0113-KDIPT2-1.4011.436.2026.2.MAP

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 maja 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 7 maja 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia źródła przychodów z najmu oraz skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości. Uzupełnił go Pan pismem z 12 sierpnia 2026 r. (wpływ 12 sierpnia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

… (dalej „Wnioskodawca”) prowadzi działalność gospodarczą w formie jednoosobowej działalności gospodarczej (dalej „JDG”) pod nazwą … . Wnioskodawca prowadzi JDG od 1997 r. Przedmiotem JDG są przede wszystkim roboty budowlane i remontowe związane ze budynkami mieszkalnymi i niemieszkalnymi (41.00.A i 41.00.B PKD) m.in. roboty dotyczące ocieplenia, wykonywanie instalacji elektrycznych, wykonywanie instalacji wodno-kanalizacyjnych, cieplnych i klimatyzacyjnych, wykonywanie pozostałych instalacji budowlanych, tynkowanie, zakładanie stolarki budowlanej, posadzkarstwo; tapetowanie i oblicowywanie ścian, malowanie i szklenie, wykonywanie pozostałych robót budowlanych wykończeniowych, wykonywanie konstrukcji i pokryć dachowych. Wnioskodawca nie prowadził i nie prowadzi działalności deweloperskiej, tj. nie wznosi w ramach JDG budynków w celu sprzedaży ich w całości lub części, po wyodrębnieniu lokali, jak również nie handluje nieruchomościami. Wnioskodawca nie wykonywał ani nie wykonuje również w ramach JDG działalności polegającej na budowie, przebudowie lub też remoncie obiektów budowlanych w celach ich najmu długoterminowego lub krótkoterminowego.

Wnioskodawca rozlicza dochody z działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: „UPDOF”) oraz jest czynnym podatnikiem VAT, niekorzystającym ze zwolnienia podmiotowego. Wnioskodawca prowadził i prowadzi działalność gospodarczą z wykorzystaniem zasobów innych osób fizycznych, zatrudniając pracowników oraz korzystając z pracy wykonywanej przez zleceniobiorców.

Wnioskodawca jest właścicielem dwóch działek (dalej „Działki”) położonych w swoim sąsiedztwie. Działki zostały nabyte w następujący sposób: jedna z działek została nabyta w 2018 r. w drodze darowizny od brata Wnioskodawcy (dalej „Działka A ”). Druga Działka została nabyta w drodze 3 transakcji nabycia udziałów we współwłasności w latach 2021 (2 transakcje) oraz 2022 r. (1 transakcja) (dalej: „Działka B”) . Żadna z transakcji dotyczącej nabycia Działek nie podlegała VAT. W momencie nabycia każda z Działek była niezabudowana. Działki przeznaczone są pod zabudowę w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego. Działki nie były przedmiotem scalenia lub podziałów, ani też Wnioskodawca nie uzbrajał Działek (do Działek były doprowadzone media).

Działki zostały nabyte przez Wnioskodawcę na potrzeby własne, bez związku z prowadzoną JDG. Wnioskodawca nie korzystał z Działek w jakikolwiek sposób w związku z prowadzoną JDG, w szczególności nie składował tam jakichkolwiek materiałów lub sprzętu wykorzystywanego w JDG, nie korzystał z nich jako siedziby lub miejsca prowadzenia JDG, ani też nie udostępniał nikomu Działek w sposób odpłatny. Wnioskodawca nie zaliczył do kosztów uzyskania przychodu, ani nie odliczył podatku VAT w stosunku do jakichkolwiek kosztów nabycia Działek, ani żadnych innych części, czy to bezpośrednio, czy też przez odpisy amortyzacyjne. Wnioskodawca nie zaliczył do kosztów uzyskania przychodu w ramach JDG, ani nie odliczył podatku VAT w stosunku do jakichkolwiek kosztów związanych z nabyciem i utrzymaniem Działek, w szczególności kosztów notarialnych i innych kosztów transakcyjnych, kosztów ubezpieczeniowych, kosztów utrzymania porządku na Działkach, itp.

W 2019 r. Wnioskodawca rozpoczął budowę na Działce A dwóch budynków, sklasyfikowanych ostatecznie wg 1110 PKOB, jako budynki mieszkalne jednorodzinne, wraz z przydomową oczyszczalnią ścieków.

W 2022 r. natomiast na Działce B Wnioskodawca rozpoczął budowę dwóch domków, sklasyfikowanych ostatecznie wg 1110 PKOB, jako budynki mieszkalne jednorodzinne, wraz z przydomową oczyszczalnią ścieków. Żaden z budynków wzniesionych na Działkach nie stanowi odrębnego przedmiotu własności (stanowią część składową Działek). Zarówno Działki, jak i wzniesione na nich budynki w intencji Wnioskodawcy miały od początku pozostać w prywatnym majątku Wnioskodawcy, tj. nie miały stać się częścią przedsiębiorstwa Wnioskodawcy prowadzonego w ramach JDG. Budowa budynków położonych na Działce A zakończyła się w 2024 r., natomiast budynków na Działce B został zakończona w 2026 r. Wnioskodawca nie zaliczył do kosztów uzyskania przychodu w ramach JDG jakichkolwiek kosztów wytworzenia (wybudowania) budynków, jak również nie odliczał podatku VAT w stosunku do jakichkolwiek kosztów związanych z wzniesieniem budynków. Budynki nie zostały ujawnione jako środek trwały, ani też nie będą ujawnione w przyszłości jako takowy środek trwały. Budynki też nie były używane do tej pory w żaden sposób (stoją puste).

Wnioskodawca nie posiada innych nieruchomości, które byłyby wynajmowane lub też udostępniane odpłatnie, czy to w ramach JDG, czy też prywatnie. Wnioskodawca jest wyłącznie właścicielem nieruchomości, w której zamieszkuje.

Wnioskodawca planuje wynajmować jeden z budynków położonych na Działce A oraz oba budynki położone na Działce B (dalej zwane łącznie: „Domkami”) na krótkoterminowe pobyty osób fizycznych w ramach najmu krótkoterminowego, tj. na dni, doby lub tygodnie. Pozyskanie klientów następować ma poprzez portale internetowe takie jak booking.com lub inne analogiczne gdzie zostanie umieszczona oferta Wnioskodawcy. Portale te z jednej strony umożliwiają wynajmującym oferowanie nieruchomości na wynajem krótkoterminowy, a z drugiej pozwalają na rezerwację noclegów. Właściciele samodzielnie określają cenę, po której gość może dokonać rezerwacji, a następnie akceptują rezerwację. Serwis będzie pobierał od Wnioskodawcy prowizję. W ramach działań związanych z najmem Wnioskodawca lub inna osoba w imieniu Wnioskodawcy będzie samodzielnie wstawiała ogłoszenia na ww. portalach, obsługiwała rezerwację oraz dokonywała rozliczeń z gośćmi. Poza oferowaniem Domków na wynajem krótkoterminowy w ww. portalach Wnioskodawca nie będzie podejmował innych działań reklamowych, w szczególności nie zamierza tworzyć i prowadzić własnej strony internetowej. Wnioskodawca nie będzie korzystał również z pomocy innych firm pośredniczących, czy zajmujących się profesjonalnym wynajmem nieruchomości. Udostępnienie Domków gościom obejmować będzie wyłącznie zapewnienia zakwaterowania w Domkach. Dodatkowe usługi, takie jak codzienne sprzątanie, wymiana pościeli i ręczników, ochrona, recepcja, nie będą świadczone w ramach najmu. W trakcie trwania najmu Domków nie będzie pozostawał do dyspozycji gości jakikolwiek personel Wnioskodawcy. Zdawanie kluczy, weryfikacja lokalu oraz sprzątanie będą wykonywane we własnym zakresie przez Wnioskodawcę lub osobę, której powierzone zostanie to zadanie w sposób doraźny lub stały, przy czym Domki będą sprzątane jedynie w czasie pomiędzy poszczególnymi okresami najmu krótkoterminowego. Wnioskodawca nie jest w stanie określić z jaką częstotliwością przedmiotowe mieszkanie będzie wynajmowane, biorąc jednak pod uwagę położenie nieruchomości, tj. walor turystyczny miejscowości, potencjalnie okresem szczególnego zainteresowania może być sezon od wiosny do jesieni, bowiem sprzyja on turystyce regionu. Wnioskodawca jednocześnie nie wyklucza wykorzystania w międzyczasie Domków do własnych potrzeb. Wnioskodawca nie będzie traktował jako koszt uzyskania przychodu jakichkolwiek wydatków ponoszonych w związku z wynajmem Domków na krótkoterminowe pobyty.

W związku z prezentowanym w publicznie dostępnych interpretacjach indywidualnych stanowiskiem organów podatkowych w zakresie interpretacji art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o podatku od towarów i usług (dalej: „UPTU”) oraz wyrokami sądów administracyjnych dotyczących przedmiotowej materii Wnioskodawca zamierza wystawiać faktury VAT z tytułu wynajmu krótkoterminowego i rozliczać 8% VAT z tego tytułu. Wnioskodawca podjął decyzję o opodatkowaniu podatkiem VAT wynajmu Domków na podstawie analizy przepisów UPTU oraz orzecznictwa w tym zakresie, jednakże decyzja ta została podjęta wyłącznie na gruncie podatku VAT i pozostaje bez związku z stanowiskiem Wnioskodawcy w zakresie traktowania przychodów z najmu Domków na gruncie UPDOF.

W chwili obecnej Wnioskodawca nie planuje dokonać zbycia Działek wraz z Domkami, w szczególności nie będzie aktywnie poszukiwał osób zainteresowanych nabyciem Działek. Nie jest jednakże wykluczone, iż w dalszej przyszłości, po paru latach prowadzenia działalności w zakresie najmu krótkoterminowego Domków, plany Wnioskodawcy mogą się zmienić i Działki z Domkami zostaną wystawione na sprzedaż, z uwagi na to, że np. wynajem Domków nie będzie przynosił zysków, pojawi się korzystna oferta w tym zakresie lub też Wnioskodawca będzie potrzebował uzyskać pieniądze.

Jeżeli nastąpi jakakolwiek sprzedaż, to będzie miało to miejsce po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie Działki (lub jakiegokolwiek udziału w jej współwłasności).

Uzupełnienie

a)    Jaką dokumentację podatkową Wnioskodawca prowadzi dla celów działalności gospodarczej?

Odpowiedź: Wnioskodawca prowadzi księgę przychodów i rozchodów .

b)    Jaki jest zakres prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej? Należy również wskazać, czy przedmiotem prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej jest „najem” lub „obrót nieruchomościami”?

Odpowiedź: Wnioskodawca wskazuje, że Jego zdaniem wyjaśnił przedmiotową kwestię na str. 3 wniosku ORD-IN: „Wnioskodawca nie prowadził i nie prowadzi działalności deweloperskiej, tj. nie wznosi w ramach JDG budynków w celu sprzedaży ich w całości lub części, po wyodrębnieniu lokali, jak również nie handluje nieruchomościami. Wnioskodawca nie wykonywał ani nie wykonuje również w ramach JDG działalności polegającej na budowie, przebudowie lub też remoncie obiektów budowlanych w celach ich najmu długoterminowego lub krótkoterminowego”. Przedmiotem działalności Wnioskodawcy nie jest ani obrót, ani najem nieruchomości. Wnioskodawca prowadzi wyłącznie działalność opisaną we wniosku.

c)    Czy umowy najmu wskazanych we wniosku budynków zostaną zawarte przez Wnioskodawcę jako osobę fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą, czy jako osobę fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej?

Odpowiedź: Nie do końca zrozumiałe jest zapytanie organu podatkowego odnośnie zawierania umowy najmu jako osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą lub jako osoby fizycznej nieprowadzącej działalność gospodarczą. W tym zakresie Wnioskodawca jedynie może wskazać, że w kwestii oferowania budynków na rynku do najmu i podpisywania umów najmu Wnioskodawca nie będzie posługiwał się nazwą prowadzonej dotychczas działalności gospodarczej (ani żadną inną nazwą działalności gospodarczej) lecz wyłącznie swym imieniem i nazwiskiem. Wnioskodawca nie będzie deklarował, ani dawał do zrozumienia potencjalnym klientom, że wynajem stanowi część jego działalności gospodarczej. Wnioskodawca zamierza zatem wybrać w ramach posiadanej swobody zagwarantowanej uchwałą Naczelnego Sądu Administracyjnego 7 sędziów NSA Warszawa z 24 maja 2021 r. sygn. akt II FPS 1/21 wynajem domów jako osoba prywatna nieprowadząca działalności gospodarczej. Natomiast Wnioskodawca nie jest w stanie określić, jak przedmiotowe czynności będą zakwalifikowane z perspektywy przepisów podatkowych, w szczególności, czy w ramach przedmiotowych czynności potraktowany będzie jako przedsiębiorca, czy też osoba prywatna, gdyż nie jest to zdaniem Wnioskodawcy, wyłącznie zależne od Jego woli i decyzji, lecz przepisów prawa i ich interpretacji. Zdaniem Wnioskodawcy opisany we wniosku stan faktyczny i okoliczności przemawiają za uznaniem, że wynajem domów nie będzie miał miejsca w ramach działalności gospodarczej rozumianej w sposób określony w art. 5a pkt 6 UPDOF, lecz jest to przedmiotem zapytania skierowanego we wniosku i zależy od dokonanej wykładni prawa podatkowego. Tak więc jeżeli indywidualna interpretacja wydana na skutek złożonego wniosku potwierdzi, że w opisanych okolicznościach i stanie faktycznym dopuszczalne jest wynajmowanie domków w ramach najmu prywatnego (czyli jako osoba nieprowadząca działalności gospodarczej), względnie, jeżeli organy podatkowe stwierdzą, iż sposób zaliczenia opisanych czynności do określonego źródła przychodu zależy wyłącznie od decyzji Wnioskodawcy, a przepisy nie zawierają ograniczeń w tym zakresie, to przyszły wynajem domków Wnioskodawca będzie chciał potraktować jako najem dokonywany poza działalnością gospodarczą. Jako, że jednak w wezwaniu zamieszczono stwierdzenie, iż „kwalifikacja przychodów do określonego źródła jest zależna od Pana woli i nie podlega mojej ocenie” Wnioskodawca zamieszcza dodatkowe pytanie, czy prawidłowe jest stanowisko, że w świetle przepisów UPDOF Wnioskodawca ma swobodę w zakwalifikowania czynności opisanych we wniosku do źródła z art. 10 ust. 1 pkt 3 lub pkt 6 UPDOF, a więc w okolicznościach faktycznych opisanych we wniosku wybór przez Wnioskodawcę zakwalifikowania przychodów do określonego źródła będzie oznaczał, że przychody będą musiały zostać zakwalifikowane w świetle przepisów UPDOF do wybranego przez Wnioskodawcę źródła.

d)    Do jakiego źródła Wnioskodawca zaliczy przychody z najmu wskazanych we wniosku budynków (określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czy w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych)?

Odpowiedź: Odpowiedź na to pytanie zależy od interpretacji wydanej w odpowiedzi na wniosek Wnioskodawcy, które dotyczy właśnie sposobu zakwalifikowania określonej czynności do określonego źródła przychodu, a więc zastosowania prawa w odniesieniu do przedstawionego przez Wnioskodawcę we wniosku zdarzenia. Wnioskodawca nie ma kompetencji do wydania wiążących interpretacji indywidualnych w sprawach podatkowych, a jedynie może przedstawić swoje stanowisko w sprawie. Swoje stanowisko odnośnie sposobu zakwalifikowania przychodu z wynajmu Wnioskodawca zawarł powyżej, tj. Wnioskodawca twierdzi, że przychód z wynajmu domków powinien zostać zakwalifikowany do źródła art. 10 ust. 1 pkt 6 UPDOF. Natomiast zdaniem Wnioskodawcy, możliwość zakwalifikowania do wskazanego źródła przychodu nie zależy wyłącznie od wyboru Wnioskodawcy, lecz od interpretacji przepisów UPDOF w określonym we wniosku zdarzeniu. Wnioskodawca wskazuje, że w orzecznictwie jednoznacznie wskazuje się, że określenie źródła przychodu do którego powinien być zakwalifikowany przychód osiągany z określonych czynności podejmowanych przez podatnika, stanowi domenę stosowania prawa podatkowego, a nie element stanu faktycznego i organy podatkowe nie mogą wymagać od podatnika ubiegającego się o interpretację indywidualną, aby sam zakwalifikował przychód do określonego źródła: „W tym miejscu jednak należy podnieść, że celem przedstawienia wątpliwości we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej nie było uzyskanie oceny materiału dowodowego, a jedynie uzyskanie odpowiedzi na pytanie w jaki sposób Podatnik winien zakwalifikować do źródeł przychodu wskazane we wniosku aktywności, co w efekcie pozwoli Skarżącemu na prawidłowe rozliczenie się ze zobowiązań podatkowych. Sąd uznał za zasadne stanowisko Skarżącego, w myśl którego Skarżący formułując wniosek oczekiwał, urzędowego potwierdzenia, że jego rozumienie definicji działalności gospodarczej - czyli jego sposób wykładni definicji działalności gospodarczej w świetle przepisów u.p.d.o.f. - pozwala na objęcie zakresem znaczeniowym tego pojęcia aktywności opisanej we wniosku. Słusznie zatem Skarżący wskazał w uzasadnieniu zarzutu skargi, że domagał się wyłącznie potwierdzenia prawidłowości wykładni pojęć używanych w przepisie i sprawdzenia, czy jego sposób rozumienia określonych znamion działalności gospodarczej jest taki, że obejmuje ona aktywność Skarżącego. Tym samym nie sposób przyjąć, jak to uczynił organ, że Skarżący pyta zatem o stan faktyczny. Skarżący pytał bowiem, jak słusznie wskazano w uzasadnieniu zarzutów skargi, o sposób rozumienia przepisów, jednocześnie prezentując swoje rozumienie (wykładnię) przepisu. Skarżący zatem, wbrew twierdzeniom organu, nie wnosił o ustalenie okoliczności faktycznych (przeprowadzenie postępowania podatkowego). Na marginesie wskazać należy, że organ prowadzący postępowanie prowadzi je właśnie w oparciu o przepisy prawa podatkowego, które to przepisy mogą stanowić przedmiot indywidualnej interpretacji podatkowej. Zagadnienia przedstawione we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, wobec których organ odmówił wydania interpretacji indywidualnej, dotyczą zatem sposobu kwalifikacji aktywności Skarżącego pod normy ww. przepisów u.p.d.o.f., co z kolei nierozerwalnie związane jest z ustaleniem podstawy opodatkowania i stawki podatku w podatku dochodowym od osób fizycznych w prawidłowej wysokości. Niewątpliwie bowiem w celu prawidłowego rozliczenia Skarżącego z podatku dochodowego w pierwszej kolejności powinien on ustalić sposób zakwalifikowania wskazanych aktywności do określonego źródła przychodu. Wskazać należy ponadto, że wywiązywanie się z obowiązków podatkowych wymaga właściwego odczytywania niejasnych przepisów prawa podatkowego, co Skarżący próbował uzyskać, kierując wniosek o interpretację przepisów prawa podatkowego do właściwego organu. Przedstawione we wniosku pytania miały na celu umożliwić Skarżącemu prawidłowe wywiązanie się z ciążących na nim obowiązków podatkowych.” - wyrok WSA w Szczecinie z 16 kwietnia 2020 r. sygn. akt I SA/Sz 170/20, LEX nr 3009393 utrzymany w mocy wyrokiem NSA z 6 maja 2021 r. sygn. akt II FSK 1562/20, LEX nr 3209097.

Pytanie postawione w wezwaniu odnośnie zakwalifikowania samodzielnie przez Wnioskodawcę, do jakiego źródła przychodu przypisane będą przychody osiągane z wynajmu domków stanowi nieuprawnione wykorzystanie instytucji wezwania do uzupełnienia braków formalnych celem uchylenia przez organ podatkowy od merytorycznej odpowiedzi na pytanie postawione przez podatnika, co wielokrotnie było piętnowane w orzecznictwie: „W judykaturze podkreślane jest, że procedura uzupełniania wskazanych wyżej braków wniosku nie może być wykorzystywana przez organ do unikania merytorycznej wypowiedzi w sprawie (por. wyrok WSA we Wrocławiu z 14 marca 2024 r., sygn. akt I SA/Wr 733/23, czy wyrok WSA w Rzeszowie z 16 grudnia 2025 r. w sprawie sygn. akt I SA/Rz 381/25).  Wezwanie do uzupełnienia stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) opisanego we wniosku, organ wydający interpretację indywidualną zobowiązany jest ograniczyć do takich danych, które nie będą skutkowały przerzuceniem ciężaru wykładni przepisów prawa na wnioskodawcę, a jedyne pozwolą na uzyskanie informacji niezbędnych do oceny prawidłowości stanowiska podmiotu występującego o wydanie interpretacji. Organ nie może oczekiwać od wnioskodawcy przedstawienia własnych ocen występujących na tle przedstawionego przez niego we wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego zagadnień, a w razie dokonania takich, winien je pomijać, a nie wykorzystywać do wykazywania pozornych sprzeczności w treści zawartego we wniosku opisu stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Słusznie podnosi się w doktrynie i orzecznictwie, że instytucji uzupełniania wniosku, a ściślej samego wezwania przez organ interpretacyjny do jego uzupełnienia, nie należy interpretować rozszerzająco, bowiem taka wykładnia przepisów w tym zakresie stanowiłaby skuteczny środek dla organu interpretacyjnego, ograniczający merytoryczne rozpatrywanie wniosków. W efekcie oznaczałoby to ograniczenie prawa do zainicjowania postępowania o wydanie interpretacji i w konsekwencji wykluczenie merytorycznego rozpatrzenia wniosku.” - wyrok WSA w Warszawie z 10 marca 2026 r. sygn. akt III SA/Wa 1779/25, LEX nr 4036875.

Jako, że jednak w wezwaniu zamieszczono stwierdzenie, iż „kwalifikacja przychodów do określonego źródła jest zależna od Pana woli i nie podlega mojej ocenie”, co może sugerować, że organ wydający interpretację stoi na stanowisku, że podatnik ma całkowitą - nieskrępowaną przepisami prawa - dowolność w wyborze źródła, do którego należy zakwalifikować przychód, Wnioskodawca zamieszcza dodatkowe pytanie, czy prawidłowe jest stanowisko, że w świetle przepisów UPDOF Wnioskodawca ma swobodę zakwalifikowania czynności opisanych we wniosku do źródła z art. 10 ust. 1 pkt 3 lub pkt 6 UPDOF, a więc w okolicznościach faktycznych opisanych we wniosku wybór przez Wnioskodawcę zakwalifikowania przychodów do określonego źródła będzie oznaczał, że przychody będą musiały zostać zakwalifikowane w świetle przepisów UPDOF do wybranego przez Wnioskodawcę źródła. Zdaniem Wnioskodawcy, stanowisko to jest błędne, a zakwalifikowanie do określonego źródła przychodów jest zależne od interpretacji przepisów prawa, niemniej, z uwagi na treść Wezwania Wnioskodawca zadał dodatkowe pytanie Nr 1a.

e)    Czy Wnioskodawca jest wyłącznym właścicielem działki Nr B, czy też stanowi ona współwłasność?

Odpowiedź: Wnioskodawca jest wyłącznym właścicielem.

f)     W wyniku jakich 3 transakcji Wnioskodawca nabył działkę Nr B? Należało doprecyzować powyższą kwestię wskazując:

·         charakter prawny każdej transakcji (odnośnie nabycia poszczególnych udziałów),

·         cel nabycia powyższej działki,

·         jeśli Wnioskodawca nabył ją odpłatnie należy również wskazać z jakich środków została sfinansowana (majątek prywatny, czy działalność gospodarcza)?

Odpowiedź: Wnioskodawca prostuje zdarzenie przyszłe opisane we wniosku w następujący sposób:

·         działka B została nabyta w całości w drodze jednej umowy sprzedaży zawartej w 2021 r.,

·         Wnioskodawca nabył działki w celu budowania majątku prywatnego w postaci nieruchomości,

·         wszystkie środki pieniężne posiadane przez Wnioskodawcę stanowią środki prywatne i znajdują się na kontach prywatnych Wnioskodawcy, wobec czego źródłem finansowania były środki prywatne; Wnioskodawca nie zaciągał kredytu w ramach działalności gospodarczej na potrzeby zakupu działki.

g)    Do jakich celów Wnioskodawca wykorzystywał działkę A oraz B od dnia nabycia?

