0113-KDIPT2-1.4011.371.2026.2.HJ

Interpretacja indywidualna
– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

• w zakresie określenia, czy odpłatne zbycie domen internetowych podlega opodatkowaniu ryczałtem według stawki 8,5%, stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne – jest nieprawidłowe;
• w pozostałym zakresie – jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualne

5 maja 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy określenia właściwej stawki ryczałtu. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 16 lipca 2025 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą, zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: „ustawa o PIT”).

Wnioskodawca opodatkowuje przychody z działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na zasadach określonych w ustawie z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (dalej: „ustawa o ryczałcie”). Jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (VAT). Prowadzi działalność gospodarczą od dnia 1 lipca 1994 r. Przeważający zakres działalności obejmuje PKD 18.12.Z (pozostałe drukowanie). Przedmiotem działalności gospodarczej Wnioskodawcy jest produkcja oraz świadczenie usług w obszarze poligrafii i reklamy, w szczególności produkcja naklejek, materiałów reklamowych oraz świadczenie usług reklamowych. Wnioskodawca nie spełnia warunków wyłączających go z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, o których mowa w art. 8 ustawy o ryczałcie.

Wnioskodawca planuje zawrzeć z jednym nabywcą jedną umowę sprzedaży, której przedmiotem będzie wyłącznie zbycie wymienionych poniżej i ściśle określonych składników majątkowych. Strony nie obejmują transakcją pracowników, zobowiązań, należności, ksiąg, znaku towarowego, ani innych elementów, które mogłyby świadczyć o przeniesieniu zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Prawa do dwóch domen internetowych (cesja praw):

• (…) – domena, do której przypisana jest strona internetowa (…);
• (…) – domena, do której przypisany jest adres poczty elektronicznej (…). Przedmiotem cesji jest wyłącznie prawo do domeny.

W ramach transakcji nie dochodzi do przekazania historii korespondencji – skrzynka pocztowa nie zawiera żadnych wiadomości ani danych archiwalnych. Nie są również przekazywane książki adresowe ani jakiekolwiek uporządkowane bazy kontrahentów lub klientów.

Prawa do ww. domen internetowych nie zostały i nie zostaną do dnia transakcji ujęte w prowadzonej przez Wnioskodawcę ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Prawa te nie były i nie są amortyzowane. Przedmiotem zbycia jest prawo majątkowe wynikające z umowy o utrzymanie domeny zawartej z rejestratorem.

Wnioskodawca wskazuje, że przedmiotem planowanej sprzedaży nie będzie ani przedsiębiorstwo, ani zorganizowana część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 5a pkt 4 ustawy o PIT. W ramach transakcji nie dojdzie do przeniesienia zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, organizacyjnie i finansowo wyodrębnionych w przedsiębiorstwie Wnioskodawcy, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

W szczególności w skład przedmiotu transakcji nie wchodzą: pracownicy (umowy o pracę nie są przedmiotem przejścia w trybie art. 23¹ Kodeksu pracy), zobowiązania Wnioskodawcy, należności od kontrahentów, środki pieniężne, księgi handlowe oraz inne dokumenty związane z prowadzeniem działalności, prawa i obowiązki z umów handlowych, znaki towarowe, prawa do oprogramowania, ani know-how. Wnioskodawca nie zaprzestaje prowadzenia działalności gospodarczej po przeprowadzeniu transakcji.

Po stronie nabywcy nie powstanie samodzielne przedsiębiorstwo zdolne do kontynuowania działalności Wnioskodawcy. Nabywca otrzyma pojedyncze, niepowiązane funkcjonalnie składniki majątkowe – dwie domeny internetowe – które po jego stronie wymagają zorganizowania w ramach jego własnej, odrębnej struktury gospodarczej.

Mając powyższe na uwadze, w sprawie nie znajduje zastosowania art. 12 ust. 10 ustawy o ryczałcie przewidujący stawkę 3% wyłącznie dla przychodów ze sprzedaży zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Każdy ze składników majątkowych podlega odrębnej kwalifikacji podatkowej.

Przyporządkowanie składników do kategorii z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. f) ustawy o ryczałcie:

W odpowiedzi na ewentualne pytania o przyporządkowanie składników będących przedmiotem zbycia do kategorii ustawowych, Wnioskodawca wskazuje:

·         nie są to środki trwałe albo wartości niematerialne i prawne podlegające ujęciu w wykazie środków trwałych oraz WNiP;

·         nie są to składniki majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1 ustawy o PIT (z wyłączeniem o wartości początkowej do 1 500 zł);

·         nie są to składniki majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy lub krótszy niż rok nie zostały zaliczone do ŚT/WNiP;

·         nie jest to spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego lub udział w takim prawie nieujęte w wykazie ŚT/WNiP;

·         prawa do dwóch domen internetowych (brelok.pl, firma-aj.com.pl.) nie są ujęte w wykazie ŚT/WNiP i nie stanowią żadnej z kategorii a)-d) wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 7 lit f) ustawy o ryczałcie.

W uzupełnieniu wniosku, Wnioskodawca wskazał, że stosuje opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych od 1 stycznia 2022 r.

Wyroby wytwarzane i sprzedawane oraz usługi świadczone przez Wnioskodawcę w ramach działalności gospodarczej sklasyfikowane były pod następującymi symbolami PKWiU:

·         22.29.22.0 - Pozostałe samoprzylepne płyty, arkusze, folie, taśmy, pasy i pozostałe płaskie kształty, z tworzyw sztucznych;

·         25.99.29.0 - Pozostałe wyroby z metali nieszlachetnych, gdzie indziej niesklasyfikowane;

·         22.29.29.0 - Pozostałe wyroby z tworzyw sztucznych;

·         46.49.39.0 - Sprzedaż hurtowa pozostałych towarów konsumpcyjnych, gdzie indziej niesklasyfikowanych.

Wnioskodawca prowadzi ewidencję przychodów, w której jest w stanie określić przychód z działalności gospodarczej opodatkowany różnymi stawkami ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność gospodarcza opodatkowana jest ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według następujących stawek:

·         5,5% - dla przychodów z działalności wytwórczej (art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o ryczałcie);

·         3% - dla przychodów z działalności usługowej w zakresie handlu (art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b) ustawy o ryczałcie);

·         8,5% - dla przychodów z działalności polegającej na wytwarzaniu przedmiotów (wyrobów) z materiału powierzonego przez zamawiającego (art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. e) ustawy o ryczałcie).

Stawki ryczałtu stosowane do przychodów z produkcji oraz świadczonych usług są zgodne z interpretacją indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 11 maja 2022 r. Nr 0113-KDIPT2-1.4011.1166.2021.2.MGR, wydaną na wniosek Wnioskodawcy, dotyczącą klasyfikacji tych produktów i usług.

Prawa do domen internetowych (…) oraz (…) były składnikami majątku związanymi z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą i były w tej działalności wykorzystywane w sposób ciągły do dnia ich zbycia, tj. do dnia 22 maja 2026 r.

W szczególności:

• domena (…) służyła utrzymaniu strony internetowej (…), wykorzystywanej do prezentacji oferty handlowej Wnioskodawcy, pozyskiwania klientów oraz komunikacji z klientami;
• domena (…) służyła obsłudze firmowego adresu poczty elektronicznej (…), wykorzystywanego do bieżącej komunikacji z klientami i kontrahentami;

na dzień zbycia skrzynka pocztowa nie zawierała żadnych wiadomości, ani danych archiwalnych i dane takie nie były przedmiotem transakcji.

Prawa do ww. domen nie zostały ujęte w prowadzonym przez Wnioskodawcę wykazie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych i nie były amortyzowane.

Informacja o okolicznościach zaistniałych po złożeniu wniosku

Działając z ostrożności procesowej oraz w wykonaniu obowiązku wyczerpującego przedstawienia opisu sprawy (art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej), Wnioskodawca informuje, że po złożeniu wniosku zaistniały następujące okoliczności:

• 22 maja 2026 r. doszło do zawarcia umowy sprzedaży i zbycia praw do domen internetowych (…) oraz (…) wraz z prawami do strony internetowej (…) przypisanej do domeny (…). Transakcja została zrealizowana w sposób odpowiadający opisowi zdarzenia przyszłego przedstawionemu we wniosku – z jednym nabywcą, na podstawie jednej umowy, bez przeniesienia pracowników, zobowiązań, należności, ksiąg, znaku towarowego, ani innych elementów przedsiębiorstwa;
• z dniem 1 czerwca 2026 r. Wnioskodawca zaprzestał prowadzenia działalności w zakresie produkcji naklejek oraz świadczenia usług zalewania naklejek żywicą. Wnioskodawca nie zlikwidował działalności gospodarczej - działalność jest kontynuowana, a jej przeważający przedmiot stanowi obecnie PKD 46.90.Z (sprzedaż hurtowa niewyspecjalizowana); w ramach kontynuowanej działalności Wnioskodawca dokonuje obecnie zbycia składników majątku związanych z dotychczasową działalnością.

Wnioskodawca wskazuje, że na dzień złożenia wniosku (4 maja 2026 r.) planowana sprzedaż stanowiła zdarzenie przyszłe i jako takie została opisana we wniosku. Zrealizowanie opisanego zdarzenia po dniu złożenia wniosku pozostaje bez wpływu na treść pytań oraz stanowiska Wnioskodawcy – stan rzeczywisty odpowiada opisowi przedstawionemu we wniosku, z doprecyzowaniem wskazanym powyżej.

Pytania

1.    Czy planowane przez Wnioskodawcę odpłatne zbycie praw do dwóch domen internetowych ((...) oraz (...)), które nie są ujęte w prowadzonej przez Wnioskodawcę ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, wykorzystywanych w prowadzonej działalności gospodarczej opodatkowanej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, podlega opodatkowaniu ryczałtem według stawki 8,5%, stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o ryczałcie?

2.    Czy łączne dokonanie w ramach jednej umowy odpłatnego zbycia składników wskazanych w pytaniu Nr 1 stanowi zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 5a pkt 4 ustawy o PIT, a w konsekwencji – czy do całości przychodu z tej transakcji znajduje zastosowanie stawka 3% przewidziana w art. 12 ust. 10 ustawy o ryczałcie, czy też każdy z przedmiotów zbycia podlega odrębnej kwalifikacji według stawek właściwych dla poszczególnych kategorii składników?

Pani stanowisko w sprawie

Stanowisko własne w zakresie pytania nr 2 (brak zorganizowanej części przedsiębiorstwa)

W ocenie Wnioskodawcy, przedmiotem planowanej transakcji nie będzie zorganizowana część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 5a pkt 4 ustawy o PIT. W konsekwencji, do przychodu uzyskanego z tytułu sprzedaży nie znajdzie zastosowania stawka 3% przewidziana w art. 12 ust. 10 ustawy o ryczałcie dla zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa, a każdy ze składników majątkowych będących przedmiotem transakcji podlegać będzie odrębnej kwalifikacji podatkowej.

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie braku ZCP znajduje potwierdzenie również w interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w dniu 27 kwietnia 2026 r. w przedmiocie podatku od towarów i usług dotyczącej tej samej transakcji (dalej: „interpretacja VAT”).

W interpretacji tej Organ stwierdził, że planowana transakcja nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa, a prawa do domen internetowych nie stanowią zespołu składników materialnych i niematerialnych wyodrębnionych organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie. Definicja ZCP na gruncie ustawy o VAT (art. 2 pkt 27e) jest tożsama z definicją z art. 5a pkt 4 ustawy o PIT – w obu przypadkach chodzi o organizacyjnie i finansowo wyodrębniony zespół składników zdolny do samodzielnego prowadzenia działalności. Interpretacja VAT stanowi istotny argument przemawiający za tożsamą kwalifikacją na gruncie podatków dochodowych. Pytanie o ZCP jest również konieczne w przedmiotowym wniosku, gdyż kwestia ta musi zostać rozstrzygnięta samodzielnie na gruncie ustawy o ryczałcie – interpretacja wydana na tle ustawy o VAT nie wiąże organu właściwego w sprawie podatku dochodowego. Wniosek zapewnia Wnioskodawcy ochronę również na gruncie podatku dochodowego.

Zgodnie z art. 5a pkt 4 ustawy o PIT, ilekroć w ustawie jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa, oznacza to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

W orzecznictwie sądów administracyjnych ugruntowane jest stanowisko, że dla uznania danego zespołu składników za zorganizowaną część przedsiębiorstwa konieczne jest łączne spełnienie czterech przesłanek:

1.    istnienie zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań,

2.    organizacyjne wyodrębnienie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie,

3.    finansowe wyodrębnienie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie,

4.    przeznaczenie zespołu do realizacji określonych zadań gospodarczych w sposób umożliwiający funkcjonowanie jako niezależne przedsiębiorstwo (przesłanka funkcjonalna).

W stanie faktycznym opisanym we wniosku żadna z powyższych przesłanek nie jest spełniona w sposób kumulatywny:

• przedmiotem transakcji są wyłącznie wybrane składniki majątkowe (dwie domeny internetowe) – nie obejmuje ona zobowiązań Wnioskodawcy, należności, środków pieniężnych, ksiąg ani innych dokumentów;
• w przedsiębiorstwie Wnioskodawcy brak jest organizacyjnego i finansowego wyodrębnienia tego zespołu (np. w postaci wyodrębnionego oddziału, zakładu, działu, czy centrum kosztów);
• nie dochodzi do przejścia zakładu pracy w trybie art. 23¹ Kodeksu pracy – pracownicy nie są przedmiotem transakcji;
• przedmiot transakcji nie jest w stanie samodzielnie realizować zadań gospodarczych Wnioskodawcy – nabywca otrzymuje pojedyncze, niepowiązane funkcjonalnie aktywa, które samodzielnie nie tworzą jednostki gospodarczej zdolnej do prowadzenia działalności bez zorganizowania ich w ramach struktury nabywcy.

Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w utrwalonej linii orzeczniczej, m.in. w wyrokach NSA z 24 listopada 2016 r. sygn. akt I FSK 1316/15, NSA z 28 stycznia 2019 r. sygn. akt I FSK 293/17, oraz w licznych interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej dotyczących zbycia pojedynczych aktywów wykorzystywanych w działalności gospodarczej.

Wobec powyższego, stawka 3% przewidziana w art. 12 ust. 10 ustawy o ryczałcie nie znajduje zastosowania, a każdy ze składników majątkowych będących przedmiotem zbycia powinien być oceniany odrębnie – zgodnie z jego rzeczywistym charakterem prawnopodatkowym.

Stanowisko własne w zakresie pytania nr 1 (sprzedaż praw do domen internetowych – stawka 8,5%)

W ocenie Wnioskodawcy, przychód uzyskany z tytułu odpłatnego zbycia praw do dwóch domen internetowych ((...) oraz (...)) nieujętych w prowadzonej przez Wnioskodawcę ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, podlega opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o ryczałcie.

Charakter prawny domen internetowych.

Prawo do domeny internetowej jest prawem majątkowym o charakterze obligacyjnym, wynikającym z umowy o utrzymanie domeny zawartej z rejestratorem. Prawo to nie zostało wymienione wprost w katalogu wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w art. 22b ustawy o PIT. Prawo do domeny nie stanowi w szczególności licencji, ani autorskiego prawa majątkowego, a jedynie prawo do korzystania z określonego adresu w systemie domen internetowych. Wnioskodawca nie ujął praw do przedmiotowych domen w prowadzonym wykazie ŚT/WNiP.

Brak zastosowania art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. f) ustawy o ryczałcie. Stawka 3% przewidziana w art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. f) ustawy o ryczałcie obejmuje wyłącznie cztery enumeratywnie wymienione kategorie składników majątkowych. Prawa do domen internetowych nieujętych w wykazie ŚT/WNiP nie mieszczą się w żadnej z tych kategorii:

• nie są one środkami trwałymi ani wartościami niematerialnymi i prawnymi podlegającymi ujęciu w wykazie ŚT/WNiP (kategoria a),
• nie są składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1 ustawy o PIT (kategoria b),
• nie są składnikami majątku o przewidywanym okresie używania równym lub krótszym niż rok niezaliczonymi do ŚT/WNiP (kategoria c) – Wnioskodawca wykorzystuje je w sposób ciągły,
• nie stanowią spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego (kategoria d).

Tym samym, przychód z odpłatnego zbycia praw do domen internetowych nie podlega opodatkowaniu według stawki 3%.

Zastosowanie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o ryczałcie.

Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o PIT, do przychodów z działalności gospodarczej zalicza się m.in. przychody z odpłatnego zbycia składników majątku wykorzystywanych na potrzeby działalności – jednak wyłącznie tych, które zostały wymienione w lit. a) - d) tego przepisu (środki trwałe, składniki o wartości powyżej 1 500 zł, składniki o krótkim okresie używania, spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego). Domeny internetowe nieujęte w wykazie ŚT/WNiP nie mieszczą się w art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o PIT, lecz – jako prawa majątkowe wykorzystywane w działalności gospodarczej w sposób ciągły, zaplanowany i zorganizowany – ich zbycie generuje przychód z działalności gospodarczej na zasadach ogólnych z art. 14 ust. 1 ustawy o PIT (jako przychód związany z działalnością gospodarczą).

W konsekwencji, na gruncie ustawy o ryczałcie, przychód z odpłatnego zbycia praw do domen internetowych jako składnika majątku wykorzystywanego w działalności gospodarczej, niemieszczącego się w katalogu art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. f), podlega opodatkowaniu według stawki właściwej dla działalności usługowej, tj. 8,5% – na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o ryczałcie. Wnioskodawca nie wykonuje w stosunku do domen czynności mieszczącej się w innych, wyższych stawkowo kategoriach (np. wolnych zawodów, najmu, działalności wytwórczej w obrocie usługami, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 1–4 ustawy o ryczałcie), ani też w działalności wytwórczej, handlowej lub usług gastronomicznych objętych odrębnymi, niższymi stawkami.

Stanowisko zgodne z linią interpretacyjną.

Powyższa kwalifikacja znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, w których Organ wskazuje, że przychody ze zbycia praw majątkowych wykorzystywanych w działalności gospodarczej, niebędących środkami trwałymi ani wartościami niematerialnymi i prawnymi ujętymi w wykazie ŚT/WNiP, podlegają opodatkowaniu ryczałtem według stawki 8,5% jako przychody z działalności usługowej w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie.

Podsumowanie.

Mając powyższe na uwadze, w ocenie Wnioskodawcy:

• przychód z odpłatnego zbycia praw do domen internetowych podlega opodatkowaniu ryczałtem według stawki 8,5% (art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o ryczałcie),
• przedmiot transakcji nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa, a zatem każdy ze składników podlega odrębnej kwalifikacji według stawki właściwej dla danego rodzaju przychodu – co potwierdziła również interpretacja indywidualna z dnia 27 kwietnia 2026 r. wydana w zakresie podatku od towarów i usług.

Wnioskodawca podtrzymuje w całości stanowisko przedstawione we wniosku, zarówno w zakresie pytania Nr 1, jak i pytania Nr 2.

Tytułem doprecyzowania Wnioskodawca wskazuje, że przedmiotem zbycia - obok praw do domen internetowych - były również prawa do strony internetowej (...), funkcjonalnie i technicznie przypisanej do domeny (...). Okoliczność ta nie zmienia oceny prawnopodatkowej przedstawionej we wniosku: prawa do strony internetowej, podobnie jak prawa do domen, stanowią prawa majątkowe wykorzystywane w działalności gospodarczej, nieujęte w wykazie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, niemieszczące się w żadnej z kategorii wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. f) ustawy o ryczałcie. Przychód z ich odpłatnego zbycia podlega zatem, w ocenie Wnioskodawcy, opodatkowaniu ryczałtem według stawki 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o ryczałcie.

Aktualne pozostaje również stanowisko w zakresie pytania Nr 2: przedmiot transakcji nie stanowił zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 5a pkt 4 ustawy o PIT. Zbyciu podlegały wyłącznie pojedyncze, niepowiązane funkcjonalnie składniki majątkowe, bez zobowiązań, należności, pracowników, ksiąg i pozostałych elementów przedsiębiorstwa, a w przedsiębiorstwie Wnioskodawcy brak było organizacyjnego i finansowego wyodrębnienia tych składników. W konsekwencji stawka 3% z art. 12 ust. 10 ustawy o ryczałcie nie znajduje zastosowania, a każdy ze składników podlega odrębnej kwalifikacji podatkowej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku:

• w zakresie określenia, czy odpłatne zbycie domen internetowych podlega opodatkowaniu ryczałtem według stawki 8,5%, stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne – jest nieprawidłowe;
• w pozostałym zakresie – jest prawidłowe.

Uzasadnienie

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Na podstawie art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

Według art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Z treści art. 5a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie zawiera szczególnych regulacji, które odnosiłyby się do sprzedaży przedsiębiorstwa albo zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Nie wprowadza odrębnej stawki ryczałtu dla takiej transakcji. Nie przewiduje również, że przychód uzyskany z takiej sprzedaży musi być opodatkowany według jednej stawki podatku.

Sprzedaż przedsiębiorstwa albo jego zorganizowanej części ma być rozliczana jak sprzedaż poszczególnych składników, które tworzyły przedsiębiorstwo albo jego zorganizowaną część.

Według z art. 12 ust. 3 ww. ustawy:

Z powyższego przepisu wynika, że gdy podatnik uzyskuje przychody, które są opodatkowane różnymi stawkami, to ryczałt od tych przychodów ustala się według stawki właściwej dla każdego rodzaju uzyskiwanych przychodów, ale tylko wtedy, gdy podatnik prowadzi ewidencję przychodów w taki sposób, że ma możliwość określenia przychodów z każdego rodzaju działalności.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) i lit. e) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a) ww. ustawy:

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b) tej ustawy:

Natomiast stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. f) powołanej ustawy:

Jak stanowi art. 12 ust. 10 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Powołane przepisy odnoszą się do pojęć uregulowanych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.

O tym, co jest „środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi ujęciu w wykazie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych” rozstrzyga art. 22d ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednocześnie art. 14 ust. 1 pkt 2 lit. b) tej ustawy stanowi, że:

Zgodnie z art. 22d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 22d ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Obowiązkowi wprowadzenia do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (czyli ujęciu w tej ewidencji) podlegają „składniki majątku, o których mowa
w art. 22a-22c”. Do tej kategorii należą:

• środki trwałe podlegające amortyzacji – wskazane w art. 22a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;
• wartości niematerialne i prawne podlegające amortyzacji – wskazane w art. 22b tej ustawy;
• środki trwałe niepodlegające amortyzacji oraz wartości niematerialne i prawne niepodlegające amortyzacji – wskazane w art. 22c ustawy.

Obowiązkowi wprowadzania do ewidencji – w drodze wyjątku – nie podlegają składniki majątku wymienione w art. 22d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Są to składniki majątku, o których mowa w art. 22a i 22b, których wartość początkowa nie przekracza 10 000 zł, w odniesieniu do których podatnik podjął decyzję o niedokonywaniu odpisów amortyzacyjnych.

Do tego rodzaju składników odnoszą się art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. f) tiret drugie oraz art. 12 ust. 10 pkt 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Przy czym przepisy te stanowią, że przychód ze sprzedaży takich składników majątku podlega odpowiednio stawce 3% (w przypadku ruchomości) albo stawce 10% (w przypadku nieruchomości i praw majątkowych), jeśli ich wartość początkowa, ustalona zgodnie z art. 22g ustawy o podatku dochodowym, przekracza 1 500 zł.

Zatem, co do zasady, w przypadku:

• sprzedaży ruchomego składnika majątku określonego w art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. f) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne – zastosowanie znajdzie stawka 3%,
• odpłatnego zbycia składników majątku określonych w art. 12 ust. 10 ww. ustawy o ryczałcie – zastosowanie znajdzie stawka 10%,
• sprzedaży innych składników niż wymienione wyżej, dla których nie ma wprost uregulowania w art. 12, właściwą stawką będzie stawka ryczałtu albo stawki ryczałtu mające zastosowanie do opodatkowania przychodów z tytułu prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej, z którą jest związany zbywany składnik majątku.

Z przedstawionego we wniosku opisu wynika, że jest Pani osobą fizyczną prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą, zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Przychody z działalności gospodarczej opodatkowuje Pani w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na zasadach określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Prowadzi Pani działalność gospodarczą od 1 lipca 1994 r. Przeważający zakres działalności obejmuje PKD 18.12.Z (pozostałe drukowanie). Przedmiotem działalności gospodarczej jest produkcja oraz świadczenie usług w obszarze poligrafii i reklamy, w szczególności produkcja naklejek, materiałów reklamowych oraz świadczenie usług reklamowych. Nie spełnia Pani warunków wyłączających z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, o których mowa w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Planuje Pani zawrzeć z jednym nabywcą jedną umowę sprzedaży, której przedmiotem będzie wyłącznie zbycie prawa do dwóch domen internetowych:

• (…) – domena, do której przypisana jest strona internetowa (…);
• (…) – domena, do której przypisany jest adres poczty elektronicznej (…) Przedmiotem cesji jest wyłącznie prawo do domeny. W ramach transakcji nie dochodzi do przekazania historii korespondencji – skrzynka pocztowa nie zawiera żadnych wiadomości ani danych archiwalnych. Nie są również przekazywane książki adresowe ani jakiekolwiek uporządkowane bazy kontrahentów lub klientów.

Strony nie obejmują transakcją pracowników, zobowiązań, należności, ksiąg, znaku towarowego, ani innych elementów, które mogłyby świadczyć o przeniesieniu zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Prawa do ww. domen internetowych nie zostały i nie zostaną do dnia transakcji ujęte w prowadzonej przez Panią ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Prawa te nie były i nie są amortyzowane. Przedmiotem zbycia jest prawo majątkowe wynikające z umowy o utrzymanie domeny zawartej z rejestratorem. Przedmiotem planowanej sprzedaży nie będzie ani przedsiębiorstwo, ani zorganizowana część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 5a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W ramach transakcji nie dojdzie do przeniesienia zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, organizacyjnie i finansowo wyodrębnionych w Pani przedsiębiorstwie, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania. W szczególności w skład przedmiotu transakcji nie wchodzą: pracownicy (umowy o pracę nie są przedmiotem przejścia w trybie art. 23¹ Kodeksu pracy), zobowiązania, należności od kontrahentów, środki pieniężne, księgi handlowe oraz inne dokumenty związane z prowadzeniem działalności, prawa i obowiązki z umów handlowych, znaki towarowe, prawa do oprogramowania, ani know-how. Nie zaprzestaje Pani prowadzenia działalności gospodarczej po przeprowadzeniu transakcji. Po stronie nabywcy nie powstanie samodzielne przedsiębiorstwo zdolne do kontynuowania działalności. Nabywca otrzyma pojedyncze, niepowiązane funkcjonalnie składniki majątkowe – dwie domeny internetowe – które po jego stronie wymagają zorganizowania w ramach jego własnej, odrębnej struktury gospodarczej. Każdy ze składników majątkowych podlega odrębnej kwalifikacji podatkowej. Przedmiotem zbycia będą inne prawa majątkowe wykorzystywane w działalności gospodarczej, nieujęte w wykazie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. We wniosku wskazała Pani, że stosuje opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych od 1 stycznia 2022 r. Wyroby wytwarzane i sprzedawane oraz usługi świadczone przez Panią w ramach działalności gospodarczej sklasyfikowane były pod następującymi symbolami PKWiU:

·         22.29.22.0 - Pozostałe samoprzylepne płyty, arkusze, folie, taśmy, pasy i pozostałe płaskie kształty, z tworzyw sztucznych;

·         25.99.29.0 - Pozostałe wyroby z metali nieszlachetnych, gdzie indziej niesklasyfikowane;

·         22.29.29.0 - Pozostałe wyroby z tworzyw sztucznych;

·         46.49.39.0 - Sprzedaż hurtowa pozostałych towarów konsumpcyjnych, gdzie indziej niesklasyfikowanych.

Prowadzi Pani ewidencję przychodów, w której jest w stanie określić przychód z działalności gospodarczej opodatkowany różnymi stawkami ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Prowadzona przez Panią działalność gospodarcza opodatkowana jest ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według następujących stawek:

• 5,5% - dla przychodów z działalności wytwórczej (art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne);
• 3% - dla przychodów z działalności usługowej w zakresie handlu (art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b) ww. ustawy);
• 8,5% - dla przychodów z działalności polegającej na wytwarzaniu przedmiotów (wyrobów) z materiału powierzonego przez zamawiającego (art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. e) tejże ustawy).

W uzupełnieniu wniosku dodała Pani, że 22 maja 2026 r. doszło do zawarcia umowy sprzedaży i zbycia praw do domen internetowych (…) oraz (…) wraz z prawami do strony internetowej (…) przypisanej do domeny (…). Transakcja została zrealizowana w sposób odpowiadający opisowi zdarzenia przyszłego przedstawionemu we wniosku – z jednym nabywcą, na podstawie jednej umowy, bez przeniesienia pracowników, zobowiązań, należności, ksiąg, znaku towarowego, ani innych elementów przedsiębiorstwa. 1 czerwca 2026 r. zaprzestała Pani prowadzenia działalności w zakresie produkcji naklejek oraz świadczenia usług zalewania naklejek żywicą. Nie zlikwidowała Pani działalności gospodarczej - działalność jest kontynuowana, a jej przeważający przedmiot stanowi obecnie PKD 46.90.Z (sprzedaż hurtowa niewyspecjalizowana); w ramach kontynuowanej działalności dokonuje Pani obecnie zbycia składników majątku związanych z dotychczasową działalnością.

W odniesieniu do sprzedaży dwóch domen internetowych nie znajdzie zastosowania art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. f) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, który ma zastosowanie w przypadku sprzedaży ruchomego składnika majątku.

Za ruchome składniki majątku, zgodnie z ww. przepisem uznaje się:

• środki trwałe podlegające ujęciu w wykazie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,
• składniki majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa, ustalona zgodnie z art. 22g ustawy o podatku dochodowym, nie przekracza 1500 zł,
• składniki majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy rokowi lub krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych.

O tym, jakie składniki majątku stanowią środki trwałe jest mowa w art. 22a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wymienione tam zostały m.in.: budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością; maszyny, urządzenia i środki transportu; inwestycje w obcych środkach trwałych, budynki i budowle wybudowane na cudzym gruncie, itd.

Natomiast o tym, jakie składniki majątku stanowią wartości niematerialne i prawne mowa jest w art. 22b ww. ustawy. Wymienione tam zostały nabyte od innego podmiotu, nadające się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania m.in.: spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego; autorskie lub pokrewne prawa majątkowe; licencje, itd.

W analizowanej sprawie przedmiotem sprzedaży, jak Pani wskazała w opisie sprawy są prawa do dwóch domen internetowych, które zgodnie z przedstawionym przez Panią opisem:

• nie są środkami trwałymi, ani wartościami niematerialnymi i prawnymi podlegającymi ujęciu w wykazie środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych,
• nie są składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
• nie są składnikami majątku o przewidywanym okresie używania równym lub krótszym niż rok niezaliczonymi do środków trwałych oraz wartości niematerialnych,
• nie stanowią spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego.

Przedmiotem sprzedaży nie będzie ani przedsiębiorstwo, ani zorganizowana część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 5a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W ramach transakcji nie dojdzie bowiem do przeniesienia zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, organizacyjnie i finansowo wyodrębnionych w Pani przedsiębiorstwie, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania. Dokona Pani jedynie sprzedaży prawa do dwóch domen internetowych, stanowiących składniki majątku związane z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Wobec powyższego, w przypadku opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych sprzedaży innych składników niż wymienione zarówno w art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. f), jak i art. 12 ust. 10 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, znajdzie zastosowanie stawka ryczałtu właściwa do opodatkowania przychodów z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej, z którą jest związany zbywany składnik majątku.

Zatem, skoro jak Pani wskazała, przedmiotem zbycia są domeny internetowe będące składnikami majątku związanymi z prowadzoną działalnością gospodarczą, to zastosowanie znajdzie stawka ryczałtu właściwa dla przychodów z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej, z którą jest związany zbywany składnik majątku, a w przypadku uzyskiwania przez Panią przychodów z działalności gospodarczej opodatkowanych różnymi stawkami ryczałtu, przychody te należy opodatkować proporcjonalnie do uzyskiwanych przychodów w ramach działalności gospodarczej.

Pani stanowisko w zakresie pytania Nr 1 jest nieprawidłowe – przedmiotowa zbycie nie podlega opodatkowaniu ryczałtem według stawki 8,5%, stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Przepis ten dotyczy przychodów uzyskiwanych z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8 tej ustawy. Nie ma on zastosowania w Pani sprawie (wskazała Pani, że w ramach działalności korzysta Pani z opodatkowania na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a); art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b) oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. e) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne).

Pani stanowisko w zakresie pytania Nr 2 jest prawidłowe – przedmiotowe zbycie nie podlega opodatkowaniu ryczałtem według stawki 3%, stosownie do art. 12 ust. 10 ustawy o ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji indywidualnej.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Interpretacja dotyczy sprawy będącej przedmiotem zapytania. Inne kwestie nie podlegały ocenie.

W odniesieniu do powołanych wyroków sądów administracyjnych, należy wskazać, że rozstrzygnięcia w nich zawarte dotyczą tylko konkretnej, indywidualnej sprawy podatnika, w określonym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym i tylko w tej sprawie są wiążące.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.