0113-KDIPT2-1.4011.429.2026.2.AP

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 maja 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 27 maja 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie skutków podatkowych otrzymania dopłaty do oprocentowania kredytu. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 16 lipca 2026 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pani osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą od 2017 r. Przeważającym przedmiotem prowadzonej działalności jest produkcja papieru falistego, tektury falistej oraz opakowań z papieru i tektury.

Zgodnie z art. 24a ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ewidencję prowadzi Pani w formie ksiąg rachunkowych. Dochód z Pani działalności gospodarczej od 2017 r. opodatkowany jest 19% stawką podatku, na podstawie art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

19 maja 2021 r. uzyskała Pani decyzję o wsparciu wydaną na podstawie art. 13, art. 14 ust. 1 i 2 i art. 15 ustawy z 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (dalej: „Decyzja o wsparciu”). Decyzja o wsparciu wydana została na prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie określonym w następujących pozycjach Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług : klasa 17.21 - papier falisty i tektura oraz opakowania z papieru i tektury oraz klasa 52.10 - magazynowanie i przechowywanie towarów. Decyzja o wsparciu obejmuje realizację nowej inwestycji, określonej jako zwiększenie zdolności produkcyjnej istniejącego przedsiębiorstwa. Decyzja o wsparciu ustala warunki prowadzenia Pani działalności gospodarczej. Decyzja o wsparciu określa między innymi miejsce prowadzenia działalności gospodarczej. Przedmiotowa decyzja wydana została na czas określony – 15 lat. Prowadzi Pani działalność gospodarczą nie tylko w miejscu określonym w Decyzji o wsparciu, lecz także w innych lokalizacjach. Udzielona Decyzja o wsparciu nie została uchylona.

Zawarła Pani 9 września 2022 r. z Bankiem … umowę nieodnawialnego kredytu inwestycyjnego w rachunku kredytowym w celu sfinansowania budowy budynku produkcyjno-magazynowego z częścią socjalno-biurową wraz z infrastrukturą towarzyszącą oraz zakupu urządzeń i maszyn opisanych w tej umowie. Przedmiotowy kredyt został udzielony na wykonanie inwestycji, która jest jednocześnie objęta Decyzją o wsparciu. Kredyt został objęty gwarancją udzieloną przez Bank Gospodarstwa Krajowego (dalej: „BGK”), w ramach portfelowej linii gwarancyjnej Funduszu Gwarancyjnego Programu Operacyjnego Inteligentny Rozwój (gwarancją FG POIR). Przedmiotowa gwarancja obejmuje wyłącznie niespłaconą część kapitału kredytu bez odsetek oraz kosztów związanych z udzielonym kredytem. Gwarancja FG POIR pochodzi z Funduszu Gwarancyjnego Wsparcia Innowacyjnych Przedsiębiorstw Programu Operacyjnego Inteligentny Rozwój i jest finansowana ze środków Unii Europejskiej w ramach Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego.

Osiąga Pani dochody z działalności wskazanej w Decyzji o wsparciu, tym samym realizuje również zwolnienie podatkowe na podstawie dostępnego dla Pani limitu pomocy publicznej, wygenerowanego z tytułu kosztów kwalifikowanych w ramach Decyzji o wsparciu.

Ponosi Pani koszty tytułem zapłaty odsetek od przedmiotowego kredytu, który w całości został wykorzystany na sfinansowanie inwestycji objętej Decyzją o wsparciu, i z której generowany jest dochód zwolniony z podatku dochodowego.

Poniesione przez Panią koszty tytułem zapłaty odsetek od przedmiotowego kredytu, były ujmowane i rozliczane, jako koszty podatkowe w ramach działalności strefowej (spłacany kredyt został udzielony na inwestycję objętą decyzją o wsparciu - tj. budowę hali produkcyjnej wraz z częścią administracyjną), korzystające ze zwolnienia strefowego. Na etapie prowadzenia wymienionej inwestycji, koszty odsetek zwiększały wartość początkową środka trwałego (stanowiły koszty kwalifikowane). Po zakończeniu inwestycji koszty odsetek były ujmowane, jako koszt finansowy, w ramach działalności strefowej.

Prowadzi Pani ewidencję księgową w sposób umożliwiający przyporządkowanie kwalifikowanych kosztów inwestycji objętej Decyzją o wsparciu w celu kalkulacji przysługującego limitu pomocy publicznej na podstawie Decyzji o wsparciu.

Złożyła Pani wniosek o udzielenie przez BGK dopłaty do oprocentowania kredytu objętego gwarancją w ramach portfelowej linii gwarancyjnej FG POIR.

Zgodnie z Warunkami uzyskania w BGK gwarancji spłaty kredytu i dopłaty do oprocentowania kredytu objętego gwarancją w ramach portfelowej linii gwarancyjnej FG POIR, stanowiącymi załącznik do umowy portfelowej linii gwarancyjnej FG POIR nr … (dalej: „Warunkami Dopłaty”), dopłaty do oprocentowania kredytów udzielonych przez BGK stanowią pomoc de minimis w rozumieniu przepisów rozporządzenia Komisji (WE) nr 1407/2013 z dnia 18.12.2013 r. w sprawie stosowania art. 107 i 108 Traktatu o funkcjonowaniu Unii Europejskiej do pomocy de minimis.

Zgodnie z treścią Warunków Dopłaty, dla potrzeb dopłaty do oprocentowania kredytu objętego gwarancją w ramach portfelowej linii gwarancyjnej FG POIR kosztem kwalifikowanym objętym dofinansowaniem w formie dopłaty do oprocentowania kredytu, są odsetki zapłacone przez kredytobiorcę za okres objęty dopłatą.

Zgodnie z informacją nr … z dnia 7 stycznia 2026 r. o przyznaniu dopłaty do oprocentowania oraz udostępnieniu całej kwoty dopłaty, BGK wypłacił Pani kwotę dopłaty do oprocentowania kredytu, obejmującą odsetki zapłacone za okres od 16 września 2022 r. do 15 września 2025 r. Przyznana kwota dopłaty wpłynęła na Pani rachunek bankowy. Jest Pani bezpośrednim beneficjentem tych środków. Środki te otrzymała Pani w związku z zawartą przez Panią umową nieodnawialnego kredytu inwestycyjnego w rachunku kredytowym w celu sfinansowania budowy budynku produkcyjno-magazynowego z częścią socjalno-biurową wraz z infrastrukturą towarzyszącą oraz zakupu urządzeń i maszyn, którą realizuje Pani w ramach otrzymanej przez Panią Decyzji o wsparciu.

Otrzymana pomoc w postaci dopłaty do oprocentowania została przyznana na podstawie Umowy o finansowaniu instrumentu finansowego w formie Funduszu Gwarancyjnego w ramach Priorytetu III „Wsparcie innowacji w przedsiębiorstwach” Działania 3.2 „Wsparcie wdrożeń wyników prac B+R” Poddziałania 3.2.3 „Fundusz Gwarancyjny wsparcia innowacyjnych przedsiębiorstw” Programu Operacyjnego Inteligentny Rozwój 2014 - 2020, zawartej 29 listopada 2016 r. pomiędzy Bankiem Gospodarstwa Krajowego a Skarbem Państwa. A zatem, opisana we wniosku pomoc stanowi dofinansowanie udzielone w ramach Programu Operacyjnego Inteligentny Rozwój 2014-2020.

Zgodnie z przygotowanym przez Ministerstwo Rozwoju, szczegółowym opisem osi priorytetowych programy operacyjnego inteligentny rozwój 2014-2020, z maja 2017 r., i opublikowanym na stronie: https://www.poir.gov.pl/media/38000/SZOOP_maj.pdf - Program Operacyjny Inteligentny Rozwój 2014-2020 jest krajowym programem operacyjnym finansowanym ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego (EFRR).

Prowadzi Pani ewidencję kosztów i przychodów z działalności gospodarczej w taki sposób, aby była możliwość wyodrębnienia dochodu z działalności związanej z produkcją wymienioną w Decyzji o wsparciu. Otrzymane przychody z tytułu przedmiotowej dopłaty zakwalifikowała Pani do pozostałych przychodów finansowych.

Uzupełnienie

Posiada Pani miejsce zamieszkania oraz nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.

Uzyskana przez Panią dopłata nie została otrzymana z Instytucji Unii Europejskiej i Europejskiego Banku Inwestycyjnego.

Uzyskana przez Panią dopłata stanowi płatność na realizację projektów w ramach programów finansowanych z udziałem środków europejskich, otrzymanych z Banku Gospodarstwa Krajowego, z wyłączeniem płatności otrzymanych przez wykonawców. Dopłata została przyznana w ramach programu finansowanego z udziałem środków europejskich i była związana z realizacją projektu finansowanego kredytem objętym gwarancją FG POIR. Świadczenie miało formę dopłaty do oprocentowania kredytu i było udzielane za pośrednictwem BGK po spełnieniu warunków określonych dla instrumentu.

Uzyskana przez Panią dopłata nie jest dotacją w myśl ustawy o finansach publicznych. Zgodnie z art. 126 tejże ustawy, dotacje są to podlegające szczególnym zasadom rozliczania środki z budżetu państwa, budżetu jednostek samorządu terytorialnego oraz z państwowych funduszy celowych przeznaczone na podstawie niniejszej ustawy, odrębnych ustaw lub umów międzynarodowych, na finansowanie lub dofinansowanie realizacji zadań publicznych. Jako kredytobiorca korzystający z kredytu objętego gwarancją Biznesmax w ramach Funduszu Gwarancyjnego POIR oraz odbiorca dopłaty do oprocentowania jest Pani beneficjentem wsparcia udzielanego w ramach Programu Operacyjnego Inteligentny Rozwój (POIR).

Realizuje Pani i będzie realizowała bezpośrednio cel programu/projektu finansowanego ze środków bezzwrotnej pomocy. Celem projektu jest prowadzenie działalności gospodarczej oraz realizacja przedsięwzięcia finansowanego kredytem objętym gwarancją Biznesmax. W związku z tym przedsiębiorca wykorzystywał środki kredytu zgodnie z celem określonym w umowie kredytowej oraz warunkami programu i realizował projekt objęty wsparciem. Zawarła Pani z Bankiem … umowę nieodnawialnego kredytu inwestycyjnego w rachunku kredytowym w celu sfinansowania budowy budynku produkcyjno-magazynowego z częścią socjalno-biurową wraz z infrastrukturą towarzyszącą oraz zakupu urządzeń i maszyn opisanych w tej umowie.

Jest Pani uczestnikiem Projektu/Programu. Jako kredytobiorca korzystający z kredytu objętego gwarancją Biznesmax w ramach Funduszu Gwarancyjnego POIR oraz odbiorca dopłaty do oprocentowania jest beneficjentem wsparcia udzielanego w ramach Programu Operacyjnego Inteligentny Rozwój (POIR).

Otrzymane świadczenie (dotacja) miało formę dopłaty do oprocentowania kredytu objętego gwarancją Biznesmax w ramach FG POIR. Program był realizowany z udziałem środków europejskich. Ustawa o finansach publicznych nie zawiera definicji „pomocy”. A zatem, nie można udzielić odpowiedzi na pytanie w części dotyczącej tego, czy dotacja otrzymana przez Panią stanowi „pomoc” udzieloną w ramach programu finansowanego z udziałem środków europejskich. Nie ma Pani wiedzy, jak należy rozumieć pomoc, o której mowa w tym pytaniu, z uwagi na to, że ustawa o finansach publicznych tego nie definiuje.

Pani stanowisko w sprawie oceny prawnej przedstawionego opisu sprawy w odniesieniu do zadanych pytań nie uległo zmianie w wyniku uzupełnienia wniosku.

Pytania

1.  Czy w opisanym stanie faktycznym wniosku, otrzymana dopłata do oprocentowania, stanowi przychód zwolniony z opodatkowania w myśl ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

2.  Czy w opisanym stanie faktycznym wniosku, zapłacone odsetki od udzielonego kredytu za okres od 16 września 2022 r. do 15 września 2025 r. mogą być uznane za koszty uzyskania przychodu, w okresie ich poniesienia, co do których Bank Gospodarstwa Krajowego przyznał i wypłacił dopłatę do oprocentowania Pani kredytu?

3.  Czy w opisanym stanie faktycznym wniosku, ma Pani obowiązek wyłączenia z kosztów uzyskania przychodu tę część odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych, która została zrefinansowana środkami z dopłaty do oprocentowania kredytu, w zakresie odsetek ujętych w wartości początkowej środków trwałych?

4.  Czy w opisanym stanie faktycznym wniosku, w stosunku do wytworzonych środków trwałych, od których dokonuje Pani odpisów amortyzacyjnych, powinna Pani wyłączyć z kosztów uzyskania przychodu odpisy amortyzacyjne (uprzednio zaliczone w koszty uzyskania przychodu) w części ich wartości, która odpowiada poniesionym wydatkom na wytworzenie tych środków trwałych pokrytych środkami z dopłaty do oprocentowania kredytu w miesiącu jej otrzymania na bieżąco, bez korekty okresów poprzednich, w których odpisy te stanowiły koszty uzyskania przychodu, tzn. zastosować bieżącą korektę kosztów uzyskania przychodów?

5.  Czy w opisanym stanie faktycznym wniosku, zapłacone odsetki od udzielonego kredytu za okres od 16 września 2022 r. do 15 września 2025 r., uznane za koszty uzyskania przychodu, które nie zwiększyły wartości środka trwałego, a były po zakończeniu inwestycji ujmowane, jako koszt finansowy, powinna Pani wyłączyć z kosztów uzyskania przychodu w miesiącu otrzymania dopłaty do oprocentowania kredytu na bieżąco, tzn. zastosować bieżącą korektę kosztów uzyskania przychodów?

Pani stanowisko w sprawie

Ad 1.

Otrzymana dopłata do oprocentowania stanowi przychód zwolniony z opodatkowania w myśl ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ad 2.

W opisanym stanie faktycznym wniosku, zapłacone odsetki od udzielonego kredytu za okres od 16 września 2022 r. do 15 września 2025 r. nie mogą być uznane za koszty uzyskania przychodu, w okresie ich poniesienia, co do których Bank Gospodarstwa Krajowego przyznał i wypłacił dopłatę do oprocentowania Pani kredytu.

Ad 3.

W opisanym stanie faktycznym wniosku, ma Pani obowiązek wyłączenia z kosztów uzyskania przychodu te część odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych, która została zrefinansowana środkami z dopłaty do oprocentowania kredytu, w zakresie odsetek ujętych w wartości początkowej środków trwałych.

Ad 4.

W opisanym stanie faktycznym wniosku, w stosunku do wytworzonych środków trwałych, od których dokonuje Pani już odpisów amortyzacyjnych, powinna Pani wyłączyć z kosztów uzyskania przychodu odpisy amortyzacyjne (uprzednio zaliczone w koszty uzyskania przychodu) w części ich wartości, która odpowiada poniesionym wydatkom na wytworzenie tych środków trwałych pokrytych środkami z dopłaty do oprocentowania kredytu w miesiącu ich otrzymania na bieżąco, bez korekty okresów poprzednich, w których odpisy te stanowiły koszty uzyskania przychodu, tzn. zastosować bieżącą korektę kosztów uzyskania przychodów.

Ad 5.

W opisanym stanie faktycznym wniosku, zapłacone odsetki od udzielonego kredytu za okres od 16 września 2022 r. do 15 września 2025 r., uznane za koszty uzyskania przychodu, które nie zwiększyły wartości środka trwałego, a były po zakończeniu inwestycji ujmowane, jako koszt finansowy, powinna Pani wyłączyć z kosztów uzyskania przychodu w miesiącu otrzymania dopłaty do oprocentowania kredytu na bieżąco, tzn. zastosować bieżącą korektę kosztów uzyskania przychodów.

Uzasadnienie stanowiska

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej : „PIT”), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy PIT, źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

Zgodnie z art. 14 ust. 1 i ust. 2 ustawy PIT, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług. Przychodem z działalności gospodarczej są również dotacje, subwencje, dopłaty, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 13 i ust. 9, i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem, gdy przychody te są związane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których, zgodnie z art. 22a-22o, dokonuje się odpisów amortyzacyjnych.

Co do zasady, wszelkie otrzymywane przez podatnika dotacje i dopłaty związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą stanowią przychód z tej działalności. Wyjątek stanowią te dotacje, które przeznaczone są na nabycie lub wytworzenie podlegających amortyzacji środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych.

Niektóre dotacje (dofinansowania) korzystają jednak ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy PIT, wolne od podatku dochodowego są dochody otrzymane przez podatnika, jeżeli:

a)  pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra, agencje rządowe lub agencje wykonawcze, w tym również w przypadkach gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy oraz

b)  podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy; zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca - bez względu na rodzaj umowy - wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem.

Zatem dochody podatnika korzystają z ww. zwolnienia w sytuacji, gdy spełnione są łącznie dwie przesłanki, tj.:

·      dochody te pochodzą ze środków bezzwrotnej pomocy od podmiotów wskazanych w ww. przepisie (przekazanie tych środków może być dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy),

·      podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy.

Niespełnienie jednej z ww. przesłanek skutkuje niemożnością skorzystania ze zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy PIT.

Z kolei, w myśl art. 21 ust. 1 pkt 46a ustawy PIT, wolne od podatku dochodowego są dochody uzyskane z instytucji Unii Europejskiej i Europejskiego Banku Inwestycyjnego, do których mają zastosowanie przepisy rozporządzenia nr 260/68 z dnia 29 lutego 1968 r. ustanawiającego warunki i procedurę stosowania podatku na rzecz Wspólnot Europejskich (Dz. Urz. WE L 056 z 04.03.1968, z późn. zm.).

Stosownie do treści art. 21 ust. 1 pkt 136 ww. ustawy PIT, wolne od podatku dochodowego są płatności na realizację projektów w ramach programów finansowanych z udziałem środków europejskich, otrzymane z Banku Gospodarstwa Krajowego, z wyłączeniem płatności otrzymanych przez wykonawców.

Rozważając charakter środków finansowych, które Pani otrzymała, w ramach projektu finansowanego ze Środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego, w ramach Programu Operacyjnego Inteligentny Rozwój 2014-2020, należy odnieść się do art. 17 ust. 3 ustawy z dnia 6 grudnia 2006 r. o zasadach prowadzenia polityki rozwoju, zgodnie z którym sposób zapewnienia wieloletniego finansowania programu operacyjnego ze środków pochodzących z budżetu państwa lub ze źródeł zagranicznych określają przepisy o finansach publicznych. Przepis art. 5 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych określa, że środkami publicznymi są m.in. środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej oraz niepodlegające zwrotowi środki z pomocy udzielonej przez państwa członkowskie Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu (EFTA).

W myśl art. 2 pkt 5 ustawy o finansach publicznych, ilekroć w ustawie jest mowa o środkach europejskich - rozumie się przez to środki, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 1, 2, 3 i 5a-5d ustawy o finansach publicznych.

W myśl art. 5 ust. 3 ww. ustawy do środków, o których mowa w ust. 1 pkt 2 ww. ustawy, zalicza się:

1)  środki pochodzące z funduszy strukturalnych, Funduszu Spójności, Funduszu na rzecz Sprawiedliwej Transformacji, Europejskiego Funduszu Rybackiego, Europejskiego Funduszu Morskiego i Rybackiego oraz Europejskiego Funduszu Morskiego, Rybackiego i Akwakultury, z wyłączeniem środków, o których mowa w pkt 5 lit. a) i b);

2)  niepodlegające zwrotowi środki z pomocy udzielanej przez państwa członkowskie Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu (EFTA), z wyłączeniem środków, o których mowa w pkt 5 lit. c) i d):

a)  Norweskiego Mechanizmu Finansowego,

b)  Mechanizmu Finansowego Europejskiego Obszaru Gospodarczego,

c)  Szwajcarsko-Polskiego Programu Współpracy;

3)  środki przeznaczone na realizację programów przedakcesyjnych oraz Programu Środki Przejściowe;

4)  środki na realizację wspólnej polityki rolnej;

5)  środki przeznaczone na realizację:

a)  programów w ramach celu Europejska Współpraca Terytorialna oraz celu Europejska Współpraca Terytorialna (Interreg),

b)  programów, o których mowa w rozporządzeniu Parlamentu Europejskiego i Rady (WE) nr 1638/2006 z dnia 24 października 2006 r. określającym przepisy ogólne w sprawie ustanowienia Europejskiego Instrumentu Sąsiedztwa i Partnerstwa (Dz. Urz. UE. L 310 z 09.11.2006, str. 1) oraz programów Europejskiego Instrumentu Sąsiedztwa,

c)  Norweskiego Mechanizmu Finansowego 2004-2009,

d)  Mechanizmu Finansowego Europejskiego Obszaru Gospodarczego 2004-2009;

5a) środki przeznaczone na realizację Inicjatywy na rzecz zatrudnienia ludzi młodych 2014-2020;

5b) Środki Europejskiego Funduszu Pomocy Najbardziej Potrzebującym i środki Europejskiego Funduszu Społecznego Plus przeznaczonego na zwalczanie deprywacji materialnej;

5c) środki pochodzące z instrumentu „Łącząc Europę”, o którym mowa w rozporządzeniu Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 1316/2013 z dnia 11 grudnia 2013 r. ustanawiającym instrument „Łącząc Europę”, zmieniającym rozporządzenie (UE) nr 913/2010 oraz uchylającym rozporządzenia (WE) nr 680/2007 i (WE) nr 67/2010 (Dz. Urz. UE. L 348 z 20.12.2013, str. 129, z późn. zm.2), oraz środki pochodzące z instrumentu „Łącząc Europę”, o którym mowa w rozporządzeniu Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2021/1153 z dnia 7 lipca 2021 r. ustanawiającym instrument „Łącząc Europę” i uchylającym rozporządzenia (UE) nr 1316/2013 i (UE) nr 283/2014 (Dz. Urz. UE. L 249 z 14.07.2021, str. 38);

5d) środki pochodzące z Instrumentu na rzecz Odbudowy i Zwiększania Odporności, przeznaczone na wsparcie o charakterze bezzwrotnym, o którym mowa w rozporządzeniu Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2021/241 z dnia 12 lutego 2021 r. ustanawiającym Instrument na rzecz Odbudowy i Zwiększania Odporności (Dz. Urz. UE. L 57 z 18.02.2021, str. 17, z późn. zm.);

6) inne środki.

Zgodnie z art. 192 ust. 1 ustawy o finansach publicznych, Minister Finansów przekazuje na rachunki w Banku Gospodarstwa Krajowego środki na płatności na rzecz beneficjentów, w przypadku Wspólnej Polityki Rolnej - na rzecz agencji płatniczych, o których mowa w odrębnych ustawach, a w przypadku planu rozwojowego, o którym mowa w art. 5 pkt 7aa ustawy o zasadach prowadzenia polityki rozwoju - na rzecz Polskiego Funduszu Rozwoju Spółka Akcyjna z siedzibą w Warszawie, zwanego dalej „PFR”.

Zgodnie z art. 200 ust. 1 ww. ustawy, obsługę bankową płatności prowadzi Bank Gospodarstwa Krajowego w ramach umowy rachunku bankowego zawartej z Ministrem Finansów.

Przepis art. 202 ust. 1 ww. ustawy określa, że środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej oraz niepodlegające zwrotowi środki z pomocy udzielanej przez państwa członkowskie Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu są gromadzone na wyodrębnionych rachunkach bankowych.

Pomoc de minimis to dopuszczona prawem unijnym pomoc publiczna, jakiej może udzielić państwo, bez konieczności uzyskiwania zgody Komisji Europejskiej, jednak podlega ona monitorowaniu. Gwarancja, o której mowa jest we wniosku to jedna z form pomocy de minimis udzielana w ramach dopuszczalnej pomocy publicznej na zabezpieczenie spłaty kredytu.

Uzyskanie gwarancji wiąże się z możliwością otrzymania dopłaty do oprocentowania kredytu objętego gwarancją, która jest formą dotacji refundującej zapłacone odsetki.

W opisie sprawy, przedmiotowa dopłata nie została otrzymana z instytucji Unii Europejskiej i Europejskiego Banku Inwestycyjnego i nie mają do niej zastosowania przepisy rozporządzenia nr … z dnia 29 lutego 1968 r. ustanawiającego warunki i procedurę stosowania podatku na rzecz Wspólnot Europejskich.

W konsekwencji, otrzymana dopłata nie korzysta ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 46a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Mając na uwadze wyżej cytowane przepisy oraz przedstawiony stan faktyczny stwierdzić należy, że otrzymana przez Panią dopłata do oprocentowania kredytu, stanowi przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, podlegający jednak zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy PIT, gdyż:

·      dochody te pochodzą ze środków bezzwrotnej pomocy od podmiotów wskazanych w ww. przepisie (przekazanie tych środków może być dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy),

·      bezpośrednio realizuje Pani cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy.

Zatem, otrzymana dopłata stanowi przychód zwolniony z opodatkowania w myśl ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odnosząc się z kolei do kwestii możliwości zaliczenia zapłaconych przez Panią w okresie od 16 września 2022 r. do 15 września 2025 r. odsetek od kredytu do kosztów uzyskania przychodów, w dacie ich poniesienia, w sytuacji otrzymania wskazanej we wniosku dopłaty, zauważyć w pierwszej kolejności należy, że zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o PIT, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Powyższe oznacza, że wszystkie poniesione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, po wyłączeniu zastrzeżonych w ustawie, są kosztami uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiąganymi przychodami.

Aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt uzyskania przychodu, muszą być spełnione następujące warunki:

·      został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne niż podatnik),

·      jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,

·      pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,

·      poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,

·      został właściwie udokumentowany,

·      nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 23 ww. ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Zatem kosztami uzyskania przychodów są wszelkie, racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzeniem działalności gospodarczej, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów, z wyjątkiem wymienionych w art. 23 ustawy o PIT.

Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 56 ustawy o PIT, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych z dochodów (przychodów), o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 29b, 46, 47a, 47d, 116, 122, 129, 136 i 137.

Mając na względzie, że otrzymana dopłata stanowi przychód wolny od podatku dochodowego od osób fizycznych, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o PIT, to tym samym wydatki (koszty) sfinansowane tymi środkami, nie będą stanowiły kosztów uzyskania przychodów, na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 56 ustawy PIT.

Uwzględniając powyższe, odsetki zapłacone przez Panią w okresie od 16 września 2022 r. do 15 września 2025 r, które objęte zostały otrzymaną dopłatą do oprocentowania, nie stanowią dla Pani kosztów podatkowych.

Odnośnie obowiązku wyłączenia z kosztów uzyskania przychodu tej części odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych, która została zrefinansowana środkami z dopłaty do oprocentowania kredytu, w zakresie odsetek ujętych w wartości początkowej środków trwałych, należy wskazać, że konsekwencją tego, że otrzymana przez Panią dopłata do oprocentowania kredytu, stanowi przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, podlegający zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, jest wyłączenie z kosztów uzyskania przychodu odpisów amortyzacyjnych z tytułu zużycia środków trwałych, od tej części ich wartości, która odpowiada poniesionym wydatkom na wytworzenie we własnym zakresie tych środków trwałych zrefinansowanych środkami z dopłaty do oprocentowania kredytu.

Zgodnie bowiem z art. 23 ust. 1 pkt 45 ustawy PIT, nie uważa się za koszty uzyskania przychodu odpisów z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych dokonywanych, według zasad określonych w art. 22a-22o, od tej części ich wartości, która odpowiada poniesionym wydatkom na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie tych środków lub wartości niematerialnych i prawnych, odliczonym od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym albo zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek formie.

Odnośnie momentu wyłączenia z kosztów uzyskania przychodu odpisów amortyzacyjnych (uprzednio zaliczonych w koszty uzyskania przychodu) w części ich wartości, która odpowiada poniesionym wydatkom na wytworzenie tych środków trwałych pokrytych środkami z dopłaty do oprocentowania kredytu w miesiącu ich otrzymania na bieżąco, bez korekty okresów poprzednich, w których odpisy te stanowiły koszty uzyskania przychodu, należy wskazać, że zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 45 ustawy PIT, nie uważa się za koszty uzyskania przychodu odpisów z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych dokonywanych, według zasad określonych w art. 22a-22o, od tej części ich wartości, która odpowiada poniesionym wydatkom na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie tych środków lub wartości niematerialnych i prawnych, odliczonym od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym albo zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek formie. Zatem, wszelkie dotacje, subwencje, dopłaty, otrzymane środki pieniężne stanowiące zwrot poniesionych wydatków na nabycie lub wytworzenie środków trwałych objęte są zakresem przedmiotowym powyżej art. 23 ust. 1 pkt 45 ustawy PIT.

Konsekwencją zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych przychodu z tytułu dofinansowania, jest wyłączenie z kosztów uzyskania przychodu tej ich części, która została pokryta tym dofinansowaniem.

W Pani opinii, otrzymanie dofinansowania (dopłaty do oprocentowania kredytu) stanowiącego przychód wolny od podatku dochodowego od osób fizycznych po przyjęciu środków trwałych do używania i rozpoczęciu ich amortyzacji skutkuje obowiązkiem dokonania bieżącej korekty kosztów, tzn. wiąże się z jednorazowym zmniejszeniem kosztów uzyskania przychodów w okresie rozliczeniowym, w którym otrzymano dofinansowanie (dopłatę do oprocentowania kredytu).

Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 7 sierpnia 2014 r., sygn. akt II FSK1978/12, stwierdził, że obowiązek wstecznego korygowania odpisów amortyzacyjnych w związku z otrzymaniem dopłaty powodowałoby naruszenie zasady praworządności. W wyroku tym NSA wskazał: „Nie jest również możliwy do zaakceptowania, z punktu widzenia zasad praworządności, pogląd organu, że korekta winna dotyczyć tych okresów, w których dokonywano uprzednio odpisów amortyzacyjnych, co powoduje, iż konieczna byłaby korekta wcześniejszego rozliczenia podatkowego ze wszelkimi konsekwencjami podatkowymi w postaci powstania zaległości i obowiązkiem zapłaty odsetek. Akceptacja stanowiska organu interpretacyjnego oznaczałaby w istocie, że podatnik zobowiązany jest dokonać korekty odpisów amortyzacyjnych w tych miesiącach (okresach), w których je wykazał, co prowadziłaby do sytuacji, w której strona skarżąca zostałaby obciążona negatywnymi konsekwencjami podatkowymi, mimo że jej działaniu nie sposób zarzucić naruszenia prawa.”

W Pani ocenie, do czasu otrzymania środków z Banku Gospodarstwa Krajowego naliczone pełne odpisy amortyzacyjne są kosztem uzyskania przychodu i dopiero moment otrzymania tych środków z dopłaty na Pani rachunek rodzi obowiązek dokonania korekty kosztów z tytułu odpisów amortyzacyjnych.

Tym samym odpisy amortyzacyjne dokonane i zaliczone do kosztów podatkowych w pełnej wysokości przed otrzymaniem dofinansowania winny zostać skorygowane w dacie otrzymania środków z Banku Gospodarstwa Krajowego, tzn. na bieżąco. Podstawą dla takiego postępowania jest art. 23 ust. 1 pkt 45 ustawy PIT, gdzie pojęcia „zwróconym”, ustawodawca użył w czasie przeszłym i w formie dokonanej. Prowadzi to do wniosku, że obowiązek skorygowania odpisów amortyzacyjnych od wydatków, które zostały zrefundowane dotyczy tych sytuacji, gdy środki stanowiące dofinansowanie zostały już otrzymane. Oznacza to, że dopiero po otrzymaniu środków z Banku Gospodarstwa Krajowego należy określić jaka wartość odpisów dotychczas zaliczonych do kosztów powinna być z kosztów wyłączona, a następnie o tę kwoty należy zmniejszyć bieżące koszty uzyskania przychodu, a nie dokonywać wstecznej korekty kosztów.

Pogląd zbieżny z powyższym wyraził także w interpretacji indywidualnej Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie z 11 września 2014 r., Nr IPPB5/423-568/14-4/AS.

Podsumowując, Pani zdaniem, w stosunku do wytworzonych środków trwałych, od których dokonuje Pani już odpisów amortyzacyjnych, co do których otrzymała Pani środki z Banku Gospodarstwa Krajowego, powinna Pani - zgodnie z przepisami ustawy PIT - wyłączyć z kosztów uzyskania przychodu odpisy amortyzacyjne (uprzednio zaliczone w koszty uzyskania przychodu) w części ich wartości, która odpowiada poniesionym wydatkom na wytworzenie tych środków trwałych pokrytych środkami z Banku Gospodarstwa Krajowego, stanowiącymi przychód wolny od podatku dochodowego w dacie otrzymania tych środków - na bieżąco, bez korekty okresów poprzednich, w których odpisy te stanowiły koszty uzyskania przychodu, tzn. zastosować bieżącą korektę kosztów uzyskania przychodów.

Odnośnie zapłaconych odsetek od udzielonego kredytu za okres od 16 września 2022 r. do 15 września 2025 r., uznanych za koszty uzyskania przychodu, które nie zwiększyły wartości środka trwałego, a były po zakończeniu inwestycji ujmowane, jako koszt finansowy, powinna Pani wyłączyć z kosztów uzyskania przychodu w miesiącu otrzymania dopłaty do oprocentowania kredytu na bieżąco, tzn. zastosować bieżącą korektę kosztów uzyskania przychodów. Należy wskazać, że zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 56 ustawy o PIT, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych z dochodów (przychodów), o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 29b, 46, 47a, 47d, 116, 122, 129, 136 i 137.

W Pani opinii, otrzymanie dofinansowania (dopłata do oprocentowania kredytu) stanowiącego przychód wolny od podatku dochodowego od osób fizycznych, skutkuje obowiązkiem dokonania bieżącej korekty kosztów, tzn. wiąże się z jednorazowym zmniejszeniem kosztów uzyskania przychodów w okresie rozliczeniowym, w którym otrzymano dofinansowanie (dopłatę do oprocentowania kredytu).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Treść powyższego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie, bądź od których zaniechano poboru podatku.

Jak wynika z powołanych przepisów, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych przewiduje zasadę powszechności opodatkowania. Ustawodawca tworząc system opodatkowania dochodów osób fizycznych miał na względzie, że przysporzenia uzyskiwane przez osoby fizyczne mogą być skutkiem różnych rodzajów czynności i zdarzeń. Stworzył więc klasyfikację tych przysporzeń w oparciu o kryterium źródła przychodów i system ich opodatkowania uwzględniający specyfikę poszczególnych źródeł przychodów.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 14 ust. 1 ww. ustawy:

W myśl art. 14 ust. 2 pkt 2 cytowanej ustawy podatkowej:

Co do zasady, wszelkie otrzymywane przez podatnika dotacje i dopłaty związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą stanowią przychód z tej działalności. Wyjątek stanowią te dotacje, które przeznaczone są na nabycie lub wytworzenie podlegających amortyzacji środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych.

Niektóre dotacje (dofinansowania) korzystają jednak ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym.

I tak – zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są dochody otrzymane przez podatnika, jeżeli:

a)  pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra, agencje rządowe lub agencje wykonawcze, w tym również w przypadkach gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy oraz

b)  podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy; zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca - bez względu na rodzaj umowy - wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem.

Zatem dochody podatnika korzystają z ww. zwolnienia w sytuacji, gdy spełnione są łącznie dwie przesłanki, tj.:

·       dochody te pochodzą ze środków bezzwrotnej pomocy od podmiotów wskazanych w ww. przepisie (przekazanie tych środków może być dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy),

·       podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy.

Niespełnienie jednej z ww. przesłanek skutkuje niemożnością skorzystania ze zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z kolei, w myśl art. 21 ust. 1 pkt 46a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do treści art. 21 ust. 1 pkt 136 ww. ustawy:

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że otrzymała Pani za pośrednictwem Banku Gospodarstwa Krajowego dopłatę do oprocentowania kredytu objętego gwarancją w ramach portfelowej linii gwarancyjnej FG POIR. Dopłata została przyznana w ramach programu finansowanego z udziałem środków europejskich i związana była z realizacją przedsięwzięcia finansowanego kredytem objętym gwarancją Biznesmax. Jest Pani beneficjentem tego wsparcia i bezpośrednio realizuje cel programu.

Rozważając charakter środków finansowych, które otrzymała Pani w ramach projektu finansowanego ze Środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego, w ramach Programu Operacyjnego Inteligentny Rozwój 2014-2020, należy odnieść się do art. 17 ust. 3 ustawy z dnia 6 grudnia 2006 r. o zasadach prowadzenia polityki rozwoju (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 324 ze zm.), zgodnie z którym:

Przepis art. 5 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1483 ze zm., dalej: „ustawa o finansach publicznych”) określa, że:

W myśl art. 2 pkt 5 ustawy o finansach publicznych:

Do środków, o których mowa w ust. 1 pkt 2 ww. ustawy, zalicza się:

Zgodnie z art. 192 ust. 1 ustawy o finansach publicznych:

Zgodnie z art. 200 ust. 1 ww. ustawy:

Przepis art. 202 ust. 1 ww. ustawy określa, że:

W opisanej przez Panią sprawie istotne jest również, że otrzymana przez Panią dopłata do oprocentowania kredytu stanowi pomoc de minimis. Pomoc ta została przyznana w ramach instrumentu finansowego w formie Funduszu Gwarancyjnego, w ramach Programu Operacyjnego Inteligentny Rozwój 2014-2020.

Gwarancja spłaty kredytu udzielana w ramach Funduszu Gwarancyjnego wsparcia innowacyjnych przedsiębiorstw wiąże się z możliwością otrzymania dopłaty do oprocentowania kredytu objętego gwarancją. Dopłata ta stanowi formę pomocy refundującej zapłacone odsetki przez kredytobiorcę.

W opisie sprawy wskazała Pani, że uzyskana dopłata nie została otrzymana z instytucji Unii Europejskiej i Europejskiego Banku Inwestycyjnego i nie mają do niej zastosowania przepisy rozporządzenia nr 260/68 z dnia 29 lutego 1968 r. ustanawiającego warunki i procedurę stosowania podatku na rzecz Wspólnot Europejskich (Dz. Urz. WE L 056 z 04.03.1968 z późn. zm.).

Mając na uwadze wyżej cytowane przepisy oraz przedstawiony stan faktyczny stwierdzić należy, że otrzymana przez Panią bezzwrotna dopłata do oprocentowania kredytu, stanowi przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, podlegający zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż:

·       dochody te pochodzą ze środków bezzwrotnej pomocy od podmiotów wskazanych w ww. przepisie (przekazanie tych środków może być dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy),

·       bezpośrednio realizuje Pani cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy.

Odnosząc się z kolei do kwestii możliwości zaliczenia zapłaconych przez Panią odsetek od kredytu za okres od 16 września 2022 r. do 15 września 2025 r. do kosztów uzyskania przychodów, w dacie ich poniesienia, w sytuacji otrzymania wskazanej we wniosku dopłaty, zauważyć w pierwszej kolejności należy, że zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Powyższe oznacza, że wszystkie poniesione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, po wyłączeniu zastrzeżonych w ustawie, są kosztami uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiąganymi przychodami.

Aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt uzyskania przychodu, muszą być spełnione następujące warunki:

·      został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne niż podatnik),

·      jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,

·      pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,

·      poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,

·      został właściwie udokumentowany,

·      nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 23 ust. 1 ww. ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Zatem kosztami uzyskania przychodów są wszelkie, racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzeniem działalności gospodarczej, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów, z wyjątkiem wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 23 ust. 1 pkt 56 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zatem, konsekwencją zwolnienia z opodatkowania otrzymanych dopłat, jest brak możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu prowadzonej działalności gospodarczej wydatków bezpośrednio z tych środków sfinansowanych.

Uwzględniając powyższe, skoro otrzymana przez Panią dopłata do oprocentowania kredytu stanowi przychód korzystający ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 ww. ustawy, to wydatki i koszty bezpośrednio sfinansowane tym przychodem nie mogą stanowić kosztów uzyskania przychodów, na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 56 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji, odsetki od kredytu zapłacone przez Panią za okres od 16 września 2022 r. do 15 września 2025 r, w części objętej otrzymaną dopłatą do oprocentowania kredytu, nie stanowią kosztów uzyskania przychodów.

Odnosząc się natomiast do odsetek od kredytu, które zostały uwzględnione w wartości początkowej wytworzonych środków trwałych, wskazać należy, że stosownie do art. 23 ust. 1 pkt 45 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, dokonywanych według zasad określonych w art. 22a-22o, od tej części ich wartości, która odpowiada poniesionym wydatkom na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie tych środków lub wartości niematerialnych i prawnych, odliczonym od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym albo zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek formie.

Otrzymana przez Panią dopłata do oprocentowania kredytu stanowi w odpowiedniej części zwrot wydatków w postaci odsetek, które zwiększyły wartość początkową wytworzonych środków trwałych.

W konsekwencji, odpisy amortyzacyjne w części odpowiadającej wartości tych wydatków, które zostały objęte dopłatą, nie mogą stanowić kosztów uzyskania przychodów.

Zgodnie z art. 22 ust. 7c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 22 ust. 7d ww. ustawy:

Odnosząc się z kolei do momentu dokonania korekty odpisów amortyzacyjnych uprzednio zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów, należy zauważyć, że w analizowanej sprawie konieczność dokonania korekty nie jest następstwem błędu rachunkowego ani innej oczywistej omyłki. W momencie dokonywania odpisów amortyzacyjnych i zaliczania ich do kosztów uzyskania przychodów nie występowała bowiem okoliczność powodująca obowiązek ich wyłączenia z tych kosztów. Okoliczność ta powstała w związku z otrzymaniem przez Panią dopłaty do oprocentowania kredytu.

W konsekwencji korekty odpisów amortyzacyjnych uprzednio zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów, w części odpowiadającej wydatkom objętym dopłatą, należy dokonać na bieżąco, zgodnie z art. 22 ust. 7c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bez korygowania okresów rozliczeniowych, w których odpisy te zostały uprzednio prawidłowo zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.

Natomiast w odniesieniu do odsetek od kredytu, które nie zwiększyły wartości początkowej środków trwałych, lecz po zakończeniu inwestycji były przez Panią ujmowane bezpośrednio jako koszty finansowe, zastosowanie znajduje art. 23 ust. 1 pkt 56 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Skoro odsetki te zostały objęte dopłatą stanowiącą przychód zwolniony od podatku dochodowego od osób fizycznych, nie mogą – w części sfinansowanej tą dopłatą – stanowić kosztów uzyskania przychodów. Ponieważ obowiązek ich wyłączenia z kosztów powstał w związku z otrzymaniem dopłaty i nie jest następstwem błędu rachunkowego ani innej oczywistej omyłki, korekty należy dokonać na bieżąco, zgodnie z art. 22 ust. 7c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W przypadku wystąpienia sytuacji określonej w art. 22 ust. 7d ww. ustawy zastosowanie znajdzie regulacja wynikająca z tego przepisu.

Zatem Pani stanowisko w zakresie pytań nr 1 – 5 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Przy wydawaniu interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia wtoku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

W odniesieniu do powołanych interpretacji indywidualnych oraz wyroków, należy wskazać, że rozstrzygnięcia w nich zawarte dotyczą tylko konkretnej, indywidualnej sprawy podatnika, w określonym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym i tylko w tej sprawie są wiążące.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.