0113-KDIPT2-1.4011.407.2026.2.HJ

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualne

18 maja 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie możliwości opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne według stawki 14%. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 20 czerwca 2026 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Został Pan zatrudniony w Szpitalu w (…) na czas określony od 1 lutego 2024 r. do 31 stycznia 2026 r. na umowę o pracę w celu odbycia szkolenia specjalizacyjnego z chorób płuc dzieci. Praca odbywała się w ordynacji dziennej oraz nocnej (…).

Do Pana obowiązków należało m.in.: codzienne prowadzenie diagnostyki i leczenia pacjentów hospitalizowanych w oddziale, pełnienie dyżurów lekarskich, odbywanie staży specjalistycznych w innych szpitalach oraz odbywanie kursów specjalistycznych.

Zgodnie z programem specjalizacji na czas szkolenia miał Pan wyznaczonego kierownika specjalizacji, który nadzorował Pana szkolenie.

Z dniem 31 stycznia 2026 r. i uzyskaniem tytułu specjalisty z chorób płuc dzieci, zakończył Pan pracę w Szpitalu w (…).

Oprócz zatrudnienia w ramach etatu, od 2011 r. prowadzi Pan działalność gospodarczą w ramach indywidualnej praktyki lekarskiej, będąc na zryczałtowanym podatku dochodowym.

Dotychczas uzyskał Pan tytuł specjalisty z pediatrii w 2017 r. oraz neonatologii w 2021 r.

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że podejmie decyzję o ostatecznym terminie świadczenia usługi na rzecz byłego pracodawcy w ramach prowadzonej działalności po uzyskaniu interpretacji podatkowej.

W ramach umowy o pracę realizował Pan szkolenie specjalizacyjne w zakresie chorób płuc dzieci. Polegało ono na odbywaniu staży w jednostce macierzystej oraz innych placówkach opieki zdrowotnej (10 odrębnych staży - staż podstawowy w zakresie chorób układu oddechowego oraz staże kierunkowe w zakresie: astmy, chorób alergicznych u dzieci, mukowiscydozy, gruźlicy, chirurgii klatki piersiowej, radiologii, immunologii, gastroenterologii dziecięcej oraz polisomnografii), uczestniczeniu w kursach specjalistycznych (35 dni roboczych w okresie dwóch lat specjalizacji), wykonywaniu określonych procedur medycznych oraz pełnieniu dyżurów medycznych.

W ramach odbywania staży do obowiązków należy badanie podmiotowe i przedmiotowe pacjenta, planowanie diagnostyki i leczenia. Czynności te realizuje się w wymiarze 7 godzin i 35 minut dziennie, czyli 37 godzin i 55 minut tygodniowo. W trakcie dyżuru medycznego do obowiązków należy zabezpieczenie ciągłości działania oddziału szpitalnego, opieka nad pacjentami hospitalizowanymi oraz przyjętymi do szpitala ze wskazań nagłych. Dyżury medyczne w ramach specjalizacji pełni się w przeciętnym wymiarze 10 godzin i 5 minut tygodniowo.

Czynności wykonywane w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej na rzecz byłego pracodawcy nie są tożsame z czynnościami wykonywanymi uprzednio na podstawie umowy o pracę. Celem czynności wykonywanych w ramach umowy o pracę było nabycie wiedzy i umiejętności praktycznych umożliwiających samodzielne rozpoznawanie, leczenie i zapobieganie chorobom układu oddechowego u dziecka. W ramach umowy o pracę, czyli realizacji szkolenia specjalizacyjnego, lekarz wykonuje wszystkie czynności pod nadzorem kierownika specjalizacji albo lekarza specjalisty przez niego wyznaczonego. Odbywa staże w placówkach zewnętrznych i kursy specjalistyczne. Dyżury odbywane są w liczbie określonej programem specjalizacji i ograniczone do maksymalnego czasu pracy dopuszczonego w przepisach o działalności leczniczej, tj. w wymiarze przeciętnie 48 godzin na tydzień. Szkolenie specjalizacyjne kończy się państwowym egzaminem specjalizacyjnym, po jego zdaniu można posługiwać się tytułem specjalisty chorób płuc dzieci.

Natomiast czynności planowane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej ograniczone są do udzielania świadczeń w poradni chorób płuc dzieci oraz konsultacji pulmonologicznych w obrębie szpitala. Czynności te będzie realizował Pan jako lekarz specjalista – samodzielnie, bez nadzoru kierownika specjalizacji.

Usługi świadczone w ramach prowadzonej działalności gospodarczej sklasyfikowane są wg PKWiU dział 86 jako 86.22.19 – Usługi w zakresie specjalistycznej praktyki lekarskiej.

Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Czy przychody uzyskiwane przez Pana z tytułu świadczenia usług medycznych sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 86.22.19 na rzecz byłego pracodawcy, mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 14%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w sytuacji gdy zakres tych usług nie jest tożsamy z czynnościami, które wykonywał Pan na rzecz tego podmiotu w ramach stosunku pracy?

Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Pana zdaniem, przychody ze świadczenia opisanych usług medycznych mogą być opodatkowane stawką 14% ryczałtu.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, stawka ta ma zastosowanie do usług w zakresie opieki zdrowotnej (dział 86 PKWiU).

Zachowuje Pan prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w roku podatkowym 2026 i latach następnych, gdyż czynności planowane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie odpowiadają czynnościom wykonywanym uprzednio na rzecz byłego pracodawcy w ramach umowy o pracę i w związku z powyższym, nie ma zastosowania art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Podobne stanowisko wynika z interpretacji indywidualnej z 27 marca 2026 r. Nr 0113-KDIPT2-1.4011.83.2026.2.RK.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 tej ustawy:

Przy czym, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Stosownie do treści art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług pod pojęciem usług rozumie:

• wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych – usługi na rzecz produkcji;
• wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

Stosownie do treści art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

Należy także zauważyć, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest uzależniona od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie zaś z art. 8 ust. 2 ww. ustawy:

Możliwość opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych jest wyłączona w odniesieniu do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał (wykonuje) w ramach stosunku pracy. Zatem wyłącznie częściowa zbieżność wykonywanych czynności nie stanowi przesłanki wyłączającej możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z działalności gospodarczej (częściowa zbieżność nie jest równoznaczna z tożsamością).

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ustawy i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.). Zatem istotne jest przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Stosownie do treści art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Z opisu sprawy wynika, że został Pan zatrudniony w Szpitalu na czas określony od 1 lutego 2024 r. do 31 stycznia 2026 r. na umowę o pracę w celu odbycia szkolenia specjalizacyjnego z chorób płuc dzieci. Praca odbywała się w ordynacji dziennej oraz nocnej. Zgodnie z programem specjalizacji na czas szkolenia miał Pan wyznaczonego kierownika specjalizacji, który nadzorował Pana szkolenie.

Z dniem 31 stycznia 2026 r. i uzyskaniem tytułu specjalisty z chorób płuc dzieci, zakończył Pan pracę w Szpitalu.

Od 2011 r. prowadzi Pan działalność gospodarczą w ramach indywidualnej praktyki lekarskiej opodatkowaną zryczałtowanym podatkiem dochodowym. Usługi świadczone w ramach prowadzonej działalności gospodarczej sklasyfikowane są wg PKWiU dział 86 jako 86.22.19 – Usługi w zakresie specjalistycznej praktyki lekarskiej.

W ramach umowy o pracę realizował Pan szkolenie specjalizacyjne w zakresie chorób płuc dzieci. Polegało ono na odbywaniu staży w jednostce macierzystej oraz innych placówkach opieki zdrowotnej, uczestniczeniu w kursach specjalistycznych, wykonywaniu określonych procedur medycznych oraz pełnieniu dyżurów medycznych.

W ramach odbywania staży do Pana obowiązków należało badanie podmiotowe i przedmiotowe pacjenta, planowanie diagnostyki i leczenia. W trakcie dyżuru medycznego do Pana obowiązków należało zabezpieczenie ciągłości działania oddziału szpitalnego, opieka nad pacjentami hospitalizowanymi oraz przyjętymi do szpitala ze wskazań nagłych.

Czynności wykonywane w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej na rzecz byłego pracodawcy nie są tożsame z czynnościami wykonywanymi uprzednio na podstawie umowy o pracę. Celem czynności wykonywanych w ramach umowy o pracę było nabycie wiedzy i umiejętności praktycznych umożliwiających samodzielne rozpoznawanie, leczenie i zapobieganie chorobom układu oddechowego u dziecka. W ramach umowy o pracę, czyli realizacji szkolenia specjalizacyjnego, lekarz wykonuje wszystkie czynności pod nadzorem kierownika specjalizacji albo lekarza specjalisty przez niego wyznaczonego. Odbywa staże w placówkach zewnętrznych i kursy specjalistyczne. Dyżury odbywane są w liczbie określonej programem specjalizacji i ograniczone do maksymalnego czasu pracy dopuszczonego w przepisach o działalności leczniczej, tj. w wymiarze przeciętnie 48 godzin na tydzień. Szkolenie specjalizacyjne kończy się państwowym egzaminem specjalizacyjnym, po jego zdaniu można posługiwać się tytułem specjalisty chorób płuc dzieci. Natomiast czynności planowane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej ograniczone są do udzielania świadczeń w poradni chorób płuc dzieci oraz konsultacji pulmonologicznych w obrębie szpitala. Czynności te będzie realizował Pan jako lekarz specjalista – samodzielnie, bez nadzoru kierownika specjalizacji.

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy i powołane wyżej przepisy prawa stwierdzić należy, że skoro, jak wynika z treści wniosku, usługi świadczone przez Pana w ramach prowadzonej działalności na rzecz Szpitala nie będą tożsame z czynnościami, które wykonywał Pan w trakcie zatrudnienia na podstawie umowy o pracę, to uzyskiwanie przychodów z tytułu udzielania świadczeń zdrowotnych dla ww. podmiotu jako lekarz specjalista w ramach działalności gospodarczej nie wyłączy możliwości ich opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Tym samym, przychody uzyskiwane przez Pana z tytułu świadczenia usług medycznych sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 86.22.19 na rzecz byłego pracodawcy, mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 14%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, o ile będą spełnione warunki opodatkowania w tej formie.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji indywidualnej.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Ocena „tożsamości” wykonywanych czynności w ramach stosunku pracy oraz prowadzonej działalności gospodarczej może nastąpić w toku ewentualnego postępowania podatkowego lub kontrolnego. Mając na uwadze treść art. 14b ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz.622 ze zm.), w przedmiotowej sprawie wydając interpretację prawa podatkowego nie jestem uprawniony do przeprowadzania postępowania dowodowego, które wskazałoby, czy czynności, które wykonywał Pan w ramach umowy o pracę, odpowiadają czynnościom, które będzie Pan wykonywał w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na rzecz szpitala, w którym był Pan zatrudniony na umowę o pracę. Do postępowania w sprawie wydania interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego nie mają bowiem zastosowania przepisy o postępowaniu podatkowym, a postępowanie dowodowe jest częścią postępowania podatkowego.

Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element opisu zdarzenia przyszłego.

W odniesieniu do powołanej interpretacji indywidualnej, należy wskazać, że rozstrzygnięcie w niej zawarte dotyczy tylko konkretnej, indywidualnej sprawy podatnika, w określonym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym i tylko w tej sprawie jest wiążące.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.