Odpowiedź: Odpowiedź na to pytanie została zamieszczona we wniosku: „Działki zostały nabyte przez Wnioskodawcę na potrzeby własne, bez związku z prowadzoną JDG. Wnioskodawca nie korzystał z Działek w jakikolwiek sposób w związku z prowadzoną JDG, w szczególności nie składował tam jakichkolwiek materiałów lub sprzętu wykorzystywanego w JDG, nie korzystał z nich jako siedziby lub miejsca prowadzenia JDG, ani też nie udostępniał nikomu Działek w sposób odpłatny.” Do czasu rozpoczęcia budowy domów działki nie były wykorzystywane w żaden sposób. Po zbudowaniu domu, w którym mieszka Wnioskodawca były wykorzystane na cele mieszkalne Wnioskodawcy w tej części.

h)    Jaki był cel wybudowania wskazanych we wniosku 4 budynków (czy celem ich budowy była ich późniejsza sprzedaż)?

Odpowiedź: Odpowiedź na to pytanie została zamieszczona we 4 wniosku: „W chwili obecnej Wnioskodawca nie planuje dokonać zbycia Działek wraz z Domkami, w szczególności nie będzie aktywnie poszukiwał osób zainteresowanych nabyciem Działek. Nie jest jednakże wykluczone, iż w dalszej przyszłości, po paru latach prowadzenia działalności w zakresie najmu krótkoterminowego Domków, plany Wnioskodawcy mogą się zmienić i Działki z Domkami zostaną wystawione na sprzedaż, z uwagi na to, że np. wynajem Domków nie będzie przynosił zysków, pojawi się korzystna oferta w tym zakresie lub też Wnioskodawca będzie potrzebował uzyskać pieniądze”.

Ponadto, Wnioskodawca wskazał, że celem nie jest sprzedaż, lecz wynajem 3 Domków, zgodnie z opisem we wniosku. Jeden z domów wybudowanych na Działce A  wykorzystywany jest i planowany do wykorzystania wyłącznie na potrzeby własne (miejsce zamieszkania Wnioskodawcy, z uwagi na wyprowadzkę z poprzedniego domu, w którym mieszkał wraz z żoną, z którą pozostaje w separacji faktycznej).

i)     Z jakich środków została sfinansowana budowa powyższych budynków? Czy środki na budowę ww. budynków pochodziły z środków uzyskanych przez Wnioskodawcę w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej, czy z majątku prywatnego?

Odpowiedź: Budowa domków została sfinansowana z majątku prywatnego Wnioskodawcy, gdyż Wnioskodawca nie ma innych środków pieniężnych. Wszelkie środki zarobione przez Wnioskodawcę w tej samej chwili stają się środkami prywatnymi, które następnie Wnioskodawca przeznacza na wybrane przez siebie cele (np. utrzymywanie się, rozrywki, inwestycje, ewentualnie kumuluje majątek).

j)     Czy po upływie 5 lat od nabycia działek Wnioskodawca zamierza sprzedać wszystkie 4 postawione przez Niego budynki wraz z przynależnym do nich gruntem? Czy też Wnioskodawca dokona sprzedaży tylko części budynków oraz gruntu – należy wskazać których?

Odpowiedź: Na tę chwilę Wnioskodawca nie zamierza sprzedawać budynków ani gruntu. Jeżeli do takiej sprzedaży dojdzie, to sprzedaż będzie dotyczyła całej Działki B oraz najpewniej części Działki A (wydzielona zostanie część, na której położony jest Domek, natomiast pozostawione zostanie we własności Wnioskodawcy dom, w którym mieszka).

k)    Czy Wnioskodawca będzie prowadzić jakiekolwiek aktywne działania marketingowe w zakresie sprzedaży wskazanych we wniosku budynków, które będą wykraczać poza zwykłe formy ogłoszenia o ich sprzedaży (np. działania reklamowe, korzystanie z pomocy biura nieruchomości)? Jeżeli tak, to proszę wskazać jakie to będą działania?

Odpowiedź: Nie.

l)     Czy Wnioskodawca posiada inne nieruchomości, które zamierza sprzedać? Jeśli tak, to prosiłem żeby Wnioskodawca podał ile nieruchomości, jakiego rodzaju posiada oraz wskazać odrębnie dla każdej z tych nieruchomości:

·         kiedy (data), w jaki sposób i w jakim celu Wnioskodawca nabył tę nieruchomość?

·         w jaki sposób Wnioskodawca wykorzystywał tę nieruchomość?

·         czy nieruchomość była/jest niezabudowana czy zabudowana? Jeśli jest zabudowana – czy zabudowa ma charakter mieszkalny, czy użytkowy?

Odpowiedź: Odpowiedź na to pytanie została zamieszczona we wniosku: „Wnioskodawca nie posiada innych nieruchomości, które byłyby wynajmowane lub też udostępniane odpłatnie, czy to w ramach JDG, czy też prywatnie. Wnioskodawca jest wyłącznie właścicielem nieruchomości, w której zamieszkuje.”

Wnioskodawca oprócz nieruchomości opisanych we wniosku tj. Działek A i B (dom, w którym zamieszkuje Wnioskodawca położony jest również na Działce A) jest właścicielem dwóch niewielkich działek przylegających do Działki A i Działki B: na jednej z nich położona jest droga dojazdowa, a druga stanowi działkę niezabudowaną. Obie działki nie mają samodzielnej funkcji użytkowej i zostały zakupione przez Wnioskodawcę wyłącznie w celu połączenia Działek A i B w jeden teren. Obecnie Działka A, Działka B oraz dwie małe działki wymienione powyżej są wspólnie ogrodzone jednym ogrodzeniem i stanowią w ten sposób jedną całość użytkową.

m)  Czy w przeszłości Wnioskodawca dokonywał sprzedaży innych nieruchomości niż budynki, o których mowa we wniosku?

·         kiedy i w jaki sposób Wnioskodawca nabył powyższe nieruchomości?

·         jakie to były nieruchomości? Ile ich było?

·         w jakim celu nieruchomości te zostały przez Wnioskodawcę nabyte?

·         w jaki sposób nieruchomości były wykorzystywane przez Wnioskodawcę
od momentu wejścia w ich posiadanie do chwili sprzedaży?

·         kiedy Wnioskodawca dokonał ich sprzedaży i co było przyczyną sprzedaży?

·         ile nieruchomości zostało sprzedanych i jakich (niezabudowanych, czy zabudowanych, a jeśli zabudowanych – to czy były to nieruchomości mieszkalne, czy użytkowe)?

Odpowiedź: W przeszłości Wnioskodawca wyłącznie raz sprzedawał nieruchomość. Nieruchomość ta była niezabudowaną działką budowlaną ok. 13 arową, która została sprzedana za ok. 50 000 zł w 2020 r. Nieruchomość ta została nabyta na mocy umowy sprzedaży za środki prywatne w 2012 r. Celem zakupu były cele osobiste (długoterminowy sposób ulokowania środków pieniężnych, ewentualne miejsce pod przyszłą budowę mieszkania dla siebie lub rodziny). Od 2012 r. do 2020 r. nieruchomość nie była w żaden sposób wykorzystywana, ani nie następowały żadne jej zmiany (nie było żadnych ulepszeń, podziałów, uzbrojeń, zabudowy itp.).

W uzupełnieniu Wnioskodawca dodał również, że w związku z podnoszonym w wezwaniu stwierdzeniem, że „Kwalifikacja przychodów do określonego źródła jest zależna od Pana woli i nie podlega mojej ocenie”, co może sugerować, że organ wydający interpretację stoi na stanowisku, że podatnik ma całkowitą, nieskrępowaną przepisami prawa - dowolność w wyborze źródła, do którego należy zakwalifikować przychód, Wnioskodawca zamieszcza dodatkowe pytanie, czy prawidłowe jest stanowisko, że w świetle przepisów UPDOF Wnioskodawca ma swobodę w zakwalifikowania czynności opisanych we wniosku do źródła z art. 10 ust. 1 pkt 3 lub pkt 6 UPDOF, a więc w okolicznościach faktycznych opisanych we wniosku wybór przez Wnioskodawcę zakwalifikowania przychodów do określonego źródła będzie oznaczał, że przychody będą musiały zostać zakwalifikowane w świetle przepisów UPDOF do wybranego przez Wnioskodawcę źródła. Zdaniem Wnioskodawcy stanowisko to jest błędne, a zakwalifikowanie do określonego źródła przychodów jest zależne od interpretacji przepisów prawa, niemniej z uwagi na treść wezwania Wnioskodawca zadał dodatkowe pytanie nr 1a.

Pytania (treść pytania 1a została ostatecznie sformułowana w uzupełnieniu wniosku)

1.    Czy otrzymywane przez Wnioskodawcę przychody z najmu krótkoterminowego, o których mowa w opisanym zdarzeniu przyszłym, Wnioskodawca powinien kwalifikować do źródła przychodów określonego w art. 10 ust. 1 pkt 6 UPDOF tj. przychodów z najmu, dzierżawy i umów podobnych?

1a.  Czy zakwalifikowanie (w sposób wiążący dla Wnioskodawcy i organów podatkowych) przez Wnioskodawcę przychodów z najmu krótkoterminowego, o których mowa w opisanym zdarzeniu przyszłym, do wybranego źródła przychodów określonego w art. 10 ust. 1 pkt 6 UPDOF lub art. 10 ust. 1 pkt 3 UPDOF, jest zależne wyłącznie od wyboru i woli Wnioskodawcy?

2.    Czy otrzymywane przez Wnioskodawcę przychody z tytułu sprzedaży Działek w okolicznościach opisanych w zdarzeniu przyszłym, podlegać będą opodatkowaniu w świetle art. 10 ust. 1 pkt 8 UPDOF ?

Pana stanowisko w sprawie (stanowisko do pytania 1a zostało ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)

Ad 1.

Wnioskodawca uważa, że przychody z najmu krótkoterminowego powinny być zakwalifikowane jako przychód z najmu, dzierżawy i umów podobnych, tj. w ramach art. 10 ust. 1 pkt 6 UPDOF, a w związku z tym winny być opodatkowane w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, zgodnie z art. 9a ust. 6 UPDOF.

Zdaniem Wnioskodawcy, przychody z działalności w zakresie najmu Domków nie stanowią przychodów z źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 UPDOF, tj. działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 5a pkt 6 UPDOF przez działalność gospodarczą rozumie się m.in. działalność zarobkową, usługową lub polegającą na wykorzystywaniu rzeczy, prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, które nie są zaliczane do innych źródeł wymienionych w UPDOF. Zasadniczym elementem decydującym o uznaniu, że dany podmiot pozarolniczą działalność gospodarczą w sposób zorganizowany i ciągły jest podejmowanie działań o charakterze wykraczającym poza zwykły zarząd i gospodarowanie majątkiem przez osobę prywatną. Samo czerpanie pożytków z najmu, nawet w sposób powtarzalny i ciągły nie musi oznaczać czerpania przychodów z działalności gospodarczej na gruncie UPDOF (tak wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy z 1 grudnia 2021 r. I SA/Bd 642/21). Wynajmowanie nieruchomości może mieć charakter działalności prowadzonej w ramach zarządu majątkiem osoby fizycznej, poza działalnością gospodarczą - wówczas przedmiotem najmu są składniki majątku nabyte w celu lokowania posiadanych zasobów pieniężnych (tak wyrok NSA z 22 czerwca 2019 r. sygn. akt II FSK 3175/17).

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 6 UPDOF, jako odrębne źródło przychodów ustawodawca uznaje „najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą;”.

Warto w tym miejscu zaznaczyć, że ustawodawca nie uzależnił zakwalifikowania do źródła wskazanego w art. 10 ust. 1 pkt 6 UPDOF od długości trwania „najmu”, w szczególności nie wyłączył z zakresu zastosowania przedmiotowego przepisu najmów na krótkie okresy czasowe. Dodatkowo podkreśleniem szerokiego zakresu zastosowania przedmiotowego przepisu jest odwołanie się przez ustawodawcę nie tylko do „zwykłych” umów najmu, ale i do „umów o podobnych charakterze”. Bez wątpienia zatem literalne brzmienie przedmiotowego przepisu nie wyklucza zakwalifikowania przychodów z najmu krótkoterminowego, takiego jak opisany w zdarzeniu przyszłym, jako przychodów z art. 10 ust. 1 pkt 6 UPDOF.

Należy zauważyć, że z samej długości trwania najmu nie można wywodzić wniosku o wyłączeniu tego typu czynności i przychodów z źródła art. 10 ust. 1 pkt 6 UPDOF i zakwalifikowania ich jako specyficzną formę najmu, tj. „usługę zakwaterowania” wymienioną w Dziale 55 PKD i przychód z działalności gospodarczej, gdyż taki wniosek byłby nieuprawniony w świetle przepisów ustawy, która – jak zostało wskazane powyżej – nie czyni tego typu okoliczności przesądzającymi o kwalifikacji na gruncie UPDOF. Aby uznać, iż czynności związane z udostępnieniem lokalu/budynku mogły spełniać przesłankę uznania ich za usługę „zakwaterowania” konieczne jest wystąpienie dodatkowych elementów odnoszących się do miejsc wykonywania usług, tj. prowadzenie ich w wyspecjalizowanych obiektach („Dokonując wykładni tegoż przepisu w pierwszej kolejności należy wskazać na to, że możliwość stosowania zryczałtowanej stawki podatku w wysokości 17% odnosić należy do przychodów uzyskiwanych ze świadczenia usług zakwaterowania. Przedmiotem opodatkowania jest więc przychód z prowadzenia określonej działalności usługowej, konkretnie zakwaterowania. Zawarte natomiast w tym przepisie odwołanie do obiektów noclegowych, czy miejsc krótkotrwałego zakwaterowania wskazuje jedynie na to, w jakich miejscach usługi zakwaterowania mają być świadczone. Normę tę należy więc interpretować w ten sposób, że opodatkowaniu podlega przychód uzyskiwany z określonej aktywności podatnika charakteryzowanej jako świadczenie usługi zakwaterowania, która to działalność jest prowadzona w takich miejscach jak obiekty noclegowe, czy miejsca krótkotrwałego zakwaterowania. To nie świadczenie usługi wynajmu miejsc krótkotrwałego zamieszkania - jak to zostało przyjęte przez organy podatkowe podlega opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 17%, lecz przychód uzyskiwany z wykonywania ogółu czynności kwalifikowanych jako świadczenie usług zakwaterowania w miejscach oznaczonych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. e) u.z.p.d.o.f.” - wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku z 7 czerwca 2017 r. sygn. akt I SA/Gd 430/17), a także oferowanie innych usług takich jak na przykład: usługa recepcji, wyżywienie, wymiana pościeli, sprzątanie podczas pobytu korzystających, etc. (wnioskować to można na podstawie treści wyjaśnień do PKWiU, gdzie w wyjaśnieniach do Działu 55 w uwagach czytamy, że: „Niektóre usługi dotyczą zapewnienia miejsca zakwaterowania lub zakwaterowania łącznie z wyżywieniem i/lub możliwością korzystania z obiektów rekreacyjnych.”).

Kluczowym natomiast w kontekście zakwalifikowania przychodów z czynności polegających na najmie (w tym krótkoterminowym) nieruchomości do konkurencyjnych źródeł przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza oraz najem i dzierżawa oraz umowy podobne, są wskazówki wyznaczone przez orzecznictwo sądowe, w szczególności w uchwale Naczelnego Sądu Administracyjnego 7 sędziów NSA Warszawa z 24 maja 2021 r. sygn. akt II FPS 1/21 (dalej: „Uchwała”). W przedmiotowej Uchwale Sąd jednoznacznie opowiedział się za zasadą, że to podatnik ma prawo zdecydować (także poprzez faktyczne czynności), do jakiego źródła chce przypisać działalność oraz przychody z najmu nieruchomości, a zasadą jest, że przychody takowe są przypisane do źródła wskazanego w art. 10 ust. 1 pkt 6 UPDOF:

„To zatem podatnik decyduje o tym, czy powiązać określone składniki swojego mienia z wykonywaniem działalności gospodarczej, czy też zachować je w zarządzie majątkiem niezwiązanym z działalnością gospodarczą i oddać np. w najem. W niektórych przypadkach o tego rodzaju związaniu będą świadczyć obiektywne okoliczności: np. amortyzowanie danego składnika majątku jako środka trwałego w ramach działalności gospodarczej wskazuje, że przychody z najmu należy zaliczyć do źródła przychodów z działalności gospodarczej niezależnie od stanowiska samego podatnika (por. wyrok NSA z 23 października 2013 r. sygn. akt II FSK 2832/11, CBOSA). Jak jednak wskazano w wyroku NSA z 5 kwietnia 2016 r. sygn.. akt II FSK 379/14 (CBOSA), w większości przypadków decydujące znaczenie co do kwalifikacji określonych przychodów wynikających ze stosunku najmu należy przypisać samemu podatnikowi, który może powiązać posiadane i będące przedmiotem najmu składniki majątku z wykonywaniem działalności gospodarczej lub też pozostawić je w zarządzie majątkiem niezwiązanym z działalnością gospodarczą. Czynność polegająca na wycofaniu składnika majątku (np. nieruchomości) z działalności gospodarczej i przekazaniu go na potrzeby osobiste na gruncie u.p.d.o.f. nie rodzi dla osoby fizycznej żadnych skutków podatkowych w tym podatku. Majątek osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą nie jest prawnie wyodrębniony od jej majątku niezwiązanego działalnością gospodarczą (nazywanego również „prywatnym” lub „osobistym”), dlatego też przekazanie składnika majątku z prowadzonej działalności gospodarczej na inne własne potrzeby, w tym także zarobkowe, poprzez oddanie go w najem nie może być postrzegane jako bezskuteczne na gruncie podatkowym. Nastąpi w takim przypadku wyłącznie przesunięcie rzeczy z majątku związanego z działalnością gospodarczą do majątku niezwiązanego z taką działalnością, lecz nadal (...) [rzecz ta będzie pozostawać] mieniem tej samej osoby.

Podsumowując: NSA w składzie poszerzonym stwierdza, że uwzględniając powyżej zaprezentowaną argumentację, w szczególności w sytuacji braku ingerencji ustawodawcy, który może na potrzeby opodatkowania uznać, że najem w określonych przypadkach będzie kwalifikowany jako działalność gospodarcza (przykładowo wskazując próg ilościowy czy kwotowy), a także biorąc pod uwagę wyrażoną w art. 10 ust. 1 u.p.d.o.f. zasadę rozłączności źródeł przychodów, należało podjąć uchwałę o treści następującej: „Przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz innych umów o podobnym charakterze są zaliczane bez ograniczeń do źródła przychodów wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 6 u.p.d.o.f., chyba że stanowią składnik majątkowy mienia osoby fizycznej, który został przez nią wprowadzony do majątku związanego z wykonywaniem działalności gospodarczej.”

Zdaniem Wnioskodawcy, w świetle konstatacji poczynionych w Uchwale, przychody Wnioskodawcy z działalności w zakresie najmu krótkoterminowego Domków należy traktować jako przychody z art. 10 ust. 1 pkt 6 UPDOF, gdyż nie wystąpiły po stronie Wnioskodawcy jakiekolwiek okoliczności wskazujące na przyporządkowanie Działek oraz Domków do innego źródła przychodu, w szczególności:

a)    Wnioskodawca nie zaliczył do kosztów uzyskania przychodu kosztów poniesionych na nabycie Działek oraz wybudowanie Domków;

b)    Wnioskodawca nie zaliczył do środków trwałych Domków po ich wybudowaniu, jak również nie planuje dokonać tego w przyszłości;

c)    wydatki związane z wynajmem krótkoterminowym Domków nie będą rozliczane jako koszt uzyskania przychodu w ramach JDG Wnioskodawcy;

d)    Działki oraz Domki nie były wykorzystane w jakikolwiek sposób w JDG Wnioskodawcy;

e)    nabycie Działek nastąpiło z zamiarem wykorzystania ich na cele prywatne, a okres czasu, który minął od nabycia Działek do wzniesienia Domków wskazuje, że Wnioskodawca nie angażował zasobów o charakterze gospodarczym i profesjonalnym w celu dokończenia budowy;

f)     Wnioskodawca nie prowadził w przeszłości oraz nie prowadzi w chwili obecnej działalności gospodarczej w zakresie wynajmu albo udostępnienia do korzystania nieruchomości swoich lub cudzych, a wynajem Domków będzie jedyną tego typu działalnością;

g)    Wnioskodawca nie angażuje do wynajmu krótkoterminowego środków i zasobów przekraczających to, co jest konieczne dla znalezienia gości zainteresowanych skorzystaniem z oferty Wnioskodawcy oraz następnie udostępnieniem Domków na rzecz tych gości.

Na końcu należy zaznaczyć, że okoliczność, że Wnioskodawca planuje wystawiać faktury za usługi wynajmu krótkoterminowego Domków oraz rozliczać VAT z tego tytułu, nie wpływa na kwalifikację czynności najmu i przychodów z tego tytułu na gruncie UPDOF. Posiadanie statusu podatnika na gruncie UPTU nie przekłada się w żaden sposób na uznanie, że podatnik posiada takowy status na gruncie UPDOF, gdyż definicja „działalności gospodarczej” w art. 15 ust. 1 i 2 UPTU różni się od definicji „pozarolniczej działalności gospodarczej” w art. 5a pkt 6 UPDOF.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 UPTU „Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności”.

Stosownie do ust. 2 tegoż artykułu natomiast „Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych”.

Treść art. 15 ust. 2 zdanie drugie UPTU istotnie rozszerza zakres definicyjny „działalności gospodarczej” na gruncie UPTU względem UPDOF, gdyż przewiduje, iż „działalnością gospodarczą” może być także działalność, która nie nosi znamion „zorganizowanej”, jeżeli dotyczy ciągłego wykorzystywania towarów (a więc także nieruchomości). Mając na uwadze powyższe okoliczność posiadania statusu podatnika VAT na gruncie UPTU nie może w żaden sposób determinować kwalifikacji przychodów na gruncie UPDOF.

Stanowisko Wnioskodawcy potwierdzają liczne interpretacje indywidualne Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej wydane w analogicznych stanach faktycznych dotyczących najmu krótkoterminowego, w szczególności:

·         interpretacja z 11 stycznia 2023 r. Nr 0115-KDIT1.4011.754.2022.1.MST,

·         interpretacja z 30 kwietnia 2024 r. Nr 0115-KDIT3.4011.232.2024.1.MJ,

·         interpretacja z 12 marca 2024 r. Nr 0115-KDIT1.4011.10.2024.2.MST.

Ad 1a.

Zdaniem Wnioskodawcy, wybór w sposób prawnie wiążący, do którego źródła przychodów

zakwalifikować przychody opisane we wniosku, w szczególności, czy potraktować je jako przychody określone w art. 10 ust. 1 pkt 6 UPDOF lub art. 10 ust. 1 pkt 3 UPDOF nie jest zależne wyłącznie od woli Wnioskodawcy, lecz wymaga również zbadania, czy w świetle całokształtu okoliczności faktycznych opisanych we wniosku zakwalifikowanie do jednego ze źródeł będzie zgodne z przepisami UPDOF.

Ad 2.

Zdaniem Wnioskodawcy, przychody z tytułu sprzedaży Działek w okolicznościach opisanych w zdarzeniu przyszłym, tj. w szczególności po 5 latach od końca roku, w którym dokonano nabycia Działek, nie będą stanowiły przychodu podlegającego opodatkowaniu, z uwagi na art. 10 ust. 1 pkt 8 UPDOF.

W sytuacji opisanej w zdarzeniu przyszłym, sprzedaż nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej, gdyż zdaniem Wnioskodawcy ani okoliczność wybudowania Domków w ramach własnych zasobów, ani też ich wynajem krótkoterminowy traktowany jako najem prywatny (w ramach źródła z art. 10 ust. 1 pkt 6 UPDOF) nie powoduje, że sprzedaż Działek staje się częścią JDG Wnioskodawcy. W takiej sytuacji nie zachodzi również wyjątek z art. 10 ust. 2 pkt 3 UPDOF, gdyż Domki i Działki nie stają się składnikiem, o którym mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 UPDOF.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 3 i 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych zawiera definicję działalności gospodarczej, wyrażoną w art. 5a pkt 6. Zgodnie z tym przepisem:

Stosownie natomiast do art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z powyższych przepisów wynika, że aby dane przychody zostały zaliczone do źródła, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, muszą być łącznie spełnione trzy podstawowe warunki, tj.:

·         zaistnienie przesłanek pozytywnych, o których mowa w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pozwalających na stwierdzenie, że mamy do czynienia z działalnością gospodarczą,

·         brak wystąpienia przesłanek negatywnych z art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz

·         wykluczenie, że uzyskane przychody są zaliczane do jednego z pozostałych źródeł przychodów wymienionych w art. 10 ust. 1 ustawy podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wyżej wymieniony przepis koreluje z brzmieniem art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dotyczącym źródła przychodów, jakim jest najem, wykluczając z tego katalogu składniki majątku związane z działalnością gospodarczą.

Jak wskazano wyżej, aby daną działalność uznać za działalność gospodarczą musi ona być prowadzona we własnym imieniu i łącznie spełniać warunki:

·         celu zarobkowego,

·         ciągłości,

·         zorganizowanego charakteru.

Działalność zarobkowa to działalność taka, która daje możliwość wygenerowania zysku i ma na celu zapewnienie określonego dochodu. Jednak nawet ewentualna strata będąca wynikiem działalności nastawionej na zysk nie pozbawia jej takiego charakteru, gdyż istotny jest tu sam zamiar osiągnięcia dochodu. Zarobkowego charakteru nie mają natomiast czynności nastawione wyłącznie na zaspokojenie własnych potrzeb osoby, która je podejmuje.

Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Wiąże się z planowym charakterem działań i realizacją w sposób ciągły zamierzeń ukierunkowanych na osiąganie i zwiększanie zysków. Przesłanki ciągłości nie należy rozumieć jako konieczności wykonywania działalności bez przerwy – do jej zachowania wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikała intencja powtarzania określonego zespołu konkretnych czynności w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.

Prowadzenie działalności w sposób zorganizowany oznacza działanie metodyczne, systematyczne, uporządkowane, przebiegające według planu, przy udziale specjalnie dobranych środków, służących uzyskaniu dochodu. O takim zorganizowaniu mogą świadczyć (chociaż nie są decydujące) także niektóre czynności, jak na przykład wyodrębnienie pewnych składników materialnych lub niematerialnych służących danej działalności, dopełnienie obowiązków formalnych w zakresie zarejestrowania przedsiębiorcy, współpraca z podmiotami profesjonalnymi, świadczenie dodatkowych usług.

Należy przy tym podkreślić, że nie ma podstaw, aby kwalifikować do pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 powoływanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podejmowane przez podatnika czynności, które mieszczą się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mają na celu zwyczajowe gospodarowanie tym majątkiem oraz zaspokajanie potrzeb osobistych podatnika lub jego rodziny. Działań z zachowaniem normalnych, zwyczajowo przyjętych w takich przypadkach reguł gospodarności nie należy utożsamiać z działalnością gospodarczą.

Wskazane wyżej przesłanki w każdym przypadku należy rozważyć indywidualnie, mając na względzie całokształt okoliczności faktycznych danej sprawy, a więc wszystkie działania podejmowane przez podatnika, a nie tylko poszczególne czynności, pojedyncze elementy stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.

Z cytowanych powyżej przepisów wynika zatem, że najem dla celów podatkowych może być traktowany jako pozarolnicza działalność gospodarcza lub jako odrębne źródło przychodów, określone w art. 10 ust. 1 pkt 6 omawianej ustawy podatkowej.

Umowa najmu została zdefiniowana w art. 659 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 795 ze zm.), zgodnie z którym:

Stronami umowy najmu są wynajmujący oraz najemca. Do zawarcia umowy najmu dochodzi wówczas, gdy strony uzgodnią istotne jej składniki, do jakich należą przedmiot najmu i czynsz. Na podstawie umowy najmu najemca uzyskuje prawo do używania cudzej rzeczy w zamian za zapłatę czynszu.

Tak więc podatnicy mogą osiągać przychody z najmu niestanowiącego przedmiotu pozarolniczej działalności gospodarczej, jak i z najmu w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej. W obydwu przypadkach przychód jest osiągnięty na podstawie tego samego rodzaju stosunku cywilnoprawnego łączącego strony, jakim jest umowa najmu.

Na tle przedstawionych regulacji prawnych stwierdzam, że najem stanowi odrębne od działalności gospodarczej źródło przychodów (art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), choć może także istnieć najem, który prowadzony jest w ramach działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 tej ustawy). W przypadku, gdy przedmiotem najmu są składniki majątku związane z działalnością gospodarczą albo najem jest przedmiotem tej działalności, wynajmowanie nieruchomości zaliczane jest do źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W tym miejscu należy powołać Uchwałę Naczelnego Sądu Administracyjnego podjętą w składzie siedmiu sędziów z 24 maja 2021 r. sygn. akt II FPS 1/21, w której wskazano:

W powyższej uchwale NSA stwierdził, że o tym, czy najem nieruchomości prowadzony jest w ramach działalności gospodarczej, czy też w ramach zarządu majątkiem prywatnym, decyduje sam podatnik.

Stosownie do art. 9a ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 1 pkt 1 i 2 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Według art. 2 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W opisie sprawy wskazał Pan, że prowadzi działalność gospodarczą w formie jednoosobowej działalności gospodarczej. Przedmiotem JDG są przede wszystkim roboty budowlane i remontowe związane ze budynkami mieszkalnymi i niemieszkalnymi (41.00.A i 41.00.B PKD). Nie prowadził Pan i nie prowadzi działalności deweloperskiej, tj. nie wznosi w ramach JDG budynków w celu sprzedaży ich w całości lub części, po wyodrębnieniu lokali, jak również nie handluje nieruchomościami. Wnioskodawca nie wykonywał ani nie wykonuje również w ramach JDG działalności polegającej na budowie, przebudowie lub też remoncie obiektów budowlanych w celach ich najmu długoterminowego lub krótkoterminowego. Przedmiotem Pana działalności nie jest ani obrót, ani najem nieruchomości. Prowadzi Pan wyłącznie działalność opisaną we wniosku Dochody z działalności gospodarczej rozlicza Pan na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jest Pan właścicielem dwóch Działek położonych w swoim sąsiedztwie. Działki zostały nabyte w następujący sposób: jedna z działek została nabyta w 2018 r. w drodze darowizny od brata Wnioskodawcy (dalej „Działka A ). Działka B została nabyta w całości w drodze jednej umowy sprzedaży zawartej w 2021 r. Działki zostały nabyte przez Pana na potrzeby własne, bez związku z prowadzoną JDG. Nie korzystał Pan z Działek w jakikolwiek sposób w związku z prowadzoną JDG, w szczególności nie składował tam jakichkolwiek materiałów lub sprzętu wykorzystywanego w JDG, nie korzystał z nich jako siedziby lub miejsca prowadzenia JDG, ani też nie udostępniał nikomu Działek w sposób odpłatny. Nie zaliczył Pan do kosztów uzyskania przychodu, ani nie odliczył podatku VAT w stosunku do jakichkolwiek kosztów nabycia Działek, ani żadnych innych części, czy to bezpośrednio czy też przez odpisy amortyzacyjne. Działki nabył Pan w celu budowania majątku prywatnego w postaci nieruchomości. Wszystkie środki pieniężne posiadane przez Pana stanowią środki prywatne i znajdują się na Pana kontach prywatnych wobec czego źródłem finansowania były środki prywatne. Nie zaciągał Pan kredytu w ramach działalności gospodarczej na potrzeby zakupu działki. W 2019 r. Na Działce A rozpoczął Pan budowę dwóch budynków, sklasyfikowanych ostatecznie wg 1110 PKOB, jako budynki mieszkalne jednorodzinne, wraz z przydomową oczyszczalnią ścieków. W 2022 r. natomiast na Działce B rozpoczął Pan budowę dwóch domków, sklasyfikowanych ostatecznie wg 1110 PKOB, jako budynki mieszkalne jednorodzinne, wraz z przydomową oczyszczalnią ścieków. Żaden z budynków wzniesionych na Działkach nie stanowi odrębnego przedmiotu własności (stanowią część składową Działek). Zarówno Działki, jak i wzniesione na nich budynki miały od początku pozostać w Pana prywatnym majątku, tj. nie miały stać się częścią Pana przedsiębiorstwa prowadzonego w ramach JDG. Budowa budynków położonych na Działce A zakończyła się w 2024 r., natomiast budynków na Działce B został zakończona w 2026 r. Nie zaliczył Pan do kosztów uzyskania przychodu w ramach JDG jakichkolwiek kosztów wytworzenia (wybudowania) budynków, jak również nie odliczał podatku VAT w stosunku do jakichkolwiek kosztów związanych z wzniesieniem budynków. Budynki nie zostały ujawnione jako środek trwały, ani też nie będą ujawnione w przyszłości jako takowy środek trwały. Do dnia złożenia wniosku budynki nie były używane w żaden sposób (stoją puste). Zamierza Pan wynajmować jeden z budynków położonych na Działce A oraz oba budynki położone na Działce B (Domki) na krótkoterminowe pobyty osób fizycznych w ramach najmu krótkoterminowego, tj. na dni, doby lub tygodnie. Udostępnienie Domków gościom obejmować będzie wyłącznie zapewnienia zakwaterowania w Domkach. Dodatkowe usługi, takie jak codzienne sprzątanie, wymiana pościeli i ręczników, ochrona, recepcja, nie będą świadczone w ramach najmu. W trakcie trwania najmu Domków nie będzie pozostawał do dyspozycji gości jakikolwiek Pana personel. Zamierza Pan wybrać w ramach posiadanej swobody zagwarantowanej uchwałą Naczelnego Sądu Administracyjnego 7 sędziów NSA Warszawa z 24 maja 2021 r. sygn. akt II FPS 1/21 wynajem domów jako osoba prywatna nieprowadząca działalności gospodarczej. Pana zdaniem, opisany we wniosku stan faktyczny i okoliczności przemawiają za uznaniem, że wynajem domów nie będzie miał miejsca w ramach działalności gospodarczej rozumianej w sposób określony w art. 5a pkt 6 UPDOF.

Jak wynika z powołanej wyżej uchwały NSA sygn. akt II FPS 1/21, o tym, czy najem nieruchomości prowadzony jest w ramach działalności gospodarczej, czy też w ramach zarządu majątkiem prywatnym, decyduje podatnik. Jednakże zauważyć należy, że decydujące znaczenie w klasyfikacji przychodów z najmu do odpowiedniego źródła przychodów mają rzeczywiste, obiektywne cechy prowadzonej działalności. O zaliczeniu przychodów do źródła z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (pozarolnicza działalność gospodarcza) decyduje spełnienie łącznych przesłanek z art. 5a pkt 6 tej ustawy. Działalność gospodarcza musi być prowadzona: w sposób zorganizowany, w sposób ciągły, w celach zarobkowych, we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek.

Z analizy podanych przez Pana informacji wynika, że stanowiące przedmiot wniosku nieruchomości stanowią składniki Pana majątku prywatnego i nie są oraz nie będą wykorzystywane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Nie powiązał Pan powyższych nieruchomości z prowadzoną przez Pana działalnością gospodarczą w zakresie robót budowlanych i remontowych związanych z budynkami mieszkalnymi i niemieszkalnymi. Wyraźnie Pan wskazał, że przedmiotem Pana działalności gospodarczej nie jest ani obrót, ani najem nieruchomości. Nie prowadził Pan w przeszłości oraz nie prowadzi w chwili obecnej działalności gospodarczej w zakresie wynajmu albo udostępnienia do korzystania nieruchomości swoich lub cudzych. Nie zaliczył Pan do kosztów uzyskania przychodów wydatków na nabycie nieruchomości oraz wybudowanie budynków. Nieruchomości wraz z posadowionymi na nich budynkami, nie są wykorzystywane w Pana działalności gospodarczej i nie planuje ich Pan wykorzystywać w ramach prowadzonej działalności. Wydatki związane z wynajmem krótkoterminowym domków nie będą rozliczane przez Pana jako koszt uzyskania przychodu w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Udostępnienie domków gościom obejmować będzie wyłącznie zapewnienia zakwaterowania. Nie zapewnia Pan dodatkowych usług, takich jak codzienne sprzątanie, wymiana pościeli i ręczników, ochrona, recepcja. W trakcie trwania najmu domków nie będzie pozostawał do dyspozycji gości jakikolwiek Pana personel. Zatem nie będzie Pan angażował do wynajmu krótkoterminowego środków i zasobów przekraczających to, co jest konieczne dla znalezienia gości zainteresowanych skorzystaniem z Pana oferty oraz udostępnieniem domków na rzecz najemców.

Zatem stwierdzić należy świadczone przez Pana usługi najmu nie spełniają przesłanek działalności gospodarczej określonych w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Pana działania nie wykraczają poza zwykłe gospodarowanie mieniem prywatnym przez osobę fizyczną.

Zatem, skoro - jak sam Pan wskazał - zamierza Pan wynajmować domki, jako osoba prywatna poza działalnością gospodarczą, to przychody z najmu krótkoterminowego, o których mowa w opisanym zdarzeniu przyszłym, mogą stanowić przychody ze źródła przychodów określonego w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że najem nieruchomości wskazanych we wniosku będzie stanowić źródło przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychody osiągnięte z tytułu wynajmu nieruchomości na zasadach najmu prywatnego, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, będą podlegać opodatkowaniu na zasadach ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, stosownie do art. 2 ust. 1a w zw. z art. 6 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Ponadto z opisu sprawy wynika również, że w chwili obecnej nie planuje Pan dokonać zbycia działek wraz z domkami, w szczególności nie będzie aktywnie poszukiwał osób zainteresowanych nabyciem działek. Nie jest jednakże wykluczone, że w dalszej przyszłości, po paru latach prowadzenia działalności w zakresie najmu krótkoterminowego domków, Pana plany mogą się zmienić i działki z domkami zostaną wystawione na sprzedaż, z uwagi na to, że np. wynajem domków nie będzie przynosił zysków, pojawi się korzystna oferta w tym zakresie lub też będzie potrzebował Pan uzyskać pieniądze. Jeżeli do takiej sprzedaży dojdzie, to sprzedaż będzie dotyczyła całej działki B oraz najpewniej części działki A (wydzielona zostanie część, na której położony jest domek, natomiast pozostanie w Pana własności dom, w którym Pan mieszka). Ponadto, dodał Pan, że jeżeli nastąpi jakakolwiek sprzedaż, to będzie ona miała miejsce po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 i pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 10 ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Natomiast zgodnie z art. 10 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z zestawienia tych przepisów wynika, że aby przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości mógł zostać zaliczony do źródła przychodów określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, spełnione powinny zostać dwie podstawowe przesłanki:

·         nieruchomość nie może być przedmiotem odpłatnego zbycia w wykonywaniu działalności gospodarczej,

·         nieruchomość nie może być składnikiem majątku, o którym mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (z wyjątkiem nieruchomości mieszkalnych).

Zatem w przypadku, gdy co najmniej jeden z podanych warunków nie zostanie spełniony, przychód ze sprzedaży nieruchomości podlega zaliczeniu do źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W art. 14 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymienione zostały szczególne kategorie przychodów, które – w przypadku uzyskania ich przez podatnika – stanowią przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej. Natomiast w art. 14 ust. 3 tej ustawy ustawodawca wymienił te przysporzenia, które nie są przychodami podatkowymi.

Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jednocześnie stosownie do art. 14 ust. 2c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z powołanych regulacji jednoznacznie wynika, że do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą m.in. budynku i lokalu mieszkalnego, jak i związanych z nimi gruntami. W takim przypadku odpowiednie zastosowanie znajdzie przepis art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który określa sposób opodatkowania dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) tej ustawy.

Z wniosku wynika, że działka A została przez Pana nabyta w 2018 r. w drodze darowizny od brata Wnioskodawcy. Działka B została nabyta w całości w drodze jednej umowy sprzedaży zawartej w 2021 r. Wskazał Pan, że stanowiące przedmiot wniosku nieruchomości stanowią składniki Pana majątku prywatnego i nie są oraz nie będą wykorzystywane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Zatem, jeżeli do dnia sprzedaży powyższe nieruchomości nie zostaną powiązane z prowadzoną przez Pana działalnością gospodarczą, to skutki podatkowe ich sprzedaży należało będzie ocenić w kontekście przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości.

Podkreślić należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej - nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym, kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie będzie podlegać opodatkowaniu.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że skoro sprzedaż powyższych nieruchomości nastąpi po upływie 5 lat od jej nabycia nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na upływ pięcioletniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym, nie będzie Pan wówczas zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego z tytułu dokonanej sprzedaży.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Wydając interpretację w trybie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa, nie przeprowadzam postępowania dowodowego, jestem związany wyłącznie opisem zdarzenia przyszłego przedstawionym przez Pana i Pana stanowiskiem.

Interpretacja indywidualna wywoła skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji będzie pokrywał się z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji oraz wyroków sądów administracyjnych stwierdzam, że zapadły one w indywidualnej sprawie innego podmiotu i nie są wiążące w sprawie będącej przedmiotem Pana wniosku.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.