kolejną, następną jest natomiast podział zysków według wewnętrznie uzgodnionych w drodze umowy spółki oraz podejmowanych uchwał i postanowień co do podziału zysku tej Spółki.

Powstania przychodu u danego podmiotu gospodarczego (tutaj Spółki jawnej) nie należy utożsamiać z umownym podziałem zysku wspólników.

Stwierdzić należy, że skoro, jak wskazał Pan w opisie sprawy, pierwszy przychód Spółka uzyska prawdopodobnie już w pierwszym miesiącu jej funkcjonowania, oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych winno być złożone przez obu wspólników Spółki jawnej w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym Spółka uzyska pierwszy przychód, tj. do 20 dnia drugiego miesiąca funkcjonowania Spółki jawnej.

Należy podkreślić, że w powyższym zakresie nie ma znaczenia fakt, że wyłączenie od prawa do zysku Drugiego Wspólnika w okresie pierwszych trzech miesięcy funkcjonowania Spółki wynika z faktu niemożności zaangażowania się Drugiego Wspólnika w jakiekolwiek sprawy Spółki, z uwagi na sytuację osobistą. O skuteczności złożonego oświadczenia decyduje bowiem dzień uzyskania pierwszego przychodu przez Spółkę. Naruszenie tego terminu (należącego do terminów prawa materialnego) skutkuje niemożnością opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej w formie ryczałtu.

Jeżeli oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych nie zostanie skutecznie złożone przez wszystkich wspólników do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym został osiągnięty pierwszy przychód, należy uznać, że nie zostaną wypełnione w terminie przesłanki skutecznego zawiadomienia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Z uwagi na fakt, że w zdarzeniu przyszłym opisanym we wniosku, Drugi Wspólnik, w terminie wynikającym z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, tj. w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym Spółka uzyska pierwszy przychód, nie złoży naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, pisemnego oświadczenia o wyborze opodatkowania przychodów uzyskiwanych w ramach Spółki jawnej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, to wspólnicy Spółki jawnej nie mogą opodatkować uzyskanych przychodów w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

W powyższej sytuacji złożone przez jednego ze wspólników Spółki jawnej oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych nie wywołuje skutków prawnych.

Zatem, stanowisko Pana, że w przypadku złożenia przez Drugiego Wspólnika oświadczenia o wyborze opodatkowania przychodów ze Spółki Jawnej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych nie w takim samym terminie jak Pan (czyli nie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, którym dokonana zostanie przez Spółkę Jawną pierwsza sprzedaż towarów, tj. do 20 dnia drugiego miesiąca funkcjonowania Spółki Jawnej) lecz w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, którym Drugi Wspólnik uzyska pierwszy przychód (tj. do 20 dnia piątego miesiąca funkcjonowania Spółki Jawnej), będzie Pan uprawniony do opodatkowania przychodu uzyskanego ze Spółki Jawnej na zasadach Ryczałtu od Przychodów za cały rok podatkowy, jako że Drugi Wspólnik dochowa przesłanki terminowego złożenia oświadczenia o wyborze opodatkowania i to mimo, że termin ten będzie różny od terminu złożenia oświadczenia przez Pana, należało uznać za nieprawidłowe.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji indywidualnej.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonano wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa.