0113-KDIPT2-1.4011.448.2026.2.HJ

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 czerwca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 10 maja 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy świadczenia usług na rzecz byłego pracodawcy. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 6 sierpnia 2026 r. (wpływ 10 sierpnia 2026 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca od 6 lutego 2024 r. prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą Praktyka lekarska (…). PKD działalności to 86.21.Z.

Wnioskodawca wykonuje zawód lekarza - jest lekarzem działającym na podstawie wydanego prawa wykonywania zawodu lekarza Nr (…).

Przychody Wnioskodawcy, uzyskiwane z tytułu prowadzonej przez Niego pozarolniczej działalności gospodarczej, działalności medycznej, są opodatkowane na zasadach wynikających z ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Wnioskodawca złożył oświadczenie o wyborze formy opodatkowania w terminie. Wnioskodawca do 16 marca 2026 r. był zatrudniony w Samodzielnym Publicznym Zakładzie Opieki Zdrowotnej (…) (dalej we wniosku: „Szpital”, „SP ZOZ (…)” lub „Udzielający Zamówienie”), w oparciu o umowę o pracę.

Wnioskodawca zawarł umowę o pracę ze Szpitalem na czas określony od 8 stycznia 2020 r. do 7 stycznia 2026 r., następnie aneks od 8 stycznia 2026 r. do 16 marca 2026 r. w celu odbycia szkolenia specjalizacyjnego w ramach rezydentury w wymiarze pełnego etatu.

Miejscem wykonywania obowiązków był Samodzielny Publiczny Zakład Opieki Zdrowotnej (…) (Oddział Chirurgii Ogólnej z Pododdziałem Urazowo-Ortopedycznym i Pododdziałem Urologicznym) oraz inne wskazane w imiennym oddelegowaniu miejsca w celu umożliwienia zrealizowania programu specjalizacji, w tym staży kierunkowych, których realizacji SP ZOZ (…) nie może zapewnić w ramach swojej struktury organizacyjnej. Umowa zawarta została w celu odbycia szkolenia specjalizacyjnego w dziedzinie ortopedii i traumatologii narządu ruchu, zgodnie z art. 16h ust. 1e oraz art. 161 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 5 grudnia 1996 r. o zawodach lekarza i lekarza dentysty (Dz. U. z 2024 r. poz. 1287).

Zakres obowiązków wynikający z umowy o pracę na stanowisku „Lekarz odbywający szkolenie specjalizacyjne” - obowiązkami Wnioskodawcy jako pracownika było:

1)    wykonywanie pracy sumiennie, starannie i terminowo oraz stosowanie się do poleceń przełożonych, które dotyczą pracy, jeżeli nie są one sprzeczne z przepisami prawa lub umową o pracę;

2)    przestrzeganie czasu pracy;

3)    przestrzeganie regulaminu organizacyjnego, regulaminu pracy i ustalonego porządku oraz innych aktów prawa wewnętrznego;

4)    przestrzeganie przepisów oraz zasad bezpieczeństwa i higieny pracy, a także przepisów przeciwpożarowych, branie udziału w szkoleniu i instruktażu z tego zakresu, jak również poddawanie się wymaganym egzaminom sprawdzającym;

5)    przestrzeganie tajemnicy służbowej oraz przepisów o ochronie danych osobowych;

6)    przestrzeganie zasad współżycia społecznego;

7)    dbanie o dobro pracodawcy, ochronę jego mienia;

8)    używanie przydzielonych środków ochrony indywidualnej;

9)    poddawanie się okresowym i kontrolnym oraz innym zaleconym badaniom lekarskim i stosowanie się do wskazań lekarskich;

10) współpraca i współdziałanie z innymi komórkami organizacyjnymi Zakładu oraz innymi jednostkami na zasadach określonych w odrębnych przepisach, w celu zapewnienia sprawności funkcjonowania Zakładu pod względem leczniczym, administracyjnym i gospodarczym;

11) podnoszenie kwalifikacji i poziomu wiedzy zawodowej;

12) wykonywanie świadczeń zdrowotnych z należytą starannością, etyką zawodową i aktualną wiedzą medyczną, z poszanowaniem godności i intymności pacjenta, zgodnie z ustawą o zawodzie lekarza i lekarza dentysty, kodeksem etyki zawodowej, ustawą o działalności leczniczej, obowiązującymi w Zakładzie regulaminami, procedurami i instrukcjami, aktami prawnymi dotyczącymi zagadnień sanitarno-epidemiologicznych.

Szczegółowy zakres obowiązków na zajmowanym stanowisku wynikający z umowy o pracę.

Wnioskodawca jako lekarz odbywający szkolenie specjalizacyjne był obowiązany do realizacji wszystkich elementów programu specjalizacji w dziedzinie ortopedii i traumatologii narządu ruchu opracowanych przez Centrom Medyczne Kształcenia Podyplomowego zatwierdzonym przez ministra właściwego do spraw zdrowia, a w szczególności do:

1)    realizacji planu odbywania szkolenia specjalizacyjnego;

2)    przestrzegania ustalonego zakresu i terminów realizacji szczegółowego programu szkolenia specjalizacyjnego;

3)    wykonywania badań diagnostycznych i ich interpretacji, rozpoznawania choroby oraz zabiegów medycznych, objętych programem szkolenia specjalizacyjnego;

4)    posługiwania się aparaturą i sprzętem medycznym oraz bezwzględnego przestrzegania obowiązujących zasad przy ich użytkowaniu;

5)    prowadzenia obowiązującej dokumentacji medycznej zgodnie z obowiązującymi przepisami;

6)    informowania ordynatora oddziału o zdarzeniach niepożądanych;

7)    uczestniczenia w odprawach lekarskich;

8)    udzielana informacji o stanie zdrowa pacjenta na zasadach określonych w odrębnych przepisach;

9)    prowadzenia karty szkolenia specjalizacyjnego oraz indeksu wykonanych zabiegów i procedur medycznych;

10) uczestniczenia w szkoleniach wewnętrznych.

Z treści umowy o pracę wynikało, że czynności te Wnioskodawca jako lekarz odbywający szkolenie specjalizacyjne wykonywał pod nadzorem kierownika specjalizacji do czasu nabycia umiejętności samodzielnego ich wykonywania. Wnioskodawca jako lekarz odbywający szkolenie specjalizacyjne posiadał uprawnienia do wnioskowania o zmianę w organizacji pracy własnej i doposażenie stanowiska.

Wnioskodawca jako lekarz odbywający szkolenie specjalizacyjne ponosił odpowiedzialność za naruszenie obowiązków wynikających ze stosunku pracy, a w szczególności za nierzetelne i nieterminowe wywiązywanie się z powierzonych zadań.

W okresie odbywania specjalizacji Wnioskodawca zdał Państwowy Egzamin Specjalizacyjny w zakresie ortopedii i traumatologii narządu ruchu. 16 marca 2026 r. umowa o pracę zawarta ze Szpitalem uległa rozwiązaniu.

Wnioskodawca zawarł 16 marca 2026 r. (do końca czerwca 2026 r.) z tym samym Szpitalem umowę o udzielanie świadczeń zdrowotnych, które realizowane będą w Poradni SP ZOZ (…) (dalej „Poradnia”). Wnioskodawca zawarł umowę w ramach prowadzonej przez siebie jednoosobowej działalności gospodarczej (…).

Przedmiotem umowy jest wykonywanie specjalistycznych ambulatoryjnych świadczeń zdrowotnych dla pacjentów SP ZOZ (…), w szczególności dla osób będących świadczeniobiorcami w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych. Wnioskodawca zobowiązał się poprzez tę umowę, do realizacji świadczeń zdrowotnych, w zakresie swojej specjalności, w Poradni Ortopedycznej w SP ZOZ (…).

Wnioskodawca jako Przyjmujący zamówienie, podpisując wskazaną umowę o udzielanie świadczeń zdrowotnych oświadczył, że:

1)    posiada niezbędną wiedzę i doświadczenie do wykonywania niniejszej umowy;

2)    posiada wszelkie niezbędne dokumenty wymagane i uprawniające do wykonywana świadczeń zdrowotnych objętych niniejszą umową oraz zobowiązuje się do przedłożenia Udzielającemu zamówienia dokumentów potwierdzających te uprawnienia najpóźniej w dniu podpisania niniejszej umowy;

3)    Jego uprawnienia do wykonywania zawodu są aktualne i nie toczy się w stosunku do Niego postępowanie wyjaśniające przed Okręgowym Rzecznikiem Odpowiedzialności Zawodowej, ani postępowanie przygotowawcze oraz zobowiązany jest do zgłaszania Udzielającemu zamówienia wszelkich zmian w tym zakresie;

4)    posiada znajomość obsługi sprzętu, aparatury medycznej oraz programów komputerowych udostępnionych przez Udzielającego zamówienia.

Świadczenia w Poradni obejmują następujące czynności:

1)    współpracowanie z kierownikiem Przychodni w zakresie realizacji i organizacji udzielania świadczeń zdrowotnych;

2)    przeprowadzania badania podmiotowego i przedmiotowego pacjenta zakończone postawieniem diagnozy wstępnej, ostatecznym rozpoznaniem i wdrożenie procesu leczenia;

3)    zlecanie niezbędnych świadczeń diagnostycznych i terapeutycznych, zgodnie z aktualną wiedzą medyczną;

4)    kierowanie na konsultacje specjalistyczne, leczenie szpitalne, leczenie uzdrowiskowe lub rehabilitację leczniczą;

5)    orzekanie o stanie zdrowia w zakresie określonym w ustawie o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych;

6)    prowadzenie niezbędnej edukacji i promocji zachowań prozdrowotnych;

7)    udzielanie specjalistycznych konsultacji/badań lekarskich dla Poradni Medycyny Pracy, pacjentów (…) lub pacjentów innego kontrahenta, z którym SP ZOZ (…) zawarł umowę;

8)    realizowanie programów zdrowotnych;

9)    wydawanie opinii, orzeczeń, świadectw oraz zaświadczeń lekarskich na zasadach określonych w odrębnych przepisach. Czas pracy i warunki planowania harmonogramu pracy są uzgodnione wspólnie przez Strony umowy o udzielanie świadczeń zdrowotnych. Wnioskodawca zobowiązał się w drodze umowy zawartej ze Szpitalem do wykonywania świadczeń zdrowotnych zgodnie z potrzebami Udzielającego zamówienie, na podstawie harmonogramu, będącego załącznikiem do umowy o udzielanie świadczeń zdrowotnych. W przypadku zaistnienia po stronie Wnioskodawcy okoliczności wymagających zmiany harmonogramu, jest On obowiązany powiadomić kierownika Przychodni, z 5-dniowym wyprzedzeniem. Termin ten nie dotyczy sytuacji nagłych (np. choroba, wypadek).

Wnioskodawca, w okresie wykonywania wskazanej umowy, zobowiązany jest posiadać:

1)    aktualne orzeczenie lekarskie o zdolności do wykonywania świadczeń zdrowotnych objętych zakresem umowy wydane przez uprawnionego lekarza Poradni Badań Profilaktycznych Udzielającego zamówienia lub aktualne orzeczenie lekarskie wydane przez uprawnionego lekarza innej Poradni Badań Profilaktycznych oraz skierowanie na badania profilaktyczne, na podstawie którego wydane zostało to orzeczenie;

2)    aktualną książeczkę badań sanitarno-epidemiologicznych lub aktualne orzeczenie lekarskie o zdolności do wykonywania prac, przy wykonywaniu których istnieje możliwość przeniesienia zakażenia lub choroby zakaźnej na inne osoby, wydane na podstawie przeprowadzonych badań sanitarno-epidemiologicznych;

3)    aktualne szkolenia z zakresu bhp i innych zakresów wymaganych na podstawie przepisów szczególnych.

Przyjmujący zamówienie zobowiązany jest do:

1)    wykonywania zawodu i udzielania świadczeń zdrowotnych zgodnie ze wskazaniami aktualnej wiedzy medycznej, dostępnymi Mu metodami i środkami zapobiegania, rozpoznawania i leczenia chorób, zgodnie z zasadami etyki zawodowej oraz z należytą starannością;

2)    współpracy z personelem medycznym i administracyjnym zatrudnionym u Udzielającego zamówienia;

3)    posiadania uprawnień do wydawana zaświadczeń o czasowej niezdolności do pracy;

4)    zapewnienia pacjentom bezpieczeństwa podczas wykonywania świadczeń medycznych;

5)    rzetelnego i terminowego prowadzenia dokumentacji medycznej w systemach informatycznych, jak i na obowiązujących drukach, zgodnie z powszechnie obowiązującymi przepisami prawa, wymogami określonymi przez Narodowy Fundusz Zdrowia i procedurami obowiązującymi u Udzielającego zamówienia;

6)    udostępniania dokumentacji medycznej osobom trzecim zgodnie z przepisami powszechnie obowiązującymi oraz z procedurami obowiązującymi u Udzielającego zamówienia;

7)    terminowego prowadzenia na potrzeby Udzielającego zamówienia i NFZ sprawozdawczości medycznej i statystycznej wynikającej z wdrożonych procedur medycznych, zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa.

Ponadto, Wnioskodawca jest zobowiązany do dokształcania zawodowego we własnym zakresie.

Świadczenia zdrowotne udzielane są przez Wnioskodawcę przy zastosowaniu sprzętu, aparatury i materiałów medycznych Udzielającego zamówienia (Szpitala). Udzielający zamówienia upoważnia Wnioskodawcę, jako Przyjmującego zamówienie, do korzystania w trakcie wykonywania przez Niego świadczeń zdrowotnych z obiektów i infrastruktury należącej do Szpitala, zgodnie z ich przeznaczeniem i wyłącznie w celach określonych w umowie. Wnioskodawca zobowiązany jest do dbania o sprzęt i aparaturę medyczną oraz mienie SP ZOZ (…), zobowiązuje się również do ponoszenia kosztów napraw sprzętu medycznego należących do Udzielającego zamówienia, uszkodzonego w wyniku działań zawinionych lub powstałych z Jego zaniedbania.

Umowa przewiduje, że Szpital będzie wypłacał Wnioskodawcy należność w wysokości określonej w umowie, na podstawie wystawionych miesięcznych rachunków/faktur złożonych najpóźniej do 15-go dnia miesiąca następującego po miesiącu rozliczeniowym wraz z wykazem liczby godzin faktycznie udzielonych w danym miesiącu. Przyjmujący zamówienie (Wnioskodawca) osobiście rozlicza się z tytułu podatków związanych z uzyskiwanym wynagrodzeniem.

W związku z udzielaniem świadczeń zdrowotnych Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność zawodową, cywilną i karną za szkody wyrządzone przy udzielaniu świadczeń zdrowotnych, w tym wynikłe z błędu medycznego, nienależytej staranności lub zaniedbania oraz za naruszenie przepisów sanitarnych przed służbami sanitarno-epidemiologicznymi. Jest również zobowiązany do zawarcia umowy ubezpieczenia od odpowiedzialności cywilnej zgodnie z obowiązującymi przepisami i przedłożenia kserokopii dowodu ubezpieczenia Udzielającemu zamówienia (Szpitalowi), obowiązany jest do posiadania aktualnego ubezpieczenia przez cały okres trwania umowy, ponadto zobowiązany jest do dostarczenia w ciągu 7 dni od dnia zawarcia umowy kserokopię potwierdzenia ubezpieczenia OC. Wnioskodawca zobowiązany do utrzymywania, przez cały okres obowiązywania umowy, stałej sumy gwarancyjnej oraz wartości ubezpieczenia, a kopia aktualnej polisy ubezpieczeniowej stanowi integralną część umowy o udzielanie świadczeń zdrowotnych.

Odpowiedzialność za szkodę wyrządzoną przy udzielaniu świadczeń osobie trzeciej w zakresie umowy strony (Wnioskodawca oraz Szpital) ponoszą solidarnie, jednak za szkody powstałe z przyczyn leżących po stronie Wnioskodawcy, ponosi wyłącznie Wnioskodawca, w szczególności wynikają one z:

1)    niewykonania lub niewłaściwego wykonania świadczenia zdrowotnego;

2)    nieprawidłowego wystawiania recept podlegających refundacji przez Narodowy Fundusz Zdrowia;

3)    przedstawienia danych stanowiących podstawę rozliczenia niezgodnie ze stanem faktycznym;

4)    nieprowadzenia dokumentacji medycznej pacjenta lub prowadzenia jej w sposób nieprawidłowy, niekompletny i nieczytelny;

5)    braku realizacji zaleceń pokontrolnych.

Szpital uprawniony jest do żądania pokrycia szkody spowodowanej nałożeniem przez Narodowy Fundusz Zdrowia kar pieniężnych lub obowiązków odszkodowawczych, o których mowa w kontraktach z Narodowym Funduszem Zdrowia, a tym Szpitalem, jeżeli nałożenie tych kar lub obowiązku zapłaty odszkodowania było wynikiem niewłaściwego wykonania przez Wnioskodawcę zadań i obowiązków wynikających z umowy.

Zapisy umowy przewidują również możliwość potrącania z należności wyliczonych przez Szpital, z tytułu nienależnie wypłaconych wynagrodzeń, kar umownych, odszkodowań, kar nałożonych przez NFZ w związku z nienależytym wykonywaniem udzielanych świadczeń zdrowotnych przez Wnioskodawcę (np. niewłaściwe wypełnianie dokumentacji medycznej). Wnioskodawca może również zostać zobowiązany do zapłaty kar umownych: za niewykonanie lub nienależyte wykonywanie obowiązków w wyniku czego Szpital zamówienia poniósł szkodę.

Dla potrzeb określenia prawidłowego sposobu postępowania w sprawie formy opodatkowania przychodów Wnioskodawcy, uzyskiwanych z działalności medycznej, należy ustalić, czy czynności wykonywane w ramach umowy o pracę oraz w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej na rzecz byłego pracodawcy są tożsame.

Brak tożsamości wykonywanych czynności w ramach stosunku pracy i działalności gospodarczej wyklucza zastosowanie art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Czynności pokrywających się częściowo nie można uznać za tożsame Zakres czynności wykonywanych przez Wnioskodawcę w ramach umowy o pracę (jako lekarz odbywający szkolenie specjalizacyjne) na rzecz Szpitala różni się od czynności wykonywanych w ramach umowy o świadczenie usług na rzecz tego Szpitala (jako lekarz specjalista).

Wnioskodawca poniżej wymienia te różnice, wskazując czynności, które są przedmiotem umowy o świadczenie usług - obowiązki wynikające z umowy o świadczenie usług, a które nie obowiązują Wnioskodawcy w zakresie umowy o pracę, która uległa rozwiązaniu 16 marca 2026 r.:

1)    Przyjmujący zlecenie ma obowiązek posiadać aktualną polisę ubezpieczeniową OC (nie było takich warunków w ramach umowy o pracę);

2)    Udzielający zlecenie ma prawo stosować wobec przyjmującego zlecenie kary umowne (nie było takich ustaleń w ramach umowy o pracę);

3)    Wnioskodawca w trakcie odbywania szkolenia specjalizacyjnego wykonywał czynności wynikające z umowy o pracę pod nadzorem specjalisty (jako szkolenie). Nie było takiego obowiązku w trakcie udzielania świadczeń zdrowotnych na Oddziale w ramach własnej jednoosobowej działalności gospodarczej, prowadzonej na własny rachunek;

4)    Wnioskodawca podczas związania stosunkiem pracy jako lekarz odbywający szkolenie specjalizacyjne, wykonywał czynności pod nadzorom kierownika specjalizacji do czasu nabycia umiejętności samodzielnego ich wykonywania. Obecnie, jako lekarz specjalista, prowadzący własną działalność gospodarczą, udziela świadczeń zdrowotnych samodzielnie i bez nadzoru;

5)    Wnioskodawca zobowiązany jest poddać się kontroli Narodowego Funduszu Zdrowia oraz innych uprawnionych organów i osób, w tym przez Szpital na warunkach określonych powszechnie obowiązującymi przepisami prawa oraz na warunkach określonych w umowie (nie było takiego obowiązku w trakcie umowy o pracę). Obecnie, jako lekarz specjalista, prowadzący własną działalność gospodarczą, Wnioskodawca udziela świadczeń zdrowotnych samodzielnie i bez nadzoru.

Wnioskodawca będzie posiadać inne obowiązki, wynikające z zawartej ze Szpitalem umowy o świadczenie usług medycznych, których to obowiązków nie posiadał w trakcie pracy na podstawie umowy o pracę podczas odbycia szkolenia specjalizacyjnego.

Obowiązki te stanowią kolejne różnice, jakie zachodzą pomiędzy, obowiązkami wynikającymi z umowy o pracę w okresie szkolenia specjalizacyjnego a obowiązkami i zakresem odpowiedzialności wynikającymi z umowy o świadczenie usług w ramach własnej działalności gospodarczej.

Wnioskodawca w ramach umowy o udzielanie świadczeń zdrowotnych będzie:

1)    ponosić osobistą odpowiedzialność podczas przeprowadzanych wizyt, konsultacji, diagnoz, jako podmiot leczniczy świadczący usługę medyczną (a nie jako Pracownik Szpitala);

2)    wykonywać świadczenia samodzielnie, osobiście jako lekarz specjalista - nie będąc już pod nadzorem,

3)    samodzielnie stawiać diagnozy wstępne, ostateczne rozpoznania i wdrożenie procesu leczenia, kierować na konsultacje specjalistyczne, leczenie szpitalne, leczenie uzdrowiskowe lub rehabilitację leczniczą;

4)    samodzielnie orzekać o stanie zdrowia w zakresie określonym w ustawie o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych;

5)    udzielać specjalistycznych konsultacji/badań lekarskich dla Poradni Medycyny Pracy, pacjentów (…) lub pacjentów innego kontrahenta, z którym SP ZOZ (…) zawarł umowę;

6)    samodzielnie wydawać opinie, orzeczenia, świadectwa oraz zaświadczenia lekarskie;

7)    udzielać specjalistycznych ambulatoryjnych świadczeń zdrowotnych na podstawie: skierowania wystawionego zgodnie z obowiązującymi przepisami; skierowania wystawionego przez lekarza Poradni Badań Profilaktycznych, skierowania wystawionego przez (…); innych zleceń wskazanych przez Udzielającego zamówienia.

Powyższe okoliczności nie występowały w ramach wykonywania obowiązków jako lekarz odbywający szkolenie specjalizacyjne, jako pracownik zatrudniony na podstawie umowy o pracę, będący pod nadzorem.

Zatem w ramach zawartej umowy o udzielanie świadczeń zdrowotnych na rzecz Szpitala, z którym Wnioskodawca wcześniej pozostawał w stosunku pracy (rezydentura), będzie przede wszystkim:

1)    wykonywać obowiązki bez bezpośredniego nadzoru i kierownictwa,

2)    samodzielne przyjmować pacjentów w Poradni,

3)    samodzielnie orzekać o stanie zdrowia, wydawać orzeczenia, zaświadczenia, wdrażać leczenie i kierować na leczenie szpitalne.

Wnioskodawca, świadcząc usługi na rzecz Szpitala na podstawie umowy o udzielanie świadczeń zdrowotnych w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej ponosi ryzyko gospodarcze, jako nieodzowny element prowadzenia działalności gospodarczej. Nie wykonuje czynności pod kierownictwem innej osoby. Harmonogram (czas pracy) oraz miejsce wykonywania świadczeń jest wspólnie uzgadniany przez Strony umowy (nie narzucony).

Oprócz udzielania świadczeń zdrowotnych na rzecz opisanego w niniejszym wniosku Szpitala, Wnioskodawca świadczy obecnie usługi medyczne na rzecz innych podmiotów leczniczych. Przychody uzyskiwane ze świadczenia tych usług Wnioskodawca opodatkowuje zryczałtowanym podatkiem dochodowym.

Wnioskodawca w razie zaistnienia takiej konieczności, będzie prowadzić ewidencję przychodów, zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Ewidencja ta umożliwi określenie przychodu z każdego rodzaju działalności, opodatkowanego różnymi stawkami.

Zgodnie z art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przychód Wnioskodawcy za 2025 r. nie przekroczył limitu 2 000 000 euro. W 2026 r. przychód Wnioskodawcy również nie przekroczy 2 000 000 euro. Wnioskodawca spełnia warunki określone w art. 6 ust. 4 pkt 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Do wykonywanej przez Wnioskodawcę działalności nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Wnioskodawca złożył oświadczenie o formie opłacania podatku dochodowego (ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, stawka 14%) drogą elektroniczną podczas składania wniosku o wpis swojej działalności do CEIDG.

W uzupełnieniu wniosku, Wnioskodawca wskazał, że usługi będące przedmiotem wniosku, świadczone przez Niego jako lekarza specjalistę w dziedzinie ortopedii i traumatologii narządu ruchu, mieszczą się w grupowaniu PKWiU 86.22.1 - Usługi w zakresie specjalistycznej praktyki lekarskiej (dział 86 „Opieka zdrowotna” - Sekcja Q PKWiU 2015). Wnioskodawca nie posiada klasyfikacji usługi wydanej przez organ statystyczny. Wnioskodawca stoi na stanowisku, że nie miał obowiązku występować uprzednio do organu (Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur - Urząd Statystyczny w ...) o informację (tzw. opinię interpretacyjną), jak odpowiednio zaklasyfikować świadczone usługi. W ocenie Wnioskodawcy, na potrzeby złożenia wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, Jego obowiązkiem jest szczegółowy opis świadczonych usług.

W związku ze wskazaniem w opisie, że „Wnioskodawca zawarł dnia 16.03.26 r. (obecnie do końca 06.2026 r.) z tym samym Szpitalem umowę o udzielanie świadczeń zdrowotnych (...)”, Wnioskodawca informuje, że w dalszym ciągu świadczy usługi na rzecz Szpitala na podstawie umowy o udzielanie świadczeń zdrowotnych z 16 marca 2026 r. na podstawie aneksu przedłużającego okres jej obowiązywania do 31 października 2026 r.

Wnioskodawca, świadcząc usługi na rzecz Szpitala w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, ponosi odpowiedzialność wobec osób trzecich (pacjentów) za rezultat i wykonanie realizowanych czynności. Odpowiedzialność za szkodę wyrządzoną przy udzielaniu świadczeń zdrowotnych osobie trzeciej Wnioskodawca i Szpital ponoszą solidarnie, przy czym za szkody powstałe z przyczyn leżących po stronie Wnioskodawcy (w tym wynikające z niewykonania lub niewłaściwego wykonania świadczenia zdrowotnego, błędu medycznego, nieprawidłowego prowadzenia dokumentacji medycznej) odpowiedzialność ponosi wyłącznie Wnioskodawca. Potwierdzeniem ponoszenia tej odpowiedzialności jest również nałożony na Wnioskodawcę obowiązek zawarcia i utrzymywania przez cały okres obowiązywania umowy ubezpieczenia od odpowiedzialność cywilnej o określonej sumie gwarancyjnej.

Wnioskodawca, wykonując czynności w ramach umowy o udzielanie świadczeń zdrowotnych, ponosi ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością, jako nieodzowny element jej prowadzenia. Wnioskodawca nie wykonuje czynności pod kierownictwem innej osoby - harmonogram (czas wykonywania świadczeń) oraz sposób ich realizacji są wspólnie uzgadniane przez strony umowy, a nie jednostronnie narzucane przez Szpital, co odróżnia tę relację od podporządkowania właściwego dla stosunku pracy.

Dodatkowo, podkreśleniem powyższych stwierdzeń potwierdzających zróżnicowanie charakteru czynności wykonywanych w ramach umowy o pracę oraz umowy o świadczenie usług jest fakt, że mocą aneksu z 20 czerwca 2026 r. strony umowy o świadczenie usług postanowiły, że Zleceniodawca jest uprawniony do rozwiązania umowy z Wnioskodawcą w przypadku zaprzestania lub ograniczenia przez NFZ finansowania świadczeń zdrowotnych objętych Umową. Strony określiły w aneksie, jak będzie wyglądało w takim wypadku rozliczenie Stron oraz ustaliły brak przesłanek do naliczania kar umownych. W przypadku umowy o pracę taka okoliczność nie mogłaby uzasadniać rozwiązania umowy o pracę z uwagi na status pracownika-rezydenta.

Reasumując, umowa o świadczenie usług oraz aneks do umowy zawierają zapisy, które potwierdzają, że czynności wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach umowy o świadczenie usług (oraz aneksu) nie są tożsame z czynnościami z czynnościami wykonywanymi (nie odpowiadają czynnościom wykonywanym) w ramach umowy o pracę w szerokim kontekście, w tym: samodzielności wykonywania czynności medycznych, odpowiedzialności Wykonawcy, ubezpieczeń OC, kar umownych, prawnego charakteru tej relacji, dostępności, zależności i podporządkowania.

Warto również odnotować, że Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydał w przeszłości szereg interpretacji indywidualnych, z których wynika, że praca lekarza specjalisty nie jest tożsama z pracą lekarza rezydenta - przykładowo interpretacje z:

·         10 kwietnia 2026 r. Nr 0115-KDST2-2.4011.100.2026.1.MH;

·         15 stycznia 2026 r. Nr 0112-KDIL2-2.4011.966.2025.2.MC;

·         18 grudnia 2025 r. Nr 0114-KDIP3-2.4011.942.2025.3.MG;

·         12 grudnia 2025 r. Nr 0112-KDIL2-2.4011.907.2025.2.MC;

·         1 grudnia 2025 r. Nr 0113-KDIPT2-1.4011.691.2025.4.AS.

Pytanie

Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym, w opisanym we wniosku stanie faktycznym Wnioskodawca jest uprawniony do rozliczania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej, w zakresie opieki zdrowotnej, uzyskiwanych z tytułu umowy o udzielanie świadczeń zdrowotnych zawartych ze Szpitalem (udzielanie świadczeń zdrowotnych w Poradni SP ZOZ (...)), zryczałtowanym podatkiem dochodowym, według stawki 14%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Pana stanowisko w sprawie

W opisanym stanie faktycznym, Wnioskodawca jest uprawniony do rozliczania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej, w zakresie opieki zdrowotnej, uzyskiwanych z tytułu umowy o udzielanie świadczeń zdrowotnych zawartych ze Szpitalem (dyżur medyczny dla pacjentów SP ZOZ (...)), zryczałtowanym podatkiem dochodowym, według stawki 14%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 z późn. zm.), ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.), ilekroć w ustawie jest mowa o: działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:

a)        wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)        polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)         polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1,2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy, za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)        odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)        są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3)        wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych łub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spóki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką″. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy, podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Zgodnie z art. 6 ust. 4 pkt 2 ww. ustawy, podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1 jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej - bez wzglądu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania. Zgodnie z art. 8 tej ustawy :

1.         Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)    opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)    korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)    osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)    prowadzenia aptek,

b)    (uchylona)

c)    działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)    (uchylona)

e)    (uchylona)

f)     działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)    wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)    podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)    samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)    w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)    samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

-  jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

2.         Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1)    wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2)    wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

3.         Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

4.         (uchylony)

5.         (uchylony)

6          (uchylony)

7.         (uchylony)

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Zgodnie z art. 9 ust. 1c cyt. ustawy, oświadczenia, o których mowa odpowiednio w ust. 1-1 b, podatnik może złożyć na podstawie przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy (Dz. U. z 2022 r. poz. 541), zwanej dalej „ustawą o CEIDG″.

Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom″ odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał (wykonuje) w ramach stosunku pracy.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że skoro, jak wynika z treści wniosku, świadczone przez Wnioskodawcę w ramach umowy cywilnoprawnej czynności nie odpowiadają czynnościom, które Wnioskodawca wykonywał w trakcie zatrudnienia na podstawie umowy o pracę w Szpitalu, to uzyskiwanie przychodów z tytułu udzielania świadczeń zdrowotnych dla Szpitala jako lekarz specjalista w ramach działalności gospodarczej nie wyłącza możliwości ich opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

W konsekwencji, w opisanym we wniosku stanie faktycznym, Wnioskodawca jest uprawniony do rozliczania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej, w zakresie opieki zdrowotnej, uzyskiwanych z tytułu umów o udzielanie świadczeń zdrowotnych zawartych ze Szpitalem (udzielanie świadczeń zdrowotnych w Poradni SP ZOZ (...)), zryczałtowanym podatkiem dochodowym według stawki 14%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego dokonanej przez Pana oceny stanowiska.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Ocena „tożsamości” wykonywanych czynności w ramach stosunku pracy oraz prowadzonej działalności gospodarczej może nastąpić w toku ewentualnego postępowania podatkowego lub kontrolnego. Mając na uwadze treść art. 14b ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.), w przedmiotowej sprawie wydając interpretację prawa podatkowego nie jestem uprawniony do przeprowadzania postępowania dowodowego, które wskazałoby, czy czynności, które wykonywał Pan w ramach umowy o pracę, odpowiadają czynnościom, które wykonuje Pan w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na rzecz szpitala, w którym był Pan zatrudniony na umowę o pracę. Do postępowania w sprawie wydania interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego nie mają bowiem zastosowania przepisy o postępowaniu podatkowym, a postępowanie dowodowe jest częścią postępowania podatkowego.

Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element opisu stanu faktycznego.

W odniesieniu do powołanych interpretacji indywidualnej, należy wskazać, że rozstrzygnięcia w nich zawarte dotyczą tylko konkretnej, indywidualnej sprawy podatnika, w określonym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym i tylko w tej sprawie są wiążące.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 ustawy Ordynacja podatkowa